Что входит в общепроизводственные расходы
СЧЕТ 25 «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями и другими подразделениями.
К общепроизводственным расходам относят затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды аппарата управления отраслей и подразделений, амортизационные отчисления, основных средств отраслевого назначения, затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности, расходы на транспортное обслуживание работ и другие расходы, связанные с обслуживанием отраслей основного производства (арендная плата за основные средства общепроизводственного назначения, расходы по содержанию машин и оборудования).
Учет бригадных (фермских), цеховых расходов в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве должен осуществляться раздельно с целью включения в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны.
Общепроизводственные расходы ежемесячно или ежеквартально (в нормативном или плановом размере) относят на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включают в себестоимость продукции (работ, услуг).
Общепроизводственные расходы учитывают по субсчетам:
25-3 «Промышленных производств».
Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства общепроизводственные расходы распределяют в течение года по объектам учета растениеводства и животноводства (в нормативном или плановом размере) с корректировкой в конце года. При этом бригадные (фермские) расходы относят на затраты только того подразделения, где они имели место.
Общеотраслевые расходы включают в себестоимость продукции только соответствующей отрасли.
Организации агросервиса на субсчете 25-3 учитывают общепроизводственные (цеховые) расходы по видам производств.
СЧЕТ 25 «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Себестоимость любой производимой продукции состоит из затрат на ее производство. Такие затраты в свою очередь могут распределяться на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Наличие специфики производственного процесса у каждой отдельно взятой организации не предполагает универсального и строго закрепленного деления затрат на общехозяйственные и общепроизводственные. Каждая компания самостоятельно выбирает методы распределения общепроизводственных расходов и общехозяйственных затрат. Принцип соотнесения расходов в учете к той или иной категории закрепляется в учетной политике. Тем не менее, существует некий общий подход, которого должны придерживаться все без исключения компании. К общепроизводственным расходам относят затраты по обычному направлению деятельности, возникающие у предприятия в связи с необходимостью обслуживания основных и вспомогательных производств. К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением организацией, которые на прямую не связаны с производственным процессом. Тем не менее, они также участвуют в формировании себестоимости производимых товаров или услуг.
Если говорить более конкретно, то общепроизводственные расходы — это затраты на содержание машин и оборудования, отчисление на амортизацию и расходы на ремонт основных средств, затраты на различные коммунальные услуги, приобретение которых необходимо в рамках производственного процесса, арендная плата помещения, машины, оборудование и прочие объекты, используемые в производстве, заработная плата технического персонала и так далее. Словом это все те затраты, которые компания может точно соотнести с производством конкретного товара.
К общехозяйственным расходам можно отнести затраты на содержание административно-управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, амортизацию и прочие расходы по содержанию ОС и аренду и обслуживание помещений, относящихся именно к этой структуре компании, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Такие затраты важны для функционирования компании в целом, но их нельзя отнести к конкретному производственному процессу.
Как же именно распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в бухучете? Попробуем разобраться.
Учет общепроизводственных расходов
Для отражения затрат, которые напрямую относятся к производству какой-либо продукции, Планом счетов бухучета предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». Проводки на нем отражаются с учетом информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В дебете данного счета накапливаются данные по составу затрат, которые также отражаются в кредите счетов расчета с персоналом, учета производственных запасов, арендных отчислений и т.д. Проще говоря, аналитический учет по счету 25 может осуществляться в разрезе различных статьей расходов. Если в компании много подразделений, цехов или тому подобных обособленных структур, то аналитику по счету 25 «Общепроизводственные расходы» также целесообразно осуществлять с учетом этого фактора, используя дополнительное разделение. Списываются общепроизводственные расходы проводкой с кредита счета 25 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Делается такая запись по итогам месяца, таким образом накопленные данные по затратам на счете 25 обнуляются.
Пример отражения общехозяйственных расходов, проводки:
Списаны материалы на цели общепроизводственного назначения
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования
Начислена заработная плата работникам, занятым в производстве
Что входит в общепроизводственные расходы
11. Общепроизводственные расходы
3.28. К статье «Общепроизводственные расходы» относятся следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда и отчисления на социальные нужды персонала управления цеха, в соответствии с номенклатурой должностей, а также персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Номенклатура «Общепроизводственных расходов» приведена в Приложении N 2 настоящей инструкции.
3.29. В нефтепереработке затраты на амортизацию на полное восстановление, капитальный и текущий ремонт планируются и учитываются по отдельным технологическим процессам (установкам) и включаются в затраты на производство прямым путем; прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования планируются и учитываются по группе процессов (установок) или в целом по цеху и распределяются между отдельными технологическими процессами (установками) пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы (установки) по прямому назначению.
3.30. В понятие «Производственное оборудование» в условиях нефтеперерабатывающего производства входят основные фонды технологической установки в целом как одного сложного инвентарного объекта по группе «Рабочие машины и оборудование», состоящего из трубчатой печи, колонн, теплообменников, насосов, моторов, электрооборудования, контрольно — измерительных приборов и т.д.
Кроме того, в состав инвентарного объекта входят непосредственно относящиеся к данной технологической установке:
а) передаточные устройства — трубопроводы от установки до других объектов;
б) сооружения — отдельно стоящая труба, аварийные резервуары, площадки погрузки кокса, битума и т.д.
Амортизация на полное восстановление основных средств технологических установок (аппаратуры, оборудования, машин и других производственных основных средств) и зданий производственного назначения начисляется ежемесячно в соответствии с нормами и положениями о начислении амортизационных отчислений, утвержденными в установленном порядке.
3.31. В нефтехимии общепроизводственные расходы планируются по производствам, переделам, цехам и т.д. Фактические расходы, предварительно учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», относятся на соответствующий передел (цех) в следующем порядке:
— затраты на амортизацию на полное восстановление — по прямому отношению;
— затраты на капитальный ремонт — по прямому отношению;
— прочие расходы (текущий ремонт, содержание и расходы по эксплуатации оборудования и других рабочих мест; содержание и расходы по эксплуатации транспорта и т.д.) распределяются пропорционально амортизационным отчислениям на полное восстановление по данному производству, переделу или цеху.
В тех случаях, когда из общей суммы затрат может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.
Амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования (установки, агрегаты, блоки, технологическая аппаратура, турбогенераторы и др.) и транспортных средств в плане и учете производятся в соответствии с нормами и положениями о начислении амортизационных отчислений, утвержденными в установленном порядке.
3.32. В плановых расчетах сумма амортизации в нефтепереработке и нефтехимии определяется исходя из среднегодовой стоимости основных фондов.
3.33. Начисление амортизации на полное восстановление по машинам, производственному оборудованию и транспортным средствам производится в пределах нормативного срока их службы. После истечения нормативного срока службы начисление амортизации прекращается при условии полного перенесения всей стоимости с амортизированных основных фондов на себестоимость продукции.
3.34. Основные фонды (машины, производственное оборудование, транспортные средства), по которым начисление амортизации прекращается, продолжают учитываться на балансе соответствующего предприятия по первоначальной стоимости до момента их списания в установленном порядке.
Примечание. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1996 г. N 263 «О федеральной целевой программе «Топливо и энергия» на 1996 — 2000 годы», п. 4, в целях финансирования технического перевооружения и реконструкции объектов, предусмотренных в «Программе», начисление амортизации на активную часть основных фондов предприятий топливно — энергетического комплекса, реализующих «Программу», производится в течение всего срока службы этих фондов.
3.35. Нормы амортизации на капитальный ремонт производственного оборудования и транспортных средств не применяются. Затраты предприятий на все виды ремонтов планируются ими самостоятельно исходя из технического уровня, физического состояния фондов и обеспеченности материалами, финансовыми и другими ресурсами.
При неравномерном проведении капитального ремонта основных фондов, имеющего значительную стоимость, допускается включать затраты на ремонт в себестоимость продукции, исходя из его стоимости и установленного предприятием норматива с отражением разницы между общими затратами на выполненный объем капитального ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции, в составе расходов будущих периодов. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, при необходимости, могут создавать ремонтный фонд (резерв средств) по утвержденным ими нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов фондов.
В состав затрат по капитальному и текущему ремонту включаются расходы по ремонту основных фондов технологических установок (аппаратуры, насосов, компрессоров) и других видов производственного оборудования.
Затраты на капитальный и текущий ремонт помещений цеховых контор, находящихся в производственных зданиях, также учитываются по статье «Общепроизводственные расходы».
В затраты по капитальному и текущему ремонту включается стоимость работ, выполненных силами своего цеха (оплата труда с начислениями на социальные нужды рабочих — ремонтников, материалы и пр.), ремонтно — механическим цехом (мастерскими) предприятия и сторонними организациями, которые независимо от окончания ремонта, ежемесячно списываются по фактической себестоимости на затраты основного производства.
3.36. При выполнении капитальных и текущих ремонтов основных фондов силами рабочих технологических бригад основного производства затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды последних учитываются по калькуляционной статье: «Затраты на оплату труда производственного персонала», а стоимость израсходованных при этом материалов и запасных частей относится на капитальный и текущий ремонт на статью «Общепроизводственные расходы».
В тех случаях, когда для проведения капитальных и текущих ремонтов установок наравне с рабочими ремонтно — механических цехов предприятия привлекаются рабочие технологических бригад основного производства с оплатой их труда по сдельным нарядам за эти работы, причитающуюся им зарплату по нарядам с отчислениями на социальные нужды надлежит относить на статью «Общепроизводственные расходы».
3.37. Порядок отнесения средств труда и предметов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) и порядок погашения их стоимости регламентируется «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным в установленном порядке. В целях обеспечения сохранности МБП при эксплуатации на предприятии должен соблюдаться надлежащий контроль за их движением.
3.38. К статье «Общепроизводственные расходы» относятся затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды аппарата управления цехов, амортизация на полное восстановление и затраты на содержание, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических общепроизводственных расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе цехов основного производства (выделенных в плане и в учете) по установленной номенклатуре статей расходов, приведенной в Приложении N 2 настоящей инструкции.
Сметы общепроизводственных расходов составляются по каждому производственному цеху основного производства, а на их основе составляется сводная смета общепроизводственных расходов по предприятию в целом.
Общепроизводственные расходы вспомогательных производств (цехов) не включаются в сводные сметы общепроизводственных расходов по предприятию, а относятся на себестоимость продукции основного производства через стоимость услуг, оказываемых вспомогательными цехами основному производству.
3.39. Общепроизводственные расходы, при наличии в цехе одного технологического процесса (производства), передела или установки, ежемесячно списываются на расходы соответствующего объекта учета прямым путем.
При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете, общепроизводственные расходы (за исключением расходов, которые могут быть отнесены на отдельные технологические процессы (производства), переделы и т.д. прямым путем) распределяются между ними пропорционально сумме затрат по обработке. В последние включаются следующие статьи затрат:
а) топливо и энергия на технологические цели;
б) затраты на оплату труда производственного персонала;
в) отчисления на социальные нужды производственного персонала;
г) внутризаводская перекачка.
В себестоимость товаров культурно — бытового назначения и хозяйственного обихода общепроизводственные расходы включаются:
а) полностью — в специализированных цехах по производству этих товаров;
б) частично — при изготовлении этих товаров в специализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. При этом в себестоимость товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством этих товаров.
Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных цехов.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Что входит в общепроизводственные расходы
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
| 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные 29 Обслуживающие 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов |
10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки производства производства и хозяйства подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов |
. ; или на счет 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим списанием на счет 20. Расходы, связанные . отнесения расходов на счета затрат на производство (20-29) либо счет прочих расходов (91 . продолжаться, то порядок учета общепроизводственных расходов (на счете 25 «Общепроизводственные расходы»), полагаем, следует сохранить . помещениями учитывалась на счете 25, затем списывалась в дебет счета 20. Счет 44 организацией .
. расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Если используем счет 25 «Общепроизводственные расходы . , особые правила распределения. Счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» закрываются . ней. Прямые затраты — косвенные расходы закрываются на счет 20, 23. Отдельные статьи . зависимости от настройки перечня прямых расходов. Остаток счета 25 в БУ не контролируется .
. распределения косвенных затрат, учтенных на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Способ предназначен для косвенных затрат . этого в учетной политике по счету 25 выбираем ссылку по строке «затраты . . Указываем, на какие счета учета распределяются затраты счета 25. Косвенные затраты могут распределяться . на любые счета учета затрат . , а также на счет 91.02 «Прочие расходы». После выбора счетов .
. подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы. Расходами по обычным . видам деятельности являются расходы, связанные с . расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 . «Общепроизводственные расходы& . quot;, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на .
. направления минус переменные и общепроизводственные расходы этого же направления. Расходы считают сами или . места в премиум-салоне за 25 000 рублей. С данными о . ! Но, возможно, оборот сделали за счет «нулевых» или убыточных сделок: продавали . , считаем: 50 000 / 200 000 = 25% Получается, за первый месяц отбили . 25% стоимости станка. Чтобы посчитать рентабельность .
. )? Можно ли указанные расходы включить в состав общепроизводственных расходов и распределять их в . конце месяца на прямые производственные расходы . )? Можно ли указанные расходы включить в состав общепроизводственных расходов и распределять их в . бухучету Согласно п. 23, 24, 25 ФСБУ 5/2019 «Запасы» в . рабочих), ежемесячно резервируется на счете «Резерв предстоящих расходов и платежей» в сметном .
. правилу, учитывают как общепроизводственные по дебету 25 счета и кредиту счетов 60 «Расчеты с . .1998. Спецсхема: равномерный учет «отходных» расходов Затраты на сбор, хранение и . и расходы на продажу. Учет таких резервов-обязательств ведем на счете 96 . «Резервы предстоящих расходов». Увеличение стоимости материалов . «Материалы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В налоговом учете такого .
. налоговым периодам, в которых совокупные расходы на приобретение ТРУ, относящиеся . деятельности (к примеру, по общехозяйственным, общепроизводственным расходам). Указанный порядок распределения НДС в . также письма Минфина России от 25.07.2018 N 03- . превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и ( . ситуации (когда основная доля расходов приходится на освобождаемые от налогообложения . на сумму предварительной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ, приобретаемых .
Ваш финансовый аналитик
Отчётность по МСФО
Мастер учётной политики