Какие условия необходимо соблюдать для возврата ндс

Возмещение НДС: условия и порядок возврата налога из бюджета

Практически каждая компания, занимающаяся покупкой и продажей какого-либо товара, работы или услуги, сталкивается с необходимостью подачи декларации на уплату НДС. Но при этом существует и возможность воспользоваться правом на возмещение этого налога. В изложении Налогового кодекса Российской Федерации процедура кажется достаточно простой, но на практике в ней имеется ряд нюансов, несоблюдение которых может повлечь за собой отказ в возмещении НДС.

Какие организации имеют право на возмещение НДС

Основным нормативным документом, регулирующим процедуру возмещения НДС, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности статья 176 («Порядок возмещения налога») и статья 164 («Налоговые ставки»). Для того чтобы получить право на возмещение НДС из бюджета, предприниматель или организация должны соблюсти несколько условий:

• Быть плательщиками налога на добавленную стоимость. Применение ЕСХН, УСН и других налоговых режимов недопустимы.
• Товар, работа или услуга, по которым предполагается вычет налога, должны быть приобретены для предпринимательской деятельности. Другими словами, нельзя за счет компании приобрести квартиру для проживания и получить возмещение НДС.
• Обязательно наличие счетов-фактур с указанной суммой налога.
• Товар, работа или услуга, на основании покупки которых планируется возмещение НДС, должны быть оприходованы.
• В счете-фактуре должны быть оригинальные подписи руководителя и главного бухгалтера.
• Сделка (поставка товара) должна быть реальной.
• Продавец также должен быть реальным, зарегистрированным в ЕГРН и регулярно предоставляющим налоговую отчетность.

Согласно НК РФ, процедура возмещения НДС из бюджета производится в двух случаях:

1. Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), «входной» НДС подлежит возмещению (пункт 2 статьи 173 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть у компаний и предпринимателей в тех ситуациях:
   • когда объемы реализованных ими товаров, работ, услуг ниже, чем объемы приобретенных;
   • когда при реализации товаров, работ, услуг применяется ставка НДС 10%, при этом приобретались товары, работы и услуги с применением ставки НДС 18%.

   Этот порядок регламентирован статьей 176 НК РФ.
   Например, некое фермерское хозяйство приобрело горюче-смазочные материалы для проведения уборочной кампании на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС 18% — 152 542 рубля. В налоговой декларации фермер имеет право заявить к вычету 152 542 рубля. В этот же период хозяйство продало зерно также на сумму 1 000 000 рублей, при этом ставка НДС составила 10% (в соответствии со статьей 164 НК РФ) — 90 909 рублей. Эта сумма исчисляется к уплате в бюджет.
   Но по правилам вычета НДС эта сумма может быть уменьшена, поскольку хозяйство приобрело горюче-смазочных материалов на 152 542 рубля. Отсюда возникают основания для возмещения НДС в размере разницы между вычетом и суммой к уплате в бюджет. В данном случае она составляет 61 633 рубля, а причиной ее стала разница ставок НДС — 18% и 10%.

2. Если налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые налогом по ставке 0%. Перечень таких операций определен статьей 164 НК РФ. В частности, к ним относятся:
   • услуги по транспортировке природного газа, вывозимого за пределы РФ или ввозимого на территорию РФ для переработки;
   • услуги по управлению общероссийской электрической сетью при поставке электроэнергии в иностранные государства;
   • услуги по международной перевозке товаров;
   • услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов, в том числе в морских, речных портах;
   • услуги по перевозке и хранению товаров, перемещаемых через границу России;
   • услуги по перевозке экспортируемого товара железнодорожным и морским транспортом, при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;
   • услуги по перевозке пассажиров и багажа, в том случае если пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами РФ;
   • работы и услуги в области космической деятельности;
   • товары для официального использования международными организациями на территории РФ;
   • товары и услуги для официального или личного пользования дипломатическими представительствами или их персоналом;
   • топливо и горюче-смазочные материалы, вывезенные за пределы РФ для обеспечения эксплуатации морских и воздушных судов.

Важно!
Возмещение НДС не является автоматическим. Налоговые органы не рассчитывают сумму возврата самостоятельно, хозяйствующий субъект должен подать заявление и доказать обоснованность требования. С 31 марта 2017 года обновлены формы заявлений о возврате и о зачете суммы излишне уплаченного налога в связи с вступлением в силу приказа ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@ и отменой приказа ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90@.

Способы возмещения налога

Возмещение НДС может осуществляться двумя способами:

Зачет — операция по погашению задолженности налогоплательщика, уплаты недоимки, пени или налоговых санкций. Налоговая инспекция сама засчитывает сумму налога, подлежащую возмещению в счет недоимок или штрафов, если у налогоплательщика имеется задолженность по федеральным налогам. При отсутствии задолженностей суммы перечисляются по просьбе налогоплательщика на его расчетный счет или направляются в счет уплаты предстоящих налогов. Погасить можно как платежи по НДС, так и любые другие федеральные налоги (пункт 4 статьи 176 НК РФ).

Обратите внимание!
ИФНС обязана самостоятельно произвести зачет суммы недоимки (задолженности) по НДС. Для этого не требуется никакого заявления. Однако, если вы хотите погасить пени, штрафы, задолженности по каким-либо другим федеральным налогам или направить сумму в счет будущих платежей по НДС, заявление следует подать.

Решение о способе возмещения принимается налоговыми органами одновременно с решением о возмещении суммы налога.

Порядок возмещения НДС

Порядок возмещения НДС из бюджета также регламентируется статьей 176 НК РФ и состоит из нескольких этапов.

Этап 1. Подготовка декларации и документов, подтверждающих право на возмещение НДС

На этом этапе налогоплательщик заполняет налоговую декларацию по установленной форме, проверяет соответствие всех документов требованиям налоговых органов, наличие счет-фактур, кассовых и товарных чеков и подает пакет документов в налоговый орган.

Этап 2. Прохождение проверки в ИФНС

После предоставления налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Для этого проводится камеральная проверка (без выезда в проверяемую организацию) в порядке, установленном статьей 88 НК РФ. Срок проведения проверки не должен превышать трех месяцев. Налоговые органы имеют право запросить дополнительную документацию для подтверждения легальности проведенных операций, полноты и правильности оформления документов. Если налогоплательщик отказывается предоставлять дополнительную информацию, налоговыми органами это будет расцениваться как нарушение законодательства и повлечет за собой штраф.

Внимание!
В процессе камеральной проверки расчетов НДС к возмещению ИФНС может истребовать у вас абсолютно любые документы, подтверждающие заявленные вычеты, включая не только счета-фактуры, первичные документы, но и книги покупок и продаж. Это связано с тем, что перечень таких документов, установленный в статье 172 НК РФ, является открытым. Декларации проверяются тщательно, и даже мелкие ошибки в счетах-фактурах станут поводом для отказа в возмещении НДС полностью или частично.

В зависимости от конкретной ситуации, например, когда обнаружены ошибки или противоречивые сведения в декларации, нет сопутствующих документов, представлена убыточная или уточненная декларация либо декларация с заявленными налоговыми льготами и т.д., в процессе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить те или иные дополнительные документы (пояснения), о которых говорится в:

• Пунктах 3–9 статьи 88 НК РФ (документы, подтверждающие достоверность сведений в декларации; обосновывающие размер убытка или уменьшение суммы налога; по которым применены налоговые льготы и подтверждающие право на эти льготы, правомерность вычетов по НДС; относящиеся к операциям, в сведениях о которых выявлены противоречия или несоответствия).
• Статье 165 НК РФ (документы, подтверждающие нулевую ставку НДС).
• Подпункте 2 пункта 2, подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ (документы, подтверждающие реализацию услуг, освобожденных от НДС).
• Письме Минфина России от 13 октября 2015 года № 03-02-07/1/58461.
• Письмах ФНС:
  • от 22 декабря 2016 года № ЕД-4-15/24737;
  • от 6 ноября 2015 года № ЕД-4-15/19395.
  • от 27 ноября 2014 года № ЕД-4-15/24607;
  • от 16 сентября 2015 года № СД-4-15/16337;
  • от 10 августа 2015 года № СД-4-15/13914@.

  Обратите внимание!
  Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ любые пояснения, которые требуются ИФНС при камеральной проверке декларации по НДС, подаются не на бумаге, а только в электронной форме по ТКС в утвержденном ФНС формате. В противном случае они будут считаться непредставленными.

  Но бывают ли ситуации, когда налоговый орган не имеет права требовать документы или пояснения от налогоплательщика? Да, бывают: они возникают на следующий день после окончания камеральной проверки (т.е. спустя 3 месяца после ее начала), а также вследствие того, что у налогоплательщика отсутствует обязанность исчислять НДС, поскольку нет объекта налогообложения (товар или услуга реализованы за рубежом) или ставка 10% применяется не в качестве налоговых льгот. Почему? Эти правила распространяются не на отдельные категории налогоплательщиков, а на всех хозяйствующих субъектов. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 сентября 2015 года № 03-05-05-01/50668.

  Кроме того, налоговый орган не имеет права оштрафовать за непредставление пояснений и документов:

  • ранее представленных в ИФНС для камеральной или выездной проверки (кроме подлинников, возвращенных обратно или утерянных налоговой инспекцией в результате форс-мажора);
  • не относящихся к проверяемой декларации;
  • которые налогоплательщик вообще не обязан составлять или иметь в наличии по действующему законодательству (наподобие объяснений низких зарплат или причин убытков, аналитических справок).

  Аргументы в пользу этого представлены в постановлениях Президиума ВАС от 17 ноября 2009 года № 10349/09 и от 8 апреля 2008 года № 15333/07, а также подробно изложены в письмах Минфина от 18 февраля 2009 года № 03-02-07/1-75 и ФНС от 13 сентября 2012 года № АС-4-2/15309@.

  Этап 3. Принятие решения и оформление акта

  В течение 7 дней с момента завершения камеральной проверки налоговыми органами принимается решение о возмещении НДС, если в ходе проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Возмещение НДС при этом может быть полным или частичным.

  Если были выявлены нарушения, то проверяющими составляется акт (статьи 100 и 101 НК РФ), который передается на рассмотрение руководителю налогового органа вместе с представленными налогоплательщиком возражениями. По результатам рассмотрения материалов выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства. Одновременно выносится и решение о возмещении НДС (полностью или частично) либо об отказе в возмещении НДС (пункт 3 статьи 176 НК РФ).

  На заметку
  Если у налоговой инспекции имеются возражения против возмещения части заявленной суммы НДС, в течение 7 рабочих дней после окончания камеральной проверки инспекция обязана принять решение о возмещении той части налога, относительно которой нарушений не имеется (пункт 2 статьи 176 НК РФ). В отношении оставшейся части составляется акт (пункт 3 статьи 176 НК РФ) и выносится соответствующее решение.

  Налоговый орган сообщает о принятом решении налогоплательщику в письменной или электронной форме в течение 5 дней.

  Этап 4. Возврат средств

  После принятия положительного решения о возмещении НДС налоговый орган обязан не позднее чем на следующий день направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога. Федеральное казначейство, в свою очередь, в течение 5 дней со дня получения поручения перечисляет налогоплательщику необходимые средства и уведомляет налоговые органы о дате возврата и суммах к перечислению.

  Если заявление о возврате налога предоставлено в налоговый орган до вынесения решения о возмещении НДС, то ИФНС должна осуществить возврат в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня подачи декларации, а если после — то в течение 1 месяца со дня подачи заявления. Об этом говорится в пункте 6 статьи 78, а также в пунктах 8 и 11.1 статьи 176 НК РФ.

  При несоблюдении указанного срока по правилам статьи 78 НК РФ начиная с 12-го рабочего дня на невозвращенную сумму начисляются проценты согласно ставке рефинансирования Банка России (с 27 марта 2017 года — 9,75%). При этом, если речь идет о несвоевременно проведенном зачете НДС, проценты на его сумму не начисляются.

  При возмещении НДС ваш бухгалтер о произведенных операциях сделает, например, такие записи:

  1. Сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет недоимки по налогу на прибыль:
     Проводка: Д 68 «Налог на прибыль» — К 68 «НДС»
  2. Сумма НДС, излишне уплаченная в бюджет, возвращена на расчетный счет:
     Проводка: Д 51 «Расчетный счет» — К 68 «НДС»
  3. Начислены проценты за несвоевременный возврат НДС:
     Проводка: Д 68 «Проценты» (76 «Расчеты с бюджетом») — К 91 «Прочие доходы и расходы»
  4. Получены проценты за несвоевременный возврат НДС:
     Проводка: Д 51 «Расчетный счет» — К 68 «Проценты» (76 «Расчеты с бюджетом»).

  Следует не забывать, что суммы процентов за несвоевременный возврат НДС не могут быть учтены в доходах, о чем сказано в подпункте 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

  Особенности заявительного порядка возмещения налога

  Пунктами 7, 8 и 11 статьи 176.1 НК предусмотрен особый порядок возмещения НДС, называемый заявительным. Он представляет собой зачет или возврат налога, заявленного в налоговой декларации, до завершения камеральной проверки.

  При этом право на возмещение НДС с применением такого порядка имеют не все организации, а только те, которые указаны в пункте 2 статьи 176 НК:

  1. Крупные налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три года, предшествующих году подачи декларации, составляет не менее 7 000 000 000 рублей. При этом налогоплательщик вправе претендовать на заявительный порядок возмещения НДС только в том случае, если со дня создания организации до дня подачи декларации прошло не менее 3 лет.
  2. Налогоплательщики, которые вместе с налоговой декларацией предоставили действующую банковскую гарантию, на основании которой банк-гарант обязуется уплатить в бюджет за налогоплательщика выплаченные или зачтенные ему суммы в том случае, если налоговые органы по завершении проверки вынесут отрицательное решение по возмещению НДС.
  3. Налогоплательщики — резиденты территории опережающего социально-экономического развития, которые вместе с налоговой декларацией на возмещение НДС предоставили договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ на основании закона «О территориях опережающего социально-экономического развития Российской Федерации». Такой договор предусматривает обязательство управляющей компании, как и в предыдущем случае, уплатить за налогоплательщика суммы возмещенного НДС при отказе налогового органа после проверки выплатить организации эти суммы. Обязательство управляющей компании возникает в том случае, если налогоплательщик не вернул излишне полученные или зачтенные ему суммы в бюджет в течение 15 дней.
  4. Налогоплательщики — резиденты свободного порта Владивосток при условии предоставления ими вместе с налоговой декларацией договора поручительства от управляющей компании, определенной Федеральным законом «О свободном порте Владивосток» от 13.07.2015 № 212-ФЗ.
  5. Налогоплательщики, чья обязанность по уплате налога обеспечивается поручительством в соответствии со статьей 74 НК РФ. Согласно этому поручительству поручитель обязан уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне начисленную последнему сумму налога в случае, если решение о возмещении НДС будет отрицательным. Обязательство поручителя также возникает в том случае, если налогоплательщик не вернул излишне полученные или зачтенные ему суммы в бюджет в течение 15 дней.

  Для возмещения расходов по НДС в заявительном порядке налогоплательщик должен вместе с налоговой декларацией или в течение 5 дней после ее подачи направить в налоговый орган заявление вместе с банковской гарантией или договором поручительства. В заявлении должны быть указаны банковские реквизиты для возмещения, а также обязательство вернуть излишне полученную сумму.

  Причины отказа в возмещении НДС

  Отказ в возмещении НДС — достаточно распространенная проблема. Основные причины, по которым это происходит, можно разбить на несколько групп.

  1. Ошибки при заполнении документации, допущенные как при заполнении заявления, так и при оформлении других документов:
     • указание неправильного адреса компании, по которому она осуществляет свою хозяйственную деятельность;
     • ошибки в кодировках и реквизитах;
     • несоответствие количества и цены товара в счет-фактурах с данными, указанными в договоре на поставку;
     • внесение изменений и исправлений в документы после отгрузки товара;
     • отсутствие важной информации, например, кода валюты, в которой осуществляется учет товаров;
     • факсимильные подписи на документах;
     • часть текста в документах составлена на иностранном языке.
  2. Отсутствие необходимой документации, подтверждающей факт совершения купли-продажи.
  3. Нарушение федерального законодательства.
  4. Иные причины:
     • отсутствие подтверждения сделки от контрагента налогоплательщика;
     • перевод налогоплательщика в другую налоговую инспекцию из-за изменения юридического адреса;
     • наличие признаков фиктивности сделки;
     • сделка переквалифицирована в заемное обязательство (на основе действующего законодательства);
     • отсутствие в декларации объекта налогообложения;
     • определение момента возмещения НДС по полученным с опозданием счетам-фактурам;
     • возмещение НДС по ненормативным рекламным расходам.

  На заметку
  Если налогоплательщик не согласен с решением об отказе в возмещении, он имеет право обжаловать его в суде в срок не позднее 90 дней с момента вынесения решения.

  Для минимизации рисков при подаче декларации на возмещение НДС, необходимо тщательно проверять не только правильность ее составления и наличие всех необходимых документов, но и добросовестность контрагентов, чтобы налоговые органы не смогли признать сделку фиктивной.

  Возмещение НДС: основные причины для отказа налоговой

  Если сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного НДС, разница подлежит возмещению. Возместить сумму можно в общем или заявительном порядке.

  В общем порядке инспекция возмещает налог на основании представленной налоговой декларации и документов, подтверждающих вычеты на основании ст. 176 НК РФ, если не выявит нарушений в ходе камеральной проверки. Дополнительных заявлений от налогоплательщика не требуется.

  В заявительном порядке можно вернуть НДС на основании банковской гарантии или поручения, а также по ряду других условий. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения проверки, оформление результатов при обоих видах возмещения — одинаковые.

  Что такое возмещение НДС

  «НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении квартала из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога.

  Право на возврат налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога, то есть ИП и организации, применяющие общую систему налогообложения. Предприниматели и компании на спецрежимах (ПСН, УСН или ЕСХН) не имеют права на возврат налога.

  

  Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+

  Основные требования для заявления НДС к вычету

  НК устанавливает условия, соблюдая которые можно будет принять НДС к вычету (ст. 171 НК РФ):

  • правильно оформленный счет-фактура, подписанный уполномоченными лицами;
  • приобретенные товары, работы, услуги будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
  • приобретенные товары, работы, услуги оприходованы на счетах бухгалтерского учета.

  Налогоплательщик имеет право заявить вычет в течение трех лет. Если вычет заявлен за пределами трехлетнего срока, налоговый орган в вычете откажет, за исключением случаев, когда вычет не мог быть заявлен ранее и у налогоплательщика есть доказательство, например судебное решение.

  Но всегда ли выполнение этих условий является гарантией, что налоговая подтвердит вычеты по счетам-фактурам? Давайте разбираться.

  Причины для отказа в возмещении НДС

  Ошибки в документах. Эта причина является самой распространенной при отказе в вычетах по НДC. Так как основание для возмещения налога — счет-фактура, то налоговики изучают этот документ наиболее тщательно и больше всего ошибок, как правило, находят именно в этом документе.

  Разберем, на что стоит обратить внимание при получении счета-фактуры прежде всего. Обязательно надо проверить наименование контрагента, его реквизиты, стоимостные показатели, адрес. Это те неточности, которые способны повлиять на вычет НДС. Они указаны в пункте 2 статьи 169 НК РФ. Из-за них инспекторы не смогут идентифицировать продавца и покупателя, объект сделки, его стоимость, сумму и ставку НДС.

  Существенные ошибки станут основанием для отказа в вычете.Между тем ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговой определить продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

  Нередко продавцы не указывают всю информацию в счете-фактуре, например не вносят реквизиты прослеживаемости. Такие ошибки не могут стать препятствием для получения вычета, но в то же время продавец имеет право выставить исправленный счет-фактуру и указать все недостающие сведения. В случае если в счете-фактуре допущены арифметические ошибки, продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру.

  Также важно проверить подпись уполномоченного лица на счете-фактуре. Ведь согласно п. п. 2, 6 ст. 169 НК РФ он должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами.

  Судебная практика о возможности вычета по НДС по счету-фактуре, подписанным неуполномоченным лицом, противоречива. Но когда налоговому органу удается убедить судей, что счет-фактуру подписало лицо, которое не имело на это права, в применении вычета суды чаще всего отказывают.

  Отсутствие документов. Налоговый орган должен удостовериться, что сделка была реальной. Для этого налоговые органы будут запрашивать дополнительные документы, которые не поименованы в Налоговом кодексе.

  Дело в том, что документы по проверке не являются исчерпывающими, суды в данном случае не видят ничего незаконного и встают на сторону налоговой.

  Перечень запрашиваемых документов достаточно обширен. Кроме договоров, счетов-фактур, платежных поручений, будут запрошены товаросопроводительные документы, транспортные накладные, сальдовые ведомости, договоры займов, учетная политика и так далее.

  Чем больше сумма сделки, тем больше будет запрошенных документов. Кроме того, количество требований по проверке не является ограниченным. Когда налоговый орган установит, за какие конкретно сделки налогоплательщик заявляет возмещение, он запросит специфические документы, которые относятся именно к этой сделке.

  Например, при строительстве зданий, сооружений налоговый орган будет пытаться установить наличие всех необходимых ресурсов для выполнения работы. Будут запрошены паспорта на строительную технику, может быть запрошен весь перечень строителей, которые выполняли работы.

  В случае если налогоплательщик не предоставит какие-то определенные документы, поименованные в требовании, налоговый орган имеет право наложить штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

  Но если требование не содержит определенных поименованных документов, а запрашивает обобщенные названия, размер штрафа может быть наложен только за один такой непредставленный документ.

  Ошибки в принятии на учет. Право на вычет «входного» налога на добавленную стоимость возникает при наличии счета-фактуры и после принятия товаров на учет (п. 2 ст. 172 НК РФ). Принятие товаров на учет или оприходование товара означает отражение их стоимости на счетах бухгалтерского учета.

  Нередко, когда налогоплательщику приходит требование о предоставлении документов по камеральной налоговой проверке с возмещением, в таком требовании содержится целый пункт с перечислением разных счетов, оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счетов и т. п.

  И зачастую налогоплательщики предоставляют только ряд документов, например, оборотно-сальдовую ведомость, а карточки счетов — нет. Налоговый орган в таком случае имеет право составить акт камеральной налоговой проверки с формулировкой о том, что оприходование товара не подтверждается. Конечно, такие ошибки легко можно исправить, предоставив весь пакет документов через возражение, но проверка будет затянута.

  Кроме того, обосновывая отказ в предоставлении возмещения по НДС, налоговые инспекторы зачастую не признают факт принятия на учет из-за неверно оформленных документов.

  К тому же оприходование товара должно четко показывать, что приобретенный товар будет использован в деятельности, облагаемой НДС, и для этого необходимо смотреть конкретные карточки счетов.

  Такие ошибки легко исправить, достаточно предоставить верно оформленные документы, которые подтверждают оприходование товара.

  Раздельный учет. Иногда причиной для отказа в вычете по НДС может являться отсутствие раздельного учета.

  Компании обязаны вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемых для осуществления как облагаемых НДС, так и необлагаемых операций. Если раздельного учета нет, НДС вычету не подлежит и в расходы для целей налога не включается.

  Исключение из данного пункта применяется к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов налогоплательщика.

  Но отказываться от ведения раздельного учета не стоит и в этом случае, поскольку выяснить, соблюдается ли данное правило, возможно лишь по окончании квартала.

  Проблемы с контрагентом и разрыв по НДС

  После принятия налоговым органом декларации по НДС программа налоговой в автоматическом режиме начинает сверять данные между контрагентами. Если в каком-то звене будет выявлен разрыв, то налоговый орган начнет искать выгодоприобретателя и может прийти к вам с претензией. В случае несоответствия данных обеим сторонам сделки автоматически поступают требования о предоставлении пояснений. Разрывы условно делят на прямые и сложные.

  Нестыковки во вторых, третьих звеньях и последующих этапах сделки.

  Налоговому органу всегда было важно отслеживать всё движение товара, и в автоматическом режиме добиться этого гораздо легче, чем прежде.

  Также на практике выделяют технический и схемный разрывы.

  Технический разрыв	Схемный разрыв
  Неумышленное расхождение в данных, когда случайно допущена опечатка. Такой разрыв легко исправить.	Умышленный разрыв, может возникнуть при уклонении от уплаты налогов или при оптимизации.

  Как защитить себя от разрыва

  Самым простым способом обезопасить себя от разрыва является выбор добросовестных поставщиков и проведение сверки перед сдачей отчетности.

  Контур.НДС+ сверит данные в книгах покупок и продаж с данными ваших контрагентов, найдет ошибки в реквизитах, разногласия по датам, суммам и номерам счетов-фактур. Вы сможете исправить несоответствия и снизить вероятность получить требование о пояснениях во время камеральной проверки.

  Правильно выбрать добросовестного налогоплательщика поможет небольшая инструкция:

  • Проверка наличия недостоверных сведений в отношении директора, учредителя, юридического адреса компании в ЕГРЮЛ.
  • Проверка финансовых показателей компании, оборотов и активов по данным годовой бухгалтерской отчетности. Проверка информации по уплате налогов, наличие судебных исков, исполнительных производств. Так можно оценить возможность компании выполнить обязательства по договору и компенсировать возможные убытки.
  • Проверка сведений о приостановлении операций по счетам. Чем длительнее этот период, тем выше риск заключения договора с таким контрагентом.
  • Сбор бизнес-истории контрагента за возможно более длительный период существования. Это можно сделать по публикациям в СМИ, рекомендациям коллег, изучив сайт компании.
  • Проверка информации, дает ли компания объявления о найме персонала. Заключает ли госконтракты, выигрывает ли судебные дела. Есть ли у нее лицензии, товарные знаки.
  • Уточнение, что контрагент располагает ресурсами для исполнения контракта (имеет офис, промышленные площадки, оборудование, персонал, транспортные средства и т. д.).

  Желательно каждый этап проверки выбора контрагента задокументировать. Например, скачать выписку из ЕГРЮЛ, запросить копии уставных документов, сохранить всю переписку, сделать скрин с сайта компании, можно запросить договор аренды складского помещения или паспорта техники, если они будут привлечены для работы и т. д.

  Когда в вычете по НДС при разрыве точно откажут

  Налоговики вправе снять вычет, если докажут, что компания умышленно исказила факты в учете и отчетности; сделка не имеет деловой цели и ее единственной целью является уменьшение налогов; исполнитель по сделке фиктивный.

  Но если ни один из этих фактов не доказан, а налоговый орган настаивает на отказе в вычете и выставляет акт с формулировкой о том, что «контрагент не исчислил НДС, налоговая база не сформирована», необходимо понимать, что действия налоговой необоснованны. Акт налоговой проверки не является окончательным решением, не спешите сдавать уточненную декларацию и убирать вычет. Вы имеете право прислать возражение по акту и прикрепить подтверждающие документы. Неправомерность отказа в возмещении НДС налогоплательщикам в большинстве случаев удается доказать через суд.

  Как обжаловать отказ

  Если ФНС находит нарушения в представленной декларации, она составляет акт камеральной проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ), в котором оформляет результаты этой проверки. В акте инспектор излагает ход проверки, перечисляет мероприятия налогового контроля и пункты, по которым выявлены нарушения. На этом этапе переживать не стоит: налогоплательщик имеет право оспорить все доводы в акте или попросить уменьшить сумму штрафа.

  После вручения у налогоплательщика есть месяц, чтобы направить возражения по акту. Если пропустить срок обжалования акта и не предоставить возражения, налоговая может вынести окончательное решение без учета мнения налогоплательщика. Но и такое решение можно обжаловать.

  Конкретные основания отказа в возмещении НДС налоговая должна указать в отдельном решении (п. 7 ст. 101 НК РФ). Его вместе с решением по итогам камеральной проверки можно будет обжаловать сначала в региональном Управлении ФНС (УФНС), а затем — в суде, если компания не будет согласна с решением вышестоящего налогового органа.

  Резюмируем: что надо сделать до отправки декларации

  Итак, к основным причинам, по которым налоговая служба отказывает налогоплательщикам в возмещении НДС, следует отнести: ошибки, которые допускают налогоплательщики при составлении документов; отсутствие документов; проблемы с контрагентами.

  Важные этапы перед отправкой декларации по НДС:

  • проверка наличия и правильность оформления всех документов, которые относятся к проверяемым сделкам;
  • сбор всех необходимых документов, подтверждающих добросовестность контрагентов;
  • проверка выполнения контрольных соотношений внутри декларации (Контур.НДС+ сделает всё в автоматическом режиме и предупредит, если найдет ошибки);
  • сверка записей по счетам-фактурам между своими книгами и книгами контрагентов.

  Возмещение НДС в 2023 году

  С 01.01.2023 в связи с переходом на ЕНП изменен порядок возмещения НДС. Если налоговый орган принял решение возместить НДС, соответствующая сумма налога признается единым налоговым платежом (ЕНП) и учитывается на едином налоговом счете (ЕНС) (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

  Сумму ЕНП инспекция зачитывает в счет исполнения совокупной обязанности. Такой зачет инспекция производит самостоятельно (п. 8 ст. 45 НК РФ).

  Если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Налогоплательщик может распорядиться суммой, сформировавшей положительное сальдо на едином налоговом счете, путем ее зачета или возврата (п. п. 1, 2 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

  Новый порядок возмещения НДС (ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ) применяется, если налог возмещается на основании решений, принятых начиная с 1 января 2023 года.

  Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысила исчисленный компанией или предпринимателем НДС (с учетом сумм восстановленного НДС), то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).

  Такая ситуация, как правило, возникает:

  • при экспортных операциях;

  • если компания или ИП реализуют продукцию по ставке 10 процентов, а приобретают товары, работы, услуги с применением ставки 20 процентов;

  • если в течение квартала объемы реализованной продукции ниже объемов приобретенной продукции.

  Если в отношении компании проводится налоговый мониторинг, то налог возмещается в заявительном порядке в силу ст. 176.1 НК РФ. Заявительным порядком могут воспользоваться и другие налогоплательщики при соблюдении ряда требований.

  В общем порядке налог подлежит возмещению при соблюдении следующих условий (п. п. 9, 10 ст. 165, п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ):

  • налогоплательщик подал в инспекцию декларацию с суммой НДС к возмещению;

  • декларацию он подал в пределах трехлетнего срока;

  • вместе с декларацией представил соответствующие документы;

  • им были соблюдены все условия для вычетов;

  • инспекция провела камеральную проверку декларации и подтвердила сумму НДС к возмещению полностью или частично.

  Если инспекция подтвердила НДС к возмещению, то эта сумма налога ЕНП и учитывается на едином налоговом счете (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС, можно распорядиться путем возврата или зачета (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). Если положительное сальдо на ЕНС отсутствует, инспекция сообщит об отказе в возврате. В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС возврат будет частичным (п. 2 ст. 79 НК РФ).

  Воспользоваться правом на возмещение НДС, заявленного в декларации, можно в течение трех лет после окончания квартала, в котором сумма вычетов по НДС превысила исчисленный налог (п. 2 ст. 173 НК РФ).

  Возместить НДС за пределами этого трехлетнего срока получится только в том случае, если раньше это не было сделано по объективным и уважительным причинам (Определение Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 № 2428-О). Например, если пропуск срока связан с невыполнением инспекцией своих обязанностей, несмотря на своевременные действия со стороны налогоплательщика.

  Срок исковой давности в этом случае составляет три года и начинает течь со дня, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о нарушении своего права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П).

  Если условия для возмещения НДС соблюдены и инспекция не выявила нарушений, то она обязана принять решение о возмещении НДС в течение семи рабочих дней по окончании камеральной проверки декларации (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 176 НК РФ).

  Срок камеральной проверки составляет два месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

  Камеральная проверка декларации за III квартал 2020 и более поздние периоды, в которых заявлен налог к возмещению, может быть завершена по истечении одного месяца с окончания установленного срока их представления. Для уточненных деклараций, поданных позднее этого срока, — одного месяца с даты их представления (п. п. I, 6 Письма ФНС России от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129). В результате уменьшается срок возврата налога, так как он зависит от даты окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Чтобы камеральная проверка декларации была закончена по истечении одного месяца, должны соблюдаться определенные условия (п. 4 Письма ФНС России от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129@).

  Если до окончания проверки первичной была подана уточненная декларация, то проверка прекращается и начинается камеральная проверка уточненки в те же сроки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Решение о возмещении инспекция должна принять также в семидневный срок после того, как окончит ее проверку.
  Если инспекция направила по п. 4.2 ст. 80 НК РФ уведомление о признании уточненной декларации непредставленной, в день направления уведомления ее камеральная проверка прекращается. Возобновляется проверка первичной декларации. В этом случае в срок проверки не включается срок проверки уточненки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

  Право на возмещение подтверждает декларация НДС. В ней нужно заявить сумму налога к возмещению и представить документ в инспекцию (п. 1 ст. 176 НК РФ).

  Если НДС к возмещению возник из-за применения «нулевой» ставки, к декларации необходимо приложить документы, которые подтверждают право ее применения. Их перечень определен ст. 165 НК РФ (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ). Если ранее для подтверждения «нулевой» ставки налогоплательщик уже представлял в инспекцию контракт (договор), повторно его можно не подавать. Достаточно уведомления с реквизитами документа, вместе с которым был представлен контракт, и информацией о налоговом органе, в который они были поданы (п. 10 ст. 165 НК РФ).

  В ходе камеральной проверки этой декларации инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правомерность налоговых вычетов: счета-фактуры, первичные и другие документы (п. 8 ст. 88 НК РФ).

  Воспользоваться правом на возмещение НДС в заявительном порядке могут (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

  • все налогоплательщики, если они предоставили банковскую гарантию или поручительство российской организации;

  • все налогоплательщики при возмещении НДС за налоговые периоды 2022 — 2023 годов, которые на дату подачи заявления не находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства. Они могут возместить сумму, не превышающую сумму уплаченных ими налогов и страховых взносов (без учета налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента) за календарный год, предшествующий году подачи заявления. Для возмещения в заявительном порядке суммы, превышающей указанную, понадобится предоставить в налоговую банковскую гарантию или поручительство;

  • организации, которые за три предыдущих года уплатили налоги на сумму не менее 2 млрд рублей;

  • резиденты территорий опережающего развития и свободного порта Владивосток, которые предоставили поручительство управляющей компании;

  • налогоплательщики, в отношении которых на дату представления декларации с НДС к возмещению проводился налоговый мониторинг;

  • налогоплательщики-организации, производящие вакцины для профилактики коронавируса и указанные в регистрационном удостоверении такой вакцины. Заявительный порядок возмещения НДС для них действует за налоговые периоды с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г. включительно.

  Возмещение НДС в заявительном порядке по банковской гарантии

  Налогоплательщик может возместить НДС в заявительном порядке, если обеспечил обязанность по его уплате банковской гарантией (пп. 2 п. 2, п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

  Для этого он должен представить в инспекцию:

  • заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

  Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

  Банковская гарантия (п. п. 3, 4.1, 5 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ):

  • должна быть выдана ВЭБ.РФ или банком, который включен в перечень Минфина России. Этот перечень можно посмотреть на официальном сайте Минфина России;

  • должна содержать указание, что инспекция применит меры по взысканию с банка сумм, обеспеченных этой гарантией, по правилам ст. ст. 46 и 47 НК РФ, если он не уплатит их по требованию инспекции;

  • должна быть безотзывной и непередаваемой;

  • не должна содержать указаний для инспекции о представлении банку документов, которые не предусмотрены НК РФ;

  • должна иметь срок действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению. Этот срок исчисляется с первого рабочего дня, следующего за днем подачи декларации (Письма Минфина России от 25.02.2020 № 03-07-11/13336, ФНС России от 24.08.2021 № ЕА-4-15/11894@);

  • должна быть выдана на сумму, которая полностью покрывает сумму НДС, подлежащую возмещению в заявительном порядке.

  При проверке банковской гарантии инспекция может истребовать (Письмо ФНС России от 06.11.2020 № ЕА-4-15/18187):

  • доверенность, подтверждающую полномочия лица, подписавшего ее от имени банка, а также доверенности, связывающие доверителя с уполномоченным лицом, подписавшим банковскую гарантию, и карточку образца подписи этого лица;

  • генеральную лицензию банка на осуществление банковских операций. Если гарантию выдал филиал банка, могут направить поручение о представлении копии положения филиала банка, позволяющего ему выдавать банковские гарантии.

  Налогоплательщик может применить заявительный порядок и к части заявленного к возмещению НДС. В этом случае банковскую гарантию можно предоставить лишь на эту сумму (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-07-15/127 направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 17.10.2012 № ЕД-4-3/17586).

  Также лишь на часть суммы возмещаемого в заявительном порядке НДС можно предоставить банковскую гарантию при возмещении налога за периоды 2022 — 2023 годов. В этом случае обеспечения требует только превышение над суммой налогов и страховых взносов, уплаченных за прошлый календарный год (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

  Можно подать банковскую гарантию в электронном виде. Для этого она должна быть (Письмо ФНС России от 04.04.2019 № ЕД-4-15/6183@):

  • создана по Формату, разработанному ФНС России;

  • подписана усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного банком. Дополнительно надо представить доверенности в сканированном виде с УКЭП, связывающие доверителя с уполномоченным лицом, подписавшим электронную банковскую гарантию (Письмо ФНС России от 06.11.2020 № ЕА-4-15/18187);

  • представлена с применением Формата документа, утвержденного Приказом ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@.

  Для целей возмещения НДС не принимаются банковские гарантии в формате PDF, заверенные усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного банком (Письмо ФНС России от 28.04.2020 № ЕА-4-15/7166@).

  Вместе с электронной банковской гарантией можно подать заявление в электронной форме о применении заявительного порядка. Оно должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью.

  Возмещение НДС в заявительном порядке по поручительству

  Чтобы возместить НДС в заявительном порядке по поручительству, нужно представить в инспекцию договор поручительства и заявление о применении заявительного порядка (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Срок представления документов — не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

  Поручитель по договору должен (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ):

  • являться российской компанией;

  • уплатить налогов не менее 2 млрд рублей за три года, предшествующие году подачи заявления о заключении договора поручительства. В эту сумму включаются НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ (кроме налогов, которые уплачены при импорте (экспорте) товаров и в качестве налогового агента);

  • не находиться в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства;

  • иметь положительное либо нулевое сальдо ЕНС;

  • Сумма всех обязательств поручителя по действующим договорам поручительства не должна превышать 50 процентов стоимости его чистых активов.

  Договор поручительства должен (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ):

  • иметь срок действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению и не более года со дня его заключения;

  • содержать сумму, которая полностью покрывает сумму НДС, подлежащую возмещению в заявительном порядке. При возмещении налога за периоды 2022 — 2023 гг. обеспечения требует лишь величина превышения суммы НДС, заявленной к возмещению в этом порядке, над суммой налогов и страховых взносов, уплаченных за прошлый календарный год (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

  Форма договора поручительства утверждена Приказом ФНС России от 06.03.2019 № ММВ-7-3/120@.

  Возмещение НДС только по заявлению о применении заявительного порядка

  Возместить НДС только по заявлению может (пп. 1, 8 п. 2, п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ):

  1) Компания, у которой за три года до года подачи заявления общая сумма уплаченных налогов (НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль) составила не менее 2 млрд рублей. При этом не учитываются налоги, перечисленные в бюджет в качестве налогового агента и при перемещении товаров через границу РФ (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). С момента создания такой компании до дня подачи декларации должно пройти не менее трех лет;

  2) Налогоплательщик, который подает заявление о возмещении НДС за налоговый период 2022 — 2023 и на дату подачи заявления не находится в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства. Он может возместить только сумму, не превышающую совокупную сумму уплаченных им налогов и страховых взносов за календарный год, предшествующий году подачи заявления.

  В такую совокупную сумму включаются (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@):

  • уплаченные суммы НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль организаций, НДПИ, НДД, водного, транспортного и земельного налогов, налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, ЕСХН, единого налога по УСН, страховых взносов. Условия включения: уплаченные налоги зачислены на счета органов Федерального казначейства и дата списания денег со счета плательщика в расчетных документах на их уплату относится к календарному году, предшествующему году подачи заявления;

  • суммы НДС и акцизов, зачтенные в счет уплаты названных выше налогов и взносов. Речь идет о зачтенных суммах, по которым дата принятия решения о зачете приходится на календарный год, предшествующий году подачи заявления.
  В совокупную сумму не включаются:

  • налоги, перечисленные в бюджет в качестве налогового агента и в связи с перемещением товаров через границу РФ;

  • суммы НДС и акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых инспекция приняла решение о возврате (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

  При расчете совокупной суммы компании используют также сведения о налогах и взносах по их обособленным подразделениям (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

  3) Налогоплательщики, в отношении которых проводился налоговый мониторинг на дату представления декларации с НДС к возмещению. Представлять заявление в пределах заявленной к возмещению суммы НДС можно неоднократно (п. 7 ст. 176.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.08.2021 № СД-4-23/11925@).

  Возмещение НДС в заявительном порядке по поручительству управляющей компании

  Резиденты территорий опережающего развития или свободного порта Владивосток, могут воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, если предоставят в налоговую инспекцию (пп. 3, 4 п. 2, п. 7 ст. 176.1 НК РФ):

  • договор поручительства управляющей компании либо его копию;

  • заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

  Срок представления — не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

  Договор поручительства должен отвечать следующим требованиям (пп. 3, 4 п. 2, п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ):

  • в нем должно быть указано, что управляющая компания по требованию инспекции уплатит излишне возмещенные суммы налога, если решение о возмещении НДС будет отменено полностью или частично;

  • срок его действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению, но не более одного года со дня его заключения;

  • сумма в договоре должна покрывать НДС, который планируется возместить в заявительным порядке.

  Порядок возмещения НДС в заявительном порядке

  В течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка инспекция должна принять решение (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 176.1 НК РФ):

  • о возмещении НДС, а также решение о зачете (возврате) налога, если нарушения не выявлены;

  • об отказе в возмещении НДС, если она выявит нарушения, а при возмещении налога за периоды 2022 — 2023 гг. — сведения о возможном нарушении при исчислении налога к уплате в бюджет, в том числе за предыдущие периоды. В этом случае возместить налог можно только в общем порядке, который предусмотрен ст. 176 НК РФ. Обратиться повторно с заявлением уже нельзя;

  • одновременно о возмещении (одно решение) и об отказе (другое решение), если в заявлении указаны два основания для возмещения НДС, но одно из них не подтверждено (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

  Если инспекция примет решение о возмещении (полностью или частично) суммы НДС в заявительном порядке, то поручение о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, она должна направить в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после принятия такого решения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ).

  При нарушении срока перечисления возвращаемых денежных средств начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ). Процентная ставка равна ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока перечисления денежных средств (п. 9 ст. 79 НК РФ). Полученные проценты не нужно учитывать при расчете налога на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

  Если у компании нет положительного сальдо на ЕНС, инспекция сообщит об отказе в возврате. При недостаточности положительного сальдо на ЕНС возврат будет частичным (п. 2 ст. 79 НК РФ).

  Обоснованность заявленного к возмещению НДС инспекция проверяет в ходе камеральной проверки или налогового мониторинга. Если она признает возмещение НДС необоснованным, то отменит решение о возмещении суммы НДС (п. 15 ст. 176.1 НК РФ).

  В этом случае придется вернуть излишне возмещенную сумму налога с начисленными на нее процентами по двукратной ключевой ставке Банка России. Однократной ставке — в случае возмещения НДС при проведении налогового мониторинга. Сделать перечисления нужно в течение пяти рабочих дней с даты получения решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога (п. 6 ст. 6.1, п. п. 7, 17, 20 ст. 176.1 НК РФ).

  Помимо этого необходимо уплатить штраф по ст. 122 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).

  На сумму излишне полученных в заявительном порядке денежных средств начисляются также пени. Делается это со дня, следующего за днем принятия решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).
  Поэтому рекомендуем очень тщательно проверять сумму НДС, заявленную к возмещению.
  Если по результатам проверки нарушений выявлено не будет, то инспекция письменно уведомит об этом в течение семи рабочих дней после окончания проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

  Утвержденной формы заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС нет. Документ можно составить в свободной форме. При этом в нем необходимо указать, что, если решение о возмещении налога будет отменено полностью или частично, налогоплательщик обязуется вернуть в бюджет излишне полученные суммы НДС, проценты, если инспекция их перечисляла за нарушение сроков возврата, а также уплатить начисленные на эти суммы проценты. В заявлении можно прописать реквизиты открытого в банке счета для возврата денег (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

  Документ можно составить по рекомендованной форме, которая приведена в Приложении 1 к Письму ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@.

  В заявлении надо указать, в частности, основание возмещения налога. Можно заполнить одно заявление на возмещение НДС по двум основаниям: пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ и пп. 2 (банковская гарантия) или пп. 5 (договор поручительства) п. 2 ст. 176.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

  Если НДС возмещается на основании банковской гарантии или договора поручительства, их нужно приложить к заявлению, если они не были представлены раньше (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ).

  Можно представить заявление вместе с банковской гарантией в электронном виде. Необходимо, чтобы заявление было подписано усиленной квалифицированной электронной подписью, а банковская гарантия соответствовала установленным требованиям.

  Срок подачи заявления — не позднее пяти рабочих дней со дня сдачи декларации с НДС к возмещению.

  Все актуальные образцы и бланки можно скачать в программе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, установите пробную версию.

  Если на дату подачи декларации в отношении налогоплательщика проводится налоговый мониторинг, срок подачи заявления составляет два месяца со дня представления декларации (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 176.1 НК РФ). В этом случае заявление нужно направить в электронном виде в формате XML по форме по КНД 1151155, утвержденной Приказом ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-23/478@.

  Если инспекция примет решение о возмещении НДС, то соответствующая сумма налога признается ЕНП. Суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС, можно распорядиться путем зачета или возврата.

  Для возврата денежных средств в инспекцию подается заявление по форме по КНД 1112542, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. В документе указывается сумма к возврату, данные о получателе средств и реквизиты для их перечисления.

  Не позднее следующего дня после получения заявления, но не ранее принятия решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, инспекция направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение о возврате денежных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ).

  Орган Федерального казначейства перечисляет деньги на банковский счет, указанный в заявлении на следующий день в случае, если поручение поступило до 14.00.

  Таким образом, налогоплательщик получит деньги на расчетный счет в течение 3 рабочих дней после подачи заявления (п. п. 1, 5 ст. 79 НК РФ, Ответы ФНС на часто задаваемые вопросы о переходе на ЕНС («Официальный сайт ФНС России», 2022)).

  При нарушении срока перечисления возвращаемых денежных средств начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня принятия налоговым органом решения о возмещении НДС (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ).

  Процентная ставка равна ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока перечисления (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ).

  Решение о возмещении НДС инспекция обязана принять в течение семи рабочих дней по окончании камеральной налоговой проверки, если не выявит нарушений (п. п. 1, 2 ст. 176 НК РФ).

  Решение об отказе в возмещении (полностью или частично) НДС принимается одновременно с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности после рассмотрения акта и материалов проверки руководителем инспекции (п. 3 ст. 176 НК РФ).

  Если инспекция возражает против возмещения только части суммы налога, то в этом случае (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11, от 12.04.2011 № 14883/10):

  • в части налога, по которой нарушений не выявлено, срок на принятие решения о частичном возмещении — семь рабочих дней по окончании камеральной налоговой проверки;

  • по оставшейся части налога инспекция вынесет решение об отказе в возмещении.

  Налоговый орган может отказать в возмещении НДС по различным причинам. На практике чаще всего ими являются:

  • ошибки в документах, например, в реквизитах, исправления в документах после отгрузки, отсутствие документов, подтверждающих сделку, и так далее;

  • налоговая декларация с заявленной суммой НДС к возмещению подана по истечении трех лет после окончания соответствующего квартала;

  • инспекция выявила, что при возмещении НДС возникает необоснованная налоговая выгода (п. 6 Письма ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@).

  Конкретные причины указываются в решении по результатам камеральной проверки декларации.

  В случае несогласия с решением об отказе в возмещении НДС его можно обжаловать совместно с решением по камеральной проверке в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ, п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

  Возмещение НДС отражается следующими бухгалтерскими записями.

  Сумма НДС признана ЕНП

  Отражен возврат суммы, формирующий положительное сальдо ЕНС

  Зачет сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счет уплаты налога на прибыль (НДФЛ и так далее)

  Автор: Юлия Сыскова

  Инструкция по возмещению НДС 2023-2024

  Организации и ИП на ОСН, которые платят НДС, иногда получают возможность возвратить НДС из бюджета. Можно получить деньги на расчетный счет, а можно зачесть их в уплату налогов. Рассмотрим, какими правилами руководствоваться, чтобы эффективно реализовать данные законом преференции.

  Вадим Чимидов

  Советник государственной гражданской службы РФ II класса, руководитель налоговой практики и арбитражных споров

  Кто и в каких случаях может возместить НДС?

  1. экспорт по ставке 0%;
  2. объем приобретения товаров/работ/услуг за квартал больше, чем их реализация (например, при строительстве объекта, до момента начала его использования для получения прибыли);
  3. товары, материалы приобретались с НДС 20%, а продавались с обложением по ставке 10%.

  Как возвращают НДС в ООО? Чтобы возвратить НДС из бюджета в декларации по НДС сумму к возмещению нужно указать в строке 050 раздела 1 (форма декларации в приказе ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@).

  Декларация с суммой НДС к возмещению может быть представлена не позднее 3-х лет с момента окончания квартала, в котором возникло основание заявить НДС к возмещению (п. 2 ст. 173 НК).

  Пример: налогоплательщик в ноябре 2023 года вспомнил, что «забыл» отразить в декларации по НДС за 1-ый квартал 2020 года вычет НДС и решил представить уточненную декларацию за этот период. В результате отражения «забытых» вычетов в уточненной декларации образовался НДС к возмещению. Уточненная декларация будет принята ИФНС, но возврат НДС предприятию из бюджета не удастся, т.к. прошло больше 3-х лет.

  Восстановить срок возможно только доказав, что пропуск срока случился по объективным, не зависящим от налогоплательщика причинам (Определение Конституционного суда РФ от 27.10.2015 года № 2428-О). К примеру, если вы пропустили срок из-за недобросовестных действий налоговой. При восстановлении срока три года для возмещения НДС начинают отсчитываться с момента, когда вам стало известно (или должно было стать известно) о нарушении вашего права (Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П).

  Если же налогоплательщик не сможет доказать, что причиной пропуска срока стали «непреодолимые препятствия», на которые он не мог повлиять, то в возмещении НДС будет отказано. Так, к примеру, в постановлении от 30.06.2023 по делу №А81-5883/2022 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа признал правомерным отказ налогоплательщику в вычетах НДС, установив, что пропуск трехлетнего срока не был связан с ненадлежащим выполнением инспекцией своих обязанностей либо другими объективными факторами (непреодолимыми препятствиями), которые мешали налогоплательщику применить вычет в установленный налоговым законодательством срок. При этом тот факт, что предыдущая декларация была ошибочно направлена главным бухгалтером налогоплательщика без предварительного согласования с руководителем, не был признан судом достаточным основанием для восстановления срока.

  Что же делать для возмещения НДС из бюджета?

  1. Общий (классический) порядок предполагает возмещение НДС из бюджета (в том числе, возврат НДС) по итогам «камералки» (ст. 176 НК).
  2. Заявительный порядок (более быстрый) применяется, если налогоплательщик подал заявление и выполнил закрепленные в ст. 176.1 НК РФ требования.

  Рассмотрим каждую процедуру подробнее.

  Классический порядок — для возмещения НДС ждем, когда закончится проверка.

  Эта процедура имеет несколько стадий.

  1-я стадия: заполнение декларации.

  В подаваемой декларации по НДС указывается сумма налога к возмещению.

  Если вы применяли нулевую ставку и, соответственно, указали ее в декларации, то нужно будет с ней направить документы, которые доказывают, что вы были вправе эту ставку использовать. Их список представлен в ст. 165 НК.

  Отметим, что действующая редакция НК РФ не предусматривает подачу заявления о возврате / зачёте НДС из бюджета (как это было ранее). Возврат / зачёт налога осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата / зачёта суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика. При этом на ЕНС налогоплательщика учитывается подтвержденная по результатам камеральной проверки сумма НДС к возмещению (подп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК). Отметим также, что НК РФ не содержит ограничений в отношении срока подачи таких заявлении о распоряжении положительным сальдо.

  Подробно порядок возврата / зачёта будет рассмотрен ниже.

  2-я стадия: камеральная проверка декларации.

  Во время нее налоговый орган анализирует, правильно ли вы посчитали размер суммы возмещения НДС из бюджета. С помощью АСК НДС в автоматическом режиме налоговая сравнит вашу информацию со сведениями от ваших контрагентов. Если система обнаружит несовпадения (разрывы), то вам придет запрос на пояснения либо исправления в декларацию (п. 3 ст. 88 НК).

  Пример: разрыв может образоваться, если вы заявили НДС к вычету, а в системе отсутствует информация об уплате соответствующей суммы НДС контрагентом. Это происходит как из-за недобросовестных действий контрагента, так и вследствие того, что контрагент неправильно указал данные (ИНН, реквизиты документов и др.). Получив требование, вы принимаете решение:

  • исправить ошибку и подать уточненную декларацию (если согласны) или
  • представить пояснения, разъяснив корректность отражённых вами данных.

  Если вы получили от инспекции запрос с выявленными ошибками, не спешите сразу подавать «уточненку». Если допущенная ошибка не повлияла на размер НДС, то для ее исправления (уточнения сведений) достаточно отправить в ИФНС пояснения в электронной форме с корректными данными (п. 4 Приложения к Письму ФНС РФ от 03.12.2018 г. N ЕД-4-15/23367@ «О направлении информационного письма» и п. 4 Приложения к Письму ФНС РФ от 06.11.2015 г. N ЕД-4-15/19395). Отправка уточненной декларации продлевает срок возврата налога (срок камеральной проверки отсчитывается от даты получения «уточненки»), поэтому рекомендуем избегать подавать ее без острой необходимости.

  Пример: при заполнении раздела 8 декларации по НДС были заполнены неверные номер и дата счета-фактуры. В этой ситуации достаточно направить инспекции пояснения в электронной форме, указав верные реквизиты.

  Будьте готовы к необходимости направить в рамках камеральной проверки документы, доказывающие, что вы вправе заявлять соответствующие налоговые вычеты (п. 8 ст. 88 НК). Классический комплект: счета-фактуры, первичные документы и договоры. Но для отдельных категорий операций чтобы подтвердить вычет, может потребоваться отправить и иные документы. Также на практике, как правило, инспекция просит представить книги покупок и продаж.

  Если по вопросу возмещения НДС из бюджета будет судебный спор, то суд, как правило, принимает во внимание только те документы, которые предъявлялись в инспекцию при налоговом контроле и во время досудебного урегулирования (п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Представить в суд документы, которые не рассматривались налоговым органом, можно только, если удастся доказать отсутствие возможности передать их инспекции на досудебной стадии. Именно поэтому налогоплательщик заинтересован передать в инспекцию все документы, доказывающие, что он вправе заявлять вычет.

  Первоначальная продолжительность камеральной проверки декларации по НДС — 2 месяца. Но если будут выявлены следы каких-либо нарушений, то срок может увеличится до 3-х месяцев (п. 2 ст. 88 НК).

  Если выполняется ряд условий, свидетельствующих о добросовестности налогоплательщика, инспекция может ускорить камеральную проверку и завершить ее по истечении одного месяца.

  Так, если декларация с заявленным к возмещению из бюджета НДС представлена в срок (не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода), то у налоговой есть 1 месяц на проведение камеральной проверки, который исчисляется с даты окончания срока приема деклараций (письмо ФНС от 06.10.2020 №ЕД-20-15/129). При этом возможностью ускоренной проверки могут воспользоваться не все, а только те налогоплательщики, которые:

  1. Не запросили вместе с налоговой декларацией заявительную процедуру возмещения НДС.
  2. Принадлежат к низкой, средней либо неопределенной (для ИП) степени риска (по сведениям из ПП «Контроль НДС»).
  3. Получили в предшествующем налоговом периоде подтверждение более 70 % от суммы НДС, предъявленного к возвращению.
  4. Заявили в декларации более 80% вычетов НДС по контрагентам низкой, средней либо неопределенной степени риска.
  5. Заявили в декларации не менее половины вычетов по контрагентам из декларации за предшествующий налоговый период.
  6. Заплатили налогов за 3 предыдущих года больше суммы НДС, предъявленного к возмещению.

  Если указанные требования соблюдаются и не выявляются противоречия, искажения, несоответствия в налоговой декларации информации, имеющейся у инспекции, нет нарушений законодательства, то для налогоплательщика уменьшается срок, в течение которого будет осуществлен возврат налога, поскольку этот срок напрямую зависит от даты завершения камеральной проверки.

  3-я стадия: вынесение решения налоговой инспекцией.

  Если проверка не показала нарушений, то в течение 7 рабочих дней после ее завершения принимается решение возместить НДС (п. 2 ст. 176 НК).

  Если нарушения обнаружены, то в течение 10 рабочих дней с даты окончания проверки налогоплательщику направляется соответствующий акт. После его получения у налогоплательщика есть 1 месяц на представление возражений (п. 1, 6 ст. 100 НК).

  Когда этот срок закончится у налоговой есть 10 рабочих дней, чтобы рассмотреть материалы и вынести следующие решения:

  1. Привлечь/отказать в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (или принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля).
  2. Возместить полностью (или частично) сумму налога, заявленную к возмещению, или отказать в этом (полностью или частично) (п. 3 ст. 176, п. 1 ст. 101 НК).

  Когда налоговый орган может отказать в возмещении НДС?

  Если налоговый орган выявит в декларации завышение вычетов и/или занижение налога к уплате, то в возмещении НДС вам будет отказано.

  Фактически это случается в 2 случаях:

  Налогоплательщиком не соблюдены условия для возмещения НДС (и в частности, условия для принятия НДС к вычету).

  Пример: налоговый орган может обнаружить существенные ошибки в счетах-фактурах, некомплектность документов или нарушение трехлетнего срока для вычетов по налогу или использование приобретенных товаров работ услуг в операциях, не облагаемых НДС.

  Пример: налоговый орган выявил, что сумма НДС к возмещению появилась из-за операций по оказанию консультационных услуг между организацией и подконтрольным контрагентом, которые фактически не были оказаны и не несли хозяйственной ценности для налогоплательщика.

  Инспекция установила, что схема взаимоотношений была создана налогоплательщиком специально, чтобы увеличить вычеты по НДС и сформировать сумму налога для возврата из бюджета. В данной ситуации налоговая откажет в принятии НДС к вычету и, соответственно, налог к вам не вернется.

  Если по вашему мнению вам отказали необоснованно, то вы можете обжаловать отказ совместно с решением по результатам камеральной проверки. Жалобу нужно подавать в вышестоящий налоговый орган, а если это ничего не дало, то в суд (п. 1, 2 ст. 138 НК, п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

  4-я стадия: возврат или зачет НДС.

  Подтвержденная инспекцией сумма НДС к возмещению признается единым налоговым платежом (ЕНП) налогоплательщика и учитывается на ЕНС (подп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК). Сумму, составляющую положительное сальдо ЕНС налогоплательщик вправе вернуть или зачесть в общем порядке, установленном ст.ст. 79 и 78 НК.

  Для возврата соответствующей суммы необходимо направить в налоговые орган заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС путем возврата или зачёта.

  Формы заявлений см. в приказе ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1133@ (Приложения 1, 2, 3, 4).

  ПОМОЖЕМ ПОБЕДИТЬ
  В НАЛОГОВОМ СПОРЕ

  Знаем, как грамотно построить взаимодействие с налоговыми органами, сформируем эффективную линию защиты налогоплательщика.

  Возврат НДС

  Заявление о возврате можно подать в письменной или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью ( п. 1 ст. 79 НК).

  Поручение о возврате денежных средств инспекция должна направить в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения заявления о возврате, но не ранее принятия решения о возмещении (полностью или частично) НДС ( п. 3 ст. 79 НК).

  Таким образом, если вы направили заявление до момента вынесения решения о возмещении, то налог будет возвращен в течение 12 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки ( п. 2 ст. 176 , п. 2 , 6 ст. 79 НК). Налог возвращается на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы налога.

  Пример: Декларация за 3-ий квартал 2023 г., в которой есть НДС к возмещению, и заявление о возврате представлены в ИФНС 22 октября 2023 года. Камеральная проверка нарушений не обнаружила, на ЕНС налогоплательщика имеется положительное сальдо, равное или превышающее сумму возмещаемого НДС. Срок проверки декларации — 2 месяца (оснований для сокращенного срока проверки нет), дата ее окончания — 22 декабря 2023 года. Налог должны вернуть в течение 12 рабочих дней после завершения проверки, то есть не позднее 17 января 2024 года.

  Если вы направили заявление после вынесения решения о возмещении, то возврат НДС производится в течение 2-х рабочих дней со дня получения заявления. ( п. 2 , 6 ст. 79 НК).

  Пример: Декларация за 3-ий квартал 2023 г. с НДС к возмещению, представлена в инспекцию 22 октября 2023 года. Камеральная проверка нарушений не обнаружила, на ЕНС налогоплательщика имеется положительное сальдо, равное или превышающее сумму возмещаемого НДС. Срок проверки декларации — 2 месяца (оснований для сокращения срока проверки не хватает), дата ее окончания — 22 декабря 2023 года. При этом на момент принятия решения о возмещении — 25 декабря 2023 года — заявления налогоплательщика о возврате не было представлено в налоговый орган. Автоматически инспекция возврат не осуществляет. 29 декабря 2023 налогоплательщик направляет заявление о возврате. Налог будет возвращен 10.01.2024 (срок переносится на первый рабочий день, поскольку 30.12.2023 — 08.01.2024 — выходные и праздничные дни).

  Обратите внимание, если в заявлении о возврате будет указан счёт, сведения о котором банк не сообщил инспекции во исполнение требований ст. 86 НК РФ, то инспекция вправе будет запросить в банке справку о наличии счетов налогоплательщика. В этом случае сроки для возврата налога будут исчисляться со следующего рабочего дня после представления банком соответствующей информации ( п. 7 ст. 79 , п. 2 ст. 86 НК).

  Если инспекция нарушит срок для возвращения налога более чем на 10 дней, то за каждый последующий календарный день просрочки на сумму задолженности будут начисляться проценты по ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата ( п. 9 ст. 79 НК). Соответствующая сумма денежных средств, подлежащая учету на ЕНС в связи с начислением процентов, признается ЕНП со дня начисления процентов ( пп. 4 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

  Зачёт НДС

  Заявление о зачете представляется в налоговый орган по установленному формату (утверждены Приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1133@) в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика ( п. 4 ст. 78 НК). ФНС России также сформировала Памятку для налогоплательщика по заполнению заявления о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога ( Письмо ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@).

  Налогоплательщик вправе зачесть сумму положительного сальдо ЕНС как в счёт предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, так и в счёт исполнения решений налоговых органов (в т.ч. в счёт оплаты штрафов, пени, налогов по решению о привлечении к ответственности), погашения задолженности по налогам, сборам, пени, штрафным санкциям, которая не учитывается в совокупной обязанности налогоплательщики на основании подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК в связи с истечением срока ее взыскания ( п. 1 ст. 78 НК).

  Отметим, что НК также предусмотрено право налогоплательщика зачесть сумму, образующую положительное сальдо ЕНС, в счет уплаты налогов, сборов, иных платежей за третье лицо ( п. 1 ст. 78 НК). Однако в настоящее время действие указанной нормы приостановлено до 31.12.2023 ( ст. 10 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

  Налоговый орган должен будет зачесть сумму, указанную в заявлении о зачёте, не позднее следующего рабочего дня после получения такого заявления ( п. 5 ст. 78 НК). Но при отсутствии на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности, в день возникновения задолженности, денежные средства, ранее зачтенные по заявлению о зачете, признаются единым налоговым платежом и учитываются на едином налоговом счете (на это, в частности, указала ФНС России в письме от 12.04.2023 №КЧ-4-8/4516).

  Отметим, что ни вернуть, ни зачесть НДС не получится, если у вас нет положительного сальдо ЕНС, равного или превышающего сумму возврата. В этом случае инспекция направит сообщение об отказе в возврате / зачёте. В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете возврат / зачёт осуществляется частично ( п. 2 ст. 78 , п. 2 ст. 79 НК).

  В свою очередь, при отрицательном сальдо на ЕНС налогоплательщика те суммы, в отношении которых вынесено решение о возмещении, инспекция вправе самостоятельно зачесть для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика в порядке очередности, предусмотренной п. 8 ст. 45 НК, в счёт:

  • недоимки по НДФЛ;
  • НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
  • недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам;
  • покрытия текущих платежей по иным налогам (авансовым платежам), сборам, страховым взносам, по которым у налогоплательщика возникла обязанность по их уплате;
  • пеней;
  • процентов;
  • штрафов.

  ПОМОЖЕМ ВЕРНУТЬ НДС

  Наш многолетний опыт сформировал эффективный набор инструментов для решения всех проблем, связанных с возвратом НДС из бюджета. Мы знаем, как действовать, чтобы добиться результата!

  Похожие публикации:

  1. Как вернуть излишне уплаченный налог
  2. Как уволить учителя из школы
  3. Когда состоится заседание цб по ключевой ставке
  4. Усн 10 процентов кто применяет ростовская область