Чем характеризуется подворная система налогообложения

ПОДВО́РНОЕ ОБЛОЖЕ́НИЕ

ПОДВО́РНОЕ ОБЛОЖЕ́НИЕ, сис­те­ма пря­мо­го на­ло­го­об­ло­же­ния в Рос­сии в по­след­ней четв. 17 – 1-й четв. 18 вв. Ус­та­нов­ле­но ука­за­ми ца­ря Фё­до­ра Алек­сее­ви­ча и при­го­во­ра­ми Бо­яр­ской ду­мы от 2(12) и 5(15) сент. 1679. За­ме­ни­ло сис­те­му сош­но­го пись­ма , вве­ло но­вую ок­лад­ную еди­ни­цу (объ­ект на­ло­го­об­ло­жения) – двор. На­лог по сис­те­ме П. о. взи­мал­ся еже­год­но – один раз в год пол­но­стью или 2–3 раза час­тя­ми. Су­ще­ст­во­вал в двух фор­мах: на­ту­раль­ной (рожь и овёс – т. н. стре­лец­кий хлеб) и де­неж­ной (т. н. стре­лец­кие день­ги, объ­е­ди­нив­шие для боль­шин­ст­ва на­ло­го­пла­тель­щи­ков стре­лец­кие, дан­ные, по­ло­ня­нич­ные, ям­ские, пи­щаль­ные и не­ко­то­рые др. на­ло­ги, кро­ме т. н. об­роч­ных ста­тей). На­лог пла­ти­ли в со­от­вет­ст­вии с дан­ны­ми пе­ре­пис­ных книг «уезд­ные» (кре­сть­я­не, бо­бы­ли, за­двор­ные, де­ло­вые) и по­сад­ские лю­ди. «Стре­лец­кий хлеб» со­би­рал­ся с не ме­нее чем 94 уез­дов (в до­ку­мен­тах на­зы­ва­лись «го­ро­да­ми»), раз­де­лён­ных пра­ви­тель­ст­вом на 3 раз­ря­да – «за­оц­кие» (49), «за­мос­ков­ные и ка­зан­ско­го роз­ря­ду» («за­мос­ков­ные и ни­зо­вые»; 36), «за­волж­ские» (не ме­нее 9); «стре­лец­кие день­ги» – со 127 «го­ро­дов и уез­дов» и двор­цо­вых сло­бод. Раз­мер «стре­лец­ко­го хле­ба» за­ви­сел от при­над­леж­но­сти за­ви­си­мо­го на­се­ле­ния вла­дель­цу (ца­рю; Рус. церк­ви; ча­ст­ным ли­цам) и ре­гио­на стра­ны, раз­мер «стре­лец­ких де­нег» – толь­ко от ре­гио­на (в 1681 об­щая сум­ма «стре­лец­ких де­нег» сни­же­на при­мер­но на од­ну треть и со­ста­ви­ла от 2 руб. до 80 коп. со дво­ра в год). На­се­ле­ние вот­чин, при­над­ле­жав­ших пат­ри­ар­ху Мо­с­ков­ско­му, ар­хие­рей­ским ка­фед­рам и мо­на­сты­рям, пла­ти­ло в 2,5–5 раз боль­ше на­се­ле­ния, про­жи­вав­ше­го на зем­лях свет­ских вот­чин­ни­ков и по­ме­щи­ков, и в 1,5 раза боль­ше на­се­ле­ния двор­цо­вых вот­чин.

Эволюция понятия налога: от Древней Руси к Московскому государству

В Российской Федерации продолжает развиваться комплекс правовых норм, регламентирующих отношения, связанные с исполнением публичных повинностей в виде различных налогов в пользу государства и муниципальных образований. В настоящее время упомянутые отношения строятся исходя из законодательного определения налога, приведенного в п.1 ст.8 Налогового кодекса (НК) РФ. Здесь налог трактуется как обязательный, индивидуально безвозмездный, безвозвратный платеж, взимаемый в форме денежных средств в целях финансирования деятельности государства и муниципальных образований. Данная формулировка, на первый взгляд, представляет собой результат работы законотворческой мысли конца прошлого века, так как именно в процессе создания положений части первой НК РФ были законодательно установлены перечисленные в приведенной дефиниции признаки, присущие налогу.

Между тем, авторство такого подхода не стоит приписывать нашим современникам, поскольку он представляет собой итог весьма длительной практики взимания публичных платежей в Российском государстве. Как отмечал Ю.А. Гагемейстер, в первый раз о налогах, распределяемых на твердом основании, упоминается в княжение Олега*(1). Названный князь, согласно письменным источникам, приказал новгородцам платить некую дань, предоставив определение порядка ее уплаты самим жителям. Однако такое право, по мнению ученого, было дано исключительно новгородцам, из чего ученый сделал вывод о том, что «во всех других областях порядок взимания налогов установляем был правительством»*(2).

К сожалению, сколько-нибудь конкретную общепринятую законодательную дефиницию налога, которая датируется периодом Древней Руси*(3) или Московского государства*(4), едва ли можно обнаружить даже при самом тщательном изучении памятников истории российского права. Поэтому попытаемся сформировать примерное представление о налоге как податном платеже и его основных признаках, выявив те виды обязательных платежей, которые существовали в то время, и изучив их существенные черты.

Рассмотрение законодательных источников интересующего нас периода становления и развития российского государства (Русская Правда, первая Новгородская летопись и Лаврентьевская летопись, Судебники 1497 и 1550 гг., Соборное уложение 1649 г. и др.) позволяет предположить, что различного рода финансовые повинности в пользу государства, которые в настоящее время объединены понятием «налог», были уже привычными для практики пополнения доходов казны. Однако «сложная система податных обязанностей, которые тяжелым бременем ложились на тяглое население Московского государства в XVII веке, образовалась не сразу. Она не вызвана была творческой деятельностью теоретической мысли; она сложилась под влиянием долговременного процесса, постепенного нарастания и определения потребностей великого князя, его вольных, невольных слуг и государства в связи с развитием способов и средств, направленных к удовлетворению этих потребностей»*(5).

Еще задолго до наступления московского периода в истории российского государства население несло различные натуральные и денежные повинности в пользу князя как верховного правителя соответствующей территории, нужды которого требовалось удовлетворять за счет части доходов подвластных ему лиц. Анализ Русской Правды свидетельствует о том, что принятие данного правового акта было обусловлено необходимостью закрепить не только установленную систему наказаний за конкретные противоправные деяния, но и практику взимания доходов в казну князя. Фискальный характер ряда положений Русской Правды не вызывает сомнений. Например, в ст.9 содержались нормы, устанавливающие публичную обязанность населения уплачивать деньги и передавать натуральные продукты в пользу слуг князя, занимавшихся сбором виры: «Вирнику взяти 7 ведер солоду на неделю, же овен любо полоть, любо 2 ногате; а в середу куна же сыр, а в пятницю тако же; а кур по двою ему на день, а хлебов 7 на неделю, а пшена 7 уборков, а гороху 7 уборков, а соли 8 голважень; то вирнику со отрокомь; а кони 4, конем на рот сути овес; вирнику 8 гривен, а 10 кун перекладная, а метелнику 12 векшии, а съсадная гривна»*(6). Указанные сборы в пользу верховной власти шли на финансирование текущих потребностей государственного аппарата, т.е. Русской Правдой регламентировались вопросов уплаты платежей, которым присущи признаки налога — безусловность, безвозвратность и индивидуальная безвозмездность взимания. Обязанные лица по правилам Русской Правды не имели возможности вступать с князем в переговоры относительно суммы платежа, равно как и не были вправе претендовать на встречные положительные действия со стороны власти или компенсацию части платежа в будущем времени.

Фискальный характер взимаемых на основании Русской Правды платежей подтверждает ее ст.108, в силу которой в случае участия представителя князя в дележе наследства князю полагалась определенная его часть: «Аже братья ростяжються перед князем о задницю, которыи детьскии идеть их делит, то тому взяти гривна кун»*(7). Более того, вся система штрафных санкций, разработанная древнерусскими законодателями, была направлена не только на покарание нарушителя ради достижения общей и частной превенции, но и на пополнение княжеской казны — об этом свидетельствуют, в первую очередь, размеры установленных штрафов. Именно стремлением обеспечить князя дополнительным публичным доходом, по нашему мнению, обосновывается предусмотренный в Русской Правде институт виры. Вира — особый безусловный платеж индивидуума в пользу публичной власти, используемый на княжеские потребности и выплачиваемый индивидуумом вследствие совершенного им правонарушения (помимо множества натуральных повинностей), — стала прообразом налога.

Установленные Русской Правдой публичные платежи можно условно назвать квазиналогом, так как названный законодательный источник тесно связывал их уплату с праведным возмездием в отношении правонарушителя: поступление дохода в пользу князя зависело от тяжбы между определенными лицами. Поэтому вряд ли следует рассматривать виры и другие штрафы как чистые налоги.

Процесс взимания различных податей в доход князя как представителя публичной власти на соответствующей территории в домосковский период развития российского государства имел в общем случае нерегулярный, потребностный характер, т.е. был связан с периодическим появлением у верховной власти необходимости в удовлетворении определенных нужд (например, в случае войны). Изначально подати собирали сам князь с дружиной или особые сборщики, уполномоченные князем на изъятие части общественного дохода подвластного населения в пользу властного субъекта. Иногда подати согласно установленному размеру собирались самой общиной, после чего передавались князю*(8).

По мнению Ю.А. Гагемейстера, до становления Московского государства для российской практики было характерно наличие множества обязательных податей в пользу князя. Характер таких платежей был случайным, слаженной системы их периодичного взимания еще не существовало*(9).

В домосковский период активно использовались натуральные повинности в пользу князя: подводные, конные, поделочные и ополченные; ямская (почтовая), мостовая; содержание князя и его дружины, распущенной по домам; городовое дело; ловля зверей в пользу князя и т.д. Но, несмотря на их разнообразие, князя в первую очередь стали интересовать наиболее ликвидные подати, т.е. собираемые в виде денег. В частности, ему поступали дани: от дыма (жилого дома)*(10); от двора (целого хозяйства); с орала (плуга); с человека*(11); от городов (погородие*(12)).

Иногда обязанность уплаты публичных платежей, обладающих признаками налога, отбывалась личными повинностями. Так, радимичи платили дань Руси «повозом»*(13).

Другими формами публичных платежей, отвечающих признакам налога, в домосковский период российского государства являлись: уроки*(14) (определенный взнос или определенная часть имущества); оброк*(15) (определенная плата за пользование княжескими землями и промыслами); окупь (единовременный взнос, контрибуция); продажа (конфискация имущества преступников); уклад (подать, платимая греками по договору с Олегом); полюдье (дань с людей); наряд (личные натуральные повинности); дары (приношения при вступлении князя на престол); десятина (дань, установленная Владимиром в пользу духовенства).

Учитывая отмеченные особенности существовавших до становления Московского государства различных податей в различных их проявлениях, вряд ли можно утверждать, что в то время уже сложилось представление о таких податях как о налоге, т.е. обязательном денежном платеже, взимаемом исключительно на нужды содержания князя и его дружины в силу выражения воли государства в лице князя. В большинстве своем указанные подати сохраняют полувластный характер, так как взимаются не только в силу прямого обязания подвластных лиц финансировать власть, но и в связи с желанием самого населения помочь своему князю выплачивать вознаграждение дружине и удовлетворять определенные потребности княжеского двора. В основном подати платились не в денежной, а в натуральной форме*(16) и представляли собой конкретные предметы (подарки при вступлении князя на престол) или действия населения (помощь в постройке крепости князя и т.п.).

Интересен засвидетельствованный Ю.А. Гагемейстером факт: несмотря на то что в ранний период российского государства сохранялась тесная связь между князем и рядовыми жителями, которые рассматривали князя в качестве своего защитника и благодетеля, подати на нужды княжеского двора не всегда платились добровольно. В связи с этим в Древнерусском государстве появилась специальная категория чиновников, следивших за внесением подати князю, — сборщики дани, сопровождаемые войском князя*(17).

Заметный шаг в развитии системы податей (по содержанию уже приближавшихся к налогам в их современном понимании) был сделан в период Золотой Орды. Первоначально татары предполагали взимать десятую часть всего, что имелось в российском государстве, но впоследствии склонились в сторону исключительно денежных повинностей.

Главным объектом налогообложения выступал человек («голова»), что послужило основанием появления ордынского выхода — поголовной (подушной) системы налогообложения взамен поимущественной (за исключением духовенства и бояр, откупившихся значительными подарками). Для целей взимания налогов все население раннего российского государства было переписано. Понятие «ордынский выход» встречается в первой Новгородской летописи*(18). Вначале он имел форму десятины, впоследствии поголовной и, в конечном итоге, посошной подати*(19). В связи с усилением недовольства населения (восстание 1290 г.) татары изменили порядок взимания налогов, предоставив это право русским князьям. Данное обстоятельство послужило предпосылкой для становления самостоятельной системы налогообложения в России.

Другой распространенной формой ордынской подати в виде дани стал запрос, т.е. определенная денежная сумма, которая устанавливалась татарскими чиновниками и взималась во внеочередном порядке с подвластного Орде населения.

Еще одной обязанностью, возложенной Золотой Ордой на русское население, являлся ям — необходимость поставлять подводы ордынским чиновникам и содержать посла Орды вместе с многочисленной свитой во время его нахождения на российской территории.

Подати, направляемые в Орду, собирали специальные офицеры полиции — баскаки*(20), а значит, население выполняло эти повинности далеко не добровольно*(21). В случае невыплаты или несвоевременной выплаты податей баскаки обладали правом осуществить сбор принудительно, с применением физической силы*(22).

Таким образом, то, что в указанный период система податей активно развивалась, не в последнюю очередь связано с практикой обложения российского государства различными откупными платежами в пользу татарской Золотой Орды. На момент становления Московского государства (XIV в.) существовали подати трех типов: действовавшие до татарского нашествия, обыкновенная дань Орде и чрезвычайные налоги, взимаемые по требованию татар.

Для податей московского периода характерно сочетание их взимания денежными средствами и натурой (например, мехами), хотя уже отмечается тенденция к более частому изъятию публичной властью денежных средств как наиболее удобного для использования в обороте средства платежа, особенно во второй половине XVI в. и первой половине XVII в.*(23). Подати, часто представлявшие собой конкретные чрезвычайные налоги, в то время по-прежнему собирали и в натуральной форме, если у государства не было особой потребности именно в деньгах, а в период польской войны «кроме денег брали натурою на корм ратным людям муку ржаную, сухари, крупы, толокно. «*(24). Как отмечал С.Б. Веселовский, наряду с чрезвычайными налогами в Московском государстве продолжала существовать личная повинность — речь шла об участии в постройке городских укреплений*(25).

Особенностью взимания налогов в Московском государстве стало обложение не земли и угодий, а людей. Правильность данного вывода подтверждает то обстоятельство, что полное отсутствие пашни у человека не освобождало его от несения обязанностей в виде налогов*(26). В связи с этим государство определяло способность именно каждого лица платить налоги, т. е. оценивалась реальная возможность плательщика отдать определенную часть своего имущества в пользу властного субъекта. На селе размер налога зависел от количества рабочих рук, величины участка земли, принадлежащего хозяину, урожайности этого надела, в городах — от площади двора субъекта, места расположения этого двора, количества дворов у лица, торгового оборота и т.д.

Основным принципом распределения налогов среди подвластного московскому государю населения считалась их раскладка на всех подданных, в основном по сохам или дворам*(27).

С XV в. посошная система налогообложения стала всеобщей. По мнению Е. Осокина, «исторические памятники доказывают, что Василий Васильевич в своем духовном завещании 1462 года первый подал мысль ввести соху во всеобщее употребление»*(28). Соха*(29), ставшая основанием для исчисления налога при посошной системе, представляла собой условную окладную единицу. Она никогда не имела точно установленной величины и менялась в зависимости от времени и места*(30).

В сошных письмах, выдаваемых каждой общине либо отдельным землевладельцам, устанавливались оклады, исходя из которых платились посошные налоги. Общие сведения о сохах содержались в писцовых книгах, служивших основой взимания прямых посошных налогов в Московском государстве. Соха включала в себя: в поместьях и вотчинах — 800 четвертей хорошей земли, 1000 четвертей средней и 1200 четвертей бедной земли; на черных (податных) землях — от 500 до 700 четвертей; на монастырских землях — от 600 до 900 четвертей. Данный вид сохи за ее размер получил название большой московской сохи*(31).

В городах для определения сохи — в силу отсутствия обрабатываемой земли — исходили из особенностей дворов. Кроме того, некоторые разновидности промыслов также приравнивались к сохе (например, солеваренная сковорода, рыболовная перегородка в реке*(32)).

Размеры сохи в разных районах могли различаться весьма существенно. Так, по свидетельству М.Ф. Владимирского-Буданова, новгородская соха была гораздо меньше московской: «а в соху два коня, а третьи припряжь, да тшан кожевнической за соху, лавка за соху, плуг за две сохи, кузне за соху. ладья за соху. «*(33). Такие сохи, которые отличались от большой московской, С.Б. Веселовский назвал «местными сошками»*(34).

Существовавшая в Московском государстве система посошного обложения, несмотря на изначально предполагаемую ее эффективность, себя далеко не оправдала. Выбранный объект обложения (соха) не стал всеобщим в связи с тем, что его установление, основанное на записях в писцовых книгах и ориентированное в первую очередь на лиц, обладавших достаточным имуществом или доходом, не учитывало фактическую способность проживающих на податной земле людей платить такой налог. Неблагоприятно складывавшиеся обстоятельства часто заставляли податных субъектов, на которых лежала обязанность уплаты, уходить с сельских земель в города, где разыскать их было крайне сложно.

Посошный налог, на наш взгляд, является примером классического налога, так как лица, подвластные Московскому государству, платили указанные подати безотносительно к действиям государства в свою пользу, переданное не подлежало последующему возврату и шло на содержание государства. Кроме того, для посошных податей характерно наличие всех необходимых элементов налога: субъектов и объектов подати (тяглый люд); периода, по истечении которого возникала обязанность платить вновь, отраженного в писцовых книгах; единицы исчисления (соха); сроков уплаты; ставки подати на каждую соху; порядка исчисления суммы подати с сохи.

В тех местностях Московского государства, где проживающих было немного, такая условная единица, как соха, была неприемлема изначально. Здесь система налогообложения основывалась на количестве проживающих лиц, что привело к образованию новой податной единицы, именуемой «двор»*(35), и соответственно подворного налога.

Наряду с отмеченными разновидностями единиц налогообложения в XVII в. появился и чрезвычайный подоходный налог (5-я, 10-я, 15-я деньга), взимаемый для удовлетворения военных нужд Московского государства вследствие отсутствия государственного кредита. Продолжала активно использоваться такая разновидность публично-правовых платежей, напоминающая своими основными чертами прямые налоги, как судебная пошлина. На это указывается, в частности, в ст.4 Судебника 1497 г.: «А досудятся до поля, а у поля не стояв, помиряться, и боярину и диаку по тому росчету боярину с рубля два алтына, а диаку осмь денег; а околничему, и диаку, и неделщиком пошлин полевых нет»*(36). Кроме того, существовала традиционная для восточных народов поголовная подать в виде ясака.

Таким образом, платежи, собранные в виде подати с тяглых черносошных крестьян и посадских (городских) людей с определенных единиц налогообложения — сохи и двора, стали главными прямыми налогами в период Московского государства.

Так называемые налоги на потребление (косвенные налоги), по утверждению И.Т. Тарасова, начали развиваться позже, так как их отсутствие легко возмещалось благодаря изобилию государственных монополий*(37).

Одним из первых косвенных налогов, взимаемых в Московском государстве и в России в целом, стали акцизы на соль (соляная пошлина), призванные заменить такие подати, как стрелецкие деньги (введены при Иване Грозном на содержание войска), проезжие мыти и некоторые другие. Уплата названного акциза производилась в местах добывания соли. Косвенными налогами, изначально существовавшими в Московском государстве, можно признать вес, меру и мыт*(38).

Между тем, в Московском государстве не было жесткого деления налогов на прямые и косвенные. Так, мыт — по определению косвенный налог — в тот период представлял собой сложный налог, который в зависимости от ситуации мог выступать в качестве прямого налога, уплачиваемого торговцем при осуществлении торгов, или являться косвенным налогом, представляя собой таможенную пошлину*(39).

Общая совокупность уплачиваемых государству обязательных платежей в виде прямых и косвенных налогов в период Московского государства именуется тяглом. Тягло взималось с тяглых людей, проживающих на тяглой земле. Фактически все население русского государства рассматриваемого времени следует признать тяглым. Тягло — это личная финансовая служба совершеннолетнего населения низших классов в пользу государства*(40).

Налогоплательщиками тягла стали посадский люд и черные (т.е. подлежащие налогообложению) земли. Основой налогообложения служила круговая порука. В московский период в состав тягла включались: стрелецкие деньги, ямские деньги, деньги на корм воеводам, в подмогу подъячим, сторожам, палачам, тюремным и губным целовальникам, на строение воеводских дворов, губных изб и тюрем, в приказную избу на свечи, бумагу, чернила, дрова, прорубные деньги (за позволение зимою в прорубях воду черпать, платье мыть и скот поить). Тяглые люди помимо всего прочего были обязаны создавать и чинить крепости в городах, строить мосты*(41). Как отмечал С.М. Соловьев, «трудно было тянуть тягло в России»*(42).

Обязанность платить государству налоги в период Московского государства настолько усилилась, что даже изменение социального статуса конкретного лица не освобождало его от несения тягла в пользу государевой казны (например, переход в стрельцы, подъячие)*(43). Данное обстоятельство приводило к побегам тяглых людей с мест их проживания, причем это явление стало настолько распространенным, что в 1658 г. за уклонение от тягла пришлось ввести высшую меру наказания — смертную казнь. Эта мера оказалась действенной, так как из-за угрозы серьезных санкций со стороны государства мало кто соглашался укрывать беглых тяглых людей, кроме того, в случае неуплаты тяглым лицом разнообразных налогов принадлежащее ему имущество могло быть изъято в доход великого государя*(44).

Можно констатировать, что к концу анализируемого периода сформировалась общая идея о том, что определенная группа лиц должна служить государю, а тяглые люди обязаны оплачивать такую службу посредством передачи государству денег и иного имущества в виде особых публичных повинностей — налогов.

Одной из особенностей взимания налогов в то время является сохранение ряда исключений, позволявших определенным лицам не уплачивать посошные (подворные) налоги. Так, от всех налогов в пользу князя были освобождены служилые люди, занятые ратным делом (военнослужащие), равно как и приближенные государя, входящие в «государево дворище» (чиновничий аппарат). От тягла освобождались также определенные купцы — гости: согласно ст.8 гл.XVIII Соборного уложения гости не включаются в тягло, им «с черными сотнями в тягле не быть»*(45).

В результате всю тяжесть налогов в России в то время несли крестьяне и городские жители*(46).

Система тарханов (освобождений от налогов) подвергалась пересмотру. В ст.43 Судебника 1550 г. было закреплено распоряжение «тарханных впредь не давати никому, а старые тарханные грамоты поимати у всех»*(47), однако они просуществовали еще более века, до 1672 г.

Примерно с конца XIV в. усложнившаяся система податей потребовала формирования специального аппарата служилых людей, состоявшего из казначеев, дъяков и подъячих, в обязанности которым вменялся сбор различных пошлин за совершение определенных государственных действий. Эти чиновники первоначально действовали при наместниках, а впоследствии — при воеводах, сменивших наместников. Именно с момента появления такой налоговой администрации различные публичные повинности в пользу государства, по свидетельству А. Лаппо-Данилевского, начинают приурочиваться к определенному времени, производится их денежная оценка. По мнению ученого, на данном этапе подати окончательно превращаются из вознаграждения служилому человеку за его заслуги (в том числе князю) в государственный налог*(48).

Исходя из сказанного, основным признаком публичных платежей, взимаемых в период Московского государства, следует признать безусловную обязательность их уплаты посредством изъятия у подвластного населения части денежных средств, равно как и иных вещей, исполнение (в меньшей степени) разнообразных натуральных повинностей в пользу верховной власти. Подобная безусловность обеспечивалась весьма жесткими санкциями в отношении лиц, отказывавшихся повиноваться (вплоть до смертной казни). Не менее важными характеристиками таких платежей предстают безвозмездность по отношению к плательщику, направление в доход публичной власти в лице государства*(49), периодичность взимания (обычно летом)*(50). Отмеченные признаки публичных доходов свидетельствуют о том, что в Московском государстве податная система строилась на основе взимания именно конкретных налогов.

Что касается целей уплаты публичных платежей, то они, по крайней мере в известных нам законодательных источниках того времени, не были определены надлежащим образом. Это не в последнюю очередь связано с тем, что усилившаяся царская власть на своем пути к абсолютизму не желала явным образом обосновывать конкретную причину взимания платежей, тем самым заставляя своих подданных лишь догадываться о том, откуда берутся налоги и на какие цели они расходуются. Так что основным их предназначением считается поддержание могущества государственной власти на всей подчиненной территории.

*(1) Гагемейстер Ю.А. Розыскания о финансах древней России. Спб., 1833. С.13.
*(2) Там же. С.17.
*(3) Период Древней Руси для целей настоящего исследования датируется X-XIII вв., так как более ранних достоверных памятников права, на основании анализа которых можно создать представление о понятии налога, нам обнаружить не удалось.
*(4) Следует отметить, что период образования, развития Московского государства и его преобразования в Российскую империю приходится на XIV-XVII вв.
*(5) Лаппо-Данилевский А. Организация прямого обложения в Московском государстве со времен смуты до эпохи преобразований. Спб., 1890. С.1.
*(6) Правда Русская / Под ред. Б.Д. Грекова. Т.II. М.; Л., 1947. С.299.
*(7) Там же. С.691.
*(8) См.: Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права. Ярославль, 1883. С.58-59.
*(9) Гагемейстер Ю.А. Указ. соч. С.25.
*(10) Дым — очаг в доме, обитатели которого в целом облагались податью. Упоминание о дыме как некой податной единице содержится в Лаврентьевской летописи (Русские летописи. Рязань, 2001. Т.12. С.16).
*(11) См. об этом подробнее: Тарасов И.Т. Указ. соч. С.61.
*(12) Погородие — вид дани, взимаемой с городов, находящихся в подчинении главного города княжеской земли. Данный платеж состоял их двух частей: определенного денежного эквивалента и так называемой «почести», т.е. права постоя князя и его свиты в данном городе (см.: Исаев М.А. Толковый словарь древнерусских юридических терминов: От договоров с Византией до уставных грамот Московского государства. М., 2001. С.72-73).
*(13) Тарасов И.Т. Указ. соч. С.62.
*(14) Уроки — различные сборы, определенные относительно количества и времени их поступления в доход казны, взимаемые, например, как условие совершения судебных действий. Такой вывод позволяет сделать, в частности, ст.107 Пространного списка Русской Правды (Карамзинская группа. Троицкий вид), именуемая «О соудныхъ оуроцехъ» (см.: Правда Русская / Под ред. Б.Д. Грекова. Т.I. М.; Л., 1940. С.339).
*(15) Оброк — повинность (чаще всего натуральная), выплачиваемая князю (казне) и изначально установленная на основе обоюдного соглашения населения и князя, так как тогда потребности князи и его дружины удовлетворялись за счет того, что реального могли дать жители (см.: Исаев М.А. Указ. соч. С.65).
*(16) О том, что основной формой всех податей в домосковский период Российского государства выступали именно натуральные повинности, см.: Лаппо-Данилевский А. Указ. соч. С.1-2.
*(17) Там же. С.50-51.
*(18) Русские летописи. Т.10. С.350.
*(19) Тарасов И.Т. Указ. соч. С.63.
*(20) Баскак — офицер полиции, введенной золотоордынскими ханами в русских княжествах. Под руководством баскака находился небольшой отряд, обеспечивающий в первую очередь регулярность сбора дани (выхода) в Золотую Орду (Исаев М.А. Указ. соч. С.15).
*(21) Следует отметить, что на этот счет существует и другая точка зрения, согласно которой баскаки к собиранию податей на Руси прямого отношения не имели (см.: Исаев М.А. Лекции по истории московского права и государства. М., 2001. С.24).
*(22) Лишь в 1480 г. Иван III прекратил уплату податей в пользу Орды.
*(23) См.: Веселовский С.Б. Сошное письмо. М., 1915. Т.I. С.23.
*(24) Соловьев С.М. История России с древнейших времен. М., 1991. Т.13. С.84.
*(25) Веселовский С.Б. Указ. соч. Т.I. С.29.
*(26) Там же. Т.II. С.93.
*(27) На подворную систему налогообложения, существовавшую в Московском государстве, указывает, в частности, норма ст.88 Судебника 1550 г.: «А дворы пожилые платят в поле рубль и два алтына, а в лесех, где десять връст до хоромного лесу, за двор полтина и два алтына» (Судебники XV-XVI веков / Под общ. ред. Б.Д. Грекова. М.; Л., 1952. С.172).
*(28) Осокин Е. Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права. Казань, 1855. С.11-12.
*(29) Соха, по наблюдению Ю.А. Гагемейстера, обозначает пространство земли, обработанное 3 лошадьми или 4 пешими работниками (Гагемейстер Ю.А. Указ. соч. С.74).
*(30) Веселовский С.Б. Указ. соч. Т.I. С.153.
*(31) См. более подробно: Там же. С.1.
*(32) См. Владимирский-Буданов М.Ф. Обзор истории русского права. Ростов-на-Дону, 1995. С.214-215.
*(33) Там же. С.215.
*(34) Веселовский С.Б. Указ. соч. Т.I. С.1.
*(35) В этом случае понятие «двор» следует отличать от термина-омонима «двор» как разновидности сохи, используемого при уплате посошного налога.
*(36) Судебники XV-XVI веков. С.19.
*(37) Тарасов И.Т. Указ. соч. С.136.
*(38) См. подробнее: Каштанов С.М. Финансы средневековой Руси. М., 1988. С.52-53.
*(39) О двойственной природе мыта см., напр.: Осокин Е. Указ. соч. С.4.
*(40) Исаев М.А. Указ. соч. С.100.
*(41) Соловьев С.М. История России с древнейших времен. Т.13. С.84.
*(42) Там же. С.80.
*(43) «Если тяглый человек пойдет охотою в стрельцы, то велено возвращать его назад, в тягло, с двумя сыновьями, и только третий сын оставался в стрельцах. Исключение было сделано только для тех людей, которые пошли в козаки до смоленского похода, т. е. до начала польской войны при царе Алексее Михайловиче» (Там же. С.82-83).
*(44) Там же. С.86.
*(45) Соборное Уложение 1649 года: Текст. Комментарии / Рук. авт. коллектива А.Г. Маньков. Л., 1987. С.93.
*(46) Гагемейстер Ю.А. Указ. соч. С.43.
*(47) Судебники XV-XVI веков. С.153.
*(48) Лаппо-Данилевский А. Указ. соч. С.7.
*(49) См., напр.: ст.3-7 Судебника 1497 года (Судебники XV-XVI веков. С.19-20).
*(50) Такую точку зрения разделяет Ю.А. Гагемейстер (см.: Гагемейстер Ю.А. Указ. соч. С.81).

Налоговая система Российской Федерации

История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад. Например, в Древнем Египте, где власть принадлежала мощной бюрократии, потребность в деньгах для содержания такого государственного аппарата оказалась столь велика, что породила множество разнообразных налогов. Налоговые чиновники (их функции в то время выполняли писцы — самые грамотные члены общества) сопровождали египтян даже в загробную жизнь: в гробницах фараонов среди статуэток прочих слуг, призванных сопровождать владыку после смерти, обнаруживаются и статуэтки писцов-налоговиков. Они должны были и на том свете помогать фараону наполнять государственную казну.

Основные проблемы, которые несколько тысяч лет определяли развитие способов налогообложения, можно сформулировать в виде двух простых вопросов: кто должен платить налоги с чего следует взимать налоги?

Ответ на первый вопрос на протяжении большей части известной нам истории человечества был один и тот же: платить налоги должно основное население — «неблагородные», т. е. крестьяне, ремесленники, торговцы, жители колоний. Это их обязанность, поскольку своими деньгами они должны обеспечивать доходы правителей страны и их придворных. Идея налогообложения как обязанности свободного гражданина страны родилась относительно недавно — после того как в Англии, США, а затем и странах Западной Европы возникли конституции и демократические государственные механизмы.

Что касается второго вопроса (с чего следует взимать налоги), то ответ на него человечество искало особенно долго, пытаясь определить способы взимания налогов, а точнее, ту базу, исходя из которой можно определять размер налоговых платежей для граждан и предприятий. Пример римской системы налогообложения — один из этапов таких поисков. Здесь с граждан разных провинций Империи взимались, например, такие налоги и сборы:

• Портовые пошлины при погрузке и выгрузке
• Дорожная пошлина
• Налог за закрепление сделки (налог с продаж)
• Сбор за ярлык для ослов
• Налог на наследство
• Сбор за обмен и размен денег
• Сбор при уплате налога за выписку квитанции и прикладывание печати
• Сбор со скота
• Налог на владение рабами
• Налог в продовольственный фонд столицы
• Земельный налог
• Специальный налог на огороды
• Налог на вино
• Налог на пшеницу
• Налог на огурцы и др.

Система налогообложения была столь тяжкой, что породила массовую коррупцию: налогоплательщикам было легче и дешевле платить взятки чиновникам, чтобы те не замечали неуплаты налогов. Чтобы исправить ситуацию, император Гай Юлий Цезарь (100 — 44 годы до н.э.) вынужден был пойти на налоговую реформу — уменьшить количество налогов и установить государственный контроль за налогообложением.

Эта реформа несколько улучшила ситуацию, но затем налоговое бремя римлян вновь стало возрастать, что в конце концов, возможно, и стало одной из причин краха экономики, а затем и гибели великой Римской империи.

Увы, печальный опыт римского «налоготворчества» мало чему научил последующих правителей. Правда, во времена Средневековья налоги были мало распространены. Они были важнейшим источником доходов преимущественно для католической церкви. Содержание же короля, его двора, армии, равно как и благосостояние дворянства обеспечивались не столько за счет налогов, сколько за счет платы, которая взималась с крестьян, живших и работавших на землях этих феодалов. И о каких-либо принципах налоговой справедливости и рациональности в то время даже и говорить не приходится.

Развитие европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем , включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети ХVIII века. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит(1723 — 1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

Постепенно наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на налогообложение. Во второй половине XIX века многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

Главным источником государственных доходов стали налоги на доходы физических лиц и организаций. Впервые прообраз современного налога на доходы был введен в Англии в 1799 году в связи с необходимостью найти деньги для войны с Наполеоном.

После Первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Великая депрессия 1929 — 1933 годов заставила рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации, и после Второй мировой войны налоги использовались как средство государственного регулирования экономики.

В 50–70-е годы XX века в ведущих странах мира проводится стимулирование частного предпринимательства путем применения универсальных налоговых рычагов, в том числе путем предоставления налоговых льгот инвесторам, предприятиям добывающих отраслей, транспорту, авиастроению, при экспорте продукции и услуг, на проведение НИОКР.

Практика показала, что реальное снижение налогов возможно лишь в государстве с прочной экономической базой. Только тогда снижение ставки налогообложения приведет к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение налоговых поступлений.

На таком принципе строят свою налоговую политику ведущие страны мира. Суть налоговых реформ, проведенных здесь в 80 — 90-е годы XXвека, основывается на совершенствовании систем прямых и косвенных налогов, ускорении накопления капитала и стимулировании деловой активности.

В результате проведенных налоговых реформ наметились две важные тенденции фискального реформирования: одна группа стран (США, Австралия, Япония и другие) сделала акцент на преобразовании прямого налогообложения, в то время как страны — члены ЕЭС основные усилия направили на повышение значения косвенного налогообложения.

Из истории налоготворчества

«Раз в месяц кавалер Помидор обходил деревенские дома и заставлял крестьян глубоко дышать в его присутствии. По очереди он измерял у них объем груди после вдоха и выдоха, затем производил подсчет и устанавливал, какая сумма причитается с каждого потребителя воздуха».

Джанни Родари. «Приключения Чиполлино»

В последнее время российские законодатели обсуждают возможность пополнения государственной казны путем введения новых налоговых обязательств для граждан. Например, широкую дискуссию вызвала перспектива введения налога на роскошь. И хотя шансы этого предложения невелики, как показывает мировой опыт, выбор объекта налогообложения ограничивается только широтой фантазии правителя. В подтверждение этому «Власть» представляет вниманию читателей 50 примеров из мировой истории.

Автор-составитель — Сергей Минаев. Автор заранее благодарен за любые уточнения, которые можно направить электронной почтой по адресу vlast@kommersant.ru

Как писал американский исследователь Чарльз Адамс, «сходство между сборщиками налогов и грабителями проистекает из самого смысла слова «налог», которое означает изъятие силой. Налоги — не долги, хотя мы часто и употребляем выражение «налоговая задолженность». В долговых спорах речь идет о возврате в полном объеме взятой взаймы суммы. В налоговых спорах ничего подобного нет. Налогоплательщик должен государству просто потому, что оно так приказало. Суть налогов, следовательно, в отъеме государством денег или собственности без уплаты за такой отъем. Люди во все времена инстинктивно называли сборщиков налогов грабителями, потому что они действуют путем угроз и унижений и ни за что не платят. Сборщик налогов — это бюрократический Робин Гуд, отнимающий богатства у всех, попавшихся ему на пути, и, как Робин Гуд, сборщик часто делает много добра на отобранные деньги — ведь без налогов государство рухнуло бы. Налоги — это топливо, на котором движется цивилизация. Древнейшая цивилизация, которую мы знаем,— шумерская, возникшая 6 тыс. лет назад в Междуречье. Имеются глиняные таблички, повествующие о шумерском городе Лагаше, где все облагалось тяжелыми налогами — на табличках написано: «Везде были сборщики налогов». Потом появился добрый царь по имени Урукагина, который, как говорится в табличках, «установил свободу, и нигде не было сборщиков налогов»».

История России вполне подтверждает произвол властей и грабительские методы в налогообложении. В 1718 году царь Петр просто потому, что ему понадобилось содержать в мирное время большую армию, обложил подушным налогом сельское население, сделав даже ранее свободных людей крепостными,— и армия собирала налоги на свое пропитание путем военных операций и откровенного грабежа. Впрочем, есть и другие примеры. Конечно, трудно сказать, что Никита Хрущев «установил свободу» в СССР, но 27 сентября 1959 года, находясь в США, он сказал по американскому телевидению: «В ближайшее время мы откажемся, повторяю, откажемся от взимания всяких налогов с населения. Думаю, что вам хорошо понятно значение этой меры». Мол, у вас в США свободы нет, потому что есть налоги, а у нас в СССР свобода есть.

О соотношении свободы и налогов много размышляли в Британии XVII века. Уинстон Черчилль писал о тех временах: «За кем последнее слово в вопросах налогообложения? До тех пор каждый принимал средневековую доктрину: «Король не может править своим народом по законам иным, чем те, на которые согласен народ, и, следовательно, не может облагать народ налогами без его согласия». Но эту доктрину никто серьезно не анализировал. Если это фундаментальный закон Англии, пришел ли он из мглы древности или порожден уступками прежних королей? Является ли налогообложение по согласию неотъемлемым правом, присущим каждому англичанину от рождения, или привилегией, которую можно отнять? Выше ли король закона? И кто может сказать, что есть закон? Большая часть XVII века прошла в попытках найти ответы на эти вопросы. Юристы, ученые, чиновники и солдаты — все приняли участие в великом споре». Спор был не только теоретическим. Король Карл I решил своей волей распространить корабельный налог, который со средних веков платили прибрежные графства Англии, на все графства. В 1637 году было собрано 90% запланированной суммы, а в 1639 году — уже всего 20%. Люди просто отказались платить — дело кончилось гражданской войной и казнью короля. После гражданской войны споры продолжились. Английский ученый Уильям Петти в 1662 году бился над смыслом экспортных и импортных пошлин: почему король имеет право их собирать — может быть потому, что за эти деньги он предоставляет купцам защиту от пиратов? Полвека спустя в России Петр I ставил вопрос шире и исследовал вопрос, сколько вообще государь может собрать денег с налогоплательщиков. В 1719 году он отметил: «Никакого государства в свете нет, которое бы наложенную тягость снесть не могло, ежели, правда, равенство и по достоинству в податях и расходах осмотрено будет». А в советской энциклопедии 1954 года подчеркивается: «В капиталистических странах полученные от налогов средства идут на содержание буржуазного госаппарата, на личное обогащение помещиков и капиталистов, на подготовку и ведение войн и другие паразитические цели. Налоги в капиталистических странах делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги с доходов (подоходный налог), с наследства, с земли, строений и т. п. К косвенным относятся акцизы, фискальные монополии, таможенные пошлины и пр. Косвенные налоги взимаются с населения через повышение цен на товары, главным образом широкого потребления. При социализме налоги являются одной из форм участия трудящихся в укреплении социалистического государства. В СССР применяются только прямые налоги».

Практические выводы из существования налогов налогоплательщики делали самые разные. В России крепостные налогоплательщики от подушного налога просто разбегались — в некоторых регионах убежала половина налогооблагаемой базы. То же самое в наше время наблюдается в России и западных странах, где налогоплательщики переводят свою деятельность в офшоры. А в Англии после введения подушного налога в 1660 году налогоплательщики, напротив, часто выражали желание заплатить больше, чем следует: налоговая расписка со значительной суммой позволяла им получить государственное свидетельство о высоком социальном статусе.

В предлагаемой налоговой энциклопедии налоги классифицируются по объекту обложения. Энциклопедия, разумеется, не претендует на полноту: в современном мире, где существуют НДС и импортные пошлины, налогообложению подлежит абсолютно любой товар или услуга. Однако в любом случае из энциклопедии каждый может уяснить, что фантазия государства в отъеме денег у населения поистине безгранична.

Указом президиума Верховного Совета СССР «с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям» 21 ноября 1941 года введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Налог действовал до января 1992 года. Власти полагали, что граждане, не имеющие детей, располагают дополнительными средствами, которые вполне можно изымать в госбюджет — а введением налога во время войны государство явно демонстрировало свое недовольство теми, кто не помогает ему обеспечить пополнение армии. Плательщиками налога были граждане СССР, не имевшие детей: мужчины в возрасте от 20 до 50 лет и женщины, состоявшие в браке, в возрасте от 20 до 45 лет. Налог имел дифференцированную ставку в зависимости от заработка плательщика. Рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом граждане, получавшие более 91 рублей в месяц, платили налог по ставке 6%. Налог исчислялся и удерживался с граждан по месту основной работы.

Налогообложение пользования банями было введено в России Петром I в 1704 году: с бояр, окольничих, думных людей и купцов — 3 рубля в год, со стольников и со всяких служилых, помещиков и вотчинников — по 1 рублю, с крестьян, казаков и купцов — по 15 копеек в год.

Налог на бороду существовал в Англии в XVI веке при короле Генрихе VIII и был отменен самим королем в 1535 году, так как он отпустил бороду. В России вводился Петром I с 1705 года — с царедворцев и дворян — 60 рублей в год, с купцов 1-й статьи — 100 рублей, со средней и меньшей статьи, с ямщиков, посадских людей — по 30 рублей с выдачей знаков об уплате налога.

В средневековой Европе король не мог заставить подданных платить налоги, но мог заключить с ними добровольный и равноправный налоговый договор. В этом суть европейской феодальной системы: сеньор заключает с вассалом договор, в соответствии с которым вассал выражает готовность служить сеньору или что-то ему платить в обмен на защиту и покровительство со стороны сеньора. Например, любой английский рыцарь в соответствии с феодальным договором брал на себя обязательство прослужить 40 дней в году под знаменами короля либо заплатить ему налог в 1 марку (8 унций) серебра.

Будучи стесненными в средствах, короли иногда обращались к вассалам с просьбой согласиться на увеличение налогов. Вассалы отказывались, считая любой пересмотр традиций ущербом для собственной свободы и чести.

Английский король Иоанн Безземельный рискнул увеличить налоги на вассальную зависимость в одностороннем порядке. В 1210 году он своей волей повысил традиционный налог с английских рыцарей, не желавших проводить 40 дней в году на королевской службе, с 1 до 3 марок. И ввел штраф в 10 марок для всех, кто отказался присоединиться к королевской армии по первому требованию. В ответ английские бароны начали войну против Иоанна и восстановили то, что считали феодальной справедливостью. В июне 1215 года на лугу Раннимейд около Виндзора они заставили короля подписать Великую хартию вольностей. В ней содержалась следующая статья: «Никакие налоги, кроме налогов, диктуемых феодальными обычаями, не могут взиматься, если на них не получено общего согласия всего королевства».

По предложению министра финансов США Александера Гамильтона в 1791 году американский конгресс ввел акциз на виски, полагая, что потребители этого популярного напитка вполне способны заплатить за свое пристрастие. Американцы, которые вели на границах боевые действия с индейцами, сочли это ущемлением своих прав — каждый из них гнал виски, и этот напиток являлся для них единственной ходовой валютой. Они не понимали, почему вообще должны платить налоги, полагая, что уже расплатились с родиной своей войной с индейцами. Восстания против акциза на виски продолжались до 1794 года. В июле этого года власти попытались судить 60 наиболее видных неплательщиков акцизов в Филадельфии. Толпа отбила неплательщиков и сожгла дом главы американской налоговой службы. Возникла угроза распада США — губернатор Пенсильвании Миффлин отказался предоставить войска для борьбы с неплательщиками по требованию Гамильтона. В итоге федеральные власти обвинили Миффлина в измене и заставили его подчиниться требованию. Были вызваны войска также из Мэриленда, Виргинии и Нью-Джерси, и против восставших изготовителей виски была направлена армия в 12 900 человек под командованием генерала Генри Ли (эта армия превосходила по численности армию, которой командовал Джордж Вашингтон во время войны за независимость) — мятеж был подавлен.

Как писал в 1662 году английский исследователь Уильям Петти, «при лотерее люди, как правило, облагают себя налогом, хотя и надеясь получить специальную выгоду. Лотерея поэтому есть, собственно говоря, налог на несчастных самонадеянных глупцов, людей, верящих в свое счастье или поверивших разным предсказателям, обещавшим им, что они будут иметь большой успех приблизительно во время и в месте розыгрыша лотереи, лежащем, возможно, к юго-западу от того места, где предсказывалась судьба. Однако поскольку мир изобилует такого рода дураками, то неудобно, чтобы всякий, кто захочет, обманывал бы всякого, кто захочет быть обманутым, напротив, правильно будет, если государь возьмет под свою опеку этих дураков. Лотереи следует употреблять. на постройку водопроводов, мостов, возможно, дорог». Государственные лотереи проводились во многих странах, в том числе и в СССР , где, как говорил в 1959 году Никита Хрущев, предполагалось вовсе отменить все налоги.

В современном Монако граждане вовсе не платят налогов, а государственный бюджет содержится за счет азартных игр, в которых разрешено участвовать только иностранцам.

Во второй половине XVII века власти в России перешли к подворному прямому налогообложению, так как посошное обложение, то есть взимание налогов с распаханной земли, привело к тому, что крестьяне стали сокращать пахотные площади. Подворное налогообложение, в свою очередь, заставило землевладельцев и крестьян объединять несколько крестьянских дворов в один, оставляя для прохода одни ворота, а все остальные загораживая заборами. Это прекратилось только после перехода в 1725 году к подушному налогообложению (см. Душа).

В 1765 году британский парламент ввел в североамериканских колониях гербовый сбор, которым облагались любые документы, в которых на бумаге рядом с текстом имелся оттиск британской печати: купчие и закладные, лицензии на ведение бизнеса, дипломы и даже газеты. Великобритания сделала все возможное, чтобы колонисты не слишком возмущались. Доходы от сбора направлялись исключительно на содержание английских войск в Америке, а продавать бумагу с печатями могли только жители колоний, а не английские чиновники. Несмотря на это, колонии возмутились. Массачусетс призвал остальные американские колонии выступить против нового налога. В 1766 году в Америке был созван конгресс с участием представителей всех колоний, ставших впоследствии штатами. Противники налога публично сжигали печати, мастер по изготовлению печатей Захария Худ был вынужден спешно бежать из Массачусетса под защиту английского гарнизона в Нью-Йорке. Налог был отменен британским парламентом, это было сочтено колонистами проявлением слабости метрополии, и впоследствии привело к войне за независимость колоний.

В настоящее время подоходный налог существует почти во всех странах — власти полагают, что граждане вполне могут поделиться с государством своими доходами, коль скоро государство обеспечивает условия для его получения. Однако история налога на доход оказалась очень трудной.

В 1449 году попытка ввести подоходный налог в Англии кончилась восстанием в графстве Кент. В результате король был вынужден отрубить голову своему главному сборщику налогов и отменить налог. В 1472 году Эдуард IV добился от парламента введения 10-процентного подоходного налога, чтобы нанять 13 тыс. лучников для войны во Франции. Англичане отказались платить, и королевский министр финансов признал, что налог придется отменить. В 1641 году парламент принял закон, согласно которому дворяне платили подушный налог (от £100 в год для герцога до £10 для сквайра), а недворяне — подоходный (5% в год). Недворяне платили настолько неохотно, что в 1698 году подоходный налог был отменен с формулировкой: «Не подходит для Англии».

9 января 1799 года налог для финансирования войны с Наполеоном был одобрен палатой общин британского парламента со ставкой в 10% со всех доходов, превышающих £200 в год, с пониженной ставкой для доходов от £60 до £200 в год и налоговым освобождением для тех, кто получал меньше £60 в год. Совет общин города Лондона принял заявление по поводу введения налога, в котором заявил, что «обложение налогом ненадежных и постоянно меняющихся доходов от труда и умения людей, занимающихся ремеслами и свободными профессиями, является проявлением произвола, жестокости и притеснения, а методы его сбора не соответствуют британской конституции и противны чувствам англичан». В 1816 году налог, введенный как временный, отменили. Но в 1842 году восстановили, чтобы сбалансировать госфинансы, и он стал постоянным.

В 1875 году британский премьер Уильям Гладстон отметил, что все, в том числе и члены парламента, озабочены необходимостью увеличения государственных расходов. Повышение налогов стало свободным выбором налогоплательщиков. Когда в 1894 году подоходный налог был введен в США, выстраивались очереди, чтобы его уплатить, причем платили и те, кто мог воспользоваться льготами.

В 1894 году в Великобритании появился прогрессивный налог на наследство. Очень скоро во всем мире подоходный налог тоже стал прогрессивным. В 1916 году верхняя планка подоходного налога в США была повышена с 7% до 15%. В 1917 году — до 67%. В 1921 году она уже составляла 77%. По итогам 1915 года, когда максимальный налог составлял 7%, налоговую декларацию подали 206 американцев, чей годовой доход превышал $1 млн. По итогам 1921 года, когда налог составлял 77%, таких деклараций было подано всего 21.

Как писал в 1662 году английский исследователь Уильям Петти, «подушный налог — это налог на людей, налагаемый либо просто на всех без исключения, либо в соответствии с некоторыми присвоенными им определенными титулами или признаками отличия, то есть либо в связи с простым почетом, либо в связи с некоторыми должностями, которых добиваются или которые несут по назначению, либо в соответствии с занятием некоторыми промыслами и профессиями».

Неким прообразом подушного налога стал сбор, введенный декретом императора Октавиана Августа (63 год до н. э.—14 год н. э.) на всей территории Римской империи, за исключением собственно Рима. Была проведена перепись населения всех римских провинций, по итогам которой с каждого взрослого жителя взимался 1% стоимости его имущества, а все жители были обложены регулярным налогом.

В 1660 году подушный налог был введен в Англии . Как свидетельствует Уильям Петти, «этот налог, взимавшийся в последнее время, был чрезвычайно запутан. Некоторые богатые лица платили налог по самым низким ставкам, некоторые рыцари, хоть и нуждавшиеся в самом необходимом, должны были платить по 20 фунтов стерлингов. Этот налог поощрял некоторых тщеславных людей платить по ставке эсквайров, для того чтобы их называли эсквайрами в расписках, он заставлял некоторых людей уплачивать 10 фунтов стерлингов в качестве докторов медицины или юридических наук, хотя они не имели никакого дохода от своей профессии и не заботились о практике, он заставлял некоторых бедных купцов, вынужденных носить форменную одежду своей корпорации, платить больше, чем они были в состоянии».

В России подушный налог придумал Петр I, который после завоевания Лифляндии, Эстляндии и Финляндии решил не распускать армию, а кормить ее и в мирное время. В 1718 году, в ходе мирных переговоров со Швецией, он подписал указ о проведении переписи плательщиков и обложения их единым налогом: «Взять сказки у всех, дать на год сроку, чтоб правдивые принесли, сколько у кого в которой деревне душ мужеска пола; расписать на сколько душ солдат рядовой с долею на него роты и полкового штаба, положа средний оклад».

Перепись плательщиков в течение года провести не удалось, Сенату пришлось направить в губернии солдат с предписанием посадить на цепь проводивших перепись чиновников и самих губернаторов, пока не составят перепись («сказку») и не отошлют в Петербург. Только к 1722 году удалось насчитать 5 млн плательщиков — «крепостных людей», и власти приступили к расквартированию полков среди крестьян, которые и должны были с помощью подушной помощи кормить солдат. До смерти Петра в 1725 году нормальный сбор подушного налога в 70 копеек в год с души организовать не удалось, хотя сборщики налогов несколько лет подряд организовывали военные экспедиции по сбору (налог должен был платиться третями три раза в год). Под воздействием этих экспедиций плательщики разбегались — в Казанской губернии после смерти Петра один пехотный полк недосчитался половины душ, призванных его содержать: сбежало 13 тыс. крестьян. Впоследствии сбор и уплата подушной подати за крепостных людей была возложена на владевших ими помещиков.

В первом веке новой эры император Веспасиан ввел налог на проживающих в Римской империи евреев. В средневековой Европе именно налог на евреев служил главным источником доходов королевской власти, так как в праве повышать налоги на христианских подданных короли были ограничены. В 1210 году английский король Иоанн Безземельный решил взять с евреев грандиозную сумму £44 тыс.— и для ее сбора прибег к массовым арестам. Например, Иоанн потребовал от богатого еврея Авраама из Бристоля £6666, а когда тот отказался платить, приказал вырывать у него по одному зубу в день. После седьмого зуба Авраам заплатил, а потом покончил жизнь самоубийством.

Однако в большинстве случаев евреи платили добровольно — король даже собирал специальный еврейский парламент для обсуждения суммы. Кроме разовых платежей существовали и регулярные налоги. Именно королю отходило все имущество умерших евреев (в отдельных случаях монарх довольствовался третью стоимости этого имущества). Наконец, король брал деньги за особые привилегии. В 1215 году папа Иннокентий III объявил, что в христианских землях евреи обязаны носить на одежде специальные знаки отличия. Английский король за деньги освобождал целые еврейские общины от этой обязанности. В других европейских странах с евреев также брались многочисленные налоги — подушный налог, налог на имущество, а также взимали разовые платежи с еврейской общины каждый раз, когда это хотелось королю. Евреи должны были платить специальные налоги на брак, похороны, кошерную пищу. Они должны были оплачивать коронации христианских монархов, содержание военно-морских сил (в Испании они покупали якоря для каждого построенного корабля) и даже цирковые представления (артистам платили из еврейских денег). Имелись специальные налоги для евреев за проезд по дорогам и мостам, а также за вход и выход с рыночной площади.

Земельные участки, полученные от колонизаторов

В конце XVIII века в Бенгалии владельцы земельных участков, право собственности на которые было признано британской администрацией, платили фиксированный налог. В Мадрасе и Бомбее ежегодно взимаемый налог за право владения землей регулярно менялся британской администрацией в зависимости от урожайности.

В Древнем Египте важной статьей государственных доходов был налог на иностранцев, многие из которых приезжали ознакомиться с древнеегипетскими достопримечательностями.

С древнейших времен власти облагали повышенными пошлинами ввоз редких и высококачественных товаров, полагая, что лица, приобретающие дорогие товары, способны заплатить и в госбюджет. Однако богатые налогоплательщики могли, в свою очередь, организовать и сопротивление.

В письме к ассирийскому царю в 727 году до н. э. налоговый чиновник описывает трудности с взиманием пошлины за ввозимую из Ливана кедровую древесину — сборщик налогов в Тире был убит налогоплательщиками, а в Сидоне был с трудом спасен представителями властей.

Масло для кулинарных целей

Писцы в Древнем Египте регулярно проверяли кухни, чтобы удостовериться, что масло приобретено у государства с уплатой акциза, а не изготовлено хозяйкой самостоятельно.

Прямой налог на лиц, нанимающих мужскую прислугу, был введен в Англии в 1692 году. Слуги-мужчины расценивались как предмет роскоши, а их владельцы — как источник пополнения казны.

Во время правления китайской династии Тан (618-907 гг.) взрослые мужчины получали от императора землю в пользование до достижения 60-летнего возраста. За это они должны были ежегодно платить фиксированный налог в рисе и тканях, а также 20 дней в году проводить на общественных работах или служить в армии. До XVIII века в Китае налоги с каждой семьи взимались в зависимости от количества мужчин в семье, и только в 1720-х годах их стали взимать исходя из размеров земельного надела.

Наследство и подарки

Стройная система наследования и дарения является признаком развитой цивилизации. Например, как указывал английский историк Эдвард Гиббон, варвары стремились получить римское гражданство, чтобы воспользоваться благами строгой и ясной системы наследования и дарения. У властей, однако, постоянно возникает искушение в обмен на обеспечение порядка передачи собственности наследникам и друзьям самим получить часть наследства или подарков. Римский император Октавиан Август (63 год до н. э.—14 год н. э.), видя, как римляне увлекаются дорогостоящими подарками друзьям и передачей своего имущества в наследство посторонним людям, ввел пятипроцентный налог на наследование и дарение. Полученные средства, как всегда в Риме , должны были пойти на военные расходы — в данном случае на формирование пенсионного фонда для ветеранов римских легионов. На подарки детям и супруге налог не распространялся. Когда римские граждане начинали жаловаться на новые налоги, Август предлагал их отменить и возродить традиционный для республиканского Рима военный налог, взимаемый по чрезвычайно прогрессивным ставкам. Например, лица, имеющие в собственности драгоценности, должны были внести в казну их десятикратную стоимость. Граждане предпочитали платить налог на наследование и дарение.

Когда голландцы в XVII веке вводили свой налог на наследование и дарение, который стал прообразом такого налога во всех современных странах, они прямо указали на то, что берут пример с Октавиана Августа. Голландцам тоже нужны были деньги на военные расходы. Голландский налог на наследование был следующим: жена и дети не платили ничего, братья — 5%; процент возрастал в зависимости от того, насколько отдаленными были родственники; наконец, посторонние люди, получившие по завещанию наследство, должны были отдать государству 30%. Впоследствии этот налог был скопирован англичанами , которые тоже сослались на Октавиана Августа и тоже не скрывали, что налог нужен для финансирования военных операций. Первоначально парламент установил ставку 2% для братьев и 6% для посторонних лиц. Позднее ставки были пересмотрены и возрастали с 1% для детей до 10% для посторонних. Особенно подчеркивалось, что налогообложению подлежат только имущество и ценности, а не недвижимость. В дальнейшем копировали уже английский образец, в копировании особенно отличились США . Впрочем, не все страны оказались такими уж большими поклонниками налога на наследство. Например, Канада и Австралия этот налог у себя отменили.

В Великобритании налог на наследование и дарение (он распространяется на имущество, подаренное за семь лет до смерти дарителя и позже) имеет массу льготников: не облагаются имущество, подаренное супругу, деловые активы и фермерская земля. В результате лишь 4% наследуемого и даримого имущества попадает в налогооблагаемую категорию.

В отличие от налога на наследование и дарение (см. Наследование и дарение ), которым облагаются получатели наследства в зависимости от степени родства с умершим, предметом налогообложения в данном случае является сама собственность независимо от того, кто там является наследником.

Этот налог был чрезвычайно развит в Средние века. Крестьянин, вступая в наследство после смерти родственника, отдавал лорду корову (правда, лорд ее обычно милостиво возвращал). В свою очередь, лорд, наследуя земли, платил королю стоимость одного урожая с этой земли. Король взамен подтверждал его право владения. В современном виде налог на наследуемую собственность восходит к введенному в 1694 году британскому налогу на печати: имеется в виду, что при оформлении наследства требуется поставить печать и заплатить налог. В 1881 году налог на печати стал называться пошлиной на собственность и взиматься по ставке 3% (при этом земельные владения оценивались не по их продажной стоимости, а по той ренте, которую они приносили). Наконец, в 1894 году в Великобритании была введена прогрессивная ставка пошлины на собственность — от 1% до 8%. В прошлом веке прогрессивная шкала налогообложения собственности и высокие ставки привели к тому, что богатые американцы делали завещания не в пользу своих детей, а в пользу специально учреждаемых фондов (это приобрело такой размах, что в 1969 году американский конгресс принял решение, согласно которому частные фонды должны действовать под общественным контролем).

В 2001 году президент США Джордж Буш решил постепенно отказываться от налога на наследуемую собственность, который взимается по ставке 55%.

Неслужба в армии

Так как в большинстве случаев налогообложение использовалось для финансирования армии и флота, государство во все времена пыталось облагать налогом граждан в зависимости от их отношения к военной службе. В XVIII веке революцию во Франции вызвало то обстоятельство, что королевская власть взимала налог со всех подданных, которые не служили в армии, кроме аристократии, духовенства и большинства чиновников. Размер его колебался в зависимости от денежных потребностей государства от 33 до 36% дохода налогоплательщиков.

Неприсутствие на коронации

В правление английского короля Карла I (1625-1649 гг.) для получения дополнительных доходов власти использовали любые возможности. Многие британские рыцари не воспользовались вызовом на коронацию (в соответствии с существующим тогда порядком новый король должен подтвердить их рыцарство). Карл I за такое нарушение феодальных правил приказал обложить неявившихся специальным сбором.

В земле Вюртемберг в Германии с 1789 года по решению герцога Карла-Евгения граждан облагали налогом в зависимости от их готовности уничтожать воробьев. Налогоплательщик, который мог предъявить убитыми ежегодно дюжину прожорливых созданий, уничтожавших посевы, получал от властей 6 крейцеров. Непредъявившие должны были уплатить налог в 12 крейцеров. В других немецких землях встречались налоги за неуничтожение и других пернатых, например ворон.

В правление короля Карла I (1625-1649 гг.) британские власти использовали для налогообложения тот факт, что Лондон быстро разрастался за счет большого количества новых домов, и этот рост вызывал раздражение самих лондонцев, которые полагали, что рост городского населения увеличивает опасность чумы. Королевские сборщики налогов обращались к владельцам новых построенных домов с предложением выбора: либо снести дом, либо заплатить налог на его строительство.

Искусственный объект налогообложения, введенный в СССР в 1932 году с целью изъятия чистого дохода предприятий в бюджет. Под оборотом понималась просто хозяйственная деятельность предприятий, которые должны были отдавать всю заработанную прибыль в бюджет — налог с оборота являлся главным источником пополнения госбюджета. Как подчеркивалось в советской энциклопедии 1954 года, «налог с оборота — форма прямой мобилизации в госбюджет чистого дохода социалистического общества. Налог с оборота в СССР коренным образом отличается от налога с оборота при капитализме, где налог с оборота представляет собой универсальную форму косвенного обложения трудящихся на величину, на которую повышаются цены товаров. При социализме налог с оборота по своей сущности не является налогом».

Власти разных стран постоянно пытались взимать деньги с граждан за право проживать в собственном доме. В 1699 году в Великобритании вместо подушного налога был введен налог на окна, в соответствии с которым за каждый дом необходимо было платить два шиллинга в год налога плюс четыре шиллинга, если в нем больше 10 окон, или плюс восемь шиллингов, если больше 20. Впоследствии закон несколько раз менялся и к 1775 году выглядел так: за каждый дом в Англии необходимо было платить три шиллинга, в Шотландии — один шиллинг, при этом в Англии за дом менее чем с семью окнами дополнительно нужно было платить 2 пенса, а за дом более чем с 25 окнами — уже 2 шиллинга. В отличие от налога на очаг (см. Очаг), налог не вызывал возмущения англичан, так как для подсчета окон инспектору не нужно было входить в дом. Однако налогоплательщики все равно платили этот налог неохотно, заявляя, что цена дома и арендная плата за него не всегда обусловлена числом окон. Имелись случаи, когда налогоплательщики заколачивали окна, а в Эдинбурге был построен целый квартал домов без окон. Налог просуществовал до середины XIX века.

После восстановления в Англии королевской власти парламент в 1662 году принял налог на очаги: за каждый очаг в доме необходимо было платить 2 шиллинга в год — налоговый инспектор обходил все дома комната за комнатой в поисках очагов, так как считать количество очагов по каминным трубам было признано ненадежным. Взимание налогов было поручено частным сборщикам, которых налогоплательщики называли «трубочниками». Типичной была ситуация, когда хозяева дома маскировали очаг или вообще не пускали в дом инспектора. После отмены налога в царствование Вильгельма и Марии (1689-1702 гг.) в докладе парламента налог был признан «ярмом рабства на целом народе, делающим дом каждого человека беззащитным перед вторжением и обыском по прихоти каких-то людей, совершенно этому человеку незнакомых».

По свидетельству римского историка Светония, при императоре Гае Калигуле (37-41 гг.) носильщики в Риме ежедневно платили одну восьмую часть дневного заработка.

По свидетельству римского историка Светония, при императоре Гае Калигуле (37-41 гг.) с помощью преторианских центурионов и трибунов «взималась твердая пошлина за все съестное, что продавалось в Риме «.

Право быть подданным

В соответствии с декретом римского императора Октавиана Августа (63 год до н. э.—14 год н. э.) вся Римская империя за исключением собственно Рима должна быть обложена налогом. Для этого была проведена перепись населения всех римских провинций. По ее итогам с каждого взрослого жителя взимался 1% стоимости его имущества, и все жители было обложены регулярным налогом. Эта инициатива Августа положила начало введению во многих странах подушного налога (см. Душа).

С древнейших времен власти, организуя ясную и надежную систему исполнения торговых сделок, требуют за это процент с уплачиваемых сумм. Одновременно с налогом на наследование и дарение (см. Наследство и подарки) римский император Октавиан Август (63 год до н. э.—14 год н. э.) впервые ввел еще и налог с продаж в 1% со стоимости любого товара. Это выглядело логично: если бесплатная передача имущества в виде подарков или наследства облагается налогом, то и передача его за деньги должна облагаться.

В Испании существовал 10-процентный акциз, взимаемый с любой продажи земли или товаров — алькабала, который был изобретен арабами еще в Кастилии в Средние века. Так как товары дорожали на 10% при любом переходе из рук в руки, испанские производители не выдерживали конкуренции с импортными товарами, ввозимыми контрабандой. В результате страна совершенно обезлюдела. Вот что говорит об этом испанский писатель XVI века: «Люди бегут, чтобы не платить налогов. Вместо того чтобы удивляться, почему пустеют деревни и фермы, следует удивляться, почему кто-то все же остается». Сотни тысяч испанцев бежали в американские колонии, на которые не распространялась испанская налоговая система.

В XVII веке испанская империя рухнула. Наиболее тяжелый удар по ней нанесла потеря Нидерландов. Все началось с того, что испанский король предложил нидерландским Генеральным штатам ввести алькабалу. Голландцы заявили, что довольны жизнью под покровительством испанского короля, но введение 10-процентного акциза ущемляет их свободу.

Как писал в 1691 году английский писатель Уильям Карр, в Британии, в отличие от Испании, Франции и Германии, нет всеобщего акциза, так как британский народ считает такой акциз «проклятым налогом, придуманным негодяями». Современный американский исследователь Чарльз Адамс заметил по этому поводу: «Английская ненависть к акцизам на первый взгляд граничит с безумием, потому что на самом деле этот налог имеет много достоинств. Им можно обложить товары не первой необходимости и избавить бедняков от его уплаты. Его легко собирать, потому что достаточно контролировать только торговцев. Но англичане не видели этих достоинств. Для них акциз означал ущемление свободы».

В России в конце XVII—начале XVIII века взимался налог в 5% с любого дохода от торговой деятельности.

Как писал римский историк Светоний, при императоре Гае Калигуле (37-41 гг.) проститутки ежедневно в качестве налога «платили цену одного сношения; и к этой статье закона было прибавлено, что такому налогу подлежат и все, кто раньше занимался блудом или сводничеством, даже если они с тех пор вступили в законный брак».

В Древнем Риме граждане не платили подушного налога, однако платили налог на освобождение рабов. Кроме того, император Октавиан Август (63 год до н.э. — 14 год н.э.) ввел налог с продаж рабов — 4% стоимости каждого проданного человека.

В 1798 году президент США Джон Адамс ввел прямое налогообложение рабов для того, чтобы финансировать строительство американского военного флота, что, естественно, вызвало возмущение плантаторов.

В Китае в 1068 году была введена система, при которой реквизирование товаров у ремесленников для государственных нужд было заменено денежным налогом.

Рыбные и мясные блюда традиционно являлись излюбленным объектом налогообложения — власти полагали, что потребители, способные заплатить за эти калорийные блюда, способны заплатить и акциз. Введение рыбных и мясных акцизов обычно объяснялось необходимостью финансировать военные действия. В отдельных случаях эти акцизы и в мирное время достигали невероятных размеров.

В 1659 году английский торговый представитель, находившийся в Гааге, сообщал в Лондон: «Удивительно видеть готовность, с какой голландцы соглашаются платить налоги — такие большие, как будто продолжается война с Испанией. Человек, который заказывает в гостинице мясное блюдо, должен заплатить 19 акцизов. Голландские рыбаки платят акцизы на пойманную ими самими рыбу, если они просят жену ее зажарить».

В 1704 году в России Петр I ввел налог на рыбную ловлю, служившую главным источником доходов казаков. С каждого рубля доходов от рыбной ловли полагалось платить в казну 10 денег, то есть 5%.

В 1764 году английский парламент принял закон, в соответствии с которым в два раза снижалась импортная пошлина на сахар, ввозимый в североамериканские колонии Британии, но при этом обеспечивался действительный сбор этой пошлины (до этого колониальная таможня в Америке не собирала фактически никаких пошлин — чиновники не посещали свои рабочие места, и ежегодные потери пошлин составляли £500 тыс.). Как писал Бенджамин Франклин, «внезапно повсюду появились сборщики пошлин — низкорожденные и измученные нуждой люди заняли эти должности, так как более достойные от них просто бы отказались. Нужда сборщиков пошлин сделала их жадными, их официальная должность сделала их заносчивыми, их заносчивость и жадность сделали их ненавидимыми всеми, осознание этой ненависти сделало их злобными, их злобность стала побуждать их к постоянным издевательствам над жителями колоний. Я думаю, теперь можно ясно видеть, что система взимания пошлин в Америке, введенная британским парламентом, посеяла семена полного разрыва двух стран». Налог оказался малоприбыльным и затратным — на сбор £2 тыс. уходило £8 тыс. административных затрат.

В России в 1704 году Петр I одновременно с другими нововведениями (см. Бани, Рыбная ловля) постановил облагать налогом свадьбы.

В Древнем Шумере родственникам запрещалось хоронить умершего до тех пор, пока они не выплатят в бюджет налог на смерть. А в Кастилии при испанском короле Карле V, вступившем на престол в 1516 году, если умирал глава крестьянской семьи, королевская казна забирала у нее одну корову.

В России в 1646 году власти придумали сделать основным налогом пошлину с соли, увеличив ее с 5 до 20 копеек за пуд, в связи с тем, что простолюдины в постное время питались в основном соленой рыбой. Автор налоговой реформы дьяк Назарий Чистый считал, что введение повышенной соляной пошлины позволит отменить существовавшие тогда прямые налоги — стрелецкие и ямские деньги. Соль нужна всем, поэтому все по мере потребления будут платить, в то время как сбор стрелецких и ямских денег проходил очень плохо — постоянно росла налоговая задолженность. Кроме того, соляную пошлину будут платить и живущие в Москве иностранцы, до этого налогов не платившие. И вообще, полагал дьяк, косвенные налоги лучше прямых: в первом случае за свои налоговые деньги он получает хоть что-то, годное к употреблению, а во втором он не получает ничего, кроме платежной отписки, то есть квитанции.

В итоге дорогую соль почти никто покупать не стал, на берегах Волги сгнили тысячи пудов дешевой рыбы, так как рыбопромышленники сочли слишком дорогим предприятием ее засолку. В начале 1648 года пошлина была отменена, однако все равно летом того года произошел мятеж налогоплательщиков, вошедший в историю как Соляной бунт. Как пишет Ключевский, убивая дьяка Назария Чистого, мятежники приговаривали: «Вот тебе, изменник, за соль».

В Китае в 1068 году система, при которой состоятельные семейства должны были направлять своих членов на госслужбу, была заменена системой, при которой эти семейства должны были платить фиксированный денежный налог, чтобы местные власти могли нанимать чиновников для исполнения административных функций.

По свидетельству римского историка Светония, при императоре Гае Калигуле (37-41 гг.) со всякого судебного дела заранее взыскивалась сороковая часть спорной суммы. «Тех, кто отступался или договаривался без суда, тех наказывали».

В Венеции с 1993 года власти взимают своеобразный налог на пользование городской землей. Этот налог должны платить те хозяева магазинов и кафе, чьи навесы отбрасывают тень на городские улицы.

Товары исключительно внутреннего оборота

В 1853 году в Китае был введен налог «ликин», которым облагались китайские товары, перевозимые внутри страны. Ввозимые в Китай импортные товары налогом не облагались, в результате китайские товары стоили дороже, проигрывали в конкуренции, и это привело к полному упадку китайской промышленности.

В Пруссии при Фридрихе Великом (1740-1786 гг.) каждый горожанин должен был платить налог на занятия — своеобразный лицензионный сбор за право заниматься какой-либо профессией.

Налог с туалетов, введенный римским императором Веспасианом (69-79 гг.), по некоторым источникам, был связан с тем, что мочу можно использовать в процессе окраски тканей — так что облагался, так сказать, источник ценного сырья (независимо от того, использовал ли в действительности владелец туалета мочу в производственных целях). По свидетельству римского историка Светония, когда сын императора Веспасиана Тит «упрекал отца, что и нужники он обложил налогом, тот взял монету из первой прибыли, поднес к его носу и спросил, воняет ли она. «Нет»,— ответил Тит. «А ведь это деньги с мочи»,— сказал Веспасиан». Император считал, что ему нужно 60 млрд сестерциев налоговых доходов, чтобы римское государство встало на ноги.

В Древнем Египте налог на урожай составлял 20% от его расчетного объема — независимо от того, был ли этот урожай действительно собран. В древнеегипетском тексте, написанном около 1200 года до н. э., говорится: «Крестьянин сталкивается с налогом на урожай. Вредители уничтожили половину посевов, а бегемоты — другую. В поле изобилуют мыши. Скот пал от болезней. Если что-то удалось собрать, зерно крадут из закромов воры. И вот на лодке прибывает писец, чтобы собрать налог на урожай. Его помощники несут копья и дубинки и говорят крестьянину, чтобы он отдавал зерно, хотя зерна никакого нет. Крестьянина бьют, связывают и бросают в колодец. Его жену и детей связывают и избивают. Соседи презирают его. Но писец выше всего этого. Те, кто пишут, налогов не платят».

В Пруссии при Фридрихе Великом земельный налог также исчислялся как процент от расчетного объема урожая независимо от того, получен ли этот урожай в действительности.

В борьбе за отмену введенного британским парламентом гербового сбора (см. Документы) в январе 1766 года североамериканские колонии направили делегацию в Лондон. Виднейшим ее членом был Бенджамин Франклин, представлявший Нью-Джерси, Джорджию и Массачусетс. На слушаниях в палате общин он заявил следующее: » Америка всегда признавала, что британский парламент имеет право диктовать ей законы во всех областях, кроме одной: он не имеет права устанавливать в Америке внутренние налоги. Кстати, что касается установления пошлин для регулирования внешней торговли Америки, то их парламент вполне вправе устанавливать». «Какой бред!» — с улыбкой заметил по этому поводу министр финансов Великобритании Чарлз Тауншенд. Парламент тут же отменил гербовый сбор и, воспользовавшись разрешением Франклина, ввел в Америке огромные импортные пошлины на английский чай.

Американские импортеры отказались платить пошлины и ввозили исключительно контрабандный голландский чай. Тогда правительство Великобритании ликвидировало пошлины на индийский чай, ввозимый в Англию, и в результате легальный английский чай стал гораздо дешевле, чем контрабандный голландский. Монополия на ввоз в Америку этого дешевого чая была предоставлена английским поставщикам. В 1773 году, когда в Бостон пришли английские корабли с чаем, американские торговцы приняли решительные меры. Переодевшись в индейцев после патриотического митинга, они захватили английские корабли с чаем в бостонском порту и утопили весь груз. Английское общественное мнение сочло это вопиющим нарушением прав собственности, и именно по поводу этого инцидента английский писатель и общественный деятель Сэмюэль Джонсон с возмущением заявил: «Патриотизм — это последнее прибежище негодяя». Считается, что так называемое Бостонское чаепитие 1773 года послужило толчком к революции и войне североамериканских штатов за независимость.

Черный цвет кожи

После первой мировой войны европейские фермеры в Кении добились введения налога на африканское население, чтобы вынудить местных жителей, у которых не было денег на уплату этого налога, наниматься на фермы.

Прямой налог на лиц, имеющих экипажи, был введен в Англии в 1692 году.

Экспорт и импорт

Как писал в 1662 году английский исследователь Уильям Петти, «таможенные пошлины — это сборы или налоги с товаров, вывозимых из владений государя или ввозимых в них. В наших странах они составляют двадцатую часть не тех цен, которые уплачиваются купцами за соответствующий товар, а других — постоянных ставок, установленных правительством, хотя и в соответствии по большей части с советами заинтересованных лиц. Я не могу хорошо уяснить себе, каковы те естественные основания, в силу которых эти пошлины должны уплачиваться государю как при ввозе, так и при вывозе; имеются, по-видимому, все же некоторые основания платить ему за разрешение вывозить определенные продукты, в которых другие страны действительно нуждаются. Я поэтому полагаю, что пошлины являлись вначале вознаграждением, уплачиваемым государю за защиту провоза товаров как в страну, так и из страны от пиратов, и я считал бы это действительно правильным, если бы государь обязан был тратить большие средства с этой целью. Я полагаю, что доля в 5% была установлена на основе подсчета, показывавшего, что до указанных мероприятий купцы обычно теряли больше от нападений пиратов. Но чем бы они ни были, они с давних пор установлены законом».

Действительно, таможенные пошлины являются одним из древнейших налогов, они имелись в Древнем Египте , в Риме граждане, освобожденные от подушной подати, тем не менее вынуждены были платить пошлины на импортные товары. В России пошлины традиционно играли очень значительную роль — как и освобождение от пошлин. Например, в 1717 году Петру I во время визита во Францию очень понравились шелковые изделия. Вице-канцлер барон Шафиров и тайный советник граф Толстой вызвались организовать шелковую мануфактуру и основали для этого компанию. Для начала компании было дано право беспошлинно ввозить в Россию шелковые изделия. Компания немедленно продала это право частным купцам за 20 тыс. рублей и прекратила существование.

В 1970-е годы правительство США спасло компанию Harley-Davidson от банкротства, введя в качестве временной меры специальную импортную пошлину на японские мотоциклы.

• Журнал «Коммерсантъ Власть» №24 от 25.06.2007, стр. 61

• Сергей Минаев подписаться отписаться

• Контрабандные скандалы подписаться отписаться