Когда можно принять к вычету ндс по импорту беларусь

Определение Верховного Суда РФ от 21.10.2021 № 310-ЭС21-14054

Комментарий

Право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает не ранее того периода, в котором налог уплачен, отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате.

Организация 22.01.2019 представила в ИФНС декларацию по НДС за IV квартал 2018 года, в которой заявила к вычету НДС по ввезенным в декабре 2018 года с территории Республики Беларусь товарам.

В ходе камеральной проверки установлено, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подано 03.01.2019, а соответствующая отметка об уплате проставлена налоговым органом 18.01.2019.

Поскольку документы, подтверждающие право на вычет, организация получила в I квартале 2019 года, момент для вычета НДС не настал. Это стало основанием для отказа в вычете «ввозного» НДС и, как следствие, доначисления налога к уплате с соответствующими суммами пеней и штрафа.

Организация, руководствуясь правилом, что вычет можно заявить, если документы поступили до срока подачи декларации по НДС (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ), обратилась в суд.

Однако суды этот довод не приняли. В ходе рассмотрения дела судьи отметили, что при импорте товаров из стран ЕАЭС действует Договор о ЕАЭС от 29.05.2014 и Протокол о взимании косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Соответственно, налогоплательщик вправе заявить вычет НДС по ввозимым товарам только в том квартале, когда готово заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками инспекции об уплате НДС.

Кроме того, декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов (пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Соответственно, права на вычет импортного НДС в IV квартале 2018 года у организации нет. Решение налогового органа признано законным.

С этим выводом согласился Верховный Суд РФ в определении от 21.10.2021 № 310-ЭС21-14054.

Смотрите также

В каком периоде можно принять к вычету НДС по счету-фактуре, полученному с опозданием?
Как исчисляется трехлетний срок, отведенный для принятия к вычету НДС по товарам (работам, услугам)?

Импорт из стран ЕАЭС в 2023 году: НДС и отчетность

У стран, входящих в ЕАЭС, единая таможенная территория и при взаимной торговле отсутствуют таможенные пошлины и меры тарифного регулирования. Однако «ввозной» НДС при импорте из стран ЕАЭС существует, но платить его нужно не таможенникам (как при «обычном» импорте), а налоговикам. Эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету Вероника Емельянова рассказывает о налогообложении импорта из стран ЕАЭС.

«Таможенная» отчетность

При импорте товаров из стран − участниц ЕАЭС таможенная декларация не представляется по причине единого таможенного пространства. Однако отчитываться перед таможней при таком импорте все равно необходимо. Российский импортер должен сдать в таможню статистическую форму учета перемещения товаров (ч. 2 ст. 278 Закона о таможенном регулировании № 289-ФЗ). Исключения из этого правила предусмотрены ч. 2.1 ст. 278 Закона о таможенном регулировании № 289-ФЗ, и там предусмотрены специфические случаи, которые к коммерческим организациям не применимы.

Форма такого отчета и правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 № 891. По общему правилу, отчет подают в электронном виде, подписанный усиленной квалифицированной подписью. Для того, чтобы отчитаться, импортер должен предварительно зарегистрироваться в качестве участника ВЭД в специальной информационной системе.

Отчет следует сдавать не позднее 10-го рабочего дня календарного месяца, следующего за месяцем, в котором был получен товар (п. 7 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 № 891).

Тех, кто не выполнит эту обязанность или представит отчет с ошибками, могут оштрафовать (и организацию, и ее руководителя) по статье 19.7.13 КоАП РФ. Сумма штрафа составит:

на организацию − от 20 000 до 50 000 руб., а за повторное нарушение − от 50 000 до 100 000 руб.;
на руководителя − от 10 000 до 15 000 руб., а за повторное нарушение − от 20 000 до 30 000 руб.

Начисление НДС при ввозе

При ввозе товаров на территорию РФ из стран, являющихся членами ЕАЭС, импортер обязан начислить и уплатить НДС (п. 13 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). При этом не важно, какой режим налогообложения он применяет. Иначе говоря, платить «ввозной» НДС придется и тем, кто не является плательщиком НДС, например, в связи с применением УСН (п. 13 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Уплачивать НДС нужно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В этот же срок необходимо представить в налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам по форме, утв. приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Обратите внимание! Несмотря на то, что НДС при импорте из стран ЕАЭС тоже уплачивается через ЕНС, срок его уплаты остался прежним − не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (письмо ФНС России от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@). Уведомление при этом подавать не потребуется, налоговики возьмут расчет из декларации по косвенным налогам.

1С:Бухгалтерия 8:

вычет НДС при импорте из стран ЕАЭС
как при применении УСН включить в стоимость товаров НДС, уплаченный при ввозе товаров из стран ЕАЭС

Одновременно с этой декларацией импортер должен представить в налоговый орган целый пакет документов, предусмотренный п. 20 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Во-первых, это заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно может быть оформлено либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. Форма заявления утв. Протоколом от 11.12.2009 об обмене информацией между налоговыми органами стран ЕАЭС. Если заявление представляется в электронном виде, то следует применять формат, утв. приказом ФНС России от 13.12.2019 № ММВ-7-6/634@. Во-вторых, нужно представить:

выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС;
транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена;
договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена.

Все эти документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации. Или же передать их в электронном виде. Пока официальный электронный формат не утвержден, поэтому можно передавать копии договоров, выписок и других документов в любом виде.

Обратите внимание! Представление в налоговую инспекцию сертификата формы СТ-1 положениями Протокола (Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС) не предусмотрено (письмо ФНС России от 24.01.2019 N СД-4-3/1076@).

Исключения из правил

Обязанность по уплате «ввозного» НДС возникает не по каждому факту ввоза товаров из стран ЕАЭС. Существуют ряд исключений.

Во-первых, общий перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению, установленный ст. 150 НК РФ, применяется и в случае, когда речь идет о ввозе товаров из страны ЕАЭС. Это прямо предусмотрено подп. 1 п. 6 ст. 72 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Во-вторых, если ввоз товаров происходит в связи с передачей в пределах одного юридического лица, то в этом случае также не возникает обязанности начислять и уплачивать «ввозной» НДС (подп. 3 п. 6 ст. 72 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Такое бывает, когда товар ввозится в РФ, например, от филиала, расположенного на территории страны − участницы ЕАЭС (письмо Минфина России от 30.11.2020 № 03-07-14/104263).

Есть еще одна ситуация, в отношении которой сами чиновники не могут до конца определиться – является она «исключительной» или нет. Речь идет о ввозе из страны ЕАЭС таких товаров, которые ранее были экспортированы туда российской организацией. Так, в письме от 17.08.2016 № 03-07-13/1/48093 Минфин РФ поясняет, что «в случае возврата белорусскими покупателями ранее экспортированных с территории Российской Федерации товаров российскому хозяйствующему субъекту, в том числе применяющему упрощенную систему налогообложения, следует уплатить налог на добавленную стоимость независимо от причин возврата». Но в более позднем письме ведомство утверждает, что если возврат происходит по причине выявления брака, то такой ввоз не должен сопровождаться начислением и уплатой «ввозного» НДС (письмо Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-14/78177).

Поскольку положительное для организаций разъяснение содержится в более позднем письме, считаем, что следование этой позиции вряд ли приведет к претензиям со стороны налоговиков (но только в том случае, если возврат осуществляется по причине выявления иностранным покупателем брака).

Вычет НДС

Если импортер работает на ОСНО и не освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, то уплаченную при ввозе из стран ЕАЭС сумму НДС он имеет право принять к вычету (п. 26 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, п. 2 ст. 171 НК РФ). И вот здесь возникает спорный момент относительно того, когда именно у импортера возникает право на вычет «ввозного» НДС.

Если обратиться к ст.ст. 171 и 172 НК РФ, то из них следует, что вычет «ввозного» НДС возможен после принятия товаров к учету и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров. Дополнительных условий для принятия НДС к вычету НК РФ не содержит.

Вместе с тем, в подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, сказано, что «при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства − члена Евразийского экономического союза товаров… в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость». Таким образом, если, допустим, «ввозной» налог был уплачен импортером в марте, а отметка на заявлении была проставлена налоговиками в апреле, то применить вычет в I квартале не получится. К такому выводу приходят и чиновники (письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).

Что касается судебной практики, то она неоднозначна. Встречаются судебные решения, подтверждающие данный вывод (определение Верховного Суда РФ от 21.10.2021 № 310-ЭС21-14054, постановления Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2018 № Ф05-20236/2017, Поволжского округа от 24.09.2020 № Ф06-65608/2020 по делу № А57-28419/2019). Но также имеются решения с противоположными выводами (постановления ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408-11 и ФАС Центрального округа от 14.02.2012 № А62-2431/2011, Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2012 по делу № А41-15255/12).

Учитывая, что более поздняя судебная практика (тем более на уровне Верховного суда РФ) складывается не в пользу компаний, считаем, что безопаснее отражать вычет «ввозного» НДС в квартале проставления налоговиками соответствующей отметки в заявлении.

При этом суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств − членов ЕАЭС, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров. Данный вывод подтвержден и в официальных разъяснениях ведомств (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409). Трехлетний срок начинает отсчитываться с момента, когда товары были приняты к учету. Последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истечет этот трехлетний срок (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Возмещение ндс при импорте из белоруссии

Подборка наиболее важных документов по запросу Возмещение ндс при импорте из белоруссии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

НДС:
18210301000010000110
18210301000011000110
18210301000012100110
18210301000013000110
18210401000011000110
Показать все

НДС:
18210301000010000110
18210301000011000110
18210301000012100110
18210301000013000110
18210401000011000110
Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 172 «Порядок применения налоговых вычетов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы, поскольку принятие к вычету НДС возможно в периоде, в котором налог уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога; данное условие было выполнено обществом только в следующем налоговом периоде. Суд поддержал вывод налогового органа о преждевременном заявлении налогового вычета, поскольку для принятия НДС к вычету недостаточно выполнить условия, указанные в ст. ст. 171, 172 НК РФ: необходимо принимать во внимание условия, предусмотренные Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Статья: О моменте вычета «ввозного» НДС: судебная практика
(Шелег Е.Е.)
(«НДС: проблемы и решения», 2021, N 8) С учетом этого суды обоснованно указали на отсутствие у организации права на заявление к вычету уплаченного НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь в IV квартале 2018 года, поскольку общество представило и получило соответствующие документы в I квартале 2019 года.

Статья: В каком периоде компания вправе заявить вычет НДС по товарам, ввезенным из стран ЕАЭС
(Мокрецов О.)
(«ЭЖ-Бухгалтер», 2022, N 46) 25 июля 2019 г. компания подала декларацию по НДС за II квартал 2019 г., в которой заявила к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров из Республики Беларусь.

Нормативные акты

УФНС РФ по г. Москве от 05.07.2010 N 16-15/070214
Вопрос: Организация не смогла вовремя уплатить НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость был уплачен белорусским партнером. Имеет ли организация право на налоговый вычет?

УФНС РФ по г. Москве от 27.06.2008 N 19-11/60709
Вопрос: Каковы особенности исчисления НДС и применения налоговых вычетов в связи с ввозом товаров из Республики Беларусь?

Правовые ресурсы

«Горячие» документы
Кодексы и наиболее востребованные законы
Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
НДС при импорте из Белоруссии в Россию

Импортируя товары из Белоруссии в Россию, покупатель обязан оплачивать НДС. Мало кого не касается эта обязанность. Даже те предприниматели, которые освобождены от уплаты этого налога на внутренних рынках, занимаясь импортом, обязаны уплачивать НДС.

Как рассчитать НДС?

Налог на добавочную стоимость рассчитывается по простой формуле:
НДС = (стоимость товара + акциз) * ставка

Стоимость товара — это та сумма, которая указана в договоре между продавцом и покупателем. Если она указана в зарубежной валюте, то ее переводят на российские рубли согласно курсу Банка России, который актуален на день расчета НДС.

Акциз не нужно учитывать в формуле, если привезенные из-за границы товары не относятся к подакцизным. В этом случае формула сокращается до простого умножения: цена * ставка.

Ставка бывает двух размеров: 10% и 18%. Ставка в 10% актуальна для привезенных товаров, которые широко используются населением, сюда же относятся товары первой необходимости. Ставка в 18% — для остальных категорий продукции. Все это регламентируется 164-ой статьей налогового кодекса РФ, п.2, 3.

Однако существуют и исключения.

Случаи, при которых платить НДС не нужно:
- Если товары, перевозимые из одной страны в другую, — собственность одной организации.
- Если обе компании, между которыми происходит сделка, зарегистрированы как российские компании.
Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена:
- товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;
- товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
- товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров). (Статья 72 Договора о Евразийском экономическом союзе)
Ввозимые товары, которые не облагаются налогом:
- некоторые лекарства отечественного и зарубежного производства,
- медицинские изделия,
- корректирующие очки,
- лом и отходы черного и цветного металла,
- макулатура (то есть те бумажные изделия, которые можно отнести только лишь к отходам),
- протезы и иные ортопедические изделия.
Это лишь часть списка, а каждый из этих пунктов имеет дополнения и сноски. Подробнее с его содержанием можно ознакомиться в ФЗ 150 НК РФ.

Свяжитесь с нами и получите консультацию по интересующим Вас вопросам прямо сейчас!
Перезвоните мне
Заказать расчет

В какие сроки уплатить?

Обязанность уплатить НДС наступает в конце того месяца, в который покупатель получил свой товар. Крайний срок — 20-е число следующего месяца. Место оплаты — налоговая инспекция, которая находится по юридическому адресу покупателя или по месту регистрации ИП.

В том случае если у организации есть переплата федерального налога, деньги с него можно перенести за уплату НДС на ввоз заграничных товаров. Главное — вовремя подать соответствующее заявление. Если не уложитесь в 10 рабочих дней, инспекция начнет начислять пени.

Документы для подачи в налоговую инспекцию:
- декларация;
- документ из банка, подтверждающий уплату НДС на импорт (подойдет выписка или копия платежки). Однако в том случае, если в счет импортного НДС учитывается переплата НДС федерального, то эти бумаги не нужны;
- документы из транспортных компаний;
- счет-фактура;
- заявление о ввозе товаров — 4 шт. (заполняется на специальном бланке). Документ может находиться на рассмотрении инспекторов до 10 рабочих дней. Затем три экземпляра с проставленной отметкой об уплате НДС на импорт возвращают российскому представителю сделки. Два из них он отправляет белорусскому партнеру, бумаги пригодятся ему для подтверждения нулевой ставки по экспорту. Еще один вариант, последний, налоговые инспекторы оставляют у себя.
Как оформить вычет?

Все вычеты с уплаченного НДС за импортируемую продукцию производятся по правилам той страны, в которую ввезли груз.

Администрируется импортный НДС также налоговым органом России (в данном случае). Именно благодаря этому товар можно будет встроить в единую цепь уплаты НДС до конечного потребителя. А налогоплательщик сможет оформить налоговый вычет. Чтобы сделать это, нужно соблюсти ряд требований налогового законодательства РФ:
- приобретенные товары будут использовать в коммерческой, т. е. налогооблагаемой деятельности,
- все товары поставили на учет,
- импортный НДС уже уплачен,
- факт наличия заявления о ввозе товаров с отметкой налоговиков (тот, о котором мы говорили в предыдущем пункте) должен быть зафиксирован в книге покупок, с обязательным указанием номера документа.
Вычет НДС на импортную продукцию указывается в квартальной декларации.
Похожие публикации:

Когда можно принять к вычету ндс по импорту беларусь