Что не относится к основным средствам предприятия

Что не относится к основным средствам предприятия

Основные средства и нематериальные активы

39. Основные средства предприятия, учреждения представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

40. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

(в ред. письма Минфина РФ от 04.06.93 N 68)

41. Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

42. Земельные участки, приобретенные предприятием в собственность в соответствии с законодательством, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на приобретение.

43. Основные средства предприятия, учреждения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке. Накопленный стоимостной износ (амортизированная стоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно.

(в ред. письма Минфина РФ от 04.06.93 N 68)

44. В случае реализации и прочего выбытия основных средств убыток или доход по этим операциям относится на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

45. Учреждения, состоящие на бюджете, начисляют износ по основным средствам и показывают его в отчетности.

46. Не относятся к основным средствам и учитываются на предприятиях в составе средств в обороте, а в учреждениях в составе малоценных предметов и других ценностей:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

Письмом Минфина РФ от 13.12.1993 N 147 в подпункте «б» пункта 46 с 1 января 1994 года слова «100 тыс.» заменены словами «500 тыс.».

б) предметы стоимостью в пределах 100 тыс. рублей за единицу по цене приобретения, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости. Руководитель предприятия имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте. В последующем допускается ежегодная корректировка указанного лимита по состоянию на 1 января на годовой индекс инфляции;

(в ред. письма Минфина РФ от 04.06.93 N 68)

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные ( нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте «б» по цене приобретения или изготовления;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

47. Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов, предусмотренных в пункте 46 ( за исключением приводимых в подпунктах «д» и «к», а также по приводимым в подпунктах «л» и «м», износ по которым не начисляется), может погашаться предприятием путем начисления износа в размере 50 процентов стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов ( за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.

Малоценные предметы стоимостью в пределах одной двадцатой установленного в соответствии с подпунктом «б» пункта 46 лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии, в учреждении должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из срока службы.

(в ред. письма Минфина РФ от 04.06.93 N 68)

48. Предметы и ценности, предусмотренные пунктом 46, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления. Сумма износа этих предметов и ценностей на предприятии отражается в учете и отчетности отдельно.

49. К нематериальным активам предприятия, учреждения, используемым в течение длительного периода в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет ( но не более срока деятельности предприятия). Износ нематериальных активов учитывается и отражается в отчетности отдельно.

(в ред. письма Минфина РФ от 04.06.93 N 68)

«И телега, и дуга; и метла, и кочерга…» Что входит в основные средства предприятия

Чего только нет в организациях! Цех по пошиву одежды, кухонный уголок в офисе, административный корпус, корова Милка, бассейн для сотрудников – все это основные средства предприятия. Разбираемся, что это такое простыми словами.

• Определение основных средств
• Что такое износ и амортизация основных средств
• Основные фонды и средства: в чем отличие
• Что входит в основные средства
• Что не входит в основные средства
• Классификация
• Учет основных средств
• Маленькие задачки на самопроверку

Определение основных средств

Основные средства предприятия – это материальные объекты, которые используют на производстве, их еще называют материальными активами. Организация использует их, чтобы получать выгоду: изготавливать продукт, сдавать в аренду, размещать персонал – в общем, всячески эксплуатировать.

Получить еще больше выгоды поможет Совкомбанк. Возьмите кредит на крупные покупки для вашего дела и начните получать выгоду от активов уже сейчас.

Если вашему бизнесу потребуется поддержка, вы всегда можете обратиться за помощью в Совкомбанк. У нас вы сможете получить деньги быстро и без лишних формальностей. Изучите условия и оставьте заявку прямо сейчас!

Чтобы актив считался основным средством, нужно, чтобы:

• он был материальным;
• организация использовала его не меньше года (то есть, участок земли, арендованный в прошлом месяце, не подходит);
• актив использовали по назначению для получения прибыли (то есть, офисный котик – не основное средство предприятия);
• объект не входил физически в состав конечного продукта (виноград сорта пино-нуар не является активом винодельни, а виноградник на южном берегу Крыма – является);
• организация не собиралась перепродавать этот объект.

Стоимость основного средства, согласно налоговому учету, должна быть не меньше 100 000 рублей, но в бухгалтерском учете минимальную стоимость устанавливает само предприятие.

Как оценить бизнес для продажи

Для учета не принципиально, откуда у предприятия активы, которыми оно пользуется. Основные средства можно:

• получить в подарок (например, культурному фонду могут подарить здание, в котором будут выставочные залы);
• сделать самим (теплицы для выращивания салата могу построить работники предприятия);
• купить или приобрести при помощи бартерного обмена (онлайн-школа предоставляет банку видеокурс английского языка в обмен на сниженную ставку по кредиту для своих сотрудников);
• если при описи случилась ошибка, на складе можно найти неучтенные активы, которые получится пустить в дело (чаще всего речь идет об инвентаре и простых приборах вроде компьютеров, весов, ламп).

Что такое износ и амортизация основных средств

По мере устаревания материальных активов их списывают. Коэффициент износа показывает, насколько то или иное средство устарело. Чтобы рассчитать его, нужно прибавить к первоначальной стоимости актива сумму начисленной амортизации.

Амортизация – это термин из бухгалтерского дела. Так называют процесс переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость конечного продукта или услуги по частям.

Что такое амортизация средств

Основные средства устаревают и изнашиваются, нуждаются в обновлении и ремонте. Например, если печь рассчитана на 10 лет эксплуатации, то каждый год в стоимость хлеба, который испекли в этой печи, будет закладываться десятая часть ее стоимости.

Износ может быть как физическим, так и моральным. Если светодиодная лампа в операционной перестала гореть, проработав исправно пять лет, – это физический износ. Пример морально устаревшего актива – печатная машинка. Она может работать как новая, но есть более современные и эффективные средства набора текста.

Период, когда актив должен приносить доход, называют сроком полезного использования. Его важно учитывать при планировании закупок новых активов. Срок полезного использования основного средства прогнозируется с учетом того, сколько будет длиться его эксплуатация, ограничен ли по эксплуатации актив и как быстро он устареет.

Россия — единственная страна, которая чеканила платиновые монеты для регулярного обращения. Платину ценили за то, что она не плавится во время пожаров.

Другой факт

Основные фонды и средства: в чем отличие

В экономической литературе вы можете также встретить термин «основные фонды». Это более широкое понятие.

Можно сказать, что основные средства – разновидность основных фондов. В них входят как материальные, так и нематериальные активы. Например, секретный рецепт шоколада Вилли Вонки – нематериальный актив.

Стоимость таких активов – то есть капитал – это уже основные средства. Бухгалтеры, которые оперируют денежным выражением, используют именно этот термин.

Экономические характеристики основных средств и фондов совпадают: длительность использования от одного года и амортизация по мере износа.

Что входит в основные средства

Считаться основными средствами будут:

• любое оборудование и машины (печатный станок, двигатель самолета, лаборатория при медицинском центре);
• транспорт (вагонетки в шахтах, экскурсионный автобус, служебный автомобиль);
• мебель и другой инвентарь (офисные столы, стеллажи, письменные принадлежности, пылесос. Все это еще называют инвентарными объектами);
• скот и рабочие животные (куры, которые несут яйца; служебные собаки; бычки, которые нужны на племя, а не на мясо);
• земельные участки и многолетние насаждения на них (виноградник, фруктовый сад, территория коттеджного поселка);
• здания (цех, складское помещение, корпус университета);
• инженерные сооружения, включая дороги;
• денежные вложения в аренду или в улучшение других основных средств (ремонт автомобиля, замена комплектующих, закупка новых плодоносных сортов);
• книжные фонды, принадлежащие компании, поскольку информация не является материальным активом. Она становится таковым только в виде книги.

Что не входит в основные средства

Все, перечисленное в предыдущем разделе, не считается основным средством, если компания не задействует эти активы в производстве продукта или услуг. Например, если цеха не используются, а оборудование стоит на складе нераспакованным.

Если капитал не вложили в аренду или улучшение земельных владений компании, то его не учитывают как основное средство. Не может считаться основным средством предприятия готовая продукция, сырье для ее изготовления, упаковка и топливо.

Мясные индейки, стаканчики, в которых продают кофе и сами кофейные зерна – все это относится к оборотным средствам. Они входят в конечный продукт физически, а их цена – в стоимость продукта.

Классификация

Основные средства можно классифицировать по-разному. Во-первых, они бывают:

• производственные (деревообрабатывающий станок, жилой корпус гостиницы, территория парка развлечений);
• непроизводственные (детский сад для детей сотрудников, корпоративный фитнес-центр).

Во-вторых, их классифицируют по сроку полезного использования. Такое деление включает в себя десять амортизационных групп.

В первой группе – средства со сроком эксплуатации 1-2 года (мелкие ручные инструменты, части механизмов, которые быстро изнашиваются). В последней – те, что служат более 30 лет (территории и здания).

Эта классификация нужна для налогового учета.

Учет основных средств

Они различаются в налоговом и бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет нужен для уплаты налога на имущество, которое и представляет собой основные средства.

У вас маленький бизнес и пока что нет бухгалтера? Совкомбанк может помочь с проверкой документов перед отправкой в ФНС.

Не хотите нанимать бухгалтера в штат, а сами не справляетесь с налоговой отчетностью? У клиентов Совкомбанка есть простой выход из такой ситуации — онлайн-отчетность в ФНС.

В бухгалтерских документах указывают все средства, в том числе недорогие. Например, служебную собаку породы золотистый ретривер за 30 000 рублей.

Налоговый учет влияет на размер налога на прибыль, которую получает предприятие. Для этого вида учета основные средства классифицируют по амортизационным группам. Активы с низкой стоимостью (до 100 000 рублей) в налоговый учет не включают.

Маленькие задачки на самопроверку

Предлагаю отдохнуть и взглянуть на бухгалтерские термины по-новому, применив их к любимым фильмам.

На шоколадной фабрике Вилли Вонки есть цех по изготовлению сливок, в котором на специально оборудованном лугу с сахарной травой пасутся четыре коровы.

Их обслуживают восемь умпа-лумпов, одетых в красную униформу. Они привозят им корм в специальных тележках и увозят взбитые сливки в другой цех. Там из них делают сливочный шоколад в синей обертке, в некоторые шоколадки кладут счастливый золотой билет.

Внимание, вопрос: какие основные средства предприятия здесь перечислены?

Правильный ответ: здание фабрики, два цеха, луг (территория), трава сахарного сорта (насаждение), коровы, униформа работников, корм, тележки.

Попробуем еще раз?

В Хогвартсе есть оранжерея, где профессор Помона Спраут проводит занятия по гербологии. Сегодня урок проходит на новой ботанической площадке, устроенной два месяца назад. Специально для этих практических занятий школа закупила сорок мандрагор в саженцах. С собой студентам нужно брать учебники из библиотеки и волшебные палочки.

Внимание, вопрос: что из перечисленных материальных активов не является основным средством предприятия по оказанию образовательных услуг?

Правильный ответ: волшебные палочки, которые студенты приобретают самостоятельно, а также площадка для занятий, оборудованная меньше года назад.

Давайте еще раз повторим: основные средства — это материальные активы компании, которые приносят прибыль и эксплуатируются больше года.

Пожалуй, после такой разминки вы будете видеть основные средства предприятия в любом фильме и сериале.

Основные средства

Основные средства, ОС, — это имущество бизнеса, которое стоит больше 100 000 ₽ и используется в работе минимум год. Оно помогает компании или ИП работать и получать доход. Например, к ОС относят склад, автомобиль для доставки грузов, станок, сервер.

Что относят и не относят к основным средствам

Основные средства — это имущество, которое отвечает шести критериям.

1. Объект используют в производстве товара, при выполнении работ или оказании услуг. Подойдет и то, что используется для управленческих нужд либо сдачи в аренду. Например, служебный автомобиль директора кондитерской фабрики напрямую не участвует в производстве, но задействован в работе и считается основным средством предприятия.
2. Ожидаемый срок полезного использования объекта более 12 месяцев. Лист бумаги или банка с краской могут лежать на полке годами, но основным средством не станут — при использовании они быстро заканчиваются.
3. Объект приобрели не для того, чтобы перепродать. Так, машины, которые автосалон покупает у производителей или населения, а затем продает, для салона не основные средства, а товар.
4. Объект способен принести экономическую выгоду. Фрезерный станок помогает предприятию получать деньги — это ОС. А дорогая картина в кабинете директора заработку не способствует и ОС быть не может.
5. Объект изнашивается с течением времени. Поэтому здание — ОС, а земельный участок под ним — нет, поскольку с годами он практически не меняется.
6. Затраты на приобретение ОС и доведение до состояния, в котором его можно использовать, не меньше лимита. В налоговом учете это 100 000 ₽, а в бухгалтерском организация устанавливает его самостоятельно. Многие берут за основу налоговый лимит.

Все типы основных средств указаны в Общероссийском классификаторе основных фондов. Вот основные виды:

• здания и сооружения;
• рабочие и силовые машины, транспортные средства;
• оборудование;
• компьютеры;
• инструменты и хозяйственный инвентарь;
• племенной скот и многолетние растения.

В состав основных средств не входит готовая продукция любой стоимости и длительности использования, поскольку ее будут продавать. Также к основным средствам не относятся, например, запчасти для других ОС, спецодежда и тара для хранения.

Первоначальная стоимость ОС

Основные средства есть практически у каждого бизнеса — и у ИП, и у компаний. И тем, и другим нужно сформировать первоначальную стоимость ОС — это сумма, за которую бизнес получил ОС в состоянии, пригодном для использования. Допустим, компании нужен гараж:

• его можно купить — тогда первоначальной стоимостью основного средства будет цена покупки;
• можно построить — его стоимостью станут затраты на строительство;
• учредитель может внести свой гараж в уставный капитал компании. Тогда нужен отчет оценщика, и по его цене объект примут к учету;
• если компания получила гараж бесплатно — его ценой станет рыночная.

Во всех случаях в первоначальную стоимость включают сопутствующие затраты, например в случае с гаражом — госпошлину за оформление в собственность.

Переоценка стоимости основных средств. Со временем основные средства изнашиваются, и их рыночная стоимость падает. Иногда она, наоборот, растет — например, если район, где стоит недвижимость, стал популярнее.

Чтобы балансовая стоимость ОС равнялась рыночной в бухучете, проводят переоценку. Она полезна, например, при подготовке бизнеса к продаже: покупатель будет видеть реальную стоимость основных средств.

К этому можно привлечь независимого оценщика, который укажет текущую рыночную стоимость объекта.

Проводить переоценку не обязательно. Однако, если вы сделаете это один раз, в дальнейшем процедуру придется проводить регулярно. Компания сама устанавливает периодичность переоценки, но ее нельзя проводить чаще одного раза в год. ИП основные средства не переоценивают, поскольку бухучет не ведут. А в налоговом учете переоценку не делает никто: ни ИП, ни компании.

Срок полезного использования основных средств

Для любого ОС надо установить срок полезного использования. Это оценочное время, в течение которого объект будет работоспособен. Для налоговых целей срок берут из классификации ОС. В бухучете компании устанавливают срок сами, но обычно его делают таким же, как в налоговом учете.

После модернизации срок полезного использования основных средств может вырасти. Но группу из классификации все равно менять будет нельзя. Например, по классификации дуговая электропечь относится к шестой группе, поэтому ее срок полезного использования — 10—15 лет. При покупке печи изначально компания установила ее срок полезного использования в десять лет. После модернизации срок печи максимально может вырасти до самого большого в этой группе — 15 лет.

Если вашего ОС нет в классификации, можно установить срок полезного использования самостоятельно, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Учет основных средств

Как учитывать ОС, зависит от формы бизнеса и системы налогообложения.

Бухучет. Предприниматели не ведут бухучет, включая и учет основных средств.

Компании отражают основные средства в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, а затем постепенно списывают ее в расходы — это называется амортизацией. В отдельной статье мы объяснили, как начислять и вести учет амортизации.

Налоговый учет. Компании и ИП на ОСН учитывают основные средства для налогового учета так же, как компании для бухучета, — фиксируют первоначальную стоимость ОС и амортизируют ее.

Компании и ИП на УСН «Доходы минус расходы» списывают первоначальную стоимость ОС полностью в году приобретения. На УСН «Доходы» ОС в налоговом учете вообще не показывают.

Компании и ИП на любой УСН должны учитывать амортизацию для исчисления остаточной стоимости ОС — разницы между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Остаточная стоимость всех основных средств любого упрощенца не должна превышать 150 млн рублей.

Предприниматели на патентной системе не учитывают ОС и не исчисляют остаточную стоимость.

Что такое инвентарный объект

Основные средства в бухучете считаются инвентарными объектами. Каждому объекту компания присваивает инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Форму такой карточки бизнес может разработать самостоятельно или взять из учетной программы.

Инвентарным объектом считается основное средство вместе со всеми приспособлениями. Например, в автомобиль как инвентарный объект входят запасное колесо, набор инструментов, аптечка и прицеп.

У одного ОС может быть несколько частей. Если их сроки полезного использования сильно отличаются, каждая такая часть будет считаться отдельным инвентарным объектом. Например, у авиакомпании основное средство — самолет. Срок службы корпуса самолета может быть 20—30 лет, тогда как двигатель рассчитан максимум на десять лет. Тогда корпус самолета будет одним инвентарным объектом, а двигатель — другим.

Как учесть расходы на содержание ОС

Деньги, которые бизнес тратит на содержание и ремонт основных средств, записывают в расходы и снижают налогооблагаемую базу. К таким затратам относят текущий и капитальный ремонт зданий, техосмотр, ремонт авто и другие работы.

Если работа с ОС улучшает его первоначально принятые показатели — срок полезного использования, мощность, качество создаваемых изделий, — затраты увеличат первоначальную стоимость объекта. Например, к зданию завода пристроили гараж для служебных машин. В таком случае бухгалтер запишет затраты на строительство гаража во вложения во внеоборотные активы, а после завершения работ — увеличит на эту сумму стоимость основного средства.

Модернизацию ОС компании отражают в карточке инвентарного объекта. Если характеристики или назначение ОС существенно поменялись, нужно завести новую карточку. Например, если ручной станок теперь работает в автоматическом режиме и управляется с пульта. Старую карточку нужно сохранить как источник информации.

Списание основных средств

Если основное средство компании перестало приносить прибыль, его продали или у объекта закончился срок полезного использования, ОС нужно списать. Для этого нужно собрать комиссию, в которую должен входить главный бухгалтер.

Комиссия осматривает объект и подписывает акт списания. Его можно составить по унифицированной форме либо использовать другую, принятую в компании.

Затраты, которые нужны для списания ОС, например на демонтаж, услуги грузчиков, утилизацию, признаются прочими расходами. Деньги, вырученные от продажи ОС, считаются прочими доходами.

Что важно запомнить

1. Основные средства — это имущество бизнеса, которое стоит больше 100 000 ₽ и используется в работе минимум год.
2. Основные средства должны использоваться в работе и приносить бизнесу прибыль.
3. У основных средств есть срок полезного использования. После модернизации ОС этот срок может вырасти.
4. В бухучете отражают только основные средства организации, ИП бухучет не ведут. Налоговый учет ОС зависит от формы налогообложения бизнеса.

Телеграм-канал: 59 422 читателя

Основные средства предприятия: что это такое и для чего нужны

В распоряжении компании находится имущество различных категорий. Оно задействовано в производственных процессах и других сферах деятельности предприятия.

Согласно общепринятой классификации, часть имущества относится к категории основных средств (ОС). Компания должна вносить его в бухгалтерскую и налоговую отчётность, фиксировать во внутренних документах, принимать и зачислять на баланс.

Видеозвонки в SberJazz
Общайтесь с друзьями и близкими где бы вы ни были
Попробовать сейчас

Что относится к основным средствам

Основные средства — это имущество компании, которое образует его производственную базу. Оно может находиться в постоянной эксплуатации или в резервном фонде.

Для более точного определения принадлежности имущества к этой категории используют шесть критериев:

• объект задействован в производстве или других бизнес-процессах. Это может быть не только станок, но и автомобиль для поездок курьера. Машина не используется при производстве напрямую, но помогает обеспечивать работу предприятия;
• срок эксплуатации больше 12 месяцев. К примеру, канцтовары не считаются ОС. Если их использовать по назначению, они расходуются в течение нескольких дней или недель;
• средство куплено не для перепродажи. Объект должен быть постоянной частью производственного фонда. Например, если компания продаёт компьютерную технику, то последняя считается товаром на балансе и не относится к ОС;
• объект помогает предприятию получать прибыль. Ксерокс в офисе закрывает потребности в копировании документов, поэтому считается основным средством — в отличие от картин на стене, напрямую не связанных с предпринимательской деятельностью;
• объект нуждается в амортизации. Например, несущая конструкция производственных помещений изнашивается, станки ломаются, а машины требуют ремонта. По этому критерию землю нельзя зачислять в категорию ОС;
• стоимость актива и работ по его интеграции в производственный фонд не ниже определённого лимита. В налоговом учёте он установлен на уровне 100 000 рублей.

Имущество из оборотных фондов не принадлежит к ОС, поскольку в процессе эксплуатации оно меняет свою форму.

Проверить принадлежность актива можно также по классификатору основных фондов. В нём все ОС объединены в следующие виды:

• недвижимость (здания);
• машины (рабочие, силовые, транспорт);
• оборудование;
• компьютерная техника;
• инструменты и инвентарь;
• многолетние растения и скот.

По классификации капитальные вложения могут быть ОС при определённых условиях — если вложения в них не возвращаются владельцу.

Что не относится к основным средствам

При классификации активов учитывают также их назначение. К ОС не относят продукцию, поскольку её делают для продажи, а не для использования.

Исключение — те случаи, когда компания начинает использовать такой актив по назначению — для производства других товаров или обеспечения бизнес-процессов.

Также к ОС не относят спецодежду, тару для хранения, расходные материалы, запчасти для станков и оборудования.

Классификация основных средств предприятия

ОС классифицируют по нескольким критериям:

• отрасль: производство, строительство, культура, спорт, массмедиа и другие;
• право собственности: арендованные, собственные;
• назначение актива: производственные, непроизводственные;
• характер использования: эксплуатация, подготовка к использованию, в резерве.

Такая классификация актуальна для всех типов ОС независимо от организационно-правовой формы предприятия.

Методы оценки основных средств

ОС в бухгалтерском учёте принято оценивать при помощи трёх методов — на основании первоначальной, текущей или остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость

Этот метод оценки используют, когда актив ставится на учёт. В первоначальную стоимость входит цена имущества и затраты на его введение в эксплуатацию без учёта НДС. К примеру, кроме стоимости станка, надо учитывать расходы на доставку, сборку и т. д.

Правило действует и на новое оборудование, и на бывшее в употреблении. Метод оценки не учитывает производственное назначение или технические характеристики имущества.

Если фонд пополняется за счёт произведённого на предприятии актива, оценивают его себестоимость. Главное — правильно определить цену ОС перед тем, как внести их в уставной капитал. Если данных о себестоимости нет, оценку проводят с учётом рыночной цены.

Текущая стоимость

Методика используется для расчёта цены актива после начала эксплуатации. Она даёт возможность оценить текущую стоимость ОС в ситуациях, которые описаны в 14 ПБУ 6/01 п. 43 Методических указаний, утверждённых приказом Минфина России от 17.09.2020 г. № 204н.

Метод допускает уценение или дооценку актива. Стоимость может повыситься в связи с ростом цен на рынке или модернизацией промышленного оборудования.

Остаточная стоимость

Этот метод оценки используется, чтобы определить стоимость актива с учётом вычетов на амортизацию. Результаты расчёта указываются в бухгалтерском балансе за год. Метод позволяет вычислить показатель, необходимый для финансового анализа бизнес-модели предприятия.

Сроки использования основных средств

ОС также требуют оценки сроков их использования. Для налоговой отчётности этот показатель берут из общепринятой классификации ОС, утверждённой соответствующим Постановлением Правительства РФ. По срокам полезного использования выделяют десять амортизационных групп основных средств. В первую входит недолговечное имущество, которое можно использовать от года до двух лет. К десятой группе относится имущество, полезный срок использования которого превышает 30 лет.

Если речь идёт о бухучёте, то компания может устанавливать свои сроки. Обычно это делают с учётом производственного назначения актива и его места в классификации.

После модернизации ОС срок эксплуатации может быть увеличен. К примеру, если при ремонте оборудования производственного назначения меняют главные узлы, то его фактический рабочий ресурс увеличивается. Это должно быть зафиксировано в документах. Место в классификации и назначение не меняется.

Допустим, компания покупает дуговую электропечь, которая принадлежит к 6-й группе со сроком эксплуатации 10 – 15 лет. После оценки производственного потенциала оборудования этот показатель составил 10 лет. Через несколько лет компания отремонтировала электропечь, и её рабочий срок увеличился.

В документах после модернизации этого актива его положение в классификации ОС и назначение не изменилось, но срок эксплуатации был оценён в 15 лет. Устанавливать новый показатель можно только в допустимых границах.

Иногда в классификации нет нужной группы ОС. В таком случае ответственное лицо может самостоятельно установить приблизительный срок эксплуатации. Самый простой метод — оценить состояние имущества во время осмотра с учётом технической документации.

Особенности бухгалтерского учёта основных средств

В бухучёте для обозначения основных средств используют понятие инвентарных объектов (ИО). Это сам актив и его комплектующие.

К примеру, ИО « автомобиль » включает в себя не только машину, но и запасное колесо, набор инструментов и аптечку. Если в состав одного инвентарного объекта входит несколько частей с разным сроком эксплуатации, то их указывают в документах отдельно.