Смета затрат на производство и реализацию продукции. Структура затрат
Смета затрат — это плановый и отчетный документ, который составляется по экономическим элементам, перечень и состав которых — единый для всех отраслей промышленности и всех видов продукции. Это обеспечивает сводимость затрат в целом по предприятию и позволяет следить за изменениями в структуре себестоимости продукции.
Под структурой себестоимости продукции понимается удельный вес различных элементов затрат на производство продукции. Структура формируется под влиянием различных факторов: видов производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технико-экономического уровня производства, его размещения, условий снабжения и сбыта.
Порядок составления сметы. Сначала определяется смета затрат вспомогательных цехов, так как их продукция потребляется основными цехами, затем составляют сметы расходов по обслуживанию и управлению производством (сметы общепроизводственных, общехозяйственных и внепроизводственных расходов), а также сметы по отдельным видам специальных затрат (по освоению продукции, транспортно-заготовительным расходам). Далее составляются сметы затрат на производство по основным цехам и сметы затрат по предприятию в целом. В смете суммируются затраты по всем подразделениям (валовой оборот), иск/почал из полученной суммы внутризаводской оборот. Смета затрат на производство и реализацию продукции приведена в табл. 9.1.
На основании сметы затрат устанавливается общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов, приобретаемых со стороны и оплачиваемых поставщикам. Планируемые в смете затраты обеспечивают все потребности предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, создания заделов незавершенного производства, обслуживающего, подсобного и побочного хозяйств. Исходя из сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия по материально-техническому снабжению, по труду; определяется потребность в оборотных средствах, а также смета используется для формирования хозяйственных связей предприятия с поставщиками ресурсов, с финансово-кредитными институтами.
Таблица 9.1. Состав затрат по смете на производство и реализацию продукции
На основе сметы затрат на производство нельзя определить себестоимость единицы продукции каждого вида. Это не позволяет анализировать эффективность использования затрат на производство конкретных видов продукции.
Группировка затрат по калькуляционным статьям
Классификация затрат по статьям калькуляции дает возможность рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида, анализировать эффективность использования затрат и вскрывать резервы их снижения. В основу классификации затрат но статьям калькуляции положен признак экономического назначения расходов, которые являются специфическими для отдельных отраслей экономики. Выявление назначения расхода необходимо, чтобы определить экономическую целесообразность тех или иных затрат. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования (производственный процесс изготовления продукта, обслуживание производства, содержание заводоуправления) и месту их возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства). Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет вычислить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Классификационный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета. Отчетность составляется и анализируется, как правило, по статьям расходов. Данная группировка включает следующие статьи расходов.
- 1. Сырье и основные материалы.
- 2. Возвратные отходы (вычитаются).
- 3. Покупные полуфабрикаты, комплектующие и услуги строительных организаций.
- 4. Топливо и энергия на технологические цели.
- 5. Основная заработная плата производственных рабочих.
- 6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
- 7. Начисления на заработную плату производственных рабочих.
- 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
- 9. Расходы на основание и подготовку нового производства.
- 10. Общепроизводственные расходы (цеховые). Итого:цеховая себестоимость (ст. 1 — ст. 10).
- 11. Общехозяйственные расходы.
- 12. Потери от брака (если есть).
- 13. Прочие производственные расходы.
Итого: производственная себестоимость товарной продукции (ст. 1 — ст. 13).
14. Внепроизводственные (коммерческие) расходы. Итого: полная себестоимость товарной продукции (ст. 1 — ст. 14).
Первые семь статей затрат осуществляются непосредственно па рабочем месте и прямо относятся на себестоимость конкретного вида продукции. По этим статьям затрат определяются нормы расхода материалов, комплектующих изделий, энергии, трудоемкость работ и сумма оплаты труда основных производственных рабочих и другие прямые расходы.
Все остальные статьи считаются комплексными, собирающими затраты по выполнению конкретной функции или обслуживанию производственного звена и служб управления.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, и др.
В расходы на подготовку и освоение нового производства входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д.
В состав общепроизводственных (цеховых) расходов включаются затраты на управление, обслуживание и содержание цехов основного производства: заработная плата администрации цеха, амортизация, текущий ремонт, отопление, освещение, уборка зданий и цеховых помещений, износ инвентаря общецехового назначения и др.
Общехозяйственные расходы включают затраты по управлению и обслуживанию общезаводских нужд аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта, вычислительного центра и прочих, имеющих общехозяйственное назначение.
Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.
В зависимости от того, в каком структурном подразделении были осуществлены те или иные затраты, выделяют затраты на уровне цеха — цеховая себестоимость, на уровне предприятия — производственная себестоимость, а с учетом затрат но реализации продукции — полная (сбытовая) себестоимость.
Документ, в который заносят эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для исчисления себестоимости продукции — калькулированием. В отличие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия.
Смета затрат на производство
Смета затрат на производство и реализацию продукции – это документ, в котором отражена информация, обобщающая все затраты, запланированные в связи с производством и реализацией продукции. В рекомендации мы раскроем суть понятия сметы расходов, расскажем о существующих методах и способах составления сметы.
- Что такое смета затрат на производство и реализацию продукции
- Методы составления сметы затрат на производство
- Сметный метод
- Сводный метод
- Калькуляционный метод
- Пример расчета себестоимости продукции в смете
Что такое смета затрат на производство и реализацию продукции
Смета затрат относится к группе инструментов планирования себестоимости. Кроме того, ее используют при проведении анализа финансово-экономической деятельности организации и контроля выполнения бюджета, при этом проводят сравнение фактически понесенных затрат со сметными.
При составлении калькуляции / сметы прогнозируемую величину затрат следует группировать по экономическим элементам с учетом установленных нормативов, цен, технологических карт. Законодательно установленной формы сметы затрат на производство не существует. Каждая организация самостоятельно разрабатывает форму калькуляции с учетом особенностей того вида деятельности, которым она занимается.
Смета расходов не относится к первичным документам и не является основанием для признания расходов как для целей налогового, так и бухгалтерского учетов.
Как правило, смета затрат составляется на производственных предприятиях, однако, организации, занятые в сфере оказания услуг также прибегают к смете как к одному из элементов планирования и контроля эффективности своей деятельности. Более того, даже бюджетные организации, такие как муниципальные поликлиники и стационары, детские сады и прочие, составляют сметы расходов для расчета стоимости платных услуг.
Составление сметы затрат позволяет финансистам организации и управляющему аппарату:
- спрогнозировать валовую себестоимость продукции, а также производственную и полную себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;
- рассчитать совокупную величину всех необходимых для успешного производства одной номенклатурной единицы товара ресурсов;
- проводить план-фактный контроль динамики себестоимости продукции в разрезе различных отчетных периодов;
- определять величину отклонений фактических показателей от плановых с последующим анализом причин их возникновения;
- составить объективное мнение о реальной эффективности производства и бизнеса в целом.
Еще больше полезной информации по теме — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Методы составления сметы затрат на производство
Как и практически каждый расчетный или аналитический процесс, процесс составление сметы затрат на производство можно осуществить при помощи различных методов. В основе выбора того или иного метода лежат особенности производственного процесса, а также цели, которые стоят перед финансовой службой. Рассмотрим некоторые из применяемых на практике методов калькулирования затрат.
Сметный метод
Уже название метода говорит само за себя. В основе сметного метода лежит принцип составления расчетного документа с целью аккумулирования затрат в целом по предприятию. В состав сметы включаются данные, полученные от разных отделов предприятия, с учетом планируемых объемов производства и реализации.
Например, расходы на оплату труда и отчисления с ФОТ закладываются исходя из данных, предоставленных HR отделом (отделом кадров). А затраты на материалы для производства рассчитываются исходя из плана материально технического обеспечения.
Главное преимущество данного метода перед другими – это объединение планов отдельных отделов организации в единый, комплексный план. Однако, сметный метод имеет и свой недостаток – это отсутствие уверенности в достоверности информации и невозможность провести детализированный анализ затрат в разрезе подразделений.
Сводный метод
В основе сводного метода лежит принцип объединения отдельных смет, предоставленных всеми отделами и цехами, в одну единую. Объединение происходит путем сложения и вычитания внутрицеховых оборотов.
Внутрицеховая смета содержит в своем составе два раздела:
- Раздел с данными о прямых затратах.
- Внутрицеховые затраты и затраты на услуги, предоставленные другими цехами.
Составление сметы сводным методом проводят в несколько этапов. Начинают обычно с расчета отдельных смет всех вспомогательных производств, т.к. результаты деятельности этих подразделений берутся за основу общей сметы.
Структура сметы вспомогательного производства выглядит следующим образом:
- Собственные затраты.
- Затраты производств, продукция которых используется для функционирования вспомогательного цеха.
Следующим шагом идет расчет сметы общепроизводственных и общехозяйственных затрат, а также затрат внепроизводственных подразделений. На этом этапе формируются затраты на пуско-наладочные работы, ремонты, логистические процессы, изучение конъюнктуры рынка и прочие процессы, необходимые для успешного функционирования основного производства.
После сбора всех этих данных наступает момент составления смет основных подразделений, от работоспособности которых зависит весь финансовый результат ведения бизнеса. И только после этого формируется общий свод запланированных затрат по предприятию в целом, по которому рассчитывается валовая себестоимость производимой и реализуемой продукции.
Калькуляционный метод
Последним, из рассматриваемых в рамках данной публикации методов составления сметы является калькуляционный метод, в основе которого лежат отдельные калькуляции себестоимости всех видов товаров, работ или услуг, производство которых запланировано на исследуемый период.
Применяя калькуляционный метод, необходимо учитывать размер незавершенного производства на начало периода расчета, а также принимать во внимание колебание расходов будущих периодов. Учесть это позволяет составление шахматной ведомости, где расписаны все статьи затрат, включенные в калькуляцию. Именно из шахматной ведомости сведения о затратах на производство попадают в сводную калькуляцию.
Себестоимость продукции в смете
Как уже было сказано выше, смета – есть не что иное, как математический расчет себестоимости одной единицы продукции или одной единицы выполненных услуг.
Правильно рассчитанная себестоимость продукции позволяет:
- корректно определить цену реализации;
- рассчитать общую себестоимость реализации за определенный период;
- проанализировать отклонения фактически полученных результатов от плановых показателей в разрезе статей расходов.
Нетрудно догадаться, что данная информация необходима для прогнозирования результата ведения бизнеса. Выручка компании находится в прямой связи с ценой продукции. А дельта между нею и общей себестоимостью и есть валовая прибыль организации. Очистив валовую прибыль от полной себестоимости (включая коммерческие и управленческие расходы) можно спрогнозировать финансовый результат предприятия.
Как мы уже говорили, утвержденной формы калькуляции себестоимости продукции не существует, однако, разрабатывая таковую для конкретного производства, следует руководствоваться различными методическими указаниями по планированию, учету и калькулированною себестоимости продукции на предприятиях. Примечательно, что некоторые из них сохранили свою актуальность со времен СССР, что говорит о том, что общие подходы к традиционным методам калькулирования себестоимости остаются неизменными на протяжении долгого временного промежутка.
Если говорить о калькуляции себестоимости на крупном производственном предприятии, то наиболее подходящим подходом является плановое калькулирование себестоимости в разрезе номенклатурных позиций, т.к. подобный подход позволит финансистам предприятия в будущем качественно выполнить контроль исполнения смет и бюджетов.
Сравнение нормативных значений с фактическими дает понимание как должно было быть, и какой результат сложился по факту. Существенное превышение фактических результатов от сметных говорит о значительном перерасходе ресурсов. Обратная ситуация указывает на то, что занижены нормы, а значит, существует возможность для снижения фактических расходов предприятия.
При расчете себестоимости продукции, за основу, как правило, берут фактические данные по расходам предыдущего периода. Источником информации служат регистры бухгалтерского учета по счету 20 в корреспонденции со счетами 25, 26, 44. На счете 20 аккумулируются прямые затраты, остальные счета позволяют учесть затраты косвенного характера. Автоматизированные программные продукты позволяют получить аналитику в разрезе подразделений и статей затрат.
Пример расчета себестоимости продукции в смете
Рассмотрим расчет себестоимости продукции на примере условной организации ООО «Х». Данные бухгалтерских регистров компании выглядят следующим образом.
Кроме фактических данных прошедшего периода, для расчета себестоимости необходимо обладать сведениями:
- о возвратных отходах, если таковые имеются;
- о сумме коммерческих расходов;
- о плановом объеме производства.
Если предположить, что возвратных отходов за прошедший период не было, равно как они и не планируются на расчетный период, калькуляция производственной себестоимости будет выглядеть следующим образом.
Однако, производственной себестоимостью расчет не ограничивается. Чтобы понять почему так, рассмотрим схему, которая наглядно демонстрирует взаимозависимость разных этапов расчета себестоимости.
Исходя из этого, расчет полной себестоимости одной единицы продукции нашей условной организации будет выглядеть следующим образом.
Бесспорно, приведённый нами пример не более, чем условный. На практике рассчитывать себестоимость необходимо с учетом сложившейся в процессе ведения бизнеса:
- нормы потребления материалов;
- среднего значения затраченных человеко-часов и стоимости одного человеко-часа;
- средней потребности в топливе и иных видах энергии в расчете на одну единицу продукции;
- процента распределения накладных расходов в разрезе номенклатур производимой продукции.
Структура калькуляции себестоимости есть не что иное, как свод статей затрат, возникающих в организации в процессе производства. Как мы говорили, от вида деятельности компании зависит и структура калькуляции себестоимости. В качестве примера, приведем стандартный свод калькуляционных статей для производственного, торгового предприятий, а также организации, занятой в области издательской деятельности.
Как составить смету затрат на производство и реализацию продукции
Структура сметной себестоимости производства напрямую зависит от особенностей производства продукции или оказания услуг. В зависимости от этого, планируемые затраты следует формировать по различным группам:
- по типам работ;
- по видам затрат;
- по периодам признания расходов;
- в разрезе заказов или номенклатур.
В зависимости от выбранного типа составляется смета, по результатам которой, специалист финансовой службы получает предварительный расчет себестоимости бизнеса.
В зависимости от внешних или внутренних факторов, значения отдельных показателей сметы могут изменяться, однако структура сметы, как правило остается неизменной. Исключением может послужить резкая смена направления деятельности организации, или, актуальная на сегодняшний день причина – общий экономический кризис.
В качестве примера возьмем нестандартную смету, которая, однако, подтвердит истинность нашего утверждения о том, что сметы применяют не только в хозрасчетных организациях, но и в бюджетных учреждениях.
Составим смету платных образовательных услуг в детском дошкольном учреждении в разрезе номенклатур предоставляемых услуг:
Итак, рассчитаны смета затрат на год, а также себестоимость одной единицы.
Далее составим смету доходов и расходов по образовательной услуге «Букваренок» в разрезе стоимости услуги:
- для одного ребенка за один урок и в год;
- для группы из 10 детей за один урок и в год;
- для всех групп детей в детском саду за 1 урок и в год.
Проведя элементарный математический анализ можно предположить, какую прибыль можно заложить в бюджет по тем или иным видам услуг. Кроме того, подобные таблицы в будущем помогут установить степень отклонения фактических показателей от плановых.
Предположим, что детский сад смог набрать вместо пяти, только четыре группы обучающихся на год. Посмотрим, как это отразилось на доходах организации.
Данный пример приведен с единственной целью – показать, на сколько безгранична область анализа финансово-экономических показателей абсолютно любой организации, даже такой, как муниципальный детский сад, основной целью деятельности которого не является извлечение прибыли.
Подводим итоги
Подводя итог хочется подчеркнуть, что правильно составленная себестоимость продукции и смета затрат – это залог успешной деятельности компании. Помимо прочего, эти два инструмента позволяют провести анализ отклонений фактически полученных результатов от плановых и скорректировать деятельность организации на следующий период.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Какой отдел составляет сметы затрат на производство отдел сбыта
V. Составление смет по элементам затрат на производство
123. Смета затрат на производство является одним из основных плановых документов по себестоимости продукции, определяющих общую сумму затрат предприятия на планируемый период. Группировка расходов по смете затрат на производство по их экономическому содержанию имеет целью обеспечить увязку плана по себестоимости продукции с другими разделами плана предприятия.
Смета затрат на производство составляется в целом по предприятию на год с распределением расходов по кварталам по форме, представленной в Приложении 5.
Смета и отчет о затратах на производство определяют все затраты основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском и реализацией продукции.
В тех случаях, когда промышленный персонал предприятия выполняет работы, не включаемые в состав товарной продукции, или оказывает услуги строительным организациям, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйством, то связанные с этим затраты включаются в сводную смету затрат на производство. В смету затрат на производство включаются также затраты на освоение производства новых изделий, возмещаемые за счет оборотных средств предприятия (т.е. при отнесении их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость соответствующих изделий).
Смета и отчет о затратах на производство составляются без внутризаводского оборота, т.е. в них не включается вторично стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на промышленно-производственные нужды.
124. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
125. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции для расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера;
природного сырья (платежи за право на пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируются исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в подотраслевых Методических указаниях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
126. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
В состав затрат на оплату труда включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
суммы, начисленные на выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;
заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
плата работникам — донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);
ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
127. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
128. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу «Амортизация основных фондов» также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
129. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организационный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг), в составе расходов будущих периодов.
Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий работников, а также затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельные элементы.
130. Коммерческие расходы, связанные с работами, выполняемыми персоналом предприятия, предусматриваются в смете затрат на производство по элементам (оплата труда, материалы, прочие расходы и т.д.).
При этом коммерческие расходы, включенные в смету затрат на производство по ее элементам, снимаются из общей суммы затрат при определении производственной себестоимости продукции по строке «Исключаются затраты, не включаемые в товарную продукцию».
Отчеты об исполнении смет затрат на производство составляются на основе данных бухгалтерского учета, соответственно сгруппированных в специальной таблице, именуемой «Затраты на производство без внутризаводского оборота». Примерная форма этой таблицы и порядок ее заполнения приведены в Приложении 6.
131. Смета затрат на производство составляется на основании калькуляций себестоимости продукции и смет производства всех основных и других цехов, а также хозяйств, входящих в состав промышленного предприятия, и смет накладных расходов.
Для определения затрат в целом по предприятию суммируются затраты и результаты всех смет производства и смет накладных расходов по элементам.
Таким образом определяются затраты на валовый оборот, включающий стоимость потребленных внутри предприятия сырья, полуфабрикатов, материалов, энергии, сменного оборудования, запасных частей, отходов, возвратов, услуг, и т.п. собственного производства, а также списания затрат со смет накладных расходов на сметы производства соответствующих цехов и хозяйств.
После этого для определения затрат на товарную продукцию из затрат на валовой оборот исключается внутризаводской оборот между цехами и хозяйствами.
132. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная оплата и т.д.) или последующей (оплата отпусков работников, выплата вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в подотраслевых Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
133. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.
Составление сметы затрат на производство продукции
Смета затрат на производство продукции — расчет, который необходим для продуктивного управления затратами, определения их приемлемого уровня и нахождения потенциала для оптимизации. О смете затрат на производство продукции и пойдет речь в нашей статье.
Вам помогут документы и бланки:
- Что такое смета затрат на производство и реализацию продукции
- Методы составления сметы
- Этапы сводного метода
- Себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции в смете
- Итоги
Что такое смета затрат на производство и реализацию продукции
Смета — это сводный обобщающий документ, в нем содержится информация о суммарных затратах на производство и сбыт. Смета используется как инструмент планирования, кроме того — дает возможность сравнить план с фактом. Затраты в смете объединяются по экономическим элементам. Их перечень представлен на схеме. Для целей сметы такая классификация затрат подготавливается итогом по предприятию, без обособления отдельных видов производимой продукции.
Для чего нужна смета? Одними из главных целей составления сметы являются:
- определение совокупного количества необходимых ресурсов,
- подсчет необходимости в оборотных средствах,
- подсчет себестоимости валовой (ВП), товарной (ТП) и реализованной (РП) продукции,
- контроль изменений в составе себестоимости,
- контроль отклонений плана от факта и выявление их причин,
- постановка целей для руководства,
- оценка эффективности работы.
Как правильно учитывать затраты в бухгалтерском учете? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Методы составления сметы
Существуют различные методы составления смет. Выделим используемые чаще всего:
- Сметный метод.
- Сводный метод.
- Калькуляционный метод.
Первый метод используется наиболее часто. При сметном методе затраты рассчитываются в целом по предприятию, за основу берутся данные других разделов годового плана предприятия. Например, плана материального обеспечения, плана по оплате труда и т.д. Также составляемая смета должна рассчитываться исходя из планируемых объемов реализации. Сметный метод дает возможность сопоставить и увязать отдельные разделы комплексного плана предприятия между собой, однако не дает возможности провести глубокий анализ затрат, например по подразделениям.
Поэтому существует еще один метод — сводный. При нем составление сметы затрат на производство продукции происходит из самостоятельных смет по цехам основного и вспомогательного производства путем их сложения и элиминирования из суммарных затрат межцеховых оборотов. Цеховая смета затрат состоит из двух разделов:
- Прямые затраты.
- Цеховые затраты и затраты на используемые услуги других цехов.
Третий метод, калькуляционный, предполагает за основу сметы брать калькуляции себестоимости всех товаров, работ и услуг, которые будут производиться в планируемом году согласно плану производства. При этом должны быть учтены остатки незавершенки и изменения расходов будущих периодов (РБП). Чтобы в элементы затрат были включены все калькуляционные статьи затрат, необходимо составить шахматную ведомость. После этого данные по шахматной ведомости суммируются и переходят в смету затрат на производство продукции. При этом методе подсчитывается себестоимость только ТП. Для того чтобы подсчитать сумму всех затрат, себестоимость ТП необходимо скорректировать на остатки незавершенки, РБП, резервов предстоящих расходов и на не включенные в себестоимость ТП затраты.
Этапы сводного метода
Первым шагом подготовки сметы является расчет сметы затрат вспомогательных производств, так как результаты работы этих подразделений используются в основном производстве. Смета вспомогательного производства содержит:
- собственные затраты цеха,
- стоимость работ других подразделений для нужд вспомогательного цеха.
Далее подсчитываются сметы для общепроизводственного и общехозяйственного вида затрат, сметы внепроизводственных затрат, также может понадобиться составление смет по специфическим направлениям деятельности: освоение производства, пуск и наладка, ремонт, доставка и заготовка и т.д. Далее переходят к сметам по главным подразделениям, результат работы которых является целью создания предприятия. И в итоге рассчитывается смета затрат по всему предприятию. Потом конечный итог по смете всех затрат приводят к себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции.
Как учесть незавершенное производство, готовую продукцию в расходах по налогу на прибыль, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции в смете
По результатам использования сметного и сводного методов составляется смета всех затрат предприятия. Поскольку информацию по всем соответствующим затратам, относящимся к подразделению или виду затрат, содержат как сметы подразделений (для сводного метода), так и отдельные разделы годового плана (для сметного метода),то для расчета какого-либо вида себестоимости продукции необходимо произвести некоторые корректировки. Для ВП общую сумму затрат уменьшаем на затраты непромышленного характера (капитальное строительство, обслуживание бытовых потребностей, потери от чрезвычайных ситуаций и т.д.), а также проводим корректировку на изменение РБП (прирост минусуется, снижение прибавляется).
Далее из суммы ВП путем ее корректировки на изменение остатков незавершенного производства (рост минусуется, снижение плюсуется) и прибавления коммерческих (внепроизводственных) расходов получается сумма ТП. Подсчитанная величина ТП дает возможность рассчитать показатель затрат на 1 рубль ТП.
Информацию о расчете и анализе этого показателя читайте в статье «Затраты на 1 рубль реализованной продукции — формула».
Последний пункт — определение себестоимости РП. Для этого себестоимость ТП увеличивается на снижение остатков готовой продукции и уменьшается на их увеличение.
Поскольку при калькуляционном методе составления сметы затрат изначально определяется себестоимость ТП, то, в зависимости от цели, корректировки могут делаться и в обратном порядке (например, для подсчета себестоимости ВП или общих затрат по предприятию).
Итоги
Смета затрат служит основой как для целей планирования, так и для анализа. В отличие от калькуляции смета рассчитывается по элементам затрат на общую их сумму по предприятию. Смета затрат — это документ, который должен быть одобрен и утвержден ответственными лицами.