Что такое международная группа компаний

Гл. 14.4-1, за исключением ст. 105.16-5 (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 340-ФЗ), применяется в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 г.

НК РФ Статья 105.16-1. Общие положения о документации по международным группам компаний

(введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)

1. В целях настоящего Кодекса международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:

Ст. 105.16-1 (в ред. ФЗ от 27.11.2023 N 539-ФЗ) применяется к сделкам, доходы/расходы по которым признаются с 01.01.2024, если иное не предусмотрено актом Президента РФ, а к сделкам, доходы/расходы по которым признаны ранее, — в редакции, действовавшей до 01.01.2024.

1) в отношении совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, указанной в абзаце первом настоящего пункта, составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица или такая отчетность должна была бы составляться, если бы ценные бумаги любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица были допущены к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной фондовой бирже;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) в состав совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, указанной в абзаце первом настоящего пункта, входит хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая признается налоговым резидентом Российской Федерации, либо организация или иностранная структура без образования юридического лица, не признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации через постоянное представительство, и хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая не признается налоговым резидентом Российской Федерации, либо организация или иностранная структура без образования юридического лица, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории иностранного государства (территории) через постоянное представительство.

2. Участником международной группы компаний в целях настоящего Кодекса признаются:

1) лицо, входящее в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых международной группой компаний;

2) лицо, относящееся на конец финансового года к организациям и (или) иностранным структурам без образования юридического лица, указанным в пункте 1 настоящей статьи, финансовая отчетность по которому не учитывается при составлении консолидированной финансовой отчетности указанной группы исключительно в силу размера или несущественности данных о таком лице;

3) постоянные представительства лиц, указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта.

3. Для целей настоящего Кодекса не признаются участниками международной группы компаний Центральный банк Российской Федерации, а также органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории «Сириус».

(в ред. Федерального закона от 11.06.2021 N 199-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Документация, представляемая налогоплательщиками — участниками международных групп компаний (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 настоящего Кодекса) на основании пункта 7 статьи 105.15 настоящего Кодекса, включает в себя следующие документы:

1) уведомление об участии в международной группе компаний;

2) страновые сведения по международной группе компаний, участником которой является налогоплательщик.

5. Страновыми сведениями по международной группе компаний (далее — страновые сведения) в целях настоящего Кодекса признаются сведения о доходах (расходах), прибыли (убытке), полученных (понесенных) в связи с деятельностью участников международной группы компаний в Российской Федерации и (или) иностранном государстве (территории), об основных показателях, характеризующих деятельность участников международной группы компаний в Российской Федерации и (или) иностранном государстве (территории), а также о суммах налогов, исчисленных и (или) уплаченных в бюджетную систему Российской Федерации и (или) иностранного государства (территории), представляемые участниками международной группы компаний.

6. Страновые сведения включают в себя следующие документы:

1) глобальная документация по международной группе компаний (далее — глобальная документация);

2) национальная документация участника международной группы компаний (далее — национальная документация);

3) страновой отчет международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний (далее — страновой отчет).

7. В целях настоящей главы используются следующие понятия и термины:

1) материнская компания международной группы компаний — участник международной группы компаний, который прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляет контроль над ними и доля участия (наличие контроля) которого является достаточной для того, чтобы финансовая отчетность других участников подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность такого участника международной группы компаний либо подлежала бы включению в такую консолидированную финансовую отчетность, если бы ценные бумаги такого участника были бы допущены к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной фондовой бирже (за исключением случаев, если финансовая отчетность такого участника подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность другого участника этой международной группы);

2) уполномоченный участник международной группы компаний — участник международной группы компаний, на которого материнской компанией международной группы компаний возложена обязанность по представлению от имени такой международной группы компаний странового отчета в компетентные органы иностранного государства (территории), налоговым резидентом которого является этот участник либо в котором его деятельность приводит к образованию постоянного представительства;

3) финансовый год — период, за который составляется или должна была бы составляться консолидированная финансовая отчетность международной группы компаний;

4) отчетный период — финансовый год, следующий за финансовым годом, в котором общая сумма дохода (выручки) международной группы компаний в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью превышает общую сумму дохода (выручки), указанную в подпункте 3 пункта 6 статьи 105.16-3 настоящего Кодекса;

5) консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность международной группы компаний, составляемая в соответствии с законодательством Российской Федерации, Международными стандартами финансовой отчетности или иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми фондовыми биржами, в том числе иностранными фондовыми биржами, для принятия решения о допуске ее ценных бумаг к торгам, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской компании международной группы компаний и участников международной группы компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки единого субъекта экономической деятельности.

Изменения в контроле за участниками международных групп компаний с 1 января 2018

С 1 января 2018 вступает в силу Федеральный закон №340-ФЗ от 27.11.2017 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний».

Кира Трунтаева
Ведущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию

что представляют собой международные группы компаний;
какую документацию должны представлять международные группы компаний (их участники);
какую ответственность несут участники международных групп компаний в случае непредставления предусмотренной НК РФ документации;
в чём заключается автоматический обмен финансовой информацией.

Международные группы компаний (МГК)

Международной группа компаний — это совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица (далее – участники МГК), обладающая следующими признаками:

Участники МГК связаны между собой участием в капитале и (или) правом осуществления контроля за решениями.
Участники МГК составляют консолидированную отчётность.
Участники МГК являются налоговыми резидентами разных государств при этом хотя бы один участник МГК должен являться налоговым резидентом РФ или получать доход от предпринимательской деятельности через постоянное представительство на территории РФ и хотя бы один участник МГК должен не признаваться налоговым резидентом РФ или являясь налоговым резидентом РФ подлежать налогообложению на территории иностранного государства в отношении предпринимательской деятельности через постоянное представительство.

Документация, представляемая участниками международных групп компаний

В соответствии с новой редакцией участники МГК должны будут представлять:

уведомление об участии в международной группе компаний;
страновые сведения по международной группе компаний, включающие в себя страновой отчет, глобальную и национальную документацию.

Важно отметить, что под действие требования представления указанной документации попадают не все МГК, а только те у которых общий объем дохода (выручки) согласно консолидированной финансовой отчётности за предыдущий отчётный период составил более 50 млрд рублей.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ содержит оговорку, в соответствии с которой в состав участников МГК, у которых есть обязанность по представлению документации не включаются иностранные организации, получающие исключительно доходы от деятельности в РФ в соответствии со ст. 309 НК РФ. Рассмотрим состав представляемой документации.

Уведомление об участии в международной группе компаний

Уведомление об участии в международной группе компаний представляется участниками в электронной форме по установленному формату. Срок представления уведомления – 8 месяцев со дня окончания налогового периода.

Налоговый кодекс РФ допускает представление материнской компанией международной группы или участником, уполномоченным МГК, одного уведомления на группу с информацией обо всех участниках МГК. При этом соответствующая материнская компания или уполномоченное лицо должны являться (или добровольно признавать себя) налоговыми резидентами РФ.

Представление страновых сведений создаёт для участников МГК трёхуровневую систему отчётности перед налоговыми органами.

В страновом отчёте отражается обобщённая информация о деятельности участников МГК в одном государстве без разбивки по отдельным участниками группы. Отчёт представляется материнской компанией МГК или участником, уполномоченным МГК, являющимися (или признающими себя налоговыми резидентами РФ). Отчёт представляется в электронной форме в соответствии с установленным форматом.
Глобальная документация содержит информацию о структуре МГК, о её деятельности, о нематериальных активах, о финансовой деятельности внутри группы и иную информацию (к примеру, перечень и краткое описание соглашений о ценообразовании, консолидированная финансовая отчётность). Составляется глобальная документация в свободной форме.
Национальная документация представляется участником МГК — резидентом РФ в отношении контролируемой внутригрупповой сделки с участием иностранных лиц. Требования к представлению указанной документации совпадают с требованиями к документации по контролируемой сделки, предусмотренными п.1 ст. 105.15 НК РФ.

Уведомление об участии в МГК, страновый отчёт и глобальную документацию участники МГК должны буду представлять в отношении финансовых годов, начинающихся с 1 января 2017 года. Национальную документацию — с 1 января 2018 года.

Кроме того, новым разделом VII.1 НК РФ предусмотрен обмен налоговыми органами на автоматической основе страновыми отчетами групп МГК с компетентными органами иностранных государств.

При этом в рамках обмена финансовой информацией участники финансового рынка РФ (кредитная организация, участник профессионального рынка ценных бумаг и т. д.) обязаны проводить действия по выявлению среди своих клиентов и их бенефициаров иностранных налоговых резидентов и ежегодно представлять сведения об их счетах в ФНС России. Процедура выявления и порядок передачи сведений в ФНС России будут урегулированы Правительством РФ.

Ответственность за непредставление документации

Налоговым кодексом РФ установлена ответственность за непредставление международными группами компаний необходимой документации.

Непредставление уведомление влечёт за собой штраф размере 50 000 руб. Непредставление странового отчёта, национальной документации и глобальной документации — по 100 000 за каждый тип документации.

Значение внесённых поправок

Новая редакция Налогового кодекса РФ вводит новые требования к предоставлению трёхуровневой документации участниками международных групп компаний. Тем самым законодатель расширяет состав контролируемых сделок, а у организаций — участников МГК появляются новые обязанности по составлению предусмотренной законом документации.

Нормы НК РФ об автоматическом обмене финансовой информацией и страновыми отчётами направлены на реализацию на территории РФ положений Конвенции ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам, вступившей в силу на территории РФ с 01.07.2015. Эти нормы направлены на борьбу с трансграничными схемами уклонения от уплаты налогов.

Международная группа компаний и отчетность об участии в ней

1 января 2015 года РФ вошла в Конвенцию о содействии касательно налоговых преступлений. Теперь страна будет обмениваться всей необходимой информацией с зарубежными органами. Для выполнения Конвенции была создана новая глава НК РФ — 14.4-1. Все эти изменения вызвали повышенный интерес к такому термину, как международная группа компаний (МГК). Рассмотрим его подробнее. Что такое международные группы компаний для целей контролируемых сделок?

Международная группа компаний, определение

Оформление общей отчетности по нормам РФ или нормам бирж.
В совокупность субъектов без формирования ЮЛ входит хотя бы одна налогооблагаемая через представительство фирма. В группу должен входить зарубежный субъект, налогооблагаемый в другом государстве. Этот субъект может как являться резидентом России, так и не быть им.

Участники – это лица (основание – пункт 2 статьи 105.16 НК РФ):

Состоящие в МГК.
Составляющие МГК на завершение года, отчетность которых не вошла в совокупную отчетность. Отчетность субъекта может не войти в консолидированную из-за малого размера, незначительности данных.

Участниками не могут стать эти лица:

Центральный банк.
Структуры госвласти.
Локальное самоуправление.

Как заполнить уведомление об участии в международной группе компаний?

Плательщики налогов, входящие в МГК, должны предоставлять данные сведения:

Уведомление о том, что субъект участвует в группе.
Страновые данные по МГК, в которую входит плательщик налогов.

Рассматриваемую информацию не нужно предоставлять в том случае, если зарубежная фирма не ведет работу через представительский орган в России и извлекает доход от других источников в РФ на базе статьи 309 НК РФ.

Уведомление об участии

В большинстве ситуаций плательщики налогов, включенные в МГК, должны подавать уведомление о своем участии в группе. Однако есть исключения. В частности, отдельному субъекту не нужно направлять уведомления, если они относительно всей МГК своевременно направлены этими образованиями. Нет необходимости в направлении бумаги при этих обстоятельствах:

Материнский орган или представитель, имеющий статус резидента России.
Совокупный объем ежегодного дохода равен менее 50 млрд руб., если главная фирма – резидент.
Совокупная сумма дохода ниже объема, утвержденного для странового отчета, если основная фирма – резидент зарубежного государства.

Уведомление направляется в срок не позже 8 месяцев с даты завершения отчетного периода головного офиса МГК. Оно направляется через интернет. Все особенности его составления установлены Приказом ФНС №ММВ-7–17/124@ от 6 марта 2018 года.

Вся информация в уведомлении фиксируется на дату завершения периода (пункт 5 статьи 105.16-2 НК РФ). В бумаге прописываются эти сведения:

Название плательщика налогов, его регистрационный и идентификационный номер, код основания постановки на учет.
Указание, относится ли плательщик к головному офису МГК, является ли он уполномоченным.
Сведения о том, включен ли плательщик в группу стратегических организаций и акционерных субъектов.
Название материнского субъекта МГК и участника с определенными полномочиями, его налоговое резидентство, адрес.
Дата, считающаяся заключительной в периоде.

Если в бумаге есть недочеты, их требуется уточнить на основании пункта 6 статьи 105.16-2 НК РФ. Если документ подан до момента обнаружения недочета, ответственность накладываться не будет. Статьей 129.9 НК РФ оговорен штраф 50 000 рублей за то, что лицо не направило уведомление об участии в МГК. Штраф накладывается и за то, что лицо предоставило недостоверную информацию.

Что такое страновые данные

Страновые сведения – это данные, которые предоставляются представителями МГК. В частности, это информация по следующим направлениям:

Доходы или убытки, приобретенные в связи с работой представителей МГК в РФ или другом государстве.
Главные значения, характеризующие работу представителей группы.
Сумма налогов.

Страновые данные включают в себя эти бумаги:

Глобальные.
Национальные бумаги на представителей группы.
Страновые бумаги.

Страновые данные не нужны при этих обстоятельствах:

Совокупный доход группы компаний за год составляет меньше 50 млрд руб., если основная фирма – резидент России.
Доход ниже дохода, утвержденного для подачи странового отчета другим государством, если головная фирма МГК – резидент этого государства.

Первый страновый отчет и глобальные документы (ГД) подаются за 2017 год (статья 2 ФЗ №340). Можно подготовить документы и за 2016 год. Однако делается это по желанию субъекта.

Страновой отчет: особенности

Отчет подается головным офисом МГК или ее представителем. Перечисленные лица должны предоставить отчет в течение 12 месяцев с даты завершения периода. Документ должен подготавливаться и тогда, когда плательщик получил требование об этом от ФНС.

Страновый отчет может создаваться только в электронном виде. Документ должен составляться на основании Приказа ФНС №ММВ-7–17/123@ от 5 марта 2018 года. Важно, чтобы отчет был на русском. Исключение – главная фирма не является резидентом России. Можно дублировать текст на другом языке, если в этом есть потребность. Обычно в отчете фигурируют рубли. Однако можно указывать там валюту, в которой главный офис МГК оформляет общую отчетность.

Если отчет подан с ошибками, необходимо отправить уточненный отчет. Желательно сделать это до того, как плательщика известит об ошибке налоговая. В этом случае не накладывается ответственность на базе статьи 129.10 НК РФ.

Особенности составления глобальной отчетности

ГД подается исключительно по требованиям ФНС. Отправляется она в течение 3 месяцев. ГД запрашивается не раньше 1 года и не позже 3 лет с даты завершения периода, зафиксированного в требовании.

ФНС не может просить у плательщика ГД, если она была предоставлена по требованию ФНС иной фирмой, являющейся представительницей той же МГК. Исключение – утрата ранее предоставленных бумаг из-за происшествий, на которые не могли повлиять люди. К примеру, наводнение.

Глобальные документы оформляется в свободной форме. В ней фиксируются эти данные:

Об проценте вхождения в капитал.
О работе группы.
О НМА.

Глобальная отчетность также включает консолидированные бумаги.

К СВЕДЕНИЮ! Если обнаружены недочеты, ГД уточняется. Уточненку нужно обязательно сформировать, так как это нужно для предотвращения проблем в дальнейшем.

Ответственность

Если сведения об участии в группе за 2017-2019 гг. не предоставлялись, за это не накладывается никаких штрафов. Связано это с тем, что законы, обязывающие предоставлять эту информацию, появились недавно. Такое освобождение от ответственности установлено пунктом 7 статьи 2 ФЗ №340.

Однако ответственность будет накладываться в том случае, если лицо не предоставляло документацию. В частности, к ответственности субъект будет привлечен на основании пункта 1 статьи 129 НК РФ.

Статья 105.16-2. Представление уведомлений об участии в международной группе компаний

1. Налогоплательщики (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 настоящего Кодекса), являющиеся участниками международной группы компаний, в случаях, порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, представляют в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, уведомления об участии в международной группе компаний.

2. Налогоплательщики, являющиеся участниками международной группы компаний, освобождаются от обязанности представления уведомления об участии в международной группе компаний в следующих случаях:

1) материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний является российской организацией либо иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, представили уведомление об участии в международной группе компаний с отражением информации обо всех участниках этой группы, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с настоящим Кодексом (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 настоящего Кодекса);

2) уведомление об участии в международной группе компаний представлено участником международной группы компаний, являющимся российской организацией или иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, на которого материнской компанией или уполномоченным участником такой международной группы компаний, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, возложена обязанность представить уведомление об участии в международной группе компаний с отражением информации обо всех участниках этой международной группы компаний, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с настоящим Кодексом (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 настоящего Кодекса).

3. Освобождение от обязанности, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи, применяется в отношении налогоплательщиков, являющихся участниками международной группы компаний, информация о которых представлена в соответствующем уведомлении об участии в международной группе компаний в установленный срок.

4. Уведомление об участии в международной группе компаний представляется по установленному формату только в электронной форме в срок не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании такой международной группы компаний.

Формат уведомления об участии в международной группе компаний, порядок его заполнения и представления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5. Уведомление об участии в международной группе компаний должно содержать следующие сведения на дату окончания отчетного периода:

1) наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер каждого налогоплательщика, являющегося участником международной группы компаний, код причины постановки его на учет;

2) информация о том, является ли налогоплательщик, представляющий уведомление, материнской компанией международной группы компаний или уполномоченным участником международной группы компаний;

3) информация о включении (невключении) налогоплательщика, представляющего уведомление, в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ либо о том, является ли налогоплательщик дочерним хозяйственным обществом предприятия или акционерного общества, включенных в такой перечень;

Информация об изменениях:

Подпункт 4 изменен с 7 июня 2019 г. — Федеральный закон от 6 июня 2019 г. N 125-ФЗ

4) информация о федеральном органе исполнительной власти либо государственной корпорации, осуществляющих выдачу предварительного согласия, предусмотренного абзацем вторым пункта 5 статьи 105.16-3 настоящего Кодекса;

5) наименование участника, являющегося материнской компанией международной группы компаний, государство (территория) ее налогового резидентства, регистрационный номер (номера), присвоенный материнской компании международной группы компаний в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) материнской компании международной группы компаний в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) материнской компании международной группы компаний (при наличии);

6) наименование участника, являющегося уполномоченным участником международной группы компаний (при наличии), государство (территория) его налогового резидентства, регистрационный номер (номера), присвоенный уполномоченному участнику международной группы компаний в государстве (на территории) его регистрации (инкорпорации), код (коды) уполномоченного участника международной группы компаний в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) его регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) уполномоченного участника международной группы компаний (при наличии);

7) основания, подтверждающие право участника международной группы компаний на представление странового отчета и (или) уведомления об участии в международной группе компаний в отношении всех участников этой группы, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с настоящим Кодексом (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 настоящего Кодекса);

8) дата, являющаяся последним днем отчетного периода.

6. При обнаружении налогоплательщиком в уведомлении об участии в международной группе компаний неполноты сведений, неточностей либо ошибок в его заполнении налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление об участии в международной группе компаний.

В случае представления указанного уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, или территориальным налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, такой налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.9 настоящего Кодекса.

7. Положения настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков, являющихся участниками международной группы компаний, общая сумма дохода (выручки) которой удовлетворяет условию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 6 статьи 105.16-3 настоящего Кодекса.

Что такое международная группа компаний