Счет 47465 в банке что это

Справка Оглавление Редакции Приложения pdf

Справка к документу

Приложения с текстом в формате pdf

Оглавление

Сравнить редакции

Отметьте 2 редакции, чтобы сравнить их

Подтверждающие документы

Поиск похожих судебных актов по упоминанию норм

Чтобы найти похожие акты, отметьте важные для вас нормы (лучше не более 3-х) и нажмите «Найти».
Система подберет судебные решения с одновременным упоминанием всех выбранных норм.

Найти Выбрано 0 из 0 Отменить выбор

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств

3.1. При первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения.

3.2. В случае если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (далее — вознаграждение за выдачу банковской гарантии).

3.3. Понятие «договор банковской гарантии» применяется в настоящем Положении в значении, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст. 410; 2017, N 14, ст. 1998).

3.4. Отражение в бухгалтерском учете обязательств кредитной организации по выданным банковским гарантиям осуществляется следующим образом.

Информация об изменениях:

Подпункт 3.4.1 изменен с 29 января 2019 г. — Указание Банка России от 18 декабря 2018 г. N 5017-У

3.4.1. Выдача кредитной организацией банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства».

Формирование резервов на возможные потери по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 611-П.

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)

Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).

3.4.2. При заключении кредитной организацией с клиентом договора банковской гарантии, предусматривающего выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита, договорная сумма на дату открытия лимита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий».

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:

Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».

Выдача банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий»

Кредит счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства».

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».

Восстановление сумм неиспользованного лимита по выдаче банковской гарантии в соответствии с условиями договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»

Кредит счета N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий».

Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».

Прекращение действия договора банковской гарантии, которое предусматривает выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)

Кредит счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»

Информация об изменениях:

Подпункт 3.4.3 изменен с 9 июля 2022 г. — Указание Банка России от 25 апреля 2022 г. N 6132-У

3.4.3. Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии осуществляется следующим образом.

Требование по оплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»

Кредит счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».

Получение кредитной организацией денежных средств в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».

Корректировка стоимости договора банковской гарантии до наибольшей величины, определяемой в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.

Уменьшение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»

Увеличение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Кредит счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».

Бухгалтерский учет справедливой стоимости по договору банковской гарантии осуществляется с учетом требований пункта 2.2 настоящего Положения.

Начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, относящейся к текущему месяцу, в последний календарный день месяца, дату окончания действия банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы»).

Вознаграждения за выдачу банковской гарантии, признанные иными кредитными организациями несущественными, единовременно отражаются на балансовом счете по учету доходов.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются иными кредитными организациями в учетной политике.

3.4.4. Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47803 «Прочие расходы» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)

Кредит счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».

Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).

Информация об изменениях:

Подпункт 3.4.5 изменен с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У

3.4.5. После первоначального признания обязательства по договору банковской гарантии корректировка его стоимости, определенной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, с периодичностью, установленной пунктом 1.5 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.

Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается на балансовом счете по учету доходов равномерно (исходя из срока действия договора банковской гарантии) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).

Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается на балансовом счете по учету расходов равномерно (исходя из срока действия договора банковской гарантии) бухгалтерской записью:

Кредит счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».

3.4.6. Списание суммы банковской гарантии по истечении срока выданной банковской гарантии или исполнения обязательств по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

3.4.7. Исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром требования об уплате денежной суммы) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам»

Кредит счетов по учету денежных средств.

Одновременно сумма произведенной выплаты по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Резерв на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)

Кредит счета N 60324 «Резервы на возможные потери».

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).

3.4.8. Получение кредитной организацией возмещения от принципала в сумме оплаченного ранее требования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам».

Восстановление резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60324 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).

Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

В случае если принципал не производит возмещения оплаченной суммы в установленный срок, требования переносятся на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам

Кредит счета N 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам».

Резерв на возможные потери, сформированный ранее по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, переносится на счет по учету резервов по просроченной задолженности и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60324 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета по учету резервов на возможные потери.

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по просроченной задолженности по размещенным денежным средствам до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по просроченной задолженности по размещенным денежным средствам до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

3.4.9. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по оплаченным кредитной организацией банковским гарантиям осуществляется согласно подпункту 2.21.1 пункта 2.21 настоящего Положения.

3.5. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по предоставлению денежных средств путем открытия заемщику кредитной линии и в форме овердрафта осуществляется следующим образом.

Открытием кредитной линии является заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при том условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, предусмотренного соглашением (договором) (лимит выдачи), либо размер единовременной задолженности заемщика не превышает предусмотренных соглашением (договором) пределов (лимит задолженности), либо в соответствующее соглашение (договор) включаются оба условия (лимит выдачи и лимит задолженности) с целью ограничения размера денежных средств, предоставляемых заемщику в рамках открытой ему кредитной линии.

Информация об изменениях:

Подпункт 3.5.1 изменен с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У

3.5.1. Операции по размещению денежных средств по соглашению (договору) об открытии кредитной линии, предусматривающему установление заемщику лимита выдачи, осуществляются следующим образом.

В дату возникновения в связи с заключением соглашения (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 года N 125н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2018 года N 220н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 ноября 2018 года N 52703, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 августа 2019 года N 119н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)» в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 октября 2019 года N 56149 (далее — МСФО (IAS) 37), сумма установленного заемщику лимита выдачи отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».

Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму выданного кредита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

При погашении (полном или частичном) суммы основного долга по размещенным денежным средствам, предоставленным в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный лимит выдачи на счете N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств» не восстанавливается.

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии (в случае если заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором лимит выдачи) осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Информация об изменениях:

Подпункт 3.5.2 изменен с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У

3.5.2. Операции по размещению денежных средств по соглашениям (договорам) об открытии кредитной линии, предусматривающим установление заемщику лимита задолженности, отражаются следующим образом.

В дату возникновения в связи с заключением соглашения (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37, сумма установленного заемщику лимита задолженности отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».

Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Погашение (полное или частичное) заемщиком суммы основного долга по размещенным денежным средствам, предоставленным в рамках открытой кредитной линии, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Информация об изменениях:

Подпункт 3.5.3 изменен с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У

3.5.3. Операции по предоставлению денежных средств в форме овердрафта отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Предоставлением денежных средств в форме овердрафта является заключение соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт) при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств в пределах установленного в соглашении (договоре) лимита.

В дату возникновения в связи с заключением соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт), условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37, заемщику открывается лицевой счет на балансовом счете второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете (овердрафт)» (заемщику — физическому лицу — на балансовом счете второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)») на весь срок действия соответствующего соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт).

Одновременно сумма установленного заемщику лимита по предоставлению денежных средств в форме овердрафта отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».

Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

При списании денежных средств с банковского счета заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету заемщика отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету кредита, предоставленного при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете (овердрафт) (для заемщиков — физических лиц — кредита, предоставленного при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)

Кредит счетов по учету денежных средств.

Одновременно осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»). Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете (овердрафт)» (для заемщиков — физических лиц — на балансовом счете второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)») обнуляется при полном погашении заемщиком задолженности по размещенным денежным средствам, предоставленным в форме овердрафта, и закрывается по истечении срока действия соответствующего соглашения (договора).

Погашение (полное или частичное) заемщиком задолженности по основному долгу по размещенным денежным средствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».

При прекращении действия соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт), осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

3.5.4. Операции по предоставлению денежных средств в рамках соглашения (договора) об открытии кредитной линии и в форме овердрафта отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах аналогично требованиям, установленным в главе 2 настоящего Положения, с учетом следующего.

В случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных денежных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств.

В случае если фактический срок размещения отдельных частей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении задолженности по балансовым счетам второго порядка, указанные отдельные части могут учитываться кредитной организацией на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

Отражение в бухгалтерском учете стоимости обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рынка осуществляется на счете N 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств» аналогично требованиям, установленным подпунктами 3.4.4 и 3.4.5 пункта 3.4 настоящего Положения.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по размещению денежных средств	Глава 4. >> Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих.
Содержание Положение Банка России от 2 октября 2017 г. N 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями.

По вопросам бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям

Согласно п. 1.1. Положения № 605-П при первоначальном признании финансовые активы, обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Согласно п. 1.2. Положения № 605-П после первоначального признания о бязательства по выданным банковским гарантиям классифицируются для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 4.2.1 МСФО (IFRS) 9. С тоимость договора банковской гарантии определяется расчетным способом по наибольшей величине из:

суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с Разделом 5.5, и

первоначально признанной суммы (см. пункт 5.1.1) за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15.

Согласно п. 1.5. Положения № 605-П стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также в случае существенного изменения в течение месяца стоимости обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств — на дату исполнения обязательств по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств или на дату изменения лимита по обязательствам по предоставлению денежных средств и по выдаче банковских гарантий.

Периодичность определения стоимости обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств утверждается кредитной организацией в учетной политике.

Согласно п. 3.2. Положения № 605-П, в случае, если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (далее — вознаграждение за выдачу банковской гарантии).

Согласно п. 3.4.2. Положения № 605-П корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 «Расходы» /кредит счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».

Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»/Кредит счета N 70601 «Доходы»

Согласно п.3.4.3. Положения № 605-П корректировка стоимости договора банковской гарантии до наибольшей величины, определяемой в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.

Уменьшение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»/Кредит счета N 70601 «Доходы»

Увеличение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 «Расходы»/Кредит счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».

Вопросы.

1. Какая дата является датой первоначального признания по банковской гарантии в случае, если дата вступления в силу гарантии отлична от даты выдачи гарантии?

2. Если договор банковской гарантии заключен с несвязанной стороной, необходимо ли в дату первоначального признания осуществлять корректировки в соответствии с п. 3.4.3 Положения № 605-П?

3. Что означает выражение: «В силу требования пункта 4.2.1 МСФО (IFRS) 9 об оценке выпустившей стороной договора финансовой гарантии признание оценочного резерва под убытки, осуществляется в отношении договоров финансовой гарантии после их первоначального признания»? Правильно ли Банк понимает, что в дату первоначального признания, дату отражения на внебалансовом счете 91315 суммы обязательства по гарантии, корректировка резерва до оценочного на счетах 47465/66 не производится, а признать оценочный резерв необходимо в последний календарный день месяца, в котором банковская гарантия была учтена на внебалансе?

4. Необходимо открывать две пары счетов 47465/47466, одну в соответствии с п.3.4.2. по учету корректировок резерва, а вторую в соответствии с п.3.4.3. по учету корректировки стоимости договора банковской гарантии или одну пару, так как п.3.4.2. и 3.4.3. предусмотрены одни и те же счета (счета корректировок резерва)?

Какой из указанных вариантов учета является наиболее правильным и соответствует нормативным требованиям:

В рамках одной сделки (банковская гарантия) с одним контрагентом открываются две пары счетов 47465/47466. Одна пара (47465_1/47466_1) используется для корректировка РВП до оценочного под ОКУ, а вторая пара счетов (47465_2/47466_2) используется для корректировки балансовой стоимости до наибольшей (суммы оценочного резерва под ОКУ/первоначально признанной суммы).

В результате такого учета возникают остатки по каждой паре счетов, по одной паре дебетовое сальдо, а по второй кредитовое сальдо.

Пример:

Резерв на возможные потери – 150

Оценочный резерв под ОКУ – 200

Сумма полученной комиссии, не списанной на доходы – 100.

Дт70606 / Кт47425 – 150

Корректировка резерва до оценочного

Дт70606 / Кт47466_1 – 50

Корректировка стоимости

Дт47465_2 / Кт70601 – 100

Итоговые остатки на счетах:

Кт47425- 150

Кт47466_1 – 50

Дт47465_2 — 100

В рамках одной сделки (банковская гарантия) с одним контрагентом открывается одна пара счетов 47465/47466 и формируется итоговое сальдо только на одном счете либо 47465, либо 47466.

Пример:

Резерв на возможные потери – 150

Оценочный резерв под ОКУ – 200

Сумма полученной комиссии, не списанной на доходы – 100

Дт70606 / Кт47425 – 150

Корректировка резерва

Дт70606 / Кт47466_1 – 50

Корректировка стоимости

Дт47465_1 / Кт70601 – 100

Итоговые остатки на счетах:

Кт47425- 150

Дт4765_1 — 50

Мнение консультантов.

1. Если дата вступления в силу банковской гарантии отличается от даты выдачи, то первоначальное признание договора банковской гарантии в бухгалтерском учете осуществляется в дату вступления гарантии в силу.

2. Если справедливая стоимость банковской гарантии отличается от величины вознаграждения, предусмотренного договором, то в дату первоначального признания Банку следует руководствоваться пунктами 5.1.1A, B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 и провести в бухгалтерском учете корректировку стоимости гарантии в соответствии с подпунктом 3.4.4 пункта 3.4 Положения № 605-П.

3. Оценочный резерв под убытки при первоначальном признании договора банковской гарантии не рассчитывается и не формируется. Указанный резерв формируется после первоначально признания в соответствии с подпунктом 1.14.1 пункта 1.14 Положения № 605-П с периодичностью, утвержденной в учетной политике Банка, с использованием счетов 47465, 47466 «Корректировка резервов на возможные потери» в порядке, установленном подпунктом 3.4.2 пункта 3.4 Положения № 605-П.

Договор банковской гарантии отражается в бухгалтерском учете:

— при первоначальном признании – по справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО ( IFRS ) 13 в порядке, установленном подпунктом 3.4.4 пункта 3.4 Положения № 605-П с использованием счетов 47448 « Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии», 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии» (если величина вознаграждения в соответствии с условиями договора отличается от рыночной стоимости);

— после первоначального признания (не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца с периодичностью, утвержденной в учетной политике Банка) – по наибольшей из двух величин:

суммы оценочного резерва под убытки;

первоначально признанной суммы за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, определенной по МСФО (IFRS) 15. Отражения стоимости договора банковской гарантии после первоначального признания осуществляется с использованием счетов 47465, 47466 в порядке, установленном подпунктом 3.4.3 пункта 3.4 Положения № 605-П.

4. Банк вправе самостоятельно определить порядок аналитического учета по счетам 47465, 47466 с учетом того, чтобы была реализована возможность получения информации как в отношении величины сформированного оценочного резерва по обязательству, так и в отношении стоимости договора банковской гарантии. Полагаем, что указанная возможность реализуется без проведения дополнительных расчетов путем открытия отдельных лицевых счетов (для учета оценочного резерва и для учета стоимости договора).

Обоснование мнения консультантов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств утвержден Положением № 605-П, согласно пункту 5.1 которого при применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется кредитными организациями в порядке, определенном главой 3 Положения № 605-П. При этом под договором банковской гарантии в целях Положения № 605-П понимается определенный статьей 368 ГК РФ договор, согласно которому гарант (кредитная организация) принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства (пункт 3.3 Положения № 605-П).

Балансовая стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям формируется на счетах по учету (пункт 1.12 Положения № 605-П):

расчетов по выданным банковским гарантиям (счета 47501, 47502),

корректировок, увеличивающих стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям (счета 47448, 47467),

резервов на возможные потери (счет 47425),

корректировок резервов на возможные потери (счета 47465, 47466).

При первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения (пункт 3.1 Положения № 605-П).

Одновременно пунктом 1.1 Положения № 605-П установлено, что при первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям оцениваются по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с МСФО ( IFRS ) 13 . Методы определения справедливой стоимости утверждаются кредитной организацией в учетной политике. Если справедливая стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям отличается от стоимости сделки по договору, то справедливая стоимость оценивается в соответствии с МСФО ( IFRS ) 9 .

Принципы МСФО (IFRS) 9 распространяются на являющийся финансовым обязательством договор финансовой гарантии, которым в соответствии с Приложением А признается договор, согласно которому выпустившая его сторона обязана произвести определенные выплаты контрагенту для возмещения убытка, понесенного последним в результате того, что указанный в договоре должник не смог совершить платеж в сроки, установленные первоначальными или пересмотренными условиями долгового инструмента.

В Письме Банка России от 11.01.2019г. № 17-1-1-6/7 (ответ на вопросы 36, 37, 38) содержатся разъяснения по вопросу учета договора нефинансовой гарантии:

«Обязательства по нефинансовым гарантиям не входят в сферу применения Положения № 605-П.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 Положения № 579-П (в редакции Указания Банка России от 02.10.2017 № 4555-У) с 01.01.2019 кредитные организации при применении Положения N 579-П должны руководствоваться МСФО.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой в обращении ситуации кредитная организация вправе использовать балансовые счета 47501, 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям» для учета расчетов по комиссионным вознаграждениям по нефинансовым гарантиям.

При этом обращаем внимание, что под нефинансовые гарантии может создаваться резерв по МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — МСФО (IAS) 37). Разница между пруденциальным резервом и резервом по МСФО (IAS) 37 должна отражаться на балансовых счетах 47465, 47466 «Корректировка резервов на возможные потери »».

Порядок первоначального признания финансовой гарантии (финансового обязательства) определен в пункте 3.1.1 МСФО ( IFRS ) 9: организация признает финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении тогда и только тогда, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента. Когда организация впервые признает финансовое обязательство, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 и оценить его в соответствии с пунктом 5.1.1.

Полагаем, что в целях применения пункта 3.1.1 МСФО ( IFRS ) 9 организация становится стороной по договору не с момента его заключения, а с момента начала возникновения у организации обусловленных договором гражданских прав и обязанностей. Справедливость нашего вывода подтверждается примерами применения пункта 3.1.1, изложенными в пункте B3.1.2 МСФО ( IFRS ) 9:

— безусловная кредиторская задолженность признается как обязательство, когда организация становится стороной по договору, вследствие заключения которого у нее возникает юридическая обязанность выплатить денежные средства (подпункт «а»);

— обязательства, которые возникнут у организации в результате принятия на себя твердого договорного обязательства купить или продать товары или услуги, обычно не признаются до тех пор, пока хотя бы одна из сторон не выполнит своих договорных обязательств (подпункт «b»).

Согласно статье 373 ГК РФ независимая гарантия вступает в силу с момента ее отправки (передачи) гарантом, если в гарантии не предусмотрено иное.

На основании изложенного приходим к выводу о том, что если дата вступления в силу гарантии отлична от даты выдачи гарантии, то ее первоначальное признание в бухгалтерском учете осуществляется в дату вступления ее в силу (в дату, когда Банк принимает на себя обязательства гаранта). Аналогичным подходом кредитные организации руководствовались и до применения Положения № 605-П и принципов МСФО. В официальном разъяснении от 03.01.2001г. № 6-ОР регулятор отметил, что выданная кредитной организацией гарантия должна отражаться в бухгалтерском учете в момент ее выдачи, если в гарантии не предусмотрена иная дата или условие (условия) вступления ее в силу, либо в момент, отличный от даты выдачи, если такой момент прямо или опосредованно (через условие (условия) вступления гарантии в силу) определен гарантией.

В соответствии с пунктом 3.2 Положения № 605-П если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (вознаграждения за выдачу банковской гарантии).

Аналогичный принцип закреплен в МСФО ( IFRS ) 9: с праведливой стоимостью финансового инструмента при первоначальном признании обычно является цена сделки (т.е. справедливая стоимость возмещения, переданного или полученного) ( пункт B5.1.1).

Порядок определения и подтверждения справедливой стоимости определен в МСФО ( IFRS ) 13, согласно пункту 24 которого справедливой стоимостью признается цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки [1] на основном (или наиболее выгодном) рынке [2] между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки. При этом предполагается, что участники указанной сделки (покупатель и продавец) независимы друг от друга, то есть они не являются связанными сторонами в том значении, которое определено в МСФО (IAS) 24.

Согласно пункту В4 МСФО ( IFRS ) 13 при определении того, равняется ли справедливая стоимость при первоначальном признании цене сделки, организация должна принимать во внимание факторы, специфичные для данной сделки и для данного актива или обязательства. Например, цена сделки может не представлять собой справедливую стоимость актива или обязательства при первоначальном признании, если имеет место любое из следующих условий:

(a) Сделка осуществляется между связанными сторонами, хотя цена сделки между связанными сторонами может использоваться в качестве одного из исходных параметров при оценке справедливой стоимости, если у организации имеются свидетельства того, что данная сделка была осуществлена на рыночных условиях.

(b) Сделка осуществляется под давлением, или продавец вынужден принять назначенную цену этой сделки. Такая ситуация может, например, иметь место, если продавец испытывает финансовые затруднения.

(c) Единица учета, отражением которой является цена сделки, отличается от единицы учета соответствующего актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости. Например, такая ситуация может иметь место, если оцениваемые по справедливой стоимости актив или обязательство являются лишь одним из элементов сделки (например, при объединении бизнесов), эта сделка включает незаявленные права и привилегии, которые оцениваются отдельно в соответствии с каким-либо другим МСФО, или цена данной сделки включает в себя затраты по сделке.

(d) Рынок, на котором осуществляется данная сделка, не является основным рынком (или наиболее выгодным рынком). Например, указанные рынки могут отличаться, если организация является дилером, который заключает сделки с клиентами на розничном рынке, однако основным (или наиболее выгодным) рынком для сделки выхода является дилерский рынок, где он совершает сделки с другими дилерами.

Из изложенного следует, что если договор банковской гарантии заключен Банком с несвязанной стороной, то предусмотренная условиями договора величина вознаграждения за выдачу банковской гарантии является справедливой стоимостью гарантии при отсутствии у Банка свидетельств того, что величина получаемого вознаграждения отличается от уровня цен (величины вознаграждения) по аналогичным обычным сделкам на основном (или наиболее выгодном) рынке между независимыми лицами (далее по тексту – рыночные цены). Полагаем, что в случае выдачи банковской гарантии не связанному с Банком лицу для доказательства отсутствия предусмотренных пунктом 3.2 Положения № 605-П «свидетельств обратного» Банку следует располагать документами, подтверждающими, что предусмотренное договором вознаграждение соответствует уровню рыночных цен.

Если справедливая стоимость банковской гарантии отличается от величины вознаграждения, предусмотренного договором, то в дату первоначального признания Банку следует руководствоваться пунктами 5.1.1A, B5.1.2A МСФО ( IFRS ) 9 и провести в бухгалтерском учете корректировку стоимости гарантии в соответствии с подпунктом 3.4.4 пункта 3.4 Положения № 605-П.

Согласно пункту 1.2 Положения № 605-П обязательства по выданным банковским гарантиям после первоначального признания классифицируются для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 4.2.1 МСФО (IFRS) 9.

В свою очередь, пункт 4.2.1 МСФО ( IFRS ) 9 предписывает учитывать договор банковской гарантии после первоначального признания по наибольшей из двух величин:

(i) суммы оценочного резерва под убытки [3] , определенной в соответствии с Разделом 5.5 МСФО ( IFRS ) 9, и

(ii) первоначально признанной суммы за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15.

На основании пункта 5.5.3 МСФО ( IFRS ) 9 расчет оценочного резерва под убытки осуществляется на каждую отчетную дату.

Пунктом 1.14 Положения № 605-П определено, что оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по обязательствам по выданным банковским гарантиям отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9. При этом в соответствии с подпунктом 1.14.1 пункта 1.14 Положения № 605-П р асчет и корректировка величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, кроме случаев значительного увеличения кредитного риска. Периодичность расчета и корректировки величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки утверждается кредитной организацией в учетной политике.

Согласно пункту 1.5 Положения № 605-П стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также в случае существенного изменения в течение месяца стоимости обязательства по выданным банковским гарантиям, на дату исполнения обязательств по выданным банковским гарантиям или на дату изменения лимита по обязательствам по выдаче банковских гарантий. Периодичность определения стоимости обязательства по выданным банковским гарантиям утверждается кредитной организацией в учетной политике.

В Письме Банка России от 11.01.2019г. № 17-1-1-6/7 (ответ на вопросы 13, 14) отмечается следующее:

«При определении порядка отражения в бухгалтерском учете финансовых гарантий, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 9, в дату их первоначального признания необходимо принимать во внимание, что в силу требования пункта 4.2.1 МСФО (IFRS) 9 об оценке выпустившей стороной договора финансовой гарантии признание оценочного резерва под убытки, определенного в соответствии с разделом 5.5 МСФО (IFRS) 9, осуществляется в отношении договоров финансовой гарантии после их первоначального признания.

В силу пункта 1.2 Положения N 605-П и пункта 4.2.1 МСФО (IFRS) 9 после первоначального признания стоимость договора банковской гарантии определяется расчетным способом по наибольшей из величин:

суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки;

первоначально признанной суммы за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, определенной по МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

После первоначального признания обязательства по выданным банковским гарантиям корректировка его стоимости до наибольшей величины осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 3.4.3 пункта 3.4 Положения N 605, с периодичностью, установленной пунктом 1.5 Положения N 605-П. При этом балансовая стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям формируется на счетах бухгалтерского учета согласно пункту 1.12 Положения N 605-П» .

Таким образом, приходим к следующим выводам:

1) оценочный резерв под убытки при первоначальном признании договора банковской гарантии не рассчитывается и не формируется. Указанный резерв формируется после первоначально признания в соответствии с подпунктом 1.14.1 пункта 1.14 Положения № 605-П с периодичностью, утвержденной в учетной политике Банка, с использованием счетов 47465, 47466 в порядке, установленном подпунктом 3.4.2 пункта 3.4 Положения № 605-П;

2) стоимость договора банковской гарантии отражается в бухгалтерском учете:

— при первоначальном признании – по справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО ( IFRS ) 13 в порядке, установленном подпунктом 3.4.4 пункта 3.4 Положения № 605-П с использованием счетов 47448, 47467 (если величина вознаграждения в соответствии с условиями договора отличается от рыночной стоимости);

суммы оценочного резерва под убытки;

первоначально признанной суммы за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, определенной по МСФО (IFRS) 15. Отражение стоимости договора банковской гарантии после первоначального признания осуществляется с использованием счетов 47465, 47466 в порядке, установленном подпунктом 3.4.3 пункта 3.4 Положения № 605-П.

Консультация размещена не полностью.

Полный текст консультации размещен в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста также можно обратиться к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106, +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru

[1] Обычная сделка — сделка, предполагающая присутствие объекта на рынке на протяжении некоторого времени до даты оценки, достаточного для осуществления маркетинговых действий, обычных и принятых на данном рынке для сделок в отношении таких активов или обязательств; эта сделка не является вынужденной (например, принудительной ликвидацией или вынужденной продажей) (Приложение А МСФО ( IFRS ) 13).

[2] Основной рынок — рынок с наибольшим для соответствующего актива или обязательства объемом торгов и уровнем активности (Приложение А МСФО (IFRS) 13).

[3] Оценочного резерва под убытки — оценочное обязательство в отношении ожидаемых кредитных убытков по обязательствам по договорам финансовой гарантии (Приложение А МСФО ( IFRS ) 9).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Бухгалтерский учет депозитов, размещенных в Банке России

Описание ситуации.
В Положении Банка России от 27.02.2017 № 579-П отсутствуют счета для учета корректировок резервов по МСФО в части депозитов, размещенных в Банке России.

Вопросы.
1. Надлежит ли отражать данный резерв на счетах бухгалтерского учета? Если да, то какие необходимо использовать балансовые счета для отражения корректировок резервов по МСФО 9?
2. Если нет, то необходимо ли использовать счета корректировок (б/сч 47465/47466) для отражения резерв по МСФО по процентам по депозитам, размещенным в Банке России, учтенным на б/сч 47427?

Мнение консультантов.

Для финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, Положением № 605-П предусмотрено:

— формирование резервов на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и (или) Положением № 611-П (пруденциальный резерв);

— формирование оценочного резерва в соответствии с МСФО (IFRS) 9 путем корректировки резерва на возможные потери.

Депозит, размещенный в Банке России, является финансовым активом и подпадает под действие МСФО (IFRS) 9.

Банк вправе самостоятельно определить порядок аналитического учета оценочного резерва, формируемого под депозит, размещенный в Банке России, оцениваемый по амортизированной стоимости (выбор балансового счета второго порядка и определение количества лицевых счетов, открываемых под каждый финансовый актив).

Полагаем, что Банк вправе вести учет оценочного резерва на счете 47466 «Корректировка резервов на возможные потери» с открытием к нему одного лицевого счета под каждый финансовый актив, балансовая стоимость которого определяется в соответствии с пунктом 1.9 Положения № 605-П (то есть с учетом начисленных на балансовом счете 47427 процентов по размещенному депозиту).

Выбранный Банком вариант бухгалтерского учета оценочных резервов по активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, должен быть утвержден в учетной политике и применяться Банком последовательно ко всем аналогичным активам.

Обоснование мнения консультантов.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения установлен Положением № 579-П, согласно пункту 1 которого при применении настоящего Положения кредитные организации должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Положение № 605-П определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых активов в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 9. При этом под финансовыми активами для целей данного Положения понимаются операции по размещению денежных средств по кредитным договорам, операции, связанные с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (преамбула Положения № 605-П).

Определение финансового актива дано в пункте 11 МСФО (IAS) 32, согласно которому финансовый актив — актив, представляющий собой:

(a) денежные средства;

(b) долевой инструмент другой организации;

(i) получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации; или

(ii) обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации; или

(d) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является:

(i) непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов; или

(ii) производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации.

Из изложенного следует, что депозит, размещенный в Банке России, является финансовым активом, порядок бухгалтерского учета которого определяется с учетом требований МСФО (IFRS) 9. Наше мнение подтверждается разъяснениями, изложенными в Письме Банка России от 04.06.2018г. № 18-1-1-11/942 (вопрос 3.1) [1] : «Перечень операций, на которые распространяются требования Положения N 604-П и Положения N 605-П, является закрытым.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 Положения Банка России от 27.02.2017 N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (в редакции Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У) (далее — Положение N 579-П) с 1 января 2019 года кредитные организации при применении Положения N 579-П должны руководствоваться МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Таким образом, если указанные в обращении операции не перечислены в закрытом перечне, установленном в Положениях N 604-П и N 605-П, а также если порядок их учета не определен Положением N 579-П, кредитной организации необходимо руководствоваться требованиями МСФО».

Согласно пункту 1.2 Положения № 605-П после первоначального признания финансовые активы отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с Приложением A МСФО (IFRS) 9, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которая определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из:

бизнес-модели, используемой кредитной организацией для управления финансовыми активами,

характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором денежными потоками.

Финансовые активы оцениваются кредитной организацией по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

управление финансовыми активами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков,

договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Финансовые активы оцениваются кредитной организацией по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (далее по тексту – финансовый актив, оцениваемый через ПСД), если выполняются оба следующих условия:

управление финансовыми активами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является как получение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков, так и продажа финансового актива,

Финансовые активы оцениваются кредитной организацией по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением случаев, когда они оцениваются по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Согласно пункту 1.6 Положения № 605-П к процентным доходам по финансовому активу относятся доходы в виде процента, предусмотренного условиями финансового актива, и (или) доходы, возникшие в виде разницы между ценой приобретения и реализации (погашения) права требования.

Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, формируется на счетах по учету (пункт 1.9 Положения № 605-П):

предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

начисленных расходов по финансовому активу,

начисленных прочих доходов по финансовому активу,

начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам,

затрат по сделке,

корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

резервов на возможные потери,

корректировок резервов на возможные потери.

Балансовая стоимость финансового актива, оцениваемого через ПСД, формируется на счетах по учету (пункт 1.10 Положения № 605-П):

предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

начисленных прочих доходов по финансовому активу,

начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам,

корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования;

переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования.

Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, формируется на счетах по учету (пункт 1.11 Положения № 605-П):

предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

начисленных расходов по финансовому активу,

начисленных прочих доходов по финансовому активу,

начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам,

затрат по сделке,

переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

резервов на возможные потери,

корректировок резервов на возможные потери .

Одновременно по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости и через ПСД в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 формируется оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки (далее по тексту – оценочный резерв) (пункт 1.14 Положения № 605-П). При этом в соответствии с подпунктом 2.13.2 пункта 2.13 Положения № 605-П формирование оценочного резерва происходит путем корректировки сформированного резерва на возможные потери.

Таким образом, для финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости или через ПСД, Положением № 605-П предусмотрено:

— формирование резервов на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и (или) Положением № 611-П (пруденциальный резерв);

— формирование оценочного резерва в соответствии с МСФО (IFRS) 9 путем корректировки резерва на возможные потери.

В Письме от 11.01.2019г. № 17-1-1-6/7 (вопрос 18 [2] ) представители Банка России разъяснили: «При применении Положения № 605-П порядок аналитического учета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, а также порядок использования балансовых счетов по учету сумм корректировок резервов определяется кредитной организацией самостоятельно.

Исходя из изложенного кредитная организация вправе корректировку резерва на возможные потери до величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки учитывать на одном балансовом счете второго порядка, несмотря на то что резервы на возможные потери под ссудную задолженность отражаются на нескольких балансовых счетах второго порядка».

В подпункте 2.13.2 пункта 2.13 Положения № 605-П в бухгалтерской записи по отражению операции формирования оценочного резерва со счетами по учету доходов (расходов) корреспондируют счета по учету корректировок резервов на возможные потери без указания конкретных балансовых счетов второго порядка.

В соответствии с пунктом 1.10 Положения № 590-П, пунктом 1.1 Положения № 611-П не подлежат резервированию требования кредитных организаций к Банку России. Таким образом, пруденциальный резерв не формируется в отношении финансового актива в форме депозита, размещенного в Банке России.

В пункте 16 части I Положения № 579-П указано, что к счетам «Резервы на возможные потери» для целей формирования оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки открыты счета «Корректировки резервов на возможные потери», предназначенные для отражения сумм увеличения или уменьшения сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Структурой Плана счетов предусмотрено, что:

— для активов, оцениваемых через ПСД, формирование резервов на возможные потери осуществляется с использованием счета 10631 «Резерв на возможные потери», а корректировка резервов на возможные потери осуществляется с использованием счетов 10632, 10633 «Корректировка резерва на возможные потери»;

-для активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, в каждом разделе Плана счетов, содержащем счет «Резерв на возможные потери», предусмотрены соответствующие счета корректировки этих резервов.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, в разделе 3 «Межбанковские операции» отсутствуют счета по учету корректировок для активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, размещенных в Банке России.

Основываясь на разъяснениях Банка России, Банк вправе самостоятельно определить порядок аналитического учета оценочного резерва, формируемого под депозит, размещенный в Банке России (выбор балансового счета второго порядка и определение количества лицевых счетов, открываемых под каждый финансовый актив).

Документы и литература.

1. Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

2. Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

3. Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

4. Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5. МСФО (IFRS) 9 — Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.

[1] Вопрос: «Распространяются ли Положения N N 604-П, 605-П на иные договоры о привлечении/размещении денежных средств (в частности — остатки денежных средств на корреспондентских счетах, размещенные депозиты, счета по учету покрытий по аккредитивам)?»

[2] Вопрос: «Кредитный договор отражается в бухгалтерском учете на различных балансовых счетах: основной долг, срочные проценты, просроченные проценты, комиссионные вознаграждения и так далее, каждый из которых является элементом расчетной базы резерва на возможные потери, при этом оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается в целом по финансовому активу, а счета корректировок резерва на возможные потери открыты для всех вышеперечисленных балансовых счетов. Означает ли это, что сумму резерва по МСФО необходимо разделять на компоненты и отражать в учете корректировок резервов по основному долгу, по процентам (срочным, просроченным), по комиссиям? Возможно ли отражать общую сумму корректировки для одного элемента расчетной базы, например, по учету основного долга?»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Счет 47465 в банке что это