Фсбу 28 2023 инвентаризация что нового

Досрочное применение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» утвержден приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н. Эксперты 1С отвечают на вопросы пользователей об обязательном применении стандарта с 01.04.2025 и возможности досрочного применения.

Можно ли при списании материальных запасов использовать печатную форму акта о списании ф. 0504230 (утвержденную приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н) в 2023 году?

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) является унифицированной формой первичных учетных документов, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» на организации бюджетной сферы не распространяется.

Экономические субъекты, применяющие новый стандарт, самостоятельно разрабатывают формы документов инвентаризации согласно общим требованиям к первичным учетным документам (часть 4 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», раздел II ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете») и специальным требованиям к документам инвентаризации (пункты 5, 6, 26, 28, 30–35 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»). Опыт унификации первичных учетных документов в бюджетной сфере может быть использован при разработке форм документов экономическими субъектами.

Каков порядок списания ТМЦ в результате понесенного ущерба при пожаре (у нас УСН «доходы минус расходы»)?

Пожар – это тот случай, когда проведение инвентаризации обязательно. Она должна быть проведена непосредственно по окончании события (при наличии возможности проведения инвентаризации в данный срок). Стоимость утраченных активов может быть возмещена за счет виновных или списана в расходы. Если поврежденные активы еще могут быть использованы, то их необходимо обесценить (подпункты «б», «в» пункта 12, подпункт «е» пункта 15, подпункт «е» пункта 16 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»). Убытки от списания или обесценения поврежденных ценностей расходами при УСН не являются (часть 1 статьи 346.16 НК РФ).

Инвентаризация

Новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: цели, сроки проведения и оформление результатов инвентаризации
ФСБУ 28/2023: инвентаризация в вопросах и ответах
Как в 1С применять штрихкоды для инвентаризации основных средств

Если основное средство вышло из строя в середине года и имеется документ о его непригодности, можно ли ОС списать на основании этого документа (счетчик холодной воды)?

Факт утраты или порчи актива относится к случаям обязательного проведения инвентаризации. Она должна быть проведена непосредственно по установлению такого факта. Стоимость утраченных активов может быть возмещена за счет виновных или списана в расходы (подпункты «б», «в» пункта 12, подпункт «д» пункта 15, подпункт «д» пункта 16 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»). Таким образом, необходимо установить причины непригодности и в зависимости от них отразить результаты инвентаризации. В любом случае сам объект подлежит списанию в обычном порядке (подпункт «в» пункта 40 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

В организации работает менее 5 человек. Каким образом сформировать инвентаризационную комиссию и провести инвентаризацию?

Если инвентаризационную комиссию численностью более 5 человек сформировать не представляется возможным, возникает риск признания результатов инвентаризации недействительными. При этом минимальное число членов инвентаризационной комиссии не установлено. Полномочия инвентаризационной комиссии может исполнять даже одно лицо, когда на него возложено обязательное проведение инвентаризации, а инвентаризационная комиссия не создается. Это возможно:

если работниками экономического субъекта являются только руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) либо только руководитель;
если экономический субъект заключает договор об оказании услуг по проведению инвентаризации с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором;
если инвентаризация проводится ревизионной комиссией экономического субъекта при условии, что его уставом предусмотрено создание такого органа, а также уставом либо иными документами экономического субъекта на этот орган возложены полномочия по проведению инвентаризации (пункты 21, 22 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»).

Выбор, каким образом организации подтвердить фактическое наличие активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской отчетности, посредством их инвентаризации, даже в условиях малочисленности собственного персонала остается за организацией.

1С:Лекторий

Инвентаризационная ведомость по НМА будет реализована в 1С?

Фактическое наличие активов и обязательств должно выявляться путем установления их действительного существования, оценки их состояния и обоснованности нахождения у экономического субъекта (пункт 3 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»). Набор информации, которая подтверждает фактическое наличие НМА, специфичен. Например, в инвентаризационную ведомость необходимо внести сведения о способе ограничения доступа третьих лиц к экономическим выгодам от использования объектов. При этом для НМА будет излишней информация о нормативной и фактической производительности, что важно рассмотреть при инвентаризации основных средств производственного назначения, чтобы оценить их текущее состояние. Поэтому целесообразно для инвентаризации НМА разработать специальную форму инвентаризационной ведомости.

Автоматизация формирования инвентаризационных ведомостей и отражения результатов инвентаризации в соответствии с требованиями ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» и других применимых ФСБУ планируется до начала обязательного применения новых правил инвентаризации.

ФСБУ 28/2023: новый стандарт по инвентаризации

Строкова Е. В.

16 апреля 2023 года вступил в силу новый стандарт бухгалтерского учета «Инвентаризация», который в том числе устанавливает требования к инвентаризации активов и обязательств организации, случаи и сроки ее проведения, а также порядок отражения ее результатов. Разберем основные положения

Кто должен применять ФСБУ 28/2023

Новый федеральный стандарт учета утвержден Приказом Минфина РФ от 13.01.2023 № 4н. Использовать положения стандарта нужно всем организациям, за исключением учреждений бюджетной сферы (п. 1 ФСБУ 28/2023).

При этом стандарт не распространяется на драгоценные металлы и камни. Их инвентаризация проходит по правилам, которые устанавливает отдельный нормативный документ — Инструкция, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н.

Когда ФСБУ «Инвентаризация» вступает в силу и как перейти заранее

В обязательном порядке ФСБУ 28/2023 надо применять с 1 апреля 2025 года (п. 1 Приказа № 4н). Соответственно, инвентаризация, например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2023 и 2024 годы проводится по старым правилам.

При этом компания может досрочно, уже в 2023 году, перейти на новые правила инвентаризации, установленные ФСБУ 28/2023. Ведь стандарт уже вступил в силу 16 апреля 2023 года, через 10 дней после дня официального опубликования на интернет-портале правовой информации 5 апреля 2023 года (п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Если организация решит применять стандарт до 1 апреля 2025 года, она должна будет внести соответствующие изменения в свою учетную политику (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Подробнее о новом ФСБУ и порядке перехода рассказываем на семинаре ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Какие нововведения появились по инвентаризации

ФСБУ «Инвентаризация» внес целый ряд изменений, в частности:

Появились общие требования к инвентаризации: полнота, способы, которыми выявляют фактическое наличие объектов, документирование, своевременность и обоснованность отражения результатов и пр.
Закреплены понятия «объекты инвентаризации», «фактическое наличие объектов инвентаризации», «срок проведения инвентаризации» и пр.
Разрешено определять наличие объекта, например, с помощью видео- или фотофиксации.
Право устанавливать состав документов инвентаризации предоставлено самой организации. Ранее перечень был регламентирован законодательно.
Введены новые требования к оценке результатов инвентаризации: оценка на дату, когда проводили инвентаризацию, оценка недостачи по балансовой стоимости и пр.
Для каждого случая обязательной инвентаризации установлена дата, когда ее нужно провести.
Уточнены случаи, когда можно не создавать инвентаризационную комиссию: если в организации есть только руководитель и бухгалтер, инвентаризацию проводит аудитор или ревизионная комиссия. Ранее это было возможно только при малом объеме работ, когда инвентаризацию проводит ревизионная комиссия.

Подробный разбор новшеств Минфин России дает в Информационном сообщении от 12.04.2023 № ИС-учет-44.

Что относится к объектам инвентаризации

Инвентаризация должна выявить все активы и обязательства организации, в том числе (п. 3, 18 ФСБУ 28/2023):

Курсы для бухгалтеров
Основы бухгалтерского и налогового учета. Детальный разбор изменений

объекты бухучета, которые не учитывают в активах и обязательствах, но отражают на забалансовых счетах, информацию о которых раскрывают в бухотчетности;
нематериальные активы и капвложения в них;
деньги на счетах, финансовые вложения;
дебиторскую задолженность;
отложенные налоговые активы и обязательства;
источники финансирования деятельности организации.

Когда и как надо проводить инвентаризацию

Инвентаризация может быть:

Обязательная, которую проводят в определенных законодательством случаях (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 15 ФСБУ 28/2023).
По решению руководителя, которую проводят в рамках системы внутреннего контроля сохранности имущества. Это может быть, например, внеплановая инвентаризация склада ГСМ или внезапная ревизия кассы.

Среди особенностей проверки объектов можно назвать такие (п. 23–25 ФСБУ 28/2023):

Основные средства, капвложения в них, запасы, наличность и денежные документы проверяют по местонахождению активов и каждому матответственному.
Нельзя определять наличие активов со слов матответственных или по регистрам бухучета.
Количество запасов в неповрежденной упаковке поставщика можно посчитать исходя из числа упаковок, выборочно проверив их часть.
Вес или объем навалочных запасов можно определить по обмерам и техническим расчетам.

Когда инвентаризация обязательна и в какие сроки

Обязательную инвентаризацию нужно проводить в определенных случаях и в предусмотренные для этого сроки. Если организация:

Составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность — инвентаризацию надо провести по состоянию на конец 31 декабря, за исключением инвентаризации (пп. «а» п. 15, пп. «а» п. 16 ФСБУ 28/2023):

активов, относящихся к основным средствам, нематериальным активам, капитальным вложениям, запасам, которые инвентаризировались не ранее 1 октября отчетного года;
основных средств, по которым проводится инвентаризация раз в три года;
библиотечного фонда, который инвентаризируется раз в пять лет;
запасов организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненной к ним местности, и их инвентаризация проводится в периоде наименьшего остатка.

Курсы для бухгалтеров
Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Передает активы (кроме обычной деятельности) в аренду или управление либо отчуждает их — непосредственно перед этими событиями (пп. «б» п. 15, пп. «б» п. 16 ФСБУ 28/2023).
Меняет материально ответственного работника — на день приемки-передачи дел (пп. «в» п. 15, пп. «в» п. 16 ФСБУ 28/2023).
Установила, что активы утрачены, испорчены или повреждены — непосредственно по обнаружению факта (пп. «д» п. 15, пп. «д» п. 16 ФСБУ 28/2023).
Пострадала от пожара, аварии, стихийного бедствия, других чрезвычайных ситуаций — по окончании соответствующего события, если это возможно (пп. «е» п. 15, пп. «е» п. 16 ФСБУ 28/2023).
Реорганизована или ликвидирована — до даты составления соответствующих документов, например передаточного акта в случае реорганизации в форме выделения или разделения (пп. «ж», «з» п. 15, пп. «ж», «з» п. 16 ФСБУ 28/2023).

При этом сроки проведения инвентаризации определяет ее руководитель. Их можно конкретизировать в положении об инвентаризации, в том числе в составе учетной политики (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 17 ФСБУ 28/2023).

Подробнее о новом ФСБУ и порядке перехода рассказываем на семинаре ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Как квалифицировать и учитывать результаты инвентаризации

Инвентаризация может выявить расхождения между фактическим наличием и сведениями регистров бухучета. Это и есть результат, который влияет на данные учета. Чтобы его квалифицировать, нужно определить (пп. 8, 9 ФСБУ 28/2023):

есть ли объекты в излишке;
какова недостача активов — в пределах, сверх или при отсутствии норм естественной убыли;
можно ли использовать испорченные и поврежденные активы или их продать;
есть ли пересортица активов;
можно ли возместить недостачу, списать дебиторскую задолженность как сомнительную или безнадежную, списать обязательства и т.д.

Результаты инвентаризации принимают к бухгалтерскому учету на дату, когда проводилась инвентаризация, в следующем порядке (пп. 10, 11, 12 ФСБУ 28/2023):

Активы в излишке

Включают в доходы по их справедливой или балансовой стоимости либо балансовой стоимости аналогичных активов

Относят на виновных лиц, если есть основания для возмещения, или на расходы по их балансовой стоимости

Расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств

Принимают к учету в суммах из документов, подтверждающих задолженности и обязательства, которые организация признает правильными

Расхождения в оценочных обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах

Принимают к учету по суммам, которые подтверждены расчетами

При этом справедливая стоимость определяется согласно требованиям МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н). А балансовая стоимость активов — по нормам соответствующих федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Кроме того, зачет излишков и недостач активов в результате пересортицы допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 13 ФСБУ 28/2023).

Многие общие правила нового стандарта, например об инвентаризационной комиссии и обязательности ее работы в полном составе, остались привычными и общеизвестными. И вместе с этим в ФСБУ 28/2023 прописан принципиально новый порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Инвентаризация-2023: стоит ли применять ФСБУ 28/2023

Новый ФСБУ 28/2003 «Инвентаризация» (приказ Минфина РФ от 13.01.2023 N 4н) станет обязательным для применения с 1 апреля 2025 года. Досрочное применение стандарта разрешено, поэтому организациям есть смысл задуматься — а не перейти ли на новые правила проведения инвентаризации уже сейчас, при проведении обязательной инвентаризации перед составлением годовой отчетности? Чтобы оценить, насколько целесообразно такое решение, давайте сравним новый стандарт с текущими требованиями по проведению инвентаризации.

Светлана Бобовникова

Независимый эксперт в области бухгалтерского учёта, аудита и МСФО. Аудитор — единый аттестат, МВА Кингстонского университете (Великобритания), DipIFR

Чем руководствовать сейчас

На сегодняшний день порядок проведения инвентаризации регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 (далее — Методические указания), и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (далее — Положение 34н). Новый ФСБУ 28/2003 «Инвентаризация» (далее — ФСБУ 28) можно применять досрочно. Методологию формирования показателей в отчетности данный стандарт не регулирует, поэтому начать его применять можно с любой даты, например, с 1 ноября 2023 года. Формально методические указания распространялись в том числе на организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета. ФСБУ 28 устанавливает требования к инвентаризации активов и обязательств экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы. И это объяснимо, т.к. у «бюджетников» свои стандарты. Также отметим, что Приказ, утверждающий ФСБУ 28, не отменил Методические указания и Положение 34н в части проведения инвентаризации. Данные нормативные документы могут в части, не противоречащей новому ФСБУ 28, применяться всеми организациями на добровольной основе. Но необходимо обратить внимание, что порядок проведения инвентаризации драгоценных камней и драгоценных металлов как и прежде должен производится в соответствии с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина РФ от 9 декабря 2016 г. N 231н.

Цели проведения инвентаризации и способы выявления фактического наличия объектов

по материальным активам — путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера, осмотра;
по объектам учета, не имеющим материальной формы (НМА, отложенные налоги, оценочные обязательства и т.п.) — путем проверки документов и выполнения расчетов.

Что изменилось в ФСБУ 28/2023? Новацией ФСБУ 28 стала возможность использования современных средств связи, фото- и видеофиксации: «В случае, когда применение способов выявления фактического наличия отдельных видов активов. невозможно или излишне затратно, допускается применение альтернативных способов выявления фактического наличия объектов таких активов, обеспечивающих реализацию цели инвентаризации (в том числе видео-, фотофиксация)» (пункт 4 ФСБУ 28).

Например, сотруднику, работающему удаленно, выдан в пользование компьютер. Естественно, выезд по месту жительства сотрудника инвентаризационной комиссии нецелесообразен. Достаточно приобщить к материалам инвентаризации фотографию компьютера, подтверждающую фактическое наличие объекта и его состояние.

Организации следует закрепить во внутренних нормативных документах виды активов и случаи, в которых для проведения инвентаризации комиссии могут использовать альтернативные способы выявления фактического наличия объектов.

Случаи обязательного проведения инвентаризации

Перечень случаев обязательного проведения инвентаризации в ФСБУ 28 (пункт 15) не претерпел существенных изменений по сравнению с Методическими указаниями и Положением 34н. В новой редакции есть два изменения:

Ранее обязательная инвентаризация предусматривалась при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже. ФСБУ 28 обязывает провести инвентаризацию при передаче (возврате) активов экономического субъекта, имущественного комплекса (за исключением обычной деятельности экономического субъекта) в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при отчуждении активов экономического субъекта. Таким образом, если для организации предоставление активов в аренду — обычный вид деятельности (например, она является бизнес-центром), то проведение инвентаризации каждый раз, когда заключается новый договор аренды, не обязательно.
Ранее предусматривалось проведение инвентаризации при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия. ФСБУ 28 обязывает провести инвентаризацию при реорганизации, за исключением случаев реорганизации в форме преобразования. Данная корректировка вполне логична, так как при преобразовании (в отличие от разделения, слияния и иных способов реорганизации) меняется только организационно-правовая форма и «новая» организация является стопроцентным правопреемником «старой».

БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!

Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.

Даты проведения обязательной инвентаризации

В Методических указаниях была установлена дата только для одного случая проведения обязательной инвентаризации — при смене материально-ответственного лица (на день приемки — передачи дел). ФСБУ 28 установил конкретные даты проведения для всех случаев обязательной инвентаризации (пункт 16):

Случаи проведения обязательной инвентаризации	Дата, на которую нужно провести инвентаризацию
При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением активов, относящихся к основным средствам, нематериальным активам, капитальным вложениям, запасам, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация активов, относящихся к запасам, может проводиться в период их наименьших остатков;	На отчетную дату
При передаче (возврате) активов экономического субъекта, имущественного комплекса (за исключением обычной деятельности экономического субъекта) в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при отчуждении активов экономического субъекта;	Непосредственно перед передачей (возвратом)
При смене материально-ответственного работника, руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 процентов его членов (при коллективной (бригадной) материальной ответственности);	По состоянию на день приемки-передачи дел
По требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности);	Непосредственно по факту предъявления требования
При установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов;	Непосредственно по установлению такого факта
В случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;	Непосредственно по окончании соответствующего события (при наличии возможности проведения инвентаризации в данный срок)
При реорганизации экономического субъекта;	Перед составлением передаточного акта или разделительного баланса
При ликвидации экономического субъекта.	Перед составлением промежуточного ликвидационного баланса

Обратите внимание, что в Методических указаниях обязательную инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности разрешалось не проводить в отношении любого имущества, проинвентаризированного не ранее 1 октября отчетного года. ФСБУ 28 конкретизировал перечень такого имущества: это основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения и запасы. Прочие объекты подлежат инвентаризации по состоянию на 31 декабря.

Случаи, когда создание инвентаризационной комиссии не является обязательным

Ранее при малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускалось возлагать на нее (п.2.2 Методических указаний). В ФСБУ 28 расширен перечень случаев, когда создание инвентаризационной комиссии не является обязательным (пункт 22):

а) если работниками экономического субъекта являются только руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер), либо только руководитель;

б) если экономический субъект заключает договор об оказании услуг по проведению инвентаризации с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором;

в) если инвентаризация проводится ревизионной комиссией экономического субъекта при условии, что его уставом предусмотрено создание такого органа, а также уставом либо иными документами экономического субъекта на этот орган возложены полномочия по проведению инвентаризации.

Таким образом, не важно, предстоит большой или малый объем работ по инвентаризации, главное, что в учредительных документах собственник организации предусмотрел обязательное проведение инвентаризации силами ревизионной комиссии.

И в любом из перечисленных случаев отсутствие инвентаризационной комиссии не означает, что организация может не проводить инвентаризацию — она должна быть проведена силами тех лиц, на которых возложена данная обязанность: ревизионной комиссией в соответствии с Уставом, аудитором в соответствии с договором или самим руководителем в силу требований закона 402-ФЗ и ФСБУ 28.

Получите
Аудиторское
Заключение

Получите максимум пользы от аудита: вместе с достоверной отчетностью и аудиторским заключением получите консультации аудиторов и налоговых экспертов по волнующим и спорным вопросам

Требования к организации работы инвентаризационной комиссии

ФСБУ 28 устанавливает общие требования к организации работы инвентаризационной комиссии: невключение в состав инвентаризационной комиссии лиц, на которых возложена материальная ответственность за объекты, проверяемые этой комиссией; полнота и точность внесения данных о фактическом наличии объектов инвентаризации в документы инвентаризации; правильность и своевременность оформления таких документов и т.п.

Все прочие организационные моменты, касающиеся работы инвентаризационных комиссий, согласно ФСБУ 28 устанавливаются руководителем экономического субъекта: сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризации, распределение обязанностей между инвентаризационными комиссиями, порядок их взаимодействия, порядок оформления результатов инвентаризации и т.п.

Однако и в отношении работы инвентаризационных комиссий есть существенное изменение. Методические указания предусматривают, что отсутствие хотя бы одного члена инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. В ФСБУ 28 формулировка поменялась: отсутствие одной пятой и более членов инвентаризационной комиссии при обязательном проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Таким образом, если число членов комиссии пять и менее человек, то, как и раньше, обязательно присутствие при проведении инвентаризации всего состава комиссии; если число комиссии больше пяти — то отсутствие одного человека не является критичным. Например, в комиссии шесть человек. Если один член комиссии заболел или отправлен в командировку — то отсутствует одна шестая часть комиссии (меньше одной пятой части), и это не мешает признать результаты инвентаризации действительными.

Квалификация результатов инвентаризации

В ФСБУ 28 введено новое понятие — квалификации результатов инвентаризации. Для целей Стандарта под квалификацией результатов инвентаризации понимается определение (пункт 9):

а) объектов инвентаризации, оказавшихся в излишке;

б) утраченных активов и активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) (далее вместе — недостача активов) в пределах, сверх или в отсутствие норм естественной убыли;

в) возможности использования активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), либо их продажи;

г) наличия пересортицы активов;

д) наличия оснований для возмещения недостачи активов экономическому субъекту, для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной, для списания обязательств, для доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета.

Как мы видим, термин «квалификация результатов инвентаризации» ранее не использовался, но, по сути, этим термином обозначили то, что организации всегда делали: не только выявляли в ходе инвентаризации излишки, недостачи и прочие несоответствия, но и принимали решения о том, что с этими выявленными фактами делать.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Если ранее результаты инвентаризации подлежали отражению в учете на основании инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, то в ФСБУ 28 формулировка скорректирована: «Результаты инвентаризации подлежат отражению в бухгалтерском учете на основании их квалификации, утвержденной руководителем экономического субъекта по представлению лица (лиц), на которое (которых) возложено проведение инвентаризации».

Методические указания (пункт 5.5) предусматривали отражение результатов инвентаризации в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете, что противоречило ст.11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ. ФСБУ 28 устранил данное несоответствие: результаты инвентаризации, как и предусмотрено в законе 402-ФЗ, подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (пункт 10 ФСБУ 28).

Из общего правила есть исключения. В частности, при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

результаты инвентаризации запасов . в районах Крайнего Севера . в период наименьших остатков регистрируются в том периоде, в котором закончена инвентаризация, но не позднее последнего календарного дня отчетного года;
результаты инвентаризации активов, проведенной не ранее 1 октября отчетного года — в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором была закончена инвентаризация, но не позднее последнего календарного дня отчетного года;
результаты инвентаризации иных объектов инвентаризации регистрируются в бухгалтерском учете последним календарным днем отчетного года.

Методические указания предусматривают следующий порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:

излишек имущества зачисляется на финансовые результаты организации . ;
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Такая формулировка является не вполне корректной, так как мы никогда не отражали результаты инвентаризации на счете 99 «Прибыли и убытки», а всегда использовали для этой цели счет 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому новые формулировки ФСБУ 28 ничего не меняют в порядке отражения результатов инвентаризации на счетах, но являются более правильными и подробными:

а) стоимость активов, оказавшихся в излишке, относится на доходы экономического субъекта;

б) стоимость утраченных активов, а также активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) и не подлежащих использованию или продаже, относится на виновных и (или) иных лиц (при наличии оснований для возмещения ее, в том числе намерения экономического субъекта предъявить требование такого возмещения) или на расходы экономического субъекта (при отсутствии оснований для возмещения ее);

в) стоимость активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), но подлежащих использованию либо продаже, корректируется на сумму обесценения в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета;

г) выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности и обязательств, по которым срок исковой давности истек, а также иных долгов, нереальных для взыскания, списываются с бухгалтерского баланса в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета;

д) выявленные при инвентаризации расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, отличных от указанных в подпункте «г» настоящего пункта, отложенных налоговых активов и обязательств, доходов и расходов будущих периодов доначисляются или досписываются в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Аудит
все победит

Мы проверим отчетность, покажем риски и найдем финансовые резервы, а так же вы получите страховку от штрафов ФНС и защиту налоговых юристов на 3 года

Оценка результатов инвентаризации

В соответствии с Методическими указаниями суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (п.28 Положения 34н).

ФСБУ 28 предусматривает иной порядок оценки результатов инвентаризации:

а) активы, оказавшиеся в излишке, — оцениваются по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов (стандарт не поясняет, как сделать выбор способа оценки, но логично предположить, что если выявлены излишки материальных ценностей, которые уже числятся в учете, но в меньшем количестве — излишки оцениваются по балансовой стоимости идентичных/аналогичных объектов; если таких ценностей в учете нет — придется оценить их справедливую стоимость в соответствии с IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» );

б) недостача активов — по балансовой стоимости активов (по сути, ничего не изменилось);

в) расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, за исключением указанных в подпункте «г» настоящего пункта, — в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженность, обязательства и признаваемых правильными экономическим субъектом;

г) расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, доходов и расходов будущих периодов — в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами.

Документирование результатов инвентаризации

Для оформления инвентаризации Методические указания предлагали использовать формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (описи и акты), приведенные в приложениях к ним, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.

ФСБУ 28 никаких конкретных форм документов по инвентаризации не содержит. В стандарте есть только требование документировать результаты инвентаризации (в частности, инвентаризационными описями, актами инвентаризации, сличительными ведомостями), но формы этих документов определяются самой организацией. Главное, чтобы документы инвентаризации были составлены в соответствии с требованиями, установленными для первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ и Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (пункт 6).

Если организация проводит инвентаризацию запасов и иных аналогичных активов, то документ, содержащий сведения о фактическом наличии, должен содержать, в частности (пункт 31):

а) наименования активов и сведения, идентифицирующие их, их количество по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

б) количество (прописью) порядковых номеров активов и общее количество (прописью) таких активов в натуральных единицах измерения, записанных на каждой странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (например, штуках, килограммах, метрах) эти активы показаны (на каждой странице документа);

в) отметку о проверке цен, таксировки и подсчета итогов на последней странице документа с подписями лиц, производивших эту проверку;

г) расписку материально ответственного лица, подтверждающую проверку фактического наличия активов инвентаризационной комиссией в его присутствии, отсутствие претензий к инвентаризационной комиссии и принятие перечисленных в документе активов для хранения или использования (в конце документа);

д) в случае смены материально ответственных лиц подписи лица, принявшего актив, и лица, сдавшего этот актив;

е) подписи всех членов инвентаризационной комиссии и соответствующего материально ответственного лица.

К документам инвентаризации приобщаются, как минимум (пункт 35):

а) акты обмеров, технические расчеты, документы, оформляющие результаты перевеса весовых товаров;

б) объяснения материально ответственных лиц о допущенной пересортице;

в) объяснения инвентаризационной комиссии причин, по которым разница в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, не отнесена на виновных лиц.

Раздел «Составление сличительных ведомостей по инвентаризации» исключен, так как ФСБУ 28 допускает применение документов, в которых объединены показатели документов, содержащих сведения о фактическом наличии активов или обязательств, и документов, содержащих результаты инвентаризации (пункт 5).

Таким образом, организации имеют право как использовать привычные формы документов по инвентаризации, так и «творчески доработать» их с соблюдением требований стандарта. Например, учитывая, что каждая организация обязана на отчетную дату проанализировать наличие признаков обесценения основных средств, целесообразно добавить соответствующую графу в инвентарную опись основных средств — «наличие признаков обесценения». Если для всех объектов комиссия указала «нет», то отсутствие необходимости проведения теста на обесценение документально подтверждено.

Мы на вашей стороне!

В нашей компании работают 100% только штатные специалисты. Мы не передаем никакие данные третьим лицам и не пытаемся подставить бухгалтера. Находим резервы и даем рекомендации по устранению ошибок.

Порядок проведения инвентаризации конкретных видов активов и обязательств

В отличие от Методических указаний, ФСБУ 28 не содержит в себе подробного описания последовательности действий при проведении инвентаризации отдельных видов активов и обязательств. Исключены разделы:

Инвентаризация основных средств.
Инвентаризация нематериальных активов.
Инвентаризация финансовых вложений.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов.
Инвентаризация животных и молодняка животных.
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности.
Инвентаризация расчетов.
Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Организация может установить любой порядок проведения инвентаризации с соблюдением общих требований стандарта, закрепив его во внутреннем нормативном документе (Учетной политике, Регламенте проведения инвентаризации и т.п.).

Анализ новаций ФСБУ 28 показывает, что этот документ существенно не поменял порядок проведения инвентаризации. В отличие от Методических указаний, где четко регламентировались все действия организации (как инструкция), ФСБУ 28 содержит принципы и общие требования к инвентаризации, оставляя все детали и организационные моменты на усмотрение самой организации — включая документирование результатов. Поэтому досрочный переход на ФСБУ 28 не повлечет кардинальных изменений самого процесса инвентаризации, но позволит использовать некоторые положения стандарта, полезные для организации. Например, применять фото- и видеосъемку для выявления фактического наличия объектов, исключить из стандартной формы описи «ненужные» строки и добавить «нужные», привлечь для проведения инвентаризации аудитора и т.д.

Кстати, аудиторы помогают выявить и устранить не только ошибки в бухгалтерском, но и в налоговом учете. А «цена налоговых» ошибок растет из года в год, налоговый контроль усиливается.

Поэтому вложения в профилактику налоговых доначислений — это инвестиции в спокойствие руководителей и собственников компании. Включайте в техническое задание на аудит проверку налогового учета или отдельных операций, вызывающих сомнения в налогообложении. Но еще эффективнее провести комплексный аудит (проверка бухучета и налогов) со страховкой от налоговых претензий. Кстати такой аудит в 20 раз эффективнее , чем просто проверка бухучета и отчетности (финансовый аудит).

Новый стандарт ФСБУ 28/2023: о требованиях к инвентаризации, о порядке проведения и отражения результатов

С 16 апреля 2023 года действует новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта — ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». В обязательном порядке его нужно применять только с 1 апреля 2025 года. Однако компании уже сейчас могут применять новые правила проведения инвентаризации, отразив такое решение в учётной политике. В статье разберём основные положения нового ФСБУ и расскажем о существенных изменениях.

Кто должен проводить инвентаризацию по новым правилам?

Новый стандарт должны применять все организации, кроме бюджетных. Ещё одно исключение — положения ФСБУ 28/2023 не применяются при инвентаризационном учёте драгоценных металлов и камней: в этом случае при разработке пошаговой инструкции по инвентаризации следует руководствоваться Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н.

Что меняет ФСБУ 28/2023?

Чётко сформулированы общие требования к инвентаризации. Стандарт устанавливает необходимость создания условий для получения полных и точных сведений, описывает способы выявления фактического наличия объектов инвентаризации, регламентирует правила оформления документов и их хранения, а также необходимость своевременного и обоснованного отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.
Даны определения таким понятиям, как «объекты инвентаризации», «фактическое наличие объектов инвентаризации», «срок проведения инвентаризации» и пр.
Актуализированы способы определения фактического наличия активов и обязательств. К традиционным способам добавлены альтернативные — фото- и видеофиксация.
Актуализированы требования к документированию. Организация сама решает, в каком формате оформлять документы — на бумажном носителе или электронные. Ранее методические указания в большей степени были ориентированы именно на бумажные документы.
Подробно описан порядок оценки результатов инвентаризации. Самое важное — оценка производится на дату проведения инвентаризации.
Указано, когда проводят обязательную инвентаризацию по каждому случаю.
Подробно раскрыт вопрос создания инвентаризационной комиссии. Установлены случаи, когда комиссию можно не собирать, например, если в организации есть только руководитель или руководитель и главбух, а также, если компания передаёт инвентаризацию на аутсорсинг индивидуальному аудитору или аудиторской компании.

Для чего проводится инвентаризация на предприятии?

Эта процедура нужна для выявления всех активов и обязательств организации, в том числе:

отражаемых на забалансовых счетах объектов бухгалтерского учёта, информация о которых подлежит раскрытию в бухотчетности;
нематериальных активов;
капитальных вложений в нематериальные активы;
денежных средств на счетах;
сумм дебиторской задолженности;
отложенных налоговых активов и обязательств;
источников финансирования деятельности.

Как проводят инвентаризацию?

В некоторых случаях провести инвентаризацию нужно обязательно, например, перед формированием годовой отчётности. Все основания для проведения обязательной инвентаризации перечислены в пункте 15 ФСБУ 28/2023.

Также инвентаризация проводится по решению руководителя, например, в рамках внутреннего контроля.

В любом случае инвентаризационный план составляют, основываясь на ФСБУ и следуя установленным требованиям.

Зачем нужна инвентаризация?

Она позволяет выявить расхождения между фактическим наличием активов и обязательств и сведениями, зафиксированными в бухгалтерских регистрах. На основании полученных результатов корректируют данные учёта, например:

излишние активы включают в доходы по балансовой или справедливой стоимости;
недостаток активов относят на расходы по балансовой стоимости или на возмещение виновными лицами, если их можно определить;
расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств учитывают в суммах из документов, признанных организацией верными;
расхождения в оценочных обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах учитывают в суммах, подтверждённых расчётами.

Годовую инвентаризацию важно провести до даты подписания годовой бухгалтерской отчётности — в период с 1 октября по 31 декабря. Даты проведения организация устанавливает самостоятельно.

Отражать результаты инвентаризации в бухучёте, формировать и сдавать отчётность удобнее в электронном виде. При открытии расчётного счёта в СберБанке Сервис сдачи электронной отчётности предоставляется бесплатно. Это дополнительная экономия для компании и возможность оптимизировать бизнес-процессы.

Подключите РКО в СберБанке и получите доступ к электронной отчётности, электронному документообороту и другим полезным сервисам