На чьем балансе учитывается предмет лизинга

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как с 2022 года лизингополучателю учитывать предмет лизинга для целей налога на прибыль (+ видео)

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.108.31.

С 01.01.2022 обязателен к применению Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н). По желанию организация могла применять новый стандарт досрочно.

Подробнее об учете лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» по ФСБУ 25/2018 см. здесь и здесь.

Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ внесены изменения в порядок учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль (далее – налоговый учет предмета лизинга).

Прежде налоговый учет предмета лизинга мог вести как лизингодатель, так и лизингополучатель, в зависимости от условий договора лизинга.

С 01.01.2022 объект основных средств (ОС), являющийся предметом договора лизинга, учитывается для целей налога на прибыль только у лизингодателя – собственника этого имущества. Поэтому амортизацию предмета лизинга начисляет лизингодатель.

Лизингополучатель учитывает в расходах только лизинговые платежи.

Новые правила налогового учета распространяются на договоры лизинга, заключенные после 31.12.2021.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) лизингополучатель регистрирует поступление предмета лизинга документом Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА).

Начиная с версии 3.0.106.60 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) порядок налогового учета предмета лизинга зависит от даты заключения договора предмета лизинга, указанной в поле Договор.

Если дата договора не позже 31.12.2021, то в документе Поступление в лизинг, как и прежде, доступен переключатель Налоговый учет имущества ведет, который можно установить в одно из двух положений: Лизингодатель или Лизингополучатель.

Если дата договора позже 31.12.2021, то выбор недоступен — налоговый учет ведет только лизингодатель.

Порядок отражения операции по учету лизинговых платежей для целей бухгалтерского и налогового учета

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя: Текущие лизинговые платежи, причитающиеся к уплате в соответствии с графиком платежей, относите в уменьшение общей суммы кредиторской задолженности перед лизингодателем (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). Если одновременно с лизинговыми платежами вы частями выплачиваете выкупную стоимость предмета лизинга, то суммы, перечисленные в счет ее уплаты, до перехода права собственности на объект учитывайте в качестве аванса (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя: Лизинговые платежи за предмет лизинга, который используется в деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражайте в расходах по обычным видам деятельности. Расход признавайте на последнее число каждого месяца пользования лизинговым имуществом (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Начисляйте лизинговые платежи записями по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу и др.) (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). Если одновременно с лизинговыми платежами вы частями выплачиваете выкупную стоимость предмета лизинга, то суммы, перечисленные в счет ее уплаты, до перехода права собственности на объект учитывайте в качестве аванса на отдельном субсчете, открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Бухгалтерский учет лизинговых платежей при применении УСН такой же, как и в случае применения иных систем налогообложения. Он зависит от того, на чьем балансе согласно условиям договора учитывается лизинговое имущество — на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Единственная особенность обусловлена тем, что НДС, предъявленный лизингодателем в составе лизингового платежа, вы к вычету принять не можете. Поэтому в учете сделайте следующее: — если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то начисляйте лизинговые платежи в сумме, включающей НДС; — если предмет лизинга учитывается на вашем балансе, то включите НДС в стоимость лизингового имущества и в сумму арендных обязательств. Начисляйте лизинговые платежи за счет суммы арендных обязательств в размере, включающем НДС.

Налоговый учет

ОСНО предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя: Лизинговые платежи лизингополучатель включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). ОСНО предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя: Лизинговые платежи он включает в расходы за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Налоговый учет, УСН (доходы-расходы): Учесть в расходах по УСН лизинговые платежи вы сможете, только если выбрали объект «доходы минус расходы». Если вы применяете объект «доходы», эти расходы учесть нельзя (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Специальных правил учета лизинговых платежей нет. В связи с этим, по нашему мнению, их надо учитывать в общем порядке — после перечисления лизингодателю. У кого на балансе учитывается предмет лизинга (у лизингодателя или у лизингополучателя), значения не имеет. «Входной» НДС по таким платежам тоже учитывайте после перечисления, отдельно от основного платежа (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-15-06/8733). Если лизинговые платежи перечисляете авансом, не учитывайте их в расходах, пока не завершится период, который оплачиваете, и они не станут оплатой (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49). Если лизинговый платеж включает выкупную стоимость, то часть платежа, приходящуюся на нее, нужно учитывать в специальном порядке. Сразу включить ее в расходы не получится. Налоговый учет, УСН (доходы): лизинговые платежи в расходах признать нельзя.

Законодательство 2022: учёт лизинга в бухгалтерии по новым правилам

С начала 2022 года Правительство Российской Федерации внесло коррективы в федеральный стандарт, регулирующий учёт лизинговых обязательств в качестве арендных отношений. Новому регламенту присвоено условное обозначение ФСБУ 25.

Новые правила принципиально меняют порядок признания внеоборотных активов по отношению к существовавшей ранее практике бухучёта, приводя его в соответствие с ключевой ставкой МСФО — приоритетом экономического содержания отражаемых в учёте фактов над их юридической формой. Проще говоря, это важный аспект новой экономической реальности, которая меняет пункты новых договоров лизинга.

Его предписания распространяются на все виды аренды (субаренды), заключенные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из основополагающих изменений учёта — активом на балансе лизингополучателя отражается не имущество, а право пользования им, а стоимость этого права погашается начислением амортизации.

Важно отметить, что в ФСБУ 25 лизинг обязателен к применению в бухгалтерской отчётности за 2022 год. Поэтому отражаться в соответствующем документе должен с 1 января текущего года.

Изменился важный пункт об отображении предмета лизинга на балансе — теперь нет вариативности по учёте на балансе лизинговой компании, теперь право пользования активом (ППА), т.е. лизинговым имуществом, обязано отражаться только на балансе лизингополучателя. Стоимость права погашается начислением амортизации.

Среди обязательств лизингополучателя появилось арендное обязательство перед лизингодателем, которое погашается в процессе действия договора.

Обязанностью лизингодателя становится налоговый учёт имущества, без вариативности, как прежде.

Лизингополучатель вправе не осуществлять переход на ФСБУ лизинг, если:

1. Договор заключен менее, чем на год.

2. Заключенный договор закончится раньше 31.12.2022

3. Первоначальная стоимость предмета аренды менее 300 000 руб. и он может быть использован отдельно от других активов

4. Договор, заключенный ранее 01.01.2022 в случае, когда организация вправе не вести бухгалтерский учёт

Договоры, заключенные с 1 января 2022 года, должны учитывать новые правила.

Изменения касаются всех предприятий, ведущих бухучёт. Для объектов малого бизнеса, использующих упрощённый учёт (не УСН, обратите внимание), изменения актуальны, только если договором предусмотрено итоговый выкуп и право субаренды транспортного средства.

Договоры, заключенные ранее, не изменяются, если транспортное средство передано в пользование до 1 января 2022. Для них действуют нормы, закреплённые в пунктах контракта — и по поводу вариативности, на чьём балансе находится имущество, и по поводу оплаты налогов на имущество. В общем, все пункты, при этом лизингодатель не имеет права менять условия в одностороннем порядке.

Стоит отметить, что сохраняется возможность возврата НДС с первого, авансового платежа даже при переходе на новый регламент. Это закреплено в его положении. Поэтому экономическая выгода от заключения договора лизинга по-прежнему не теряет актуальности.

Используя сервис «Личный кабинет», клиенты могут посмотреть все документы и памятки, с которыми нужно ознакомиться, чтобы корректно вести бухучёт и соблюдать закон.

Бухгалтер компании может связаться со специалистами лизингодателя, что уточнить детали перехода лизинг ФСБУ 25 проводки, отражение в строках бухгалтерского баланса и других нюансах учёта.

Для подробной консультации при заключении нового договора лизинга стоит обратиться к финансовому специалисту CARCADE.

Оставьте заявку

Чтобы получить специальное предложение на лизинг

Часто задаваемые вопросы

Что такое лизинг автомобиля?

Лизинг – это аренда с правом дальнейшего выкупа имущества долгосрочного пользования. Предметом лизинга являются любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Одним из самых популярных предметов лизинга является автотранспорт.

Автолизинг – удобный и выгодный способ приобрести транспорт любого типа, оплачивая его стоимость постепенно, с минимальной финансовой нагрузкой на бизнес. Этим финансовым инструментом пользуются в основном юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Существуют разные виды лизинга, в том числе автолизинга. Самым популярным в России и удобным для представителей малого и среднего бизнеса является финансовый лизинг автомобилей: это форма приобретения транспортных средств на условиях долгосрочной аренды с последующим правом выкупа.

Для того, чтобы понять, как устроен процесс финансового лизинга, рассмотрим процедуру соответствующей сделки. В ней участвуют три стороны: поставщик автомобиля – автосалон или автопрооизводитель, клиент – лизингополучатель и лизинговая компания, финансирующая сделку, — лизингодатель.

Лизинговая компания совершает покупку автомобиля в лизинг у поставщика на основании договора купли-продажи. В договоре обязательно должно быть указано, что данное транспортное средство приобретается в лизинг с целью его последующей передачи третьему лицу (лизингополучателю).

Между лизингодателем и клиентом заключается договор лизинга. На его основании лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании платежи в рамках финансовой аренды автомобиля. Платежи производятся в соответствии с условиями договора лизинга, в котором зафиксирован размер платежей и график их выплат.

Собственником автомобиля является лизинговая компания. Транспортное средство принадлежит ей до тех пор, пока клиент не выполнит перед ней все обязательства по договору, включая оплату минимального выкупного платежа. После этого, например, через три года, если срок договора лизинга был именно таков, транспорт переходит в полное владение клиента на основании акта приема-передачи предмета лизинга.

Используя лизинг для покупки автомобиля, компания имеет возможность законным путем оптимизировать налогооблагаемую базу. Это совершается за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость, применения механизма ускоренной амортизации предмета лизинга, а также возможности возмещения сумм НДС, уплаченных лизингодателю.

Лизинг или кредит? В чем отличие?

Преимуществом лизинга, как инструмента покупки автомобиля, в отличие от кредита, является возможность легальной оптимизации налогооблагаемой базы предприятия. Автолизинг, в конечном итоге, позволяет приобрести автомобиль на более выгодных условиях чем покупка в кредит, за счет уменьшения суммы налогов к уплате. В сравнении с покупкой авто за наличные, лизинг не требует крупных единоразовых финансовых вложений.

Основное преимущество автолизинга – возможность списания лизинговых платежей на затраты предприятия. Таким образом, база для расчета налога на прибыль ниже по сравнению с кредитом, где на затраты можно относить только проценты, а не весь платеж по кредиту. Лизинг является разновидностью арендных отношений и относится к операциям по оказанию услуг, поэтому лизинговые платежи облагаются НДС. Соответственно можно получить налоговый вычет по НДС в том же квартале, когда были проведены платежи, на основании счетов-фактур.

Среди других преимуществ использования лизинга – высокая скорость прохождения сделки и доступность получения финансирования.

Дело в том, что при покупке авто в лизинг транспортное средство остается в собственности лизинговой компании до окончания срока действия договора. Оно и является основным обеспечением сделки. Поэтому, при обращении в лизинговую компанию к заемщику предъявляются более гибкие и лояльные требования.

Кроме того, лизинговые компании обычно располагают экспертными знаниями об имуществе, которое они продают в лизинг. Поэтому они обычно оказывают клиенту широкий спектр дополнительных услуг: оперативный поиск предмета лизинга у поставщиков-партнеров, профессиональные консультации по продаже авто в лизинг, страхование, регистрация и т.п.

Подробнее об отличия лизинга и кредита, а также о том, что выгоднее читайте в разделе: Лизинг или кредит? – Что выбирают предприниматели.

Работаете ли вы с клиентами, использующими упрощенную систему налогообложения?

Реальная оценка финансового состояния компании, работающей по упрощенной системе налогообложения, несколько сложнее, чем компании, использующей традиционную систему налогообложения с НДС. Тем не менее, CARCADE финансирует сделки с такими ИП и юридическими лицами, а заявки от клиентов принимаются и рассматриваются на общих основаниях. Сроки принятия решений и проведения сделки в целом такие же, как и по другим клиентам. В частности, клиенты на «упрощенке» могут пользоваться предложениями экспресс-лизинга — в CARCADE такие сделки могут быть оформлены в срок от 2 дней всего по 2 документам – паспорту и свидетельству ФНС. Всем клиентам доступны и специальные предложения лизинга, действующие в компании, например, лизинг с удорожанием 0%, когда стоимость авто равна сумме платежей по договору лизинга.

Открываю новый бизнес. В кредите отказали, можно ли воспользоваться услугами лизинговых компаний?

Лизинговые компании предъявляют более гибкие требования к заемщикам, чем банки. Для получения одобрения финансирования компания должна существовать и вести фактическую деятельность более 9 месяцев с момента государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя. А также компания не должна быть убыточной. Для оформления транспорта в лизинг и получения индивидуального графика платежей можно отправить простую заявку с сайта или позвонить на бесплатную горячую линию – 8 800 700-30-30

Может ли некоммерческая организация использовать лизинг?

Лизинг доступен некоммерческим организациям, при условии, что заключение лизинговых сделок не запрещено законом либо учредительными документами некоммерческой организации, а также если организация не будет проводить электронные торги.

Легковые автомобили и легкий коммерческий транспорт
Автомобили с пробегом
Спецпредложения

Рекомендации по учету лизинга

Logo

Учет лизинговых операций с 01.01.22г. в обязательном порядке осуществляется в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Аренда».

Лизинг – это частный случай аренды. Для облегчения восприятия материала, в данной Памятке, понятия: Лизингополучатель-Арендатор, Лизингодатель-Арендодатель признаются тождественными.

Лизингополучатель может не применять ФСБУ 25/2018, если

срок окончания договора ранее 31.12.2022г.
срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;
рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей, а актив можно использовать независимо от других активов;

С момента применения ФСБУ 25/2018 Лизингополучатель осуществляет учет предмет лизинга на своем балансе в качестве Права пользования активом (ППА), (п. 2, 10 ФСБУ 25/2018, п. 1 информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15).

Право пользования активом (ППА) признает в качестве актива с одновременным признанием Обязательства по аренде в дату получения предмета аренды Арендатором. Учет ППА ведется по правилам учета основных средств (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Фактическая стоимость права пользования активом = Первоначальная оценка обязательства + Аванс + Затраты Арендатора + Ликвидационная стоимость (п. 13 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде = Первоначальная оценка обязательства = Приведенной стоимость будущих арендных платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).
Первоначальная оценка обязательства по аренде равна стоимости покупки имущества лизингодателем (справедливой стоимости) за вычетом уплаченных лизингополучателем сумм аванса. Основание: Предмет аренды, приобретенный в рыночных условиях между независимыми субъектами, принимается за справедливую стоимость для целей бухгалтерского учета (Рекомендации БМЦ Р-133/2021-ОК Лизинг «Справедливая стоимость предмета аренды»). По договору лизинга величину первоначальной оценки обязательства по аренде можно определить прямым путем, т.е. непосредственно на основе условий и обстоятельств заключения соответствующей сделки без применения процедуры дисконтирования (п. 3, 6 Рекомендации БМЦ Р-65/2015 КпР).

Стоимость права пользования активом погашается ежемесячно посредством амортизации (п. 17 ФСБУ 25/2018), срок использования определяется исходя из ожидаемого срока эксплуатации предмета лизинга (п. 4, п. 20 ПБУ 6/01).

Первоначально признанное обязательство по аренде ежемесячно увеличивается за счет начисления процентов. Уплаченные лизинговые платежи уменьшают обязательство по аренде.

Проценты начисляются и признаются в расход ежемесячно, в составе прочих расходов организации. Величина процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки. Для расчета процентного расхода используется формула, рекомендованная п. 19 ФСБУ 25/2018: Сумма процентного расхода на дату = Сумма долга*((1+ставка)^((Дата n-Дата n-1)/365)-1), где ставка дисконтирования рассчитывается по приведенной стоимости обязательства и графику будущих платежей. Результат соответствует функции ЧИСТВНДОХ Microsoft Excel.

Для перехода на ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» по действующим договорам лизинга 31.12.21 года Лизингополучателю следует единовременно признать Право пользования активом и Обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Стоимость права пользования активом принимается равной его справедливой стоимости, а стоимость обязательства по аренде — приведенной стоимости оставшихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях (п.50 ФСБУ 25/2018, п. 7 Рекомендации Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018»).

Для организаций относящиеся к субъектам малого предпринимательства (СМП)

Для организаций относящиеся к субъектам малого предпринимательства (СМП) в ФСБУ 25/2018 предусмотрен упрощенный учет, при котором не применяется дисконтирование, первоначальная оценка обязательства по аренде принимается как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018). Фактическая стоимость при ведении упрощенного учета включает первоначальную оценку обязательства по аренде и арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. Остальные перечисленные ранее расходы не включаются в оценку права пользования активом, а признаются текущими расходами периода, в котором были понесены (п. 13 ФСБУ 25/2018). Процентные расходы не выделяются и не признаются, в расход принимаются лизинговые платежи.

В налоговом учете

Лизингополучатель признает расход в виде арендных (лизинговых) платежей. Датой признания расходов является последняя дата месяца, что соответствует пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ и закреплено условиями договора.

Данная памятка имеет рекомендательный характер, подробную информацию по ФСБУ 25/2018 «Аренда» можно посмотреть в методических материалах:

Инструктивный материал 1
Инструктивный материал 2
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
ФСБУ 25/2018: Учет аренды в «1С:Бухгалтерии 8»