Кто обязан платить налоги в рф

ОБЯЗАННОСТЬ ПЛАТИТЬ ЗАКОННО УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ: КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ И ВЫБОР СОВРЕМЕННОЙ ПАРАДИГМЫ Текст научной статьи по специальности «Право»

Аннотация научной статьи по праву, автор научной работы — Червонюк Владимир Иванович, Бойцов Павел Владимирович

Аксиоматичное для всякого государственно организованного общества положение о том, что налоги — необходимое условие существования государства, в современных условиях приобретает новое звучание. Конституционная всеобщая обязанность уплачивать законные налоги и сборы, несмотря на ее императивный характер, направлена на защиту не только публичных интересов, но и частных. При этом кроме фискальной функции, налоги используются в качестве важнейших регуляторов экономического и социального развития: стимулируют или замедляют рост производства, спрос на определенные товары и услуги; способствуют посредством перераспределения доходов сглаживанию социальных противоречий, ослаблению или снятию социальной напряженности в обществе, формированию партнерских отношений между бизнесом и обществом. Неуплата налогов, как это следует из правовых позиций Конституционного Суда РФ, нарушала бы воплощенный в ст. 57 Конституции конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом. Юридическое содержание налога характеризуется такими признаками, как: публичность, законодательный порядок установления, обязательность, безвозвратность, принудительность изъятия, индивидуальная безвозмездность и др. По смыслу ст. 57 Конституции РФ обязанность уплаты налогов имеет публичноправовой, а не частноправовой характер. Отсюда органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы. Представители экспертного сообщества обращают внимание на то, что в настоящее время наблюдается тенденция установления дополнительных сборов, не относящихся ни к законно установленным налогам, ни к предусмотренным Налоговым кодексом сборам. Доктрина данное явление обозначает «квазиналогом» — обязательным неналоговым платежом (таможенные пошлины и сборы, патентные пошлины, лицензионные сборы и др.). Среди платежей неналогового характера выделяют также парафискальные платежи, которые устанавливаются в пользу организаций публичного или частного права, не относящимся к органам государственной власти и управления (третейские сборы, консульские сборы, портовые сборы). Конституционно определены пределы осуществления общей (конституционной) обязанности. Налогами, как это установлено Конституцией, считаются только «законные налоги». Это также обращенный к федеральному законодателю запрет не придавать обратную силу законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков. Содержанием понятия законного налога охватывается также соблюдение налоговыми органами установленного размера его взимания. Не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований. Пределы конституционной обязанности обеспечиваются в том числе соблюдением федеральным законодателем в правовом регулировании вопросов налогообложения необходимого (разумного) баланса публичных и частных интересов как конституционно защищаемых ценностей. Наконец, правовая определенность норм налогового законодательства, устанавливающего налоги и сборы — также необходимый и значимый инструмент, гарантирующий взимание налогов в конституционно установленных пределах.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по праву , автор научной работы — Червонюк Владимир Иванович, Бойцов Павел Владимирович

К вопросу о конституционной обязанности платить фискальные сборы неналогового характера
ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА В ОТНОШЕНИИ КВАЗИНАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПРОЕКТ ВВЕДЕНИЯ НАЛОГА НА ОПЕРАТОРОВ СЕТИ СВЯЗИ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ
Общерегулятивные законные интересы налогоплательщиков
НАДЛЕЖАЩЕЕ ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ КАК ЗАКОННЫЙ ИНТЕРЕС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

THE OBLIGATION TO PAY LEGALLY ESTABLISHED TAXES AND FEES: CONSTITUTIONAL AND LEGAL SIGNIFICANCE AND CHOICE OF MODEM PARADIGM

The axiomatic position for any state-organized society that taxes are a necessary condition for the existence of the state, in modern conditions, acquires a new meaning. The constitutional obligation to pay legal taxes and fees is aimed at protecting not only public interests, but also private ones. Taxes are used as the most important regulators of economic and social development: they stimulate or slow down the growth of production, demand for certain goods and services; they contribute through the redistribution of income to smooth out social contradictions, reduce or remove social tension in society, and form partnerships between business and society. Failure to pay taxes, as follows from the legal positions of the constitutional Court of the Russian Federation, would violate the constitutionally protected public interest and the rights and legitimate interests of taxpayers, public legal entities, and the state as a whole. Such features as characterize the legal content of the tax: publicity, legislative procedure for establishing, mandatory, irrevocable, compulsory withdrawal, individual irrevocability, etc. Public authorities have the power to collect tax amounts due from a person by means of state coercion. Representatives of the expert community draw attention to the fact that currently there is a tendency to establish additional fees that are not related to legally established taxes or to the fees provided for by the Tax code. Among non-tax payments, there are also parafiscal payments that are established in favor of public or private law organizations that are not related to public authorities and management (arbitration fees, consular fees, port fees). The limits of the General obligation are constitutionally defined. Taxes, as established by the Constitution, are considered only «legal taxes». It is also a prohibition to the Federal legislator not to give retroactive effect to laws that impose new taxes or worsen the situation of taxpayers. The content of the concept of legal tax also covers compliance by tax authorities with the established amount of its collection. The limits of the constitutional obligation are ensured, among other things, by the Federal legislator’s compliance with the necessary (reasonable) balance of public and private interests as constitutionally protected values in the legal regulation of taxation issues. Finally, the legal certainty of tax legislation that sets taxes and fees is also a necessary and significant tool that guarantees the collection of taxes within the constitutionally established limits.

Текст научной работы на тему «ОБЯЗАННОСТЬ ПЛАТИТЬ ЗАКОННО УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ: КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ И ВЫБОР СОВРЕМЕННОЙ ПАРАДИГМЫ»

Финансовое право; налоговое право; бюджетное право

DOI 10.47643/1815-1329_2020_11 _235

ОБЯЗАННОСТЬ ПЛАТИТЬ ЗАКОННО УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ: КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ И ВЫБОР СОВРЕМЕННОЙ ПАРАДИГМЫ ЧЕРВОНЮК Владимир Иванович,

доктор юридических наук, профессор Московского университета МВД России им. В.Я. Кикотя. E-mail: v.chervonyuk@yandex.ru;

БОЙЦОВ Павел Владимирович,

адъюнкт кафедры конституционного и муниципального права Московского МВД России им. В.Я. Кикотя. E-mail: v.chervonyuk@yandex.ru

Краткая аннотация. Аксиоматичное для всякого государственно организованного общества положение о том, что налоги — необходимое условие существования государства, в современных условиях приобретает новое звучание. Конституционная всеобщая обязанность уплачивать законные налоги и сборы, несмотря на ее императивный характер, направлена на защиту не только публичных интересов, но и частных. При этом кроме фискальной функции, налоги используются в качестве важнейших регуляторов экономического и социального развития: стимулируют или замедляют рост производства, спрос на определенные товары и услуги; способствуют посредством перераспределения доходов сглаживанию социальных противоречий, ослаблению или снятию социальной напряженности в обществе, формированию партнерских отношений между бизнесом и обществом. Неуплата налогов, как это следует из правовых позиций Конституционного Суда РФ, нарушала бы воплощенный в ст. 57 Конституции конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом. Юридическое содержание налога характеризуется такими признаками, как: публичность, законодательный порядок установления, обязательность, безвозвратность, принудительность изъятия, индивидуальная безвозмездность и др. По смыслу ст. 57 Конституции РФ обязанность уплаты налогов имеет публично-правовой, а не частноправовой характер. Отсюда органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы. Представители экспертного сообщества обращают внимание на то, что в настоящее время наблюдается тенденция установления дополнительных сборов, не относящихся ни к законно установленным налогам, ни к предусмотренным Налоговым кодексом сборам. Доктрина данное явление обозначает «квазиналогом» — обязательным неналоговым платежом (таможенные пошлины и сборы, патентные пошлины, лицензионные сборы и др.). Среди платежей неналогового характера выделяют также парафискальные платежи, которые устанавливаются в пользу организаций публичного или частного права, не относящимся к органам государственной власти и управления (третейские сборы, консульские сборы, портовые сборы). Конституционно определены пределы осуществления общей (конституционной) обязанности. Налогами, как это установлено Конституцией, считаются только «законные налоги». Это также обращенный к федеральному законодателю запрет не придавать обратную силу законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков. Содержанием понятия законного налога охватывается также соблюдение налоговыми органами установленного размера его взимания. Не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований. Пределы конституционной обязанности обеспечиваются в том числе соблюдением федеральным законодателем в правовом регулировании вопросов налогообложения необходимого (разумного) баланса публичных и частных интересов как конституционно защищаемых ценностей. Наконец, правовая определенность норм налогового законодательства, устанавливающего налоги и сборы — также необходимый и значимый инструмент, гарантирующий взимание налогов в конституционно установленных пределах.

Abstract. The axiomatic position for any state-organized society that taxes are a necessary condition for the existence of the state, in modern conditions, acquires a new meaning. The constitutional obligation to pay legal taxes and fees is aimed at protecting not only public interests, but also private ones. Taxes are used as the most important regulators of economic and social development: they stimulate or slow down the growth of production, demand for certain goods and services; they contribute through the redistribution of income to smooth out social contradictions, reduce or remove social tension in society, and form partnerships between business and society. Failure to pay taxes, as follows from the legal positions of the constitutional Court of the Russian Federation, would violate the constitutionally protected public interest and the rights and legitimate interests of taxpayers, public legal entities, and the state as a whole. Such features as characterize the legal content of the tax: publicity, legislative procedure for establishing, mandatory, irrevocable, compulsory withdrawal, individual irrevocability, etc. Public authorities have the power to collect tax amounts due from a person by means of state coercion. Representatives of the expert community draw attention to the fact that currently there is a tendency to establish additional fees that are not related to legally established taxes or to the fees provided for by the Tax code. Among non-tax payments, there are also parafiscal payments that are established in favor of public or private law organizations that are not related to public authorities and management (arbitration fees, consular fees, port fees). The limits of the General obligation are constitutionally defined. Taxes, as established by the Constitution, are considered only «legal taxes». It is also a prohibition to the Federal legislator not to give retroactive effect to laws that impose new taxes or worsen the situation of taxpayers. The content of the concept of legal tax also covers compliance by tax authorities with the established amount of its collection. The limits of the constitutional obligation are ensured, among other things, by the Federal legislator’s compliance with the necessary (reasonable) balance of public and private interests as constitutionally protected values in the legal regulation of taxation issues. Finally, the legal certainty of tax legislation that sets taxes and fees is also a necessary and significant tool that guarantees the collection of taxes within the constitutionally established limits.

Ключевые слова: фискальная функция государства, налоги и сборы, объект налогообложения, система налогов, специальный налоговый режим, квазиналоги, налоговое правонарушение.

Keywords: fiscal function of the state, taxes and fees, object of taxation, tax system, special tax regime, quasi-taxes, tax offense.

Взимание сборов и налогов в общей юриспруденции признается признаком всякого государства, являясь той материальной основой, посредством которой формируется и пополняется казна государства, вследствие чего оно (государство) оказывается способным выполнять объективно предписанные ему функции, а в современных условиях — достигать целей социальной политики, гарантируя в том числе реализацию конституционных прав и свобод1.

1 Так, Федеральным законом от 25 июня 2012 г № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные

законодательные акты Российской Федерации» раздел УИИ «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Российской Федерации был дополнен главой 26.5 «Патентная система налогообложения». Как следует из пояснительной записки к законопроекту, его целью являлось налоговое стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей с использованием патента. Планировалось, что принятие закона позволит решить ряд проблем, сдерживающих развитие патентной системы налогообложения, в частности устранить конкуренцию с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, повысить заинтересованность муниципальных образований в стимулировании легализации и развития на их территориях предпринимательской деятельности и в увеличении за счет этого доходов своих бюджетов. Федеральный закон определил общий перечень видов деятельности, к которым применима данная система налогообложения, а также объект налогообложения — потенциально возможный к получению годовой доход как некий обобщенный показатель, конкретное наполнение которого должны

Следовательно, налоги — необходимое условие существования государства. В новейших условиях, кроме фискальной функции, налоги используются в качестве важнейших регуляторов: а) экономического развития, стимулируя или замедляя рост производства, спрос на определенные товары и услуги2 [1]; б) социального развития, способствуя посредством перераспределения доходов, сглаживанию социальных противоречий и тем самым ослаблению или снятию социальной напряженности в обществе, формированию партнерских отношений между бизнесом и обществом [2]. В частности, за счет высоких налогов в ряде продвинутых в социальном (и экономическом) отношении государств создается развитая система социальной поддержки населения.

Исторически данная обязанность закреплялась уже в конституциях первого поколения. В конституциях РСФСР и союзных конституциях в установлении такой обязанности в силу характера «социалистического строя», основанного на «социалистической собственности, не было необходимости. Согласно действующей Конституции «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57); при этом данная обязанность возлагается на «каждого» — на граждан, иностранцев, лиц без гражданства, проживающих в Российской Федерации, т. е. находящихся под ее юрисдикцией.

Конституция Российской Федерации предписывает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Действующая Конституция содержит ряд установлений, посвященных налогообложению. В частности, в п. «з» ст. 71, п. «и» ст. 72, ч. 1 ст. 74 и ч. 3 ст. 75 определены общие принципы (федеральные стандарты) налогообложения и сборов; в ч. 3 ст. 104 и п. «б» ст. 106 установлен порядок принятия федеральных законов, связанный с введением, изменением, отменой налогов и сборов; в ч. 1 ст. 132 закреплено право органов местного самоуправления самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы. Конкретизация конституционных установлений и детальное регулирование сферы налогообложения — предмет регламентации Налогового кодекса.

Согласно Налоговому закону налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч. 1 ст. 8 НК РФ). Юридическое содержание налога характеризуется такими признаками, как: публичность (налоги явля-

осуществить субъекты Российской Федерации, притом что механизм исчисления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть различным в разных субъектах Российской Федерации.

2 Как справедливо замечено, применение льготного регулирования является

индикатором цивилизованности общества и конституционной преградой налогового произвола, гарантией формирования правовых основ справедливого налогообложения.

ются основным источником средств для материального обеспечения государственных функций, содержания аппарата государства); законодательный порядок установления: как отмечалось, согласно Конституции система налогов, взимаемых в бюджет Российской Федерации, и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом (ч. 3 ст. 75), обязательность, безвозвратность, принудительность изъятия, индивидуальная безвозмездность [3] и др.

Под сбором Налоговый кодекс понимает обязательный взнос, взимаемый с организаций и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. (ч. 2 ст. 8 НК РФ). В частности, к местным сборам относятся, в частности, исполнительский сбор, таможенные сборы, регистрационный сбор.

Отличие между налогом и сборами принципиальное: если обязанность уплаты налога имеют для налогоплательщика обязательный характер и обеспечивается в том числе государственным принуждением, то плательщик сбора вступает в эти отношения добровольно, поскольку сам обращается за тем, что обуславливает его оплату (постановление Конституционного Суда от 14 июля 2005 г. № 9-П)3. Если возникающие в связи с налогообложением правоотношения носят исключительно «вертикальный» характер, то возникающие в связи с уплатой сборов относятся в определенной мере могут характеризоваться как «горизонтальные». Отсюда уплата сбора порождает встречное обязательство государства — предоставление права или оказание государственной услуги (выдачу разрешения (лицензии) и др.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ). Обязанность уплатить налог возникает с момента появления установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность исполняется самим налогоплательщиком или плательщиком сборов. В случае неисполнения этой обязанности добровольно, взыскание осуществляется в принудительном порядке -исполнением судебных решений и актов иных органов занимается Федеральная служба судебных приставов.

Уплата налогов — это обязанность, от которой нельзя уклониться. Соответственно налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, кото-

3 СЗ РФ. — 2005. — № 30 (ч. II), ст. 3200.

Финансовое право; налоговое право; бюджетное право

рая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну; он обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. Иными словами, обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования.

По смыслу ст. 57 Конституции РФ обязанность уплаты налогов, как отмечается в постановлении Конституционного Суда от 14 июля 2005 г. № 9-П, имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну4. Следовательно, органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы.

При этом конституционная всеобщая обязанность уплачивать законные налоги и сборы, несмотря на ее императивный характер, направлена на защиту не только публичных интересов, но и частных. Неуплата налогов, как следует из вышеупомянутого постановления Конституционного Суда, нарушала бы воплощенный в ст. 57 Конституции конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги федеральный законодатель устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения (ст. 57, п.п. «в», «ж», «з», «о» ст. 71, п.п. «б», «и» ч. 1 ст. 72, ч.ч. 1 и 2 ст. 75 и ч.ч. 1 и 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации). Действующая в настоящее время система установлена Налоговым кодексом, часть I которого принята 31 июля 1998 г. (с посл. изм.). Налоги и сборы подразделяются на федеральные, субъектов Федерации и местные (ст. 12 НК РФ). Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Общим условием для возникновения налоговой обязанности служит наличие объекта налогообложения как обязательного условия для возникновения и исполнения налоговой обязанности. При этом требуется законодательное определение такого объекта.

В п. 1 ст. 38 НК РФ дается примерный перечень обстоятельств, которые являются объектом для обложения налогом. При этом каждый налог имеет свой объект налогообложения. Согласно Закону обязанность по уплате конкретного налога или сбора возла-

4 СЗ РФ. — 2005. — № 30 (ч. II), ст. 3200.

гается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ). Обстоятельства, служащие условием возникновения налоговой обязанности по уплате конкретного налога, закрепляются в специальных нормах налогового законодательства, базирующихся на его общих принципах. К примеру, объект обложения налогом на добавленную стоимость указан в ст. 146 НК РФ.

Разностатусный состав налогоплательщиков обусловливает установление различных правовых режимов налогообложении.

В силу п. 2 ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; 5) патентная система налогообложения.

Для обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения, федеральное законодательство предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога — пеня), так и штрафными, возлагающими на нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты.

При этом конституционный законодатель оговаривает пределы осуществления общей (конституционной) обязанности. Прежде всего, пределы осуществления конституционной обязанности нормативно определены ст. 57 Конституции. Во-первых, налогами, как это определил конституционный законодатель, считаются только законные налоги». В Постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П Конституционный Суд сформулировал правовую позицию, согласно которой установить налог или сбор возможно только законом: налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными»5. Конституция исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти

В Постановлении от 21 марта 1997 г. № 5-П5 Конституционный Суд РФ на основании толкования положений ст. 57 Конституции РФ, а также ч. 2 ст. 8 и ст. 19 презюмирует, что принцип равного налогового бремени означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.

5 СЗ РФ. — 1996. — № 16, ст. 1909.

Содержанием понятия законного налога охватывается также соблюдение налоговыми органами установленного размера его взимания. Как отмечает Конституционный Суд в Постановлении от 6 июня 2019 г. № 22-П, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции РФ, налоговая обязанность должна, среди прочего, пониматься как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом [4].

В специальной литературе обращается внимание на то обстоятельство, что в настоящее время в Российской Федерации наблюдается тенденция установления дополнительных сборов, не относящихся ни к законно установленным налогам, ни к предусмотренным Налоговым Кодексом сборам. В теории налогового права данное явление именуется «квазиналогом» — обязательным неналоговым платежом. К квазиналогам относят таможенные пошлины и сборы, патентные пошлины, лицензионные сборы и др.

Среди платежей неналогового характера выделяют и па-рафискальные платежи. От квазиналогов они отличаются тем, что устанавливаются в пользу организаций публичного или частного права, не относящимся к органам государственной власти и управления. К таким сборам относятся третейские сборы, консульские сборы, портовые сборы. Обращает на себя внимание тот факт, что квазиналоги, по сути, были легализованы Бюджетным кодексом РФ как неналоговые доходы бюджетов федерального, регионального и местного уровня (ст. 51, 57, 62) [5].

Во-вторых, пределы конституционной обязанности обусловлены установленным в ст. 57 Основного Закона и обращенным к федеральному законодателю запретом не придавать обратную силу законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков. По своей сути, данное положение выступает критерием признания закона, не отвечающего данному требованию, неконституционным.

В-третьих, пределы конституционной обязанности обеспечиваются в том числе соблюдением федеральным законодателем в правовом регулировании вопросов налогообложения необходимого (разумного) баланса публичных и частных интересов как конституционно защищаемых ценностей.

Как отмечает Конституционный Суд РФ в Постановлении от 14 июля 2005 г. № 9-П, поскольку взимание налогов как обяза-

тельных индивидуально безвозмездных денежных платежей, необходимых для покрытия публичных расходов, связано с вторжением государства в право собственности, имущественные права, свободу предпринимательской деятельности и тем самым — в сферу основных прав и свобод, регулирование налоговых отношений должно осуществляться так, чтобы было гарантировано равное исполнение обязанностей налогоплательщиками и не создавались бы условия для нарушения их конституционных прав, а также прав и законных интересов других лиц. В этой связи законодатель, считает Суд, предусматривая ответственность за совершение налоговых правонарушений, должен исходить из конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности, соразмерности устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (статья 19, часть 1; статья 55, части 2 и 3 Конституции РФ).

Законодательство о налогах подчиняется специальным требованиям. В частности, законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и не изменяют правового статуса налогоплательщика, возникшего на основании ранее действовавшего законодательства.

Правовая определенность норм налогового законодательства, устанавливающего налоги и сборы — также необходимый и значимый инструмент, гарантирующий взимание налогов в конституционно установленных пределах. Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (п. 6 ст. 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3). Как отмечается в постановлениях Конституционного Суда от 23 мая 2013 г. № 11-П (СЗ РФ. — 2013. — № 22, ст. 2862), от 1 июля 2015 г. № 19-П (СЗ РФ. — 2015. — № 28, ст. 4336), именно соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам — осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (СЗ РФ. — 2019. — № 24, ст. 3159).

1. Крохина Ю. А. Финансовое право: учебник. М., 2014.

2. Червонюк В. И. Конституционное право России. Общая часть: учебник. В 2-х кн. Кн. 2 / В. И. Червонюк. 2-е изд., дополн. и перераб. М.: Московский университет МВД России имени В. Я. Кикотя, 2019. С. 666 и след.

3. Налоговое право. Общая часть: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. И. И. Кучерова. М., 2014.

4. Сабитова Е. Ю. Установление квазиналогов-тенденция развития современного налогового права // Проблемы права. — №1 (55). — 2016. — С.81-85.

5. Бринчук М. М., Саморукова О. И. Производственный экологический контроль как мера охраны природы // Экологическое право. — 2007. — № 3.

Кто и как обязан платить налоги по российским законам

Постараемся, обобщив письма Минфина России, разъяснить нюансы определения налогового резидентства в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Статус налогоплательщика (резидент или нерезидент) никаким образом не основывается на гражданстве физического лица или каких-либо иных условиях, таких, как место рождения, место постоянного жительства и т.п. Статус налогового резидента РФ может иметь иностранный гражданин или лицо без гражданства. И, наоборот, гражданин Российской Федерации может не иметь статуса налогового резидента РФ или утратить его в течение налогового периода. Так, гражданин РФ утрачивает статус налогового резидента РФ, если в течение последних 12 месяцев большую часть времени (более 183 календарных дней) он проводит за рубежом (в зарубежных командировках или в связи с переводом (постоянным или временным) на работу в представительствах организации за рубежом и т.д.).

Для получения статуса налогового резидента РФ физическое лицо должно фактически находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, независимо от того, к какому календарному году эти месяцы относятся. Отсчет дней не прерывается с окончанием очередного налогового периода (календарного года). Например, организация заключила трудовой договор с иностранным гражданином, который находится на территории РФ с 1 сентября 2006 г. При условии, что налогоплательщик с 1 сентября 2006 г. не покидал территорию РФ, 183 календарных дня истекают 2 марта 2007 года. Следовательно, со 2 марта он признается налоговым резидентом РФ.

Период пребывания в Российской Федерации исчисляется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. Для определения налогового статуса физического лица не имеют значения общее количество и длительность каждого отдельного выезда из Российской Федерации. При этом прямо не указанные в ст. 207 НК РФ периоды нахождения физического лица за пределами Российской Федерации (т.е. за исключением случаев выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения), независимо от цели выезда при определении статуса налогоплательщика не учитываются (письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268, от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210, от 15.06.2007 N 03-04-06-01/189).

Например, исключаются из периода нахождения на территории Российской Федерации дни служебных командировок за рубеж, выезды за границу по семейным обстоятельствам.

С 1 января 2007 г. не допускается досрочное (до истечения 183 календарных дней фактического нахождения на территории РФ) признание налогоплательщика налоговым резидентом РФ, в том числе и в случае наличия долгосрочного трудового договора с российской организацией, предусматривающего продолжительность работы в РФ в текущем налоговом периоде не менее 183 дней (письма Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/207, от 25.06.2007 N 03-04-06-01/200, от 13.06.2007 N 03-04-06-01/185).

Организация — налоговый агент должна определять налоговый статус физического лица исходя из фактического, документально подтвержденного времени нахождения физического лица в Российской Федерации.

Автор не рекомендует пользоваться рекомендациями, данными в письме Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94, согласно которым если на 1 января 2007 г. у организации имеются трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, такие белорусские граждане признаются налоговыми резидентами.

Определение налогового статуса производится налоговым агентом ежемесячно исходя из 12-месячного периода, предшествующего дате получения физическим лицом дохода (в том числе начавшегося в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающегося в другом налоговом периоде (календарном году). При этом окончательный вывод о налоговом статусе физического лица в течение налогового периода может быть сделан только 31 декабря. Если уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ осуществляет налогоплательщик самостоятельно, то его налоговый статус определяется один раз — по итогам налогового периода (письма Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/179, от 07.06.2007 N 03-04-06-01/177, от 27.04.2007 N 03-04-06-01/132, от 16.04.2007

N 03-04-06-01/119, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/75, от 16.03.2007 N 03-04-07-01/30).

Период пребывания иностранного гражданина на территории РФ может подтверждаться отметкой в паспорте о пересечении границы РФ, визой, миграционной картой (заполняется при въезде в РФ и сдается при выезде), отметками в паспорте о временной регистрации по месту пребывания. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, подтверждающие фактическое нахождение иностранных лиц на территории Российской Федерации и количество дней пребывания в Российской Федерации: табели учета рабочего времени (или выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени справки), ведомости на начисление и выдачу заработной платы, в которых указан фактически отработанный период, справки о проживании в гостиницах и любые другие документы, имеющиеся у налогоплательщика и у налогового агента (письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/170).

Существует мнение, что налоговый статус физических лиц определяется как в соответствии с НК РФ, так и в соответствии с межправительственными соглашениями об избежании двойного налогообложения, имеющими приоритет над национальным законодательством. В данных соглашениях налоговый статус физлица устанавливается не только на основании периода его пребывания на территории иностранного государства, но и на основании таких признаков, как гражданство, наличие постоянного жилья, места регистрации, и т.п.

Из вышесказанного делается вывод, что работники представительства российской организации за рубежом остаются налоговыми резидентами РФ, независимо от времени фактического пребывания за пределами РФ. Это неправильно.

При применении норм, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения, необходимо принять во внимание следующее.

Положения международных договоров (соглашений) Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения, устанавливающие критерии отнесения физических лиц к резидентам одного из договаривающихся государств, применяются только в тех случаях, когда какое-либо физическое лицо признается налоговым резидентом в соответствии с внутренним законодательством каждого из договаривающихся государств одновременно в обоих этих государствах, то есть в случаях так называемого двойного резидентства. Поскольку физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев, в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, то проблема двойного резидентства физического лица не возникает и оснований для применения упомянутых положений соглашений об избежании двойного налогообложения не имеется (письмо Минфина России от 31.08.2006 N03-05-01-04/254).

Уплата налогов — конституционная обязанность каждого гражданина Российской Федерации

Мы живем в правовом государстве, а это значит, что требование о подчинении законам и их неукоснительном исполнении относится не только к власти, но и к самим гражданам. Статья 57 Конституции Российской Федерации и статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что каждый гражданин РФ имеет обязательства перед налоговой инспекцией, и обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Законами РФ предусмотрено наличие большого количества различных налогов и сборов. Одним из таких является налог на имущество физических лиц, взимаемый с владельцев автомобильного транспорта или недвижимости.

Также установлена и обязанность каждого гражданина своевременно и в полном объеме уплачивать налоги. Однако не все налогоплательщики добросовестно выполняют свои обязательства, а это влечет для них негативные правовые последствия, и подлежит ответственности и наказанию.

Во-первых, начисляются пени на сумму задолженности за каждый календарный день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Во-вторых, налоговый орган (в соответствии со ст. 48 НК РФ) может обратиться в суд с иском о взыскании налога за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств.

После вынесения судебного приказа, материалы направляются в службу судебных приставов для взыскания. Судебные приставы возбуждают исполнительное производство и в случае отсутствия добровольной уплаты в срок, должник заплатит ещё и исполнительский сбор в размере 7% от подлежащей к взысканию суммы, но не менее 1000 рублей.

Судебными приставами в ходе исполнительного производства применяется ряд мер, направленных на обеспечение взыскания налоговой задолженности, а именно производится запрет на отчуждение имущества, т.е. гражданин не сможет продать свой автомобиль или недвижимость. А при наличии открытых расчётных счетов, банком производится списание денежных средств, в счет погашения задолженности налогоплательщика по судебному решению.

Упрощение взаимодействия с налогоплательщиками достигается за счёт электронных сервисов, позволяющих не только общаться с налоговыми органами, не выходя из дома, но и уплачивать налоги. Самый популярный из них — «Личный кабинет налогоплательщика». Подключиться к этому сервису можно с помощью учетной записи Единой системы идентификации и аутентификации (ЕСИА) – реквизитов доступа, используемых для авторизации на Едином портале государственных и муниципальных услуг.

Не стоит забывать, что налог на имущество физических лиц и земельный налог, взимаемые с граждан, является местным налогом. Все денежные средства поступают в местный бюджет и расходуются на организацию в границах муниципального округа электро-, тепло-, газо- и водоснабжения, водоотведения, на организацию досуга и обеспечение жителей района услугами организаций культуры. А недопоступление денег в бюджет муниципального округа прямо сказывается на финансировании жизненно важных структур, которыми активно пользуется каждый из нас.

Кто обязан платить налоги в рф

НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

3. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности в судебном порядке производится:

1) в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), — с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий);

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), — с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), — с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности;

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), — с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности.

Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций, или если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание задолженности производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Стоимость имущества в указанных в настоящем подпункте случаях определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации на момент, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки;

2) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

4. Взыскание задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года N 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом, не производится. Взыскание задолженности на основании настоящего пункта не производится при соблюдении одного из следующих условий:

1) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица в результате совершения до 1 января 2015 года операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации;

2) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2018 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний;

3) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2019 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний;

4) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2022 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в ходе четвертого этапа декларирования в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года N 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний.

5. Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

6. Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня:

1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 — 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

7. Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;

(в ред. Федеральных законов от 31.07.2023 N 389-ФЗ, от 04.08.2023 N 415-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

8. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

(п. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Определение принадлежности денежных средств, перечисленных / признаваемых в соответствии с п. 9 ст. 45, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с 01.01.2023 до дня вступления в силу ст. 1 ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ, осуществляется не позднее 31.12.2023.

9. При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

10. В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

11. Положения пунктов 8 — 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

12. Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 — 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации.

13. Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае:

1) отзыва лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога, или возврата банком такому лицу неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) организации неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи либо многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

П. 14 ст. 45 (в ред. ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

14. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

15. Поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

При перечислении суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислены указанные денежные средства.

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

16. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов.

17. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.