Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет прибыли (убытка). ПБУ 18/02
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовый результат — это прибыль (убыток) от деятельности организации. Получение прибыли — основная цель и смысл существования любой коммерческой организации. Финансовый результат показывает состояние предприятия на определенный момент времени, позволяет собственникам оценить эффективность бизнеса и рассчитать собственные доходы от него. Для этих целей используется показатель бухгалтерской прибыли, которая выявляется на основании данных учета хозяйственных операций организации как разница между полученными доходами и произведенными расходами. При этом учитывается экономический смысл каждой операции.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Для чего предназначено ПБУ 18/02?
В налоговом учете финансовый результат вычисляется по тем же принципам (доходы уменьшаются на величину расходов), что и в бухгалтерском. Однако согласно НК РФ расходы и доходы в целях определения налогооблагаемой прибыли определяются по специальным правилам (с ограничениями), что приводит к расхождениям между финансовыми результатами, полученными по данным бухгалтерского и налогового учета. Это связано с тем, что налоговая прибыль (убыток) не показывает реального финансового положения организации, а определяется в основном с фискальной целью — для взимания налога.
Чтобы нивелировать расхождения между бухгалтерским финансовым результатом и налогооблагаемой прибылью, в бухгалтерском учете организации вынуждены использовать такие понятия, как отложенные налоговые активы и обязательства, временные и постоянные разницы и т.д. Отражение этих показателей регулируется ПБУ 18/02.
Счета бухгалтерского учета прибылей и убытков
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году Планом счетов предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Отражение прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности
Информация о том, каким образом субъектом хозяйственной деятельности получена прибыль (убыток), показывается в Отчете о финансовых результатах. Отчет должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). Из Отчета можно узнать не только о полученных доходах и понесенных расходах организации, но и о наличии прибыли или убытков, что как раз и будет свидетельствовать об эффективности деятельности организации в отчетном году.
В пассиве Бухгалтерского баланса отражают только сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря отчетного года (строка 1370). В этот показатель включают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.
Непокрытый убыток также отражают в пассиве баланса по строке 1370 — в круглых скобках. Это единственный случай, когда в балансе показывается отрицательная величина.
Что такое убыток в бухгалтерском учете
Прибыль (убыток) организации
79. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
81. Утратил силу. — Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.
(см. текст в предыдущей редакции)
82. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
(в ред. Приказа Минфина России от 30.12.1999 N 107н)
(см. текст в предыдущей редакции)
83. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Что такое убыток в бухгалтерском учете
Как учесть убытки в бухгалтерском учете
Убыток в бухгалтерском учете формируется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Организация, применяющая ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», при получении бухгалтерского убытка отражает в учете условный доход по налогу на прибыль. Если налоговый убыток переносится на будущее, то в учете следует признать отложенный налоговый актив.
Открыть полный текст документа
Убытки прошлых лет: бухгалтерский и налоговый учет
Убыток в деятельности компании — не только удар по ее финансовому положению, но и дополнительная работа для бухгалтера. Отрицательный финансовый результат можно перенести на будущие периоды. Расскажем, как отразить убытки в бухгалтерском и налоговом учете и как правильно их списать, учитывая законодательные ограничения.
В этой статье:
- Бухгалтерский учет
- Налоговый учет
- Какие документы подтверждают убыток, как и сколько их хранить
- Коротко о главном
Бухгалтерский учет
Убыток в бухучете — это дебетовое сальдо по 99 счету. Сюда попадают суммы после закрытия субсчетов по счетам 90 и 91. Отрицательный финансовый результат говорит о преобладании расходов над доходами. В конце года он переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непогашенный убыток».
Пример
Организация получила доход за 2023 год — 500 000 рублей, расходы за этот период составили 1 200 000 рублей. Финансовый результат — минус 700 000 рублей. По состоянию на 31.12.2023 на счете 84 образовалось дебетовое сальдо в сумме 700 000 рублей.
Так бывает у вновь созданных компаний, когда доходов немного, но все равно приходится делать вложения: выплачивать зарплату, содержать офис, производственные помещения.
Образовавшийся убыток организация вправе покрыть за счет созданных ранее резервов, нераспределенной прибыли прошлых лет, добавочного капитала. Такое право предоставлено всем компаниям, независимо от того, как давно они зарегистрированы. Если источники отсутствуют, непокрытый убыток зависает на счете 84.
Пример
Убыток компании по состоянию на 31.12.2023 — 700 000 рублей. В январе 2024 года на общем собрании принято решение покрыть часть убытка в сумме 100 000 рублей за счет резервного фонда.
Бухгалтер сделал проводку: Дт 82 Кт 84 — 100 000 рублей. После этого дебетовое сальдо на счете 84 уменьшилось до 600 000 рублей.
Налоговый учет
Компания вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ). Она не обязана делать это, а решает сама, будет ли уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Правила уменьшения
Выбор способа списания убытка — это компетенция учредителей (участников), ведь они имеют право на получение дивидендов, а дивиденды рассчитываются из прибыли. А вот бухгалтер не может самостоятельно выбрать способ. Поэтому у него должно быть соответствующее решение общего собрания учредителей (акционеров) или единственного участника.
Основные правила формирования налогооблагаемой прибыли:
- Убыток прошлых лет не может увеличить убыток текущего периода, то есть покрытие убытка доступно в каждом отчетном (налоговом) периоде, когда компания получила прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ).
- Нельзя уменьшить налогооблагаемую базу более, чем на 50 % за отчетный или налоговый период. Это ограничение продлено до конца 2026 года (Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ). Оно не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога (п. 2.1 ст. 283 НК РФ), — такие организации могут списывать убытки полностью.
- Представляя декларации по налогу на прибыль до 2017 года, компании могли уменьшать налоговую базу только на убытки предыдущих 10 лет. Сейчас ограничения сняты — можно покрывать убытки за все прошлые годы.
- Перенос убытка на будущее делается в календарной последовательности в соответствии с датой возникновения убытка. Бухгалтер может делать ревизию документов для уничтожения, зная, убыток какого периода перенесен в соответствующую декларацию.
Пример
Организация понесла убытки: в 2017 году — 200 000 рублей, в 2018 — 155 000 рублей, в 2019 — 50 000 рублей. В 2023 году получена прибыль 500 000 рублей. Организация может погасить убыток за 2017 год полностью и 50 000 рублей убытка за 2018 год.
Отражение убытков в декларации по прибыли
Для отражения убытков прошлых лет предназначено Приложение 4 к Листу 2.
Заполним форму исходя из условий примера выше. В строке 160 показан убыток за 2018 год — 105 000 рублей и за 2019 год — 50 000 рублей:
Кроме того, списанный убыток отражается в строке 110 Листа 02 декларации:
Отчитывайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!
Ограничения по включению убытков при расчете налога на прибыль
Бухгалтеру нужно проводить аудит убытков, если компания планирует за счет них уменьшить налогооблагаемую базу. Следует исключить убытки:
- полученные в период применения нулевой ставки по налогу на прибыль (п. 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ);
- полученные при смене налогового режима (ст. 346.18 НК РФ);
- возникшие в период применения налоговых спецрежимов (ст. 346.18 НК РФ);
- от участия в инвестиционном товариществе в году, если вы присоединились к договору инвесттоварищества, которые был ранее заключен другими участниками (п. 1 ст. 283 НК РФ);
- от реализации (выбытия) акций или долей в УК (п. 1 ст. 283, ст. 284.2 НК РФ).
Участники «Сколково» не вправе воспользоваться переносом убытков, даже если они возникли до применения налоговых льгот (п. 9 ст. 246.1 НК РФ, п. 5.1 ст. 284 НК РФ).
Убыток и ПБУ 18
Убыток в бухучете и в целях налогообложения прибыли формируется по разным правилам, поэтому часто суммы убытка в бухгалтерском и налоговом учете различаются.
Порядок учета разниц по налогу на прибыль, исчисленному в бухгалтерском и налоговом учете, регулирует ПБУ 18/02. Его должны применять компании на ОСНО, уплачивающие налог на прибыль. Небольшие фирмы, которые ведут учет по упрощенной системе, могут выбирать — применять ПБУ 18 или нет.
Какие документы подтверждают убыток, как и сколько их хранить
НК РФ не конкретизирует перечень бумаг, которые нужно хранить в подтверждение возникновения убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). Судьи считают, что для обоснования правомерности уменьшения налогооблагаемой базы на сумму убытка потребуются (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.08.2021 № Ф04-7946/2020 по делу № А27-10868/2019:
- первичные документы (накладные, акты, счета, кассовые документы);
- налоговые регистры;
- акты проверки налоговой инспекции, где подтвержден убыток.
Чтобы понять, какие именно первичные документы потребуются при проверке, нужно определить, откуда возник убыток, а для этого проанализировать счета, на которых накапливаются затраты — 20, 23, 25, 26, 44, 91 и другие.
Общий срок хранения подтверждающих документов — 5 лет после окончания отчетного периода (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Для убытков, переносимых на будущее, пятилетний срок исчисляется с того года, в котором в последний раз прибыль уменьшалась за счет убытка прошлых лет (Письмо Минфина от 28.01.2022 № 03-03-06/3/5632).
Пример
Если убыток прошлых лет учтен в декларации по налогу на прибыль за 2022 год, то первичные документы должны храниться как минимум до конца 2027 года.
Форма хранения документов для подтверждения убытка Налоговым кодексом также не установлена. Налоговики считают, что они могут храниться не только на бумажных носителях, но и в электронном виде — подписанные простой электронной подписью или УНЭП, и тогда они признаются равнозначными документу на бумажном носителе.
Однако если в суд представлены электронные копии документов, суд может потребовать бумажные оригиналы (Письмо Минфина от 05.12.2022 № 03-03-10/118589).
Упростите работу с требованиями ФНС. Удобно отслеживать, можно выбирать способ ответа и прикреплять подтверждающие документы в любом формате
Коротко о главном
- Организации могут получить за отчетный/налоговый период как прибыль, так и убыток. Отрицательный финансовый результат можно перенести на будущее.
- В бухгалтерском учете убыток может остаться на счете 84 или покрываться за счет последующей прибыли, резервов, добавочного капитала.
- В налоговом учете за счет убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, но не более чем на 50 % за отчетный год.
- На момент налоговой проверки все документы, подтверждающие отрицательный финансовый результат, должны быть в наличии. Они хранятся в течение пяти лет с момента последнего отражения в декларации переноса убытка.