По какой стоимости отражают неучтенное имущество которые выявили при инвентаризации

Инвентаризация основных средств выявила неучтенный объект

Организация (общая система налогообложения) обнаружила в ходе инвентаризации неучтенный объект основных средств. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассказали как отразить в учете и правильно ввести в эксплуатацию такой объект.

Бухучет обнаруженных при инвентаризации основных средств

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) определено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. Согласно п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами — смотрите п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Порядок проведения инвентаризации организациями установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания).

По результатам инвентаризации, в ходе которой выявлены излишки и (или) недостачи имущества, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (п. 4.1 Методических указаний).

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению, соответственно, на финансовые результаты у организации (п. 5.1 Методических указаний).

На основании п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) стоимость излишков, выявленных при инвентаризации имущества, отражается в составе прочих доходов по мере их выявления, то есть на дату проведения инвентаризации.

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 № 03-05-05-01/54).

Так, порядок учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01). В силу п. 4 ПБУ 6/01 актив учитывается в качестве основного средства при одновременном выполнении четырех условий:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. При этом п. 5 ПБУ 6/01 позволяет учитывать основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, в составе материально-производственных запасов.

Если приведенные условия соблюдаются, то выявленное имущество должно быть учтено на балансе организации в составе основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91)).

Пунктом 38 Методических указаний № 91 предусмотрено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету организации осуществляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1), на основании которого на учтенное на балансе основное средство открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6). Обе формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, вместо них можно использовать самостоятельно разработанные формы с указанием обязательных реквизитов из ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в ПБУ 6/01 не определен. Этот порядок установлен другими нормативно-правовыми актами.

Так, в пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, указано, что излишек имущества, выявленный в результате инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации. Аналогичный порядок предусмотрен п. 112 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств (п. 29 Методических указаний № 91).

Срок полезного использования обнаруженного при инвентаризации объекта определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). При определении срока полезного использования в бухгалтерском учете организация вправе, но не обязана руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

На основании п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. Поскольку ПБУ 6/01 не содержит специальных правил по начислению амортизации в отношении объектов основных средств, выявленных в качестве излишков при инвентаризации, начисление амортизации по этим объектам осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с п. 21 ПБУ 6/01.

То есть начисление амортизации с отражением по дебету счетов учета затрат (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором найденные объекты были приняты к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо их списания с бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации основные средства в налоговом учете

Стоимость излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ не содержит специальных норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете дохода со стоимости выявленного в результате инвентаризации имущества. Анализируя положения п.п. 1 и 4 ст. 271, п. 2 ст. 273, ст. 313, ст. 323 НК РФ, можно сделать вывод, что в налоговом учете доход по выявленному в ходе инвентаризации имуществу отражается на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ.

Пункт 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Специалисты Минфина России также отмечают, что оценка стоимости имущества, выявленного при инвентаризации, должна производиться с учетом указанного пункта и отражаться в налоговом учете в порядке, аналогичном порядку, установленному в целях бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации (письма Минфина России от 22.04.2011 № 03-03-06/1/263, от 12.10.2010 № 03-03-06/1/644, от 06.06.2008 № 03-03-06/4/42).

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается в том числе имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Нормы главы 25 НК РФ не содержат запрета на начисление амортизации основных средств, выявленных в результате инвентаризации. Следовательно, для целей налогового учета организация вправе начислять амортизацию по объектам основных средств, выявленным в ходе инвентаризации (письма Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/4/4, от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136, от 02.12.2008 № 03-03-06/1/657 и другие).

Порядок начала начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества установлен п. 4 ст. 259 НК РФ, где указанно, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Лазукова Екатерина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

По какой стоимости отражают неучтенное имущество которые выявили при инвентаризации

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В бюджетном учреждении по результатам инвентаризации были выявлены излишки основных средств. Было проведено служебное расследование по поиску документов. Документы обнаружены не были. Принято решение о постановке на учет по результатам инвентаризации. Комиссией по поступлению и выбытию активов справедливая стоимость определена менее 10 000 рублей. Данные объекты подлежат учету на забалансовом счете 21. Какими корреспонденциями счетов принять к учету объекты основных средств, выявленные по результатам инвентаризации, со стоимостью менее 10 000 руб.? Облагается ли их стоимостью налогом на прибыль? Нужно ли в бухгалтерской программе по данным основным средствам формировать запись по налоговому учету: Дебет Н01 (основные средства) Кредит Н 91-01 (внереализационные доходы)?

В бюджетном учреждении по результатам инвентаризации были выявлены излишки основных средств. Было проведено служебное расследование по поиску документов. Документы обнаружены не были. Принято решение о постановке на учет по результатам инвентаризации. Комиссией по поступлению и выбытию активов справедливая стоимость определена менее 10 000 рублей. Данные объекты подлежат учету на забалансовом счете 21. Какими корреспонденциями счетов принять к учету объекты основных средств, выявленные по результатам инвентаризации, со стоимостью менее 10 000 руб.? Облагается ли их стоимостью налогом на прибыль? Нужно ли в бухгалтерской программе по данным основным средствам формировать запись по налоговому учету: Дебет Н01 (основные средства) Кредит Н 91-01 (внереализационные доходы)?

9 февраля 2023

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Оприходование объектов основных средств, справедливая стоимость которых составляет менее 10 000 руб., осуществляется первоначально на соответствующий счет аналитического учета счета 101 00 «Основные средства», а в дальнейшем при выдаче в эксплуатацию данные основные средства списываются с балансового учета и отражаются на забалансовом счете 21.

Стоимость основных средств, оприходованных по результатам инвентаризации, формирует внереализационный доход учреждения по налогу на прибыль вне зависимости от стоимости и способа учета.

Обоснование вывода:

При обнаружении в ходе инвентаризации неучтенных объектов бюджетному учреждению в первую очередь необходимо установить причину отсутствия данных объектов на балансе учреждения, то есть выяснить, не являются ли выявленные излишки результатом ошибки в бухгалтерском учете. В случае если учреждению не удастся документально подтвердить факт получения объекта основных средств, отражение операций по оприходованию неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации, производится в порядке, предусмотренном положениями Инструкции N 157н, Инструкции N 174н, и федеральных стандартов по бухгалтерскому учету для организаций бюджетной сферы.

Обратите внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 225 ГК РФ вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен либо, если иное не предусмотрено законами, от права собственности на которую собственник отказался, является бесхозяйной. Бесхозяйные недвижимые вещи принимаются на учет органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого они находятся (п. 3 ст. 225 ГК РФ). При этом движимые вещи, брошенные собственником или иным образом оставленные им с целью отказа от права собственности на них (брошенные вещи), могут быть обращены другими лицами в свою собственность в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 226 ГК РФ. Отметим, что нормативные акты не ограничивают круг лиц, которые вправе требовать признание вещи бесхозяйной. После обращения в установленном законом порядке в собственность бесхозяйной вещи учреждение должно отразить ее поступление в бухгалтерском учете в качестве излишков.

Неучтенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости (п. 31 Инструкции N 157н, п. 52 Стандарта «Концептуальные основы. «). В соответствии с п. 25 Инструкции N 157н под текущей оценочной стоимостью на дату принятия к учету понимается справедливая стоимость указанного объекта. Определение текущей оценочной стоимости осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, и определяется в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов может быть произведено комиссией по поступлению и выбытию активов на основании:

• данных о ценах на аналогичные материальные ценности, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертных заключений (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Оприходование неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации согласно п. 9 Инструкции N 174н по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

При этом выданные в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей подлежат списанию с балансового учета с использованием счетов 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и подлежат отражению на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» (п. 10 Инструкции N 174н, п. 373 Инструкции N 157н).

Иными словами, если текущая оценочная стоимость объекта, выявленного в ходе инвентаризации, составляет менее 10 000 руб., данный объект сначала необходимо принять к балансовому учету в составе основных средств, а затем при вводе его в эксплуатацию перевести на забалансовый учет на забалансовый счет 21.

В бюджетных учреждениях оприходованное по результатам инвентаризации имущество по общему правилу не может рассматриваться как закрепленное за учреждением собственником или приобретенное за счет выделенных собственником средств. Соответственно, этим имуществом учреждение отвечает по свои обязательствам и может распоряжаться без согласия собственника (за исключением недвижимого имущества бюджетных учреждений) (пп. 5, 6 ст. 123.22, пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). При таких обстоятельствах вполне обоснованным будет решение субъекта учета, закрепленное в учетной политике, согласно которому излишки приходуются по виду финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность».

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 2 101 ХХ 310 Кредит 2 401 10 199

• отражено оприходование основного средства по результатам инвентаризации;

2. Дебет 2 401 20 272 (2 109 ХХ 272) Кредит 2 101 ХХ 410

одновременное увеличение забалансового счета 21 «Основные средства в эксплуатации»

• при вводе в эксплуатацию выявленного по результатам инвентаризации основного средства, справедливая стоимость которого составляет менее 10 000 руб., отражено списание с балансового учета и постановка на забалансовый учет.

Стоимость имущества, выявленного при инвентаризации, признается для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 04.04.2019 N 03-03-07/23385). Датой признания дохода в виде стоимости излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, является дата проведения инвентаризации, дата оприходования излишков (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/4/4).

При этом НК РФ не предусмотрено исключений по налогообложению имущества, выявленного при инвентаризации, в зависимости от его стоимости или порядка учета в бухгалтерском учете бюджетного учреждения.

Следовательно, стоимость имущества в размере менее 10 000 руб. также подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационного дохода.

В случае если внереализационный доход в программном продукте бюджетного учреждения отражается с применением корреспонденции счетов Дебет Н10 Кредит Р91-10, соответственно данная корреспонденция должна быть сформирована и на стоимость оприходованного по результатам имущества. Вместе с тем отметим, что в налоговом учете «малоценные» основные средства не относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При этом налоговое обязательство возникает независимо от того, в рамках какой деятельности — бюджетной или приносящей доход — планируется использование объекта.

Однако в ситуации, когда учреждение будет использовать рассматриваемый в вопросе объект основного средства исключительно в рамках приносящей доход деятельности, его стоимость в полном объеме можно признать в материальных расходах при расчете налога на прибыль (абзац второй п. 2 ст. 254 НК РФ).

При использовании данного основного средства в деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания стоимость такого имущества не может быть учтена в расходах для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Расходы бюджетных и автономных учреждений в целях налогообложения прибыли (январь 2023)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

18 января 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Если при инвентаризации нашли основное средство…

Каждый год перед составлением финансовой отчетности организации проводят инвентаризацию, в результате которой могут выявить как недостачи, так и излишки материальных ценностей. С недостачами все более или менее понятно, но что делать, когда в результате инвентаризации образовались излишки, и не просто неучтенные товарно-материальные ценности, а объекты основных средств?

Неучтенное имущество можно обнаружить только в ходе проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации основных средств регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утв. постановлениями Госкомстата России от 18.08.98 № 88 и от 27.03.2000 № 26.

В ходе проведения инвентаризации комиссия должна осмотреть все необходимые объекты и внести в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели. При инвентаризации объектов недвижимости необходимо зафиксировать наличие у организации первичных документов, подтверждающих право собственности на них.

При обнаружении объекта основных средств, который не учтен в бухгалтерских документах организации, в описи надо сделать запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен.

Бухгалтерский учет

Приходуем по рыночной стоимости

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств (дебет счета 01) в корреспонденции со счетом прибылей и убытков (кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы») в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Инструкция по применению Плана счетов).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Аналогичная норма содержится и в п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на этот или аналогичный вид активов. Сведения о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

По мнению автора, в данном случае следует применить порядок определения рыночной стоимости, аналогичный для безвозмездно полученного имущества.

На основании приведенных норм бухгалтерского законодательства выявленные при инвентаризации основные средства в бухгалтерском учете приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае если бухгалтеру стало известно о неучтенном имуществе без проведения инвентаризации, чтобы принять такое основное средство к учету, также необходимо провести инвентаризацию.

Нужно отметить, что в бухгалтерском учете объект основных средств, выявленный при инвентаризации, следует амортизировать в общеустановленном порядке.

Отражаем реализацию основного средства в бухгалтерском учете

Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация через какое-то время решила продать рассматриваемое имущество.

ПРИМЕР 1

В результате проведенной инвентаризации ООО «Люциус-206» обнаружено неучтенное имущество — гараж. Рыночная стоимость гаража по результатам независимой оценки составляет 210 000 руб. Гараж был принят к учету в качестве объекта основного средства в октябре 2008 г., а продан 28.11. 2008 за 247 800 руб. (в том числе НДС — 37 800 руб.). Амортизация, начисленная на дату продажи гаража, в бухгалтерском учете составила 4000 руб.

В учете будут отражены следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02

— 4000 руб. — начислена амортизация по гаражу на дату его продажи

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 210 000 руб. — списана первоначальная стоимость гаража

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 4000 руб. — списана сумма начисленной до продажи гаража амортизации

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»

— 206 000 руб. — в составе прочих расходов отражена остаточная стоимость объекта основных средств

Дебет 62 Кредит 91-1

— 247 800 руб. — отражен доход от реализации гаража

Дебет 91-2 Кредит 68

— 37 800 руб. — начислен НДС с реализации.

Налоговый учет

Как квалифицировать выявленный объект?

Если бухгалтерский учет обнаруженного при инвентаризации основного средства вполне понятен, то в налогообложении не все так однозначно.

В текущем году финансовое ведомство озвучивало следующую позицию.

Во-первых, стоимость выявленного в ходе инвентаризации основного средства следует включить во внереализационные доходы на основании п. 20 ст. 250 НК РФ.

А вот можно ли «находку» амортизировать? Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Возникает вопрос: считать ли обнаруженный при инвентаризации объект безвозмездно полученным? Финансисты высказывают мнение, что для целей налогообложения прибыли выявленное основное средство не признается безвозмездно полученным.

Минфин аргументирует свой вывод тем, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ). А в данном случае передающая сторона отсутствует.

Поскольку порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств НК РФ не установлены, то налогоплательщик не вправе амортизировать в налоговом учете основные средства, выявленные в результате инвентаризации.

Данная точка зрения изложена сразу в нескольких разъяснениях Минфина России — письмах от 15.02.2008 № 03-03-06/1/97, № 03-03-06/1/98 и от 18.03.2008 № 03-03-06/1/198.

Необходимо отметить, что такая позиция противоречит более позднему разъяснению Минфина России по аналогичному вопросу.

Так, в Письме Минфина России от 06.06.2008 № 03-03-06/4/42 говорится, что в целях налогообложения прибыли следует учитывать, что НК РФ не содержит специальных норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете выявленного в результате инвентаризации имущества.

В связи с этим финансисты полагают, что указанное имущество подлежит отражению в налоговом учете в порядке, аналогичном порядку, установленному в целях бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации.

Выявленные излишки основных средств принимаются к налоговому учету по рыночной стоимости исходя из положений п. 8 ст. 250 НК РФ, устанавливающих, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. В результате оценки выявленных излишков основных средств у организации возникает внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства в налоговом учете учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу.

К чему приводит такая полярная позиция финансового ведомства, изложенная в письмах за достаточно небольшой промежуток времени?

Для налогоплательщиков — к большой путанице. Можно посоветовать послать запрос в Минфин. Однако вполне вероятно, что в случае конкретного запроса организации финансисты или налоговые органы предложат уплатить налог на прибыль с выявленного внереализационного дохода на основании п. 20 ст. 250 НК РФ (как с выявленных при инвентаризации излишков МПЗ), при этом не признавая выявленное в ходе инвентаризации основное средство амортизируемым имуществом, вместо логичной нормы п. 8 ст. 250 НК РФ (как с безвозмездно полученного имущества).

Что можно посоветовать бухгалтерам в этой ситуации? Конечно же прежде всего исходить из прямых норм налогового законодательства, то есть признать внереализационный доход при выявлении основного средства, исчислить с него налог на прибыль и учитывать в расходах суммы начисленной амортизации по нему. Тем более что такую точку зрения высказывал и Минфин в обсуждаемом выше Письме от 06.06.2008 № 03-03-06/4/42.

Данная позиция логично вытекает из норм НК РФ и сложившейся практики налогового учета в схожих ситуациях. Такой же точки зрения придерживаются судьи (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 № А33-8921/06-Ф02-1794/07).

Реализация «находки» в налоговом учете

Предположим, что выявленное в ходе инвентаризации имущество организация решила продать.

При этом будем исходить из порядка, определенного первоначально финансовыми и налоговыми органами. То есть не признаем обнаруженное основное средство безвозмездно полученным и не амортизируем его в налоговом учете.

В целях налогового учета доходы от реализации основного средства уменьшаются на его остаточную стоимость или на цену приобретения (создания) этого имущества.

Таким образом, если по выявленному объекту основного средства первоначальная стоимость в целях налогового учета не определена и налоговая амортизация не начисляется, то определить остаточную стоимость этого объекта не представляется возможным. Также организация не несла никаких расходов на его приобретение или создание. Поэтому уменьшать доходы, полученные от реализации объекта основных средств, выявленного в ходе инвентаризации, в этом случае организация не сможет.

ПРИМЕР 2

В июле 2008 г. в ходе проведенной инвентаризации был выявлен станок и оприходован по первоначальной (в данном случае — рыночной) стоимости 80 000 руб. В ноябре 2008 г. он был продан за 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Сумма амортизации, начисленной за период с июля по ноябрь 2008 г., при этом составила 16 000 руб.

Остаточная стоимость станка в целях бухгалтерского учета составила — 64 000 руб. (80 000 руб. – 16 000 руб.).

При этом финансовый результат от реализации станка составил 36 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. – 64 000 руб.). Следовательно, сумма налога на бухгалтерскую прибыль составила 8640 руб. (36 000 руб. х 24%).

В налоговом учете в состав доходов от реализации организации необходимо включить стоимость реализации станка без учета НДС — 100 000 руб.

Так как величина расходов в бухгалтерском учете оказалась больше, то на основании возникшей постоянной разницы организация должна сформировать постоянный налоговый актив в размере 15 360 руб. (64 000 руб. х 24%). Следовательно, за ноябрь 2008 г. организация должна перечислить налог на прибыль в размере 24 000 руб. (8640 руб. + 15 360 руб.).

Если же следовать разъяснениям, которые содержатся в Письме Минфина России от 06.06.2008 № 03-03-06/4/42, то получается более благоприятная для налогоплательщика ситуация. В налоговом учете обнаруженный в ходе инвентаризации объект учитывается по рыночной стоимости, далее он амортизируется. При реализации определяется остаточная стоимость основного средства, выручка от реализации уменьшается на величину остаточной стоимости, и с этой разницы исчисляется налог на прибыль по данной реализации.

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условиями примера 4.

Остаточная стоимость станка в целях налогового учета составит 64 000 руб. (80 000 руб. – 16 000 руб.).

При этом финансовый результат от реализации станка составит 36 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. – 64 000 руб.).

Следовательно, сумма налога на прибыль будет равна 8640 руб. (36 000 руб. х 24%).

Неучтенное имущество

20.03.2007 распечатать Бывает, что какое-либо имущество фирмы оказывается вовремя не оприходованным. Это может быть вызвано разными причинами: бухгалтер «забыл» поставить ценности на учет, документы поставщика «потерялись» безвозвратно, вещи были куплены директором на собственные деньги и т. п. Но рано или поздно отразить такое имущество на балансе придется. А как это лучше сделать? Есть несколько способов.

• дополнительный взнос учредителя-гражданина;
• «покупку» у сотрудника;
• «аренду» у сотрудника;
• личное имущество работника, за использование которого положена компенсация;
• «безвозмездно полученное» у гражданина;
• «выявленное» при инвентаризации.

Сразу оговоримся: какой бы из перечисленных вариантов вы ни выбрали, ни о каком зачете входного НДС не может быть и речи. Наверное, не нужно объяснять, почему. Ведь основное условие получения вычета по НДС — наличие счета-фактуры (п 1 ст. 172 НК РФ). Но именно этих документов у вас и не будет. Так как в первых пяти случаях ценности вам передаст человек. А люди, как известно, не являются плательщиками НДС, поэтому не выписывают счетов-фактур (ст. 143 НК РФ). По причине отсутствия счета-фактуры не будет входного налога и по имуществу, «выявленному» при инвентаризации. Ведь поставщика, у которого фирма когда-то могла приобрести это имущество и получить документы на покупку (в том числе и счет-фактуру), уже не найти. Теперь рассмотрим каждый из вариантов более подробно.

Дополнительный взнос учредителя

Если ваша фирма — общество с ограниченной ответственностью, а среди учредителей есть физические лица, то этот вариант для вас. Уставный капитал общества можно увеличить за счет дополнительных вкладов его участников. Пусть этим вкладом и станет ваше неучтенное имущество.

Прежде чем увеличить уставный капитал, нужно внести изменения в учредительные документы. Это требует времени и сил, поэтому фирмы идут на такое не часто. Но, на наш взгляд, совершенно напрасно. Ведь размер уставного капитала говорит о «солидности» фирмы, капитализации ее активов. К тому же компания с оборотами в миллионы рублей и уставным капиталом в 10 000 рублей вызовет недоумение, например, у иностранного инвестора. А некоторыми видами деятельности нельзя заниматься, если уставный капитал ниже какого-то определенного минимума. В частности, нельзя производить алкогольную продукцию, если уставный капитал компании меньше 10 млн рублей. Таким образом, увеличение уставного капитала — дело хоть и трудоемкое, но отнюдь не бесполезное.

Итак, на общем собрании участников общества вам нужно принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов. Чтобы определить стоимость вклада, по которой его нужно отразить в бухгалтерском учете, оцените ваше «неучтенное» имущество. Но лучше всего, если это сделает независимый оценщик.

Обратите внимание: если вещь дорогостоящая, то «помощь» независимого оценщика обязательна!

Что касается налогового учета, то Налоговый кодекс (ст. 277 НК РФ) требует действовать следующим образом. Если учредителем является гражданин, то нужно, чтобы «бывший» владелец передал вам документы на имущество. В этих «бумагах» должна быть указана стоимость вещи. Затем из этой стоимости нужно вычесть сумму износа. Причем, как определить этот износ, в кодексе ничего не сказано. Но какой бы ни была стоимость имущества по «бумагам» и сумма износа, отразить объект в налоговом учете можно по цене, не превышающей рыночную. А подтвердить эту рыночную цену должен независимый оценщик. Если же документов на имущество у учредителя нет (что относится к нашему случаю), то отразить полученную вещь в налоговом учете придется «по стоимости, равной нулю». А это значит, что фирма не сможет относить на расходы амортизационные отчисления по такому имуществу.

Теперь разберемся с оценкой долей учредителей. Разумеется, если доля учредителя — физического лица в уставном капитале фирмы равна 100 процентам, то при увеличении уставного капитала эта доля останется неизменной. Увеличится только ее номинальная стоимость.

• увеличить уставный капитал, оставив соотношение долей неизменным;
• увеличить уставный капитал с изменением соотношения долей участников.

Соответствующее решение нужно принять на общем собрании общества.

Чтобы получить свидетельство о регистрации изменений в учредительных документах, нужно подать на госрегистрацию «бумаги», перечисленные в статье 19 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В бухгалтерском учете эту операцию отражают такими проводками:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 75-1
— отражено имущество, полученное как вклад учредителя в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 80
— отражено увеличение уставного капитала после регистрации изменений в учредительных документах.

В налоговом учете имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не включают в состав облагаемых доходов (подп 3 п 1 ст. 251 НК РФ).

Отметим: этот вариант трудоемкий, растянут во времени, но не слишком затратный. Придется оплатить только работу оценщика и госпошлину за регистрацию изменений в учредительных документах.

Как отразить услуги оценщика в налоговом учете?

• эти затраты понесла передающая сторона (то есть учредитель);
• они являются частью взноса в уставный капитал;
• передающая сторона (учредитель) — это российская фирма.

Другими словами, во-первых, оплатить труд оценщика должен учредитель, поэтому все документы от оценочной фирмы должны быть выписаны на него. Во-вторых, в учредительных документах нужно зафиксировать, что уставный капитал увеличивается не только на стоимость вносимого имущества, но и на стоимость услуг оценщика. И, в-третьих, эти правила действуют, если учредитель, который вносит имущество, — российская фирма. Наш случай — другой (учредитель — гражданин). А если ценности вносит человек или иностранная компания, то, по мнению финансистов, этот порядок не применяется (письмо Минфина России от 16 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/371).

Таким образом, в нашем случае учесть дополнительные расходы (оценочные услуги) в стоимости полученного имущества нельзя. Не удастся отнести их на «налоговые» затраты и по какой-либо другой статье.

Что касается госпошлины, то отнести ее на прочие «налоговые» расходы разрешает подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

«Покупка» у сотрудника

Чтобы поставить на баланс неучтенное имущество, документы на которое отсутствуют, можно «купить» его у своего сотрудника. Для этого вам нужно оформить закупочный акт. Составить его можно в произвольной форме. В качестве образца годится закупочный акт по форме № ОП-5 (утвержден постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132)*. Не забудьте только утвердить его форму в своей учетной политике.

• наименование документа;
• дату составления документа;
• название фирмы, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей тех, кто отвечает за совершение этой операции;
• личные подписи этих сотрудников.

Кроме обязательных реквизитов укажите в акте сведения о работнике: его адресные и паспортные данные, ИНН, номер страхового свидетельства в Пенсионном фонде.

Расплатиться с сотрудником за «купленное» у него имущество фирма может наличными (через кассу по расходному кассовому ордеру). При этом лимит наличных расчетов (60 000 рублей по одной сделке) в данном случае не действует. Это правило распространяется только на наличные расчеты между фирмами.

В бухгалтерском учете сделайте такие проводки:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 76
— отражена стоимость имущества, купленного у сотрудника;

Дебет 76 Кредит 50
— выданы сотруднику наличные деньги за купленное у него имущество.

Этот вариант подойдет, если вы, например, собирались выдать одному из работников премию или материальную помощь. Сумма премии — и есть стоимость «покупки».

Удерживать и платить в бюджет НДФЛ с такой выплаты вам не нужно, ведь в данном случае вы не являетесь налоговым агентом (п 2 ст. 226 НК РФ). Человек, который «продал» вам «свое имущество», заплатит этот налог самостоятельно (п 1 ст. 228 НК РФ).

До 30 апреля следующего года ваш сотрудник должен подать в свою налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ. Вместе с декларацией работник подает заявление на получение имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ). Этот вычет человеку предоставляет не налоговый агент (работодатель), а налоговая инспекция.

Кроме того, до 1 апреля следующего года бухгалтер должен будет подать в налоговую инспекцию сведения на этого сотрудника по форме 2-НДФЛ.

Обратите внимание: часто «покупать» имущество у одного и того же работника небезопасно для последнего. Налоговики могут решить, что он ведет предпринимательскую деятельность без постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя. А за это предусмотрен штраф — 10 процентов от полученных доходов, но не менее 20 000 рублей (ст. 117 НК РФ).

Деньги, которые вы заплатите сотруднику за купленное у него имущество, не облагаются единым социальным налогом. Ведь это будут выплаты в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является переход права собственности на вещи. А такие выплаты ЕСН не облагаются (п 1 ст. 236 НК РФ). Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование, то их начисляют на те же выплаты, что и ЕСН (п 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). А раз нет базы для начисления ЕСН, значит, нет ее и для «пенсионных» взносов.

Если вещь, которую вы «покупаете», — основное средство, обратите внимание на следующие важные моменты.

По общему правилу, купив объект, «бывший в употреблении», фирма может уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации бывшим владельцем (п 12 ст. 259 НК РФ). И, соответственно, рассчитывать «налоговую» амортизацию по бывшему в употреблении предмету, исходя из уменьшенного срока службы. Однако для нашего случая этот порядок не годится.

Дело в том, что у вашего работника отсутствуют документы не только на приобретение этого имущества, но и бумаги, подтверждающие срок его полезного использования и эксплуатации. Поэтому определять норму и сумму амортизации придется исходя из полного срока службы объекта. Со стоимости основных средств, определенной по правилам бухгалтерского учета, нужно будет платить налог на имущество (п 1 ст. 374 НК РФ).

«Аренда» у сотрудника

Можно заключить с сотрудником договор аренды «неучтенного» имущества. Но по большому счету, арендовать можно только основные средства, нематериальные активы и недорогие предметы (стоимостью меньше 20 000 рублей) с длительным сроком службы.

Согласитесь, что товары, сырье и материалы «арендовать» не получится. Невозможно даже представить себе, как использовать это имущество в качестве объекта аренды. Видимо, только как экспонаты в витрине магазина.

Если речь идет об основных средствах, то преимущество «арендного» варианта перед первыми двумя заключается в том, что вам не придется платить налог на имущество с арендованных вещей.

Не нужно начислять с выплат по договору аренды и ЕСН. Ведь договор аренды относится к гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование. А выплаты по таким договорам соцналогом не облагают (п 1 ст. 236 НК РФ).

Раз с арендной платы ЕСН начислять не нужно, то и пенсионные взносы платить тоже не нужно. Ведь они начисляются на те же выплаты, на которые начисляется и ЕСН (п 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Сумма арендной платы в полном размере уменьшит налогооблагаемую прибыль (подп 10 п 1 ст. 264 НК РФ). Но в то же время увеличит совокупный доход сотрудника. Поэтому с выплаченных сумм фирма должна будет удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п 2 ст. 226 НК РФ) по ставке 13 процентов.

В бухгалтерском учете сделайте проводки:

Дебет 26 (25, 44) Кредит 73
— начислена арендная плата за пользование имуществом сотрудника;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
— удержан налог на доходы физических лиц (13 процентов) с арендной выплаты сотруднику;

Дебет 73 Кредит 50
— выплачена сотруднику арендная плата.

Компенсация за использование личного имущества

Вы можете назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование им личного имущества в служебных целях (ст. 188 ТК РФ). Необходимость использования именно этой вещи в трудовой деятельности можно подтвердить любыми документами: трудовым договором, должностной инструкцией, приказами, локальными актами.

Правда, как и в предыдущем случае, личное имущество в виде товаров, сырья и материалов для использования в служебных целях не подойдет. Причина та же: они не могут быть объектами длительной эксплуатации.

Размер компенсации согласуйте с работником и зафиксируйте в соглашении об использовании личного имущества сотрудника в интересах фирмы. Лучше оформить это соглашение как приложение к трудовому договору.

Компенсационные выплаты за использование личного имущества не облагают налогом на доходы физических лиц (п 3 ст. 217 НК РФ), единым социальным налогом (подп 2 п 1 ст. 238 НК РФ) и, соответственно, «пенсионными» взносами. Это подчеркнули и финансисты (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43).

• экономически оправданы;
• документально подтверждены;
• направлены на получение дохода.

Заметим, что в данном случае речь идет о любом имуществе, кроме личного автомобиля сотрудника. Ведь компенсация за его использование уменьшает налогооблагаемую прибыль только в пределах норм (подп 11 п 1 ст. 264 НК РФ), которые утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

• определить, к какой амортизационной группе относится имущество сотрудника, узнать срок его службы и рассчитать ежемесячную норму амортизации (в процентах);
• определить стоимость этого имущества. Правда, финансисты не объясняют, как это сделать. Вероятно, нужно брать рыночную цену;
• рассчитать ежемесячную сумму амортизации, умножив стоимость имущества на норму амортизации. Полученный результат — и есть сумма ежемесячной компенсации.

Если имущество сотрудника не указано в амортизационных группах, тогда срок его полезного использования определяют в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Если и этих данных нет (как в нашем случае), то фирма может сама определить срок фактического использования вещи.

Логика в этих рассуждениях есть. Ведь компенсация призвана возместить работнику износ его имущества. Поэтому выплаты сотруднику должны быть соизмеримы с суммой «возможной» амортизации его вещей.

Что касается документального подтверждения, то, как мы уже говорили, факт использования личного имущества и размер компенсации за это нужно отразить в трудовом договоре и приложении к нему. «Бумаги», подтверждающие право собственности вашего сотрудника на имущество, тоже могут понадобиться. Например, их могут потребовать налоговики. Естественно, таких документов у вашего работника нет. Но доказать, что ваш сотрудник — не собственник имущества, инспекторы тоже не смогут. В данном случае отсутствие «собственнических» документов, на наш взгляд, не будет препятствием для включения в «налоговые» расходы всей суммы компенсации.

Варианты с арендой или компенсацией подойдут, если вы собираетесь повысить работнику зарплату. Тогда сумма повышения — размер арендной платы или компенсации.

Вы можете «безвозмездно получить» имущество от гражданина, заключив с ним договор дарения. Такое имущество нужно оценить по рыночной стоимости. Лучше, если вы пригласите для этого независимого оценщика.

В бухгалтерском учете сделайте проводку:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 98-2
— получено имущество безвозмездно.

В налоговом учете безвозмездно полученное имущество относят к внереализационным доходам (п 8 ст. 250 НК РФ). С его рыночной цены вам придется начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль. Сделать это нужно по итогам периода, в котором имущество было получено.

Но, если вещь подарена учредителем-гражданином, имеющим в уставном капитале вашей фирмы долю более 50 процентов, то ее стоимость налогом на прибыль не облагают. Правда, чтобы воспользоваться этой льготой, нельзя будет передавать «подарок» третьим лицам в течение года (подп 11 п 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме этого вы будете платить с «подаренной» вещи налог на имущество, если по правилам бухгалтерского учета она учтена в составе основных средств (п 1 ст. 374 НК РФ).

«Выявили» при инвентаризации

Формально имущество, выявленное в результате инвентаризации, не является безвозмездно полученным. Ведь безвозмездная передача предполагает наличие двух сторон: передающей и получающей. А при выявлении излишков имущества в результате инвентаризации никакой передающей стороны нет. Однако некоторое сходство в учете того и другого имущества имеется.

В бухгалтерском учете ценности, выявленные при инвентаризации, приходуют по рыночной стоимости на дату ее проведения. Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражают проводкой:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 91-1
— оприходовано имущество, выявленное при инвентаризации (по рыночным ценам).

В налоговом учете стоимость такого имущества включают в состав внереализационных доходов (п 20 ст. 250 НК РФ). Величину дохода определяют так же, как и в бухгалтерском учете, исходя из рыночной стоимости выявленных излишков (подп 5, 6 ст. 274 НК РФ). С рыночной цены нужно будет начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль.

• данные Росстата, торговых инспекций;
• публикации в СМИ (например, журнал «Товары и цены»);
• данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от фирм-изготовителей.

Помимо этого, можно привлекать экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков.

Напомним, чтобы провести инвентаризацию, руководитель должен издать приказ (форма ИНВ-22). Этот приказ регистрируют в специальном журнале (форма ИНВ-23).

Результаты инвентаризации оформляют документами по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Обратите внимание: если вы «выявите» при инвентаризации основное средство, то, как и в предыдущем случае, вы должны будете включить его стоимость в облагаемую базу по налогу на имущество (п 1 ст. 374 НК РФ).

Кроме того, если позднее вы решите передать в производство выявленные при инвентаризации излишки материалов, то сможете списать в «налоговые» затраты только 24 процента от их рыночной стоимости (п 2 ст. 254 НК РФ). Кстати, такой же порядок списания применяют и для материалов, полученных в результате демонтажа основного средства.

Пример

В ходе инвентаризации фирма выявила и оприходовала излишки материалов в сумме 50 000 руб. Через два месяца часть излишков в сумме 30 000 руб. передали в производство. Списав материалы в производство, фирма включит в состав «налоговых» расходов сумму 7200 руб. (30 000 руб. x 24%).

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, материалы, выявленные при инвентаризации, а также полученные при демонтаже основных средств, списывают в полном объеме. В результате этого, возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. Поэтому вам придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

обратимся к закону

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:

«Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда. такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком».

мнение

Н. Васильцев, эксперт бератора «Налог на прибыль от А до Я»:

«Налоговый кодекс разрешает включать стоимость услуг оценочных компаний в состав прочих расходов на производство и реализацию. Но только в том случае, если речь идет об оценке недвижимости (подп 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). К ситуации, которая рассматривается в данной статье, это неприменимо. Ведь, согласитесь, трудно представить себе, что бухгалтер вдруг случайно обнаружил здание склада, неучтенное на балансе. И при этом никаких документов на это здание ни у кого нет».

совет

Человек, который продает свое имущество, имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Сумма вычета — это стоимость проданных вещей, то есть та сумма денег, которую гражданин получил за свое имущество. Однако, если вещью пользовались сравнительно недолго, то максимальный размер имущественного налогового вычета ограничен. Так, если человек продает имущество (кроме недвижимости), которым он владел меньше трех лет, то вычет не может превышать 125 000 рублей в год. А если речь идет о продаже дома (квартиры, дачи), которые находились в собственности гражданина меньше трех лет, то вычет не может быть больше 1 млн рублей в год.

это важно

Своим имуществом должен пользоваться только сам сотрудник. Именно это обстоятельство отличает компенсацию от аренды, при которой личным имуществом сотрудника могут пользоваться как он сам, так и другие работники фирмы.

* Более подробную информацию вы найдете на стр. 59 «ПБ» № 8 за 2006 г.

Ю. Никерова, эксперт бератора «Современная налоговая энциклопедия»