Статья 3. Объект налогообложения
а) по товарам, производимым на территории Российской Федерации:
для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, — стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и (или) безхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (за исключением таких товаров, подлежащих промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов), а также товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами) и на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, — стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;
б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов и которые производятся за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, — стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
в) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
2. По товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении.
3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
4. Освобождаются от взимания акциза подакцизные в Российской Федерации товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации согласно проектной документации для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минерального сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.
| Плательщики акцизов | Статья 4. >> Ставки акцизов |
| Содержание Федеральный закон от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) |
Что является объектом налогообложения акцизами
НК РФ Статья 182. Объект налогообложения
(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))
(см. текст в предыдущей редакции)
Перспективы и риски арбитражных споров. Ситуации, связанные со ст. 182 НК РФ
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) — 4) утратили силу с 1 января 2007 года. — Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
5) утратил силу. — Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии, битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы, высоковязких продуктов, а также иных неподакцизных товаров, получаемых в качестве отходов или побочной продукции при производстве подакцизных товаров, в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и (или) передачи произведенного этилового спирта для производства спиртосодержащей непищевой продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крем-геля) в структуре организации, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции;
(в ред. Федеральных законов от 30.07.2019 N 255-ФЗ, от 15.10.2020 N 321-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
13) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
14) утратил силу с 1 января 2007 года. — Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
15) — 19) утратили силу. — Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции или свидетельство на производство спиртосодержащих полиграфических красок.
(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 267-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;
(пп. 20 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ)
20.1) получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 — 6 пункта 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса. Для целей настоящей главы получением этилового спирта признается приобретение этилового спирта в собственность;
(пп. 20.1 введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 326-ФЗ; в ред. Федерального закона от 15.10.2020 N 321-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
21) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность по договору с российской организацией;
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(пп. 21 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
22) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса;
(пп. 22 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 28.11.2011 N 338-ФЗ, от 29.09.2019 N 326-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
23) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, — оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
(пп. 23 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
24) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, — оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
(пп. 24 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
25) получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. Для целей настоящей главы получением бензола, параксилола, ортоксилола признается приобретение бензола, параксилола, ортоксилола в собственность по договору с российской организацией;
(пп. 25 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ; в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
26) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, — оприходование указанным лицом бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности.
(в ред. Федерального закона от 17.02.2023 N 22-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
В целях настоящего подпункта оприходование лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания такому лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего такому лицу на праве собственности, также считается совершенным в случае производства бензола, параксилола или ортоксилола на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства продукции нефтехимии организацией, оказывающей указанные услуги по переработке сырья (материалов), в том числе в продукцию нефтехимии;
(абзац введен Федеральным законом от 17.02.2023 N 22-ФЗ)
(пп. 26 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
27) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, — оприходование в структуре указанного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
(пп. 27 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
28) получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Для целей настоящей главы получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией;
(пп. 28 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
29) получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 настоящего Кодекса. Для целей настоящей главы получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией;
(пп. 29 введен Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ)
30) реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории Российской Федерации российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российскими организациями, имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), и (или) российскими организациями, заключившими с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранным организациям средних дистиллятов, приобретенных у российской организации (оприходованных в результате оказания налогоплательщику услуг по переработке сырья (материалов) российской организацией) и вывезенных за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза;
(пп. 30 введен Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ; в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
31) реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации иностранным организациям, выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные с региональным геологическим изучением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации, на основании договора с российской организацией, владеющей лицензией на пользование участком недр континентального шельфа Российской Федерации, и (или) с исполнителем, привлеченным пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации о континентальном шельфе Российской Федерации для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 настоящего Кодекса, искусственных островов на континентальном шельфе Российской Федерации, и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
(пп. 31 введен Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ)
32) получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов.
В целях настоящей главы получением средних дистиллятов признается приобретение налогоплательщиком средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией;
(пп. 32 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
33) оприходование организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности;
(пп. 33 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
34) направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья;
(пп. 34 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 301-ФЗ)
35) — 37) утратили силу с 1 апреля 2020 года. — Федеральный закон от 30.07.2019 N 255-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
38) использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина, включая российское шампанское, крепленого (ликерного) вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде;
(пп. 38 в ред. Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
39) направление этана (в том числе полученного на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства товаров, являющихся продукцией нефтехимии), принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана, на праве собственности, на переработку в товары, являющиеся продукцией нефтехимии, на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке этана;
(пп. 39 введен Федеральным законом от 15.10.2020 N 321-ФЗ)
40) направление СУГ (в том числе полученного на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства товаров, являющихся продукцией нефтехимии), принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке СУГ, на праве собственности, на переработку в товары, являющиеся продукцией нефтехимии, на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке СУГ;
(пп. 40 введен Федеральным законом от 15.10.2020 N 321-ФЗ)
41) использование организацией стали жидкой, предусмотренной подпунктом 21 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства (в том числе блюмов, слябов, других заготовок) путем литья.
Продуктами (полупродуктами) металлургического производства для целей настоящей главы признается продукция металлургического производства, полученная путем литья стали жидкой, соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов стандарту (техническим условиям) налогоплательщика или лица, получающего соответствующие продукты (полупродукты) металлургического производства от налогоплательщика;
(пп. 41 введен Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ)
42) использование организацией стали жидкой, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства (в том числе блюмов, слябов, других заготовок) путем литья.
(пп. 42 введен Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ)
2. Утратил силу. — Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
(в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 22.07.2008 N 142-ФЗ, от 19.07.2011 N 248-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
5. В целях настоящей главы оприходованием подакцизного товара признается принятие этого товара на бухгалтерский учет.
(п. 5 введен Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ)
Что является объектом налогообложения акцизами
3. Объект налогообложения
3.1. Объектом налогообложения является:
а) по товарам, производимым на территории Российской Федерации:
для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, — стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (за исключением таких товаров, подлежащих промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов), а также товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами) и на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, — стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;
б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов и которые производятся за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, — стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
в) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), для всех организаций, включая организации, производящие и реализующие (отгружающие, передающие) подакцизные товары из давальческого сырья, — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
3.2. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.
3.3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.
3.4. Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
3.5. По организациям, выпускающим как подакцизную, так и неподакцизную продукцию, финансовая помощь и средства пополнения фондов специального назначения облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем объеме реализации производимой ими продукции.
3.6. В связи со сложностью определения рыночных цен на аналогичные ювелирные изделия при изготовлении их по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или лома таких изделий объектом обложения акцизами является полная стоимость данного ювелирного изделия, то есть стоимость используемых материалов (сданных заказчиком ювелирных изделий, бывших в употреблении, или лома ювелирных изделий) и стоимость их изготовления. При этом стоимость предоставляемых заказчиком материалов может быть определена как самим заказчиком, так и на основании утвержденных в установленном порядке цен на драгоценные металлы и лом.
Энциклопедия судебной практики. Акцизы. Объект налогообложения (Ст. 182 НК)
Энциклопедия судебной практики. Акцизы. Объект налогообложения (Ст. 182 НК)
1. Возникновение объекта обложения акцизами
1.1. При совершении с одним товаром двух облагаемых акцизами операций возникает два различных объекта налогообложения
1.2. Бой алкогольной продукции не влечет возникновения объекта обложения акцизом
1.3. Оказание услуг в отношении подакцизного товара не является объектом обложения акцизами
1.4. Передача полуфабриката, произведенного лицом из давальческого сырья, на последующую переработку, не является объектом обложения акцизом
1.5. Передача в структуре организации произведенного подакцизного товара в связи с нарушением целостности его упаковки для производства неподакцизной продукции является объектом обложения акцизами
1.6. Передача промежуточного сырья в рамках единого и непрерывного технологического процесса не является объектом обложения акцизами
1.7. Использование пива в ходе промоакций является реализацией подакцизного товара
1.8. Реализация ранее ввезенного на территорию РФ подакцизного товара не является объектом налогообложения акцизом
2. Розлив и смешение подакцизного товара
2.1. При розливе подакцизной продукции в потребительскую тару объект обложения акцизами возникает, если розлив является частью производственного процесса, после которого она становится готовым товаром
2.2. При смешении подакцизных товаров объект обложения акцизами возникает, если в результате получается новый подакцизный товар, с иными характеристиками
2.3. Смешение топлива с присадками не приводит к возникновению объекта обложения акцизами, если в результате не произведено топливо с иным качеством и иными физико-химическими показателями
Энциклопедия судебной практики
Акцизы. Объект налогообложения
(Ст. 182 НК)
1. Возникновение объекта обложения акцизами
1.1. При совершении с одним товаром двух облагаемых акцизами операций возникает два различных объекта налогообложения
В данном случае объектом налогообложения акцизами признаются две операции: по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации (подпункт 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ) и по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подпункт 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ).
Как установлено судами на основании материалов дела, Обществом был закуплен у гидролизного завода (в иностранном государства) и оприходован (с учетом потерь в пределах норм естественной убыли) денатурированный этиловый спирт.
При этом суды обоснованно отклонили довод Общества о двойном налогообложении, указав, что то обстоятельство, что налоговая база по этим объектам определяется на дату постановки его на учет и в данном случае даты ввоза денатурированного этилового спирта и даты его получения организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, совпали, не свидетельствует о двойном налогообложении, поскольку в данном случае имеют место два различных объекта налогообложения.
1.2. Бой алкогольной продукции не влечет возникновения объекта обложения акцизом
Решением Инспекции доначислен акциз на алкогольную продукцию в связи с исключением Заводом из облагаемых акцизом объемов алкогольной продукции потерь (боя) алкогольной продукции.
Статьей 182 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень операций, являющихся объектом налогообложения акцизом.
Бой алкогольной продукции нельзя расценить как недостачу продукции, так как она присутствует на складе.
1.3. Оказание услуг в отношении подакцизного товара не является объектом обложения акцизами
Реализация услуг, связанных с переработкой нефтепродуктов из давальческого сырья, в силу статьи 182 Кодекса не относится к операции, облагаемой акцизом.
1.4. Передача полуфабриката, произведенного лицом из давальческого сырья, на последующую переработку, не является объектом обложения акцизом
Подпунктом 7 п. 1 ст. 182 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения акцизом признается передача лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам.
Произведенный Обществом как генеральным подрядчиком прямогонный бензин не может квалифицироваться для целей налогообложения как товар, поскольку его изготовление не входит в число обязательств перед собственником давальческого сырья. Этот прямогонный бензин не предназначен для реализации, он направляется генеральным подрядчиком на доработку субподрядчику в качестве полуфабриката, что подтверждается актами приема-передачи полуфабрикатов по договорам.
Передача полуфабриката, произведенного лицом из давальческого сырья, не рассматривается нормой пп. 7 п. 1 ст. 182 Кодекса в качестве объекта налогообложения акцизом, так как в данном случае происходит единый и непрерывный технологический процесс переработки нефти, а не передача производственных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.
1.5. Передача в структуре организации произведенного подакцизного товара в связи с нарушением целостности его упаковки для производства неподакцизной продукции является объектом обложения акцизами
Из материалов дела следует, что распоряжением руководителя Общества продукция (с содержанием этилового спирта 95,6%) из-за нарушения целостности упаковки передана со склада готовой продукции в производственный цех для переработки в другой вид продукции — бытовой химии с содержанием этилового спирта 7,6% и 8,4%, то есть неподакцизной продукции.
Суды пришли к выводу о том, что имела место передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, в связи с чем обоснованно указали, что в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 182 НК РФ имеет место объект обложения акцизами.
1.6. Передача промежуточного сырья в рамках единого и непрерывного технологического процесса не является объектом обложения акцизами
Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/15533-10 по делу N А40-149634/09-129-1090
По мнению инспекции, прямогонные бензины в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ относятся к подакцизным товарам, которые передаются для дальнейшего производства неподакцизного товара — сухого газа. Эту передачу налоговый орган в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ расценивает как объект налогообложения.
Суд апелляционной инстанции, исследовав техническую сторону данного спора, установил, что прямогонные бензины являются полуфабрикатами, которые относятся к незавершенному производству и в дальнейшем по технологической цепочке становятся компонентом товарного автобензина, который является конечной целью технологического процесса.
Также суд установил, что установка изомеризации предназначена для получения высокооктанового компонента автомобильного бензина путем изомеризации гидроочищенных бензиновых фракций с блока гидроочистки этой же установки. Целевым продуктом, вырабатываемым на установке изомеризации, является стабильный изомеризат, или полуфабрикат, относящийся к незавершенному производству, который согласно дальнейшей технологической цепочке поступает в товарно-сырьевой цех как компонент автобензина для дальнейшего использования в смешении согласно технологиям приготовления товарных автомобильных бензинов.
Таким образом, исследовав технологический процесс, суд пришел к выводу, что спорные продукты не являются товарной продукцией, а являются сырьем и направляются на дальнейшую переработку для получения товарных бензинов, то есть получение товарных продуктов является единым технологическим процессом, изъятие из которого какого-либо звена необоснованно.
1.7. Использование пива в ходе промоакций является реализацией подакцизного товара
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе товарные накладные, акты-отчеты, регистры списания, в совокупности свидетельствующие о передаче заявителем прав собственности неопределенному кругу лиц на подакцизный товар (пиво), суды установили, что при проведении промоакции заявитель фактически осуществлял передачу прав собственности на подакцизный товар неопределенному кругу лиц, участвующих в промоакции, что является реализацией подакцизной продукции и, соответственно, признается объектом налогообложения акцизом.
1.8. Реализация ранее ввезенного на территорию РФ подакцизного товара не является объектом налогообложения акцизом
Нижестоящие суды сделали правильный вывод о том, что общество не является плательщиком акциза, так как субъект налогообложения (организация, реализующая произведенный ею товар) отсутствует, поскольку общество ввезло на территорию РФ подакцизный товар и впоследствии, не подвергая ввезенные товары какой-либо переработке, реализовало их на внутреннем и внешнем рынках.
2. Розлив и смешение подакцизного товара
2.1. При розливе подакцизной продукции в потребительскую тару объект обложения акцизами возникает, если розлив является частью производственного процесса, после которого она становится готовым товаром
Пунктом 3 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации к производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Упаковка спиртосодержащей продукции в потребительскую тару — бутылки и канистры вместимостью от 250 см куб. (мл.) до 5000 см куб. (мл) по ГОСТ Р 51760 или по ТУ «Бутылки из полиэтилентерефталата для розлива спиртосодержащих жидкостей» предусмотрена ТУ «Раствор на основе спирта этилового гидролизного, денатурированный».
Судом апелляционной инстанции сделан обоснованный вывод о том, что операция по розливу в потребительскую тару раствора на основе спирта этилового гидролизного, денатурированного представляет собой часть общего процесса производства, после которого данная продукция определяется как самостоятельный, готовый к применению товар.
Следовательно, операции по реализации приобретенной спиртосодержащей продукции, розлив которой произвел заявитель, являются в соответствии с положениями статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения акцизами.
2.2. При смешении подакцизных товаров объект обложения акцизами возникает, если в результате получается новый подакцизный товар, с иными характеристиками
С учетом п. 3 ст. 182, ст. 193 НК РФ суды пришли к правильному выводу о том, что автомобильный бензин с октановыми числами 80, 92, 93 и 95 Общество получало путем разгона, очистки абсорбента и последующего смешивания (компаундирование) прямогонного бензина с соответствующими компонентами, а так как ставка акциза на используемый прямогонный бензин была больше, чем ставки акцизов на получаемый автомобильный бензин, такое смешение не являлось для Общества производством подакцизного товара (автомобильного бензина).
2.3. Смешение топлива с присадками не приводит к возникновению объекта обложения акцизами, если в результате не произведено топливо с иным качеством и иными физико-химическими показателями
Из содержания подпункта 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 182 НК РФ следует, что в целях отнесения операций к подакцизным подлежит исследованию вопрос о том, привел ли процесс смешения товаров к получению иного, отличного подакцизного товара либо подакцизного товара нового качества, существенно отличающегося по своим физико-химическим показателям от ранее приобретенного.
Согласно пункту 4.4 ГОСТа Р 51105-97, моющие присадки могут вводиться в автомобильные бензины при отгрузке потребителю, а также на нефтебазах и АЗС или непосредственно в бензобак перед заправкой автомобиля для улучшения экологических и эксплуатационных свойств автомобильных бензинов.
На основании исследования представленных в материалы дела документов (паспорта качества, протоколы испытаний) суд первой инстанции установил, что после введения моющей присадки октановое число и основные физико-химические показатели реализуемого Обществом топлива не изменились.
Судом правомерно указано, что изменение торгового наименования топлива после добавления моющей присадки при неизменном октановом числе не свидетельствует об образовании нового подакцизного продукта.
Следовательно, в спорном периоде Общество не осуществляло операции, признаваемые в соответствии со статьей 182 НК РФ объектом обложения акцизом.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации
Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам
Материал приводится по состоянию на 1 ноября 2023 г.
См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики
При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные ЗАО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право», а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской.