Налоговая проверка как форма налогового контроля

Налоговая проверка как форма налогового контроля

Подготовлены редакции документа с изменениями, не вступившими в силу

О приостановлении проведения мероприятий налогового контроля в отношении мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются руководителями и одновременно единственными участниками, см. Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874.

НК РФ Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

• Статья 82. Общие положения о налоговом контроле
• Статья 83. Учет организаций и физических лиц
• Статья 84. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика
• Статья 85. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц
• Статья 85.1. Обязанности органов, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, связанные с учетом налогоплательщиков
• Статья 86. Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля
• Статья 86.1, статья 86.2, статья 86.3. Утратили силу
• Статья 86.4. Обязанности органов, учреждений, организаций представлять в налоговые органы сведения, связанные с осуществлением налогового контроля
• Статья 87. Налоговые проверки
• Статья 87.1. Утратила силу
• Статья 88. Камеральная налоговая проверка
• Статья 89. Выездная налоговая проверка
• Статья 89.1. Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков
• Статья 89.2. Особенности проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта
• Статья 90. Участие свидетеля
• Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (налогового мониторинга)
• Статья 92. Осмотр
• Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки
• Статья 93.1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
• Статья 93.2. Истребование документов (информации) у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)
• Статья 94. Выемка документов и предметов
• Статья 95. Экспертиза
• Статья 96. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля
• Статья 97. Участие переводчика
• Статья 98. Участие понятых
• Статья 99. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
• Статья 100. Оформление результатов налоговой проверки
• Статья 100.1. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
• Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
• Статья 101.1. Утратила силу
• Статья 101.2. Вступление в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке
• Статья 101.3. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
• Статья 101.4. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях
• Статья 102. Налоговая тайна
• Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
• Статья 103.1. Утратила силу
• Статья 104. Заявление о взыскании налоговой санкции
• Статья 105. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций

Открыть полный текст документа

Налоговая проверка

Налоговая проверка — это основная форма налогового контроля, которая представляет собой комплекс мероприятий, проводимых уполномоченными государственными налоговыми органами по контролю за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах.

В ходе осуществления процессуальных действий налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов) в бюджет.

Как осуществляется налоговая проверка

Налоговая проверка осуществляется путем сопоставления данных организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей, указанных в налоговой отчетности (декларациях и расчетах), с реальным состоянием финансово-хозяйственной деятельности этих организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, в ходе проведения налоговой проверки сопоставляются фактические данные, полученные в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и расчетов, которые организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели представили в налоговые органы.

Разновидности налоговых проверок

Проверки, которые проводятся налоговыми органами, можно классифицировать по различным признакам и основаниям.

Налоговые проверки в зависимости от объема проверяемых вопросов

По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

Комплексная проверка — это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.

Тематическая проверка — это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

Тематическая проверка проводится как элемент комплексной проверки либо как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения.

Целевая проверка — это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или по финансово-хозяйственным операциям организации.

Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, по правильности применения льгот и любым иным финансово-хозяйственным операциям.

Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения.

Налоговые проверки в зависимости от места проведения

В зависимости от места их проведения налоговые проверки делятся на камеральные, выездные и встречные.

Камеральная проверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Целью камеральной проверки является:

• контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
• взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пеней;
• возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке наложения налоговых санкций;
• а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

При проведении камеральной проверки контролируется:

• состав и сроки представления документов налогоплательщиком;
• правильность их оформления;
• правильность проведения расчетов по налогам;
• наличие документов, подтверждающих льготы по налогам;
• правильность расчета налогооблагаемой базы.

Налоговики в ходе камеральной ревизии должны проверить поступившие к ним документы в течение 3 месяцев со дня их поступления.

О выявленных ошибках или несоответствии полученных сведений сообщается проверяемому лицу.

Срок для представления документов на исправление обнаруженных ошибок или получения дополнительных сведений составляет 5 дней.

Сотрудник ИФНС может вызвать представителя фирмы для дачи пояснений или привлечь нужного специалиста.

В случае выявления нарушений составляется акт проверки.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий:

• по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов;
• по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;
• по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;
• а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Цель выездной налоговой проверки:

• осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;
• взыскание недоимок по налогам и пени;
• привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• предупреждение налоговых правонарушений.

Однако эти цели достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами.

Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

При выездной проверке используются оригиналы первичных документов, поэтому эта проверка более объемна, чем камеральная.

Проверке, как правило, подвергают документацию за 3 года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки.

Продолжительность проведения проверки должна быть не более 2 месяцев.

Этот срок может быть увеличен только в случае возникновения обстоятельств, требующих продолжения проверки. К ним относят:

• наличие информации о нарушениях, требующих дополнительной проверки;
• непредставление налогоплательщиком нужных документов;
• другие причины.

Сравнительная таблица особенностей выездных и камеральных проверок

Камеральная проверка	Выездная проверка
Кто проверяет	Сотрудники местных фискальных органов	Сотрудники фискальных органов любого уровня
Что проверяется	Документация только за отчетный период	Документация за период до 3 лет
Причина проверки	Не требуется	Не требуется
Регулярность	Каждый период, по мере предоставления деклараций	Выборочно
Где проверяется	По месту расположения надзорной службы	По месту расположения проверяемой организации
Кого проверяют	Всех налогоплательщиков (и физических лиц, и юридических лиц)	Только юридических лиц
Что делается	Анализ предоставленной документации	Все действия, разрешенные НК РФ

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

Этот метод можно применять лишь по документам, которые оформляются не в одном, а в нескольких экземплярах.

К их числу относятся документы, которыми оформляется поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.).

Экземпляры таких документов находятся либо в различных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия.

При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание.

В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут не совпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком недокументирования факта хозяйственной деятельности, и, как следствие, сокрытия доходов.

На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном постановлении о привлечении к налоговой ответственности).

Налоговые проверки в зависимости от объема проверяемых документов

По объему проверяемых документов проверки делятся на:

• Сплошные проверки. В этом случае проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов);
• Выборочные проверки. В этом случае проверяется только часть документов. Выборочная проверка может перерасти в сплошную проверку в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.

Налоговые проверки в зависимости от способа организации

По способу организации налоговые проверки делятся на плановые проверки и внезапные проверки, и повторные проверки.

Внезапная проверка — это разновидность выездной налоговой проверки, которая проводится без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).

Цель внезапной проверки — установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок.

Повторная проверка — это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка.

Типичные нарушения, которые выявляются при проведении налоговых проверок

На практике налоговые органы выявляют такие виды нарушений:

• Занижение размера выручки.
• Завышение расходов.
• Ошибки и нарушения при оформлении первичной документации.

• Камеральная налоговая проверка
• Выездная налоговая проверка
• Встречная налоговая проверка
• Налоговая инспекция
• АСК НДС
• Налоговая реконструкция

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. » не распространяется на выездные налоговые проверки, являющиеся видом налогового контроля, . каждому налогоплательщику до начала выездной налоговой проверки проблематично. 9. Невыполнение . обслуживающей ФНС, в целях избежания налоговой проверки. 11. Рентабельность. Нормы «Рентабельности . невозможно оценить риск назначения выездной налоговой проверки: вид деятельности налогоплательщика (торговля . включен показатель «Охват выездными налоговыми проверками МСП, применяющих специальные налоговые .

. дальнейшем проверяются при рассмотрении материалов налоговой проверки (конечно, с учетом контраргументов . утверждены Требования к составлению акта налоговой проверки (далее – Требования). . Обратите внимание: при составлении акта налоговой проверки налоговики обязаны обеспечить идентичность всех . в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки служит гарантией соблюдения его . существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели или могли .

. . По нашему мнению, установление сроков налоговой проверки как требование должной правовой процедуры . предусматривает продления сроков на назначение налоговой проверки полноты исчисления и уплаты налогов . , Р. И. Законно ли приостановление налоговой проверки? / Р. И. Ахметшин // Налоговед. – 2004 . или что такое приостановление выездной налоговой проверки / А. Р. Султанов // Адвокат. – 2016 .

. ошибок в акте налоговой проверки. Ошибки в акте налоговой проверки, которые помогли выиграть . Два акта налоговой проверки. Это законно? Инспекцией проведена стандартная выездная налоговая проверка, по . результатам которой вынесен акт налоговой проверки. Далее . налогоплательщик получил второй исправленный акт налоговой проверки с . налоговым органом в акте налоговой проверки установлено совершение кооперативом налогового .

. проведении в отношении него выездной налоговой проверки в Налоговом кодексе прописана не . проведении в отношении него выездной налоговой проверки в Налоговом кодексе прописана не . РФ основанием для проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение налогового органа . решения ИФНС о проведении выездной налоговой проверки; незаконными действий заместителя начальника отдела . , вынесла решение о приостановлении выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) у .

. для назначения повторной выездной налоговой проверки. Поводом для нее может . доступ должностных лиц, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения против . проведен непосредственно во время налоговой проверки. Свидетели могут быть допрошены . РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, . порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки. Исходя из этого протоколы . в период приостановления выездной налоговой проверки налоговый орган не лишен .

. mdash; сказала эксперт. Какими бывают налоговые проверки? Юлия Кручанова рассказала, что . mdash; сказала Юлия Кручанова. Выездная налоговая проверка. Основатель и гендиректор компании &laquo . — сказала эксперт. Камеральная налоговая проверка. Юлия Кручанова рассказала, что такая . камеральная налоговая проверка? Как рассказала Юлия Кручанова, результатом камеральной налоговой проверки могут . стать два исхода : 1. Акт налоговой проверки. В .

. НК РФ. Как проводятся камеральные налоговые проверки с учетом всех изменений Согласно . -либо обстоятельствах, необходимых для осуществления налоговой проверки (письмо ФНС от 09.08 . . Сколько длится камеральная налоговая проверка В общем виде камеральная налоговая проверка проводится в течение .

. и их отбора на выездную налоговую проверку, вычисление потенциальных выгодоприобретателей и . , проверяющие рамках проведения выездной налоговой проверки могут дополнить свою позицию и . налогоплательщика. Стратегия защиты в выездных налоговых проверках — это модель поведения команды налогоплательщика . самая распространенная ошибка при выездной налоговой проверки , которую можно избежать — это . инспекции в рамках проведения выездной налоговой проверки. Например, казалось бы, элементарное .

. , что контрагент успешно прошел все налоговые проверки. Отказ в зачете НДС может . , что контрагент успешно прошел все налоговые проверки. Основные виды налоговых проверок Налоговые . на предмет добросовестности, то о налоговых проверках можно будет узнать либо от .

. возражений на дополнения к акту налоговой проверки в течение 15 рабочих дней .

. , так как при проведении камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по возмещению требуется . заключение на проект акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС. Налоговая .

. настоящее время обжаловать решение по налоговой проверке в УФНС учреждение может, только .

Самозанятых работников становится все больше. В октябре 2023 года, по данным ФНС России, число плательщиков НПД составило 8,8 млн человек. Среди них немало профессионалов, которых российские компании привлекают к работе. Для заказчиков сотрудничество с самозанятыми выгодно за счет налоговых преференций. Нужно только следить за тем, чтобы у налоговых органов не возникало поводов для переквалификации договоров ГПХ с самозанятыми в трудовые отношения. Главный нормативный документ, регулирующий .

. требований налогового органа при проведении налоговой проверки контролируемых сделок, назначенной за . истечении предусмотренного законом срока назначения налоговой проверки контролируемых сделок за 2017 . контроля — назначать и проводить налоговые проверки за пределами установленного законом срока . уполномоченным федеральным органом повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за . деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг (абзацы первый — .

Налоговая проверка как форма налогового контроля

НК РФ Статья 87. Налоговые проверки

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

2. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.

Цель проведения налогового контроля — выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.

В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая ведение налогового учета, налоговых проверок, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов, предоставлением налоговой отчетности и т.д.

В узком смысле под налоговым контролем подразумевается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Перед налоговым контролем стоят следующие задачи :

• обеспечить полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;
• содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности;
• обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства;
• выявить и пресечь налоговые правонарушения.

Методы налогового контроля — это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченные органы применяют общенаучные методы:

• диалектический подход;
• принципы логического и системного анализа;
• методы экономического анализа и статистических группировок;
• визуальный осмотр;
• выборочная проверка документов и др.

Субъектами налогового контроля выступают участники налоговых правоотношений: налоговые, таможенные, финансовые органы; сборщики налогов; органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в рамках своей компетенции.

Объектами налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов.

Место постановки на налоговый учет в зависимости от категории налогоплательщиков

Место постановки на учет