Какие организации подлежат обязательному аудиту

Обязательный аудит за 2023 год: критерии и выгоды

Обязательный аудит в 2023 году может проводится как за 2022 год, так и за 2023 (первый этап). При этом если первый этап обязательного аудита пройдет до окончания текущего года — это поможет провести аудит с максимальной пользой не только для составления идеальной отчетности, но и с точки зрения оптимизации расходов компании.

Какие критерии обязательного аудита за 2022 и 2023 год и как его эффективно проводить — рассмотрим в статье.

Критерии обязательного аудита за 2023 год

Давайте разберемся, кто подлежит обязательному аудиту. Критерии для проведения аудита за 2023 год по сравнению с критериями за 2022 год не менялись. Если по итогам 2022 года «налоговые доходы» вашей компании составили более 800 млн руб. или на 31.12.2022 г. сумма активов баланса (то есть строки 1600 или 1700) — более 400 млн руб. – вам нужно проводить обязательный аудит за 2023 год. «Не рановато ли?» — скажут некоторые читатели. «Ведь аудиторское заключение по отчетности за 2023 год можно сдать до 31 декабря 2024». И мы ответим: «Нет, если вы хотите получить максимальный эффект от аудита».

Оптимальный вариант проведения аудита за 2023 год:

• в мае-октябре 2023 года пройти первый этап аудиторской проверки;
• в январе-апреле 2024 года спокойно завершить процесс аудита, убедиться в достоверности учета и отчетности — получить положительное аудиторское заключение.

Но вернемся к критериям для обязательного аудита за 2023 год. Как мы уже отметили выше: аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности обязателен, если доходы организации по данным налогового учета (по правилам главы 25 Налогового Кодекса «Налог на прибыль организаций» для организаций на ОСН) за предыдущий год превышают 800 млн руб. или сумма активов более 400 млн руб.

У компаний на общем режиме налогообложения размер доходов «для аудита» за 2023 год определяется как сумма строки 010 и строки 020 Листа 02 годовой Декларации по налогу на прибыль за 2022 год. При расчете суммируются все виды доходов, включая и внереализационные доходы.

Но существуют и другие законодательные требования, обязывающие провести аудит. Они содержаться в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Перечень не закрыт, поскольку в данной норме указано, что обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится во всех случаях, если это требование прописано специальными нормами федерального законодательства.

Чтобы руководителям предприятий было проще сориентироваться, за консультацией можно обратится к аудиторам, они помогут выяснить нужно ли вашей компании проходить аудит.

Узнайте, подлежите ли вы обязательному аудиту?

Маргарита Дружинина
Управляющий партнер АКГ «Правовест Аудит»

Как выбрать аудиторов

Обязательный аудит за 2022-2023 год могут проводить только независимые аудиторские организации, внесенные в реестр, опубликованный на сайте Минфина и имеющие членство в СРО.

Выбор и утверждение аудиторской компании (с которой планируется заключить договор), сроков проведения проверки — осуществляются на общем собрании акционеров или участников, а решение по размеру оплаты аудиторских услуг принимается советом директоров АО или ООО (п. 2 ст. 86 Закона об акционерных обществах, пп.5 п. 2.1 ст. 32 Закона об ООО).

Как получить максимальную выгоду от обязательной аудиторской проверки

Обязательный аудит — это независимая проверка финансово-хозяйственной деятельности организации. Цель: подтвердить достоверность и полноту отражения данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, отсутствие рисков банкротства и нарушения прав кредиторов. Показатели налогового учета подлежат проверке только на наличие существенных ошибок, способных оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Для получения максимальной пользы от обязательной процедуры следует включить в техзадание на аудит дополнительные опции, например, углубленную проверку налогового учета. Не стоит забывать, что с каждым годом усиливается налоговый контроль. И в условиях сложной экономической ситуации и дефицита бюджета эффективность работы налоговых органов вырастет в разы. По итогам 2022 года средние доначисления за одну выездную налоговую проверку по РФ составляют 75 млн руб., по Москве — 97 млн руб. Увеличилось количество случаев привлечения собственников и руководителей к субсидиарной и уголовной ответственности за неуплату налогов, выросло количество налоговых проверок, проводимых с участием сотрудников МВД.

Поэтому налоговая безопасность компании — это по-прежнему одна из приоритетных целей бизнеса, без достижения которой есть риск потери бизнеса, а также личных денежных средств руководителей компании, ее собственников и даже привлечения их к уголовной ответственности.

• отслеживание корректности налогового учета, формирования налоговой базы;
• анализ скрытых налоговых рисков и финансовых резервов;
• консультации с аудиторами, экспертами по бухучету, налоговыми юристами;
• поддержку и при необходимости судебную защиту налоговых юристов в течение трех лет с даты окончания проверки;
• в случае выездной проверки — ее сопровождение: анализ правомерности требований, совместное присутствие на опросах, подготовка и подача разногласий;
• выявление налоговых резервов — переплат, льгот, которыми может воспользоваться компания и других преференций.

Например, по результатам комплексного аудита у одного из клиентов «Правовест Аудит» выявил, что компания в налоговом учете не создавала резерв на оплату отпусков работникам, что составило 29 млн руб. Таким образом, если бы компания воспользовалась возможностью по созданию резерва, она законным образом могла бы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на эту сумму и, следовательно, сумму уплаченного налога на прибыль — более, чем на 5,5 млн руб. Воспользовавшись советом аудиторов компания создала такой резерв и расходы на обязательную аудиторскую проверку окупились в 15 раз.

Комплексный аудит со страховкой от налоговых претензий проводится только поэтапно. Таково требование страховой компании «Ингосстрах», в которой застрахована ответственность «Правовест Аудит». Ведь только при поэтапной проверке можно своевременно предотвращать налоговые риски до их выявления контролирующими органами. А это помогает свести к минимуму вероятность назначения выездной налоговой проверки и доначисление налогов (возникновения страхового случая). Подробнее о выгодах поэтапного аудита.

Если проводить обязательный аудит не «для галочки», то помимо соблюдения требований законодательства от «обязаловки» можно получить ощутимую выгоду.

Какие организации подлежат обязательному аудиту

Статья 5. Обязательный аудит

Если до 01.01.2021 начато проведение обязательного аудита организации, которая в соответствии с ч. 1 ст. 5 (в ред. ФЗ от 29.12.2020 N 476-ФЗ) стала вправе не проводить такой аудит, указанные положения применяются к ней с отчетности за 2021 г.

1. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в случаях, установленных федеральными законами, а также в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также эмитентов эмиссионных ценных бумаг, обязанных раскрывать информацию в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

П. 2 ч. 1 ст. 5 (в ред. ФЗ от 24.07.2023 N 355-ФЗ) применяется в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности инвестиционных советников начиная с отчетности за 2022 г.

2) организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (за исключением инвестиционных советников, осуществляющих только деятельность по инвестиционному консультированию, равно как и совмещающих эту деятельность с любой иной деятельностью, не подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации), бюро кредитных историй;

(в ред. Федерального закона от 24.07.2023 N 355-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) организаций, имеющих организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах»), в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 миллиона рублей;

4) организаций (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов, организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»), соответствующих хотя бы одному из следующих условий:

а) доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 миллионов рублей;

б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей;

5) акционерных обществ, акции которых находятся в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования.

(п. 5 введен Федеральным законом от 16.04.2022 N 114-ФЗ)

(часть 1 в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 476-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.1. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится также в случае, если бухгалтерская (финансовая) отчетность освобождена от обязательного аудита по одному из оснований, предусмотренных настоящим Федеральным законом или другими федеральными законами, но подлежит обязательному аудиту по иному основанию, предусмотренному настоящим Федеральным законом или другими федеральными законами.

(часть 1.1 введена Федеральным законом от 24.07.2023 N 355-ФЗ)

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

Ч. 3 ст. 5 применяется начиная с обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год (ФЗ от 02.07.2021 N 359-ФЗ).

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится только аудиторскими организациями.

(часть 3 в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет электронного конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

(в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 N 396-ФЗ, от 01.12.2014 N 403-ФЗ, от 03.07.2016 N 236-ФЗ, от 01.05.2017 N 96-ФЗ, от 02.07.2021 N 360-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. В электронном конкурсе на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 миллиарда рублей, обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

(часть 5 введена Федеральным законом от 01.12.2014 N 403-ФЗ; в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 360-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6. Утратил силу. — Федеральный закон от 30.12.2021 N 435-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

Организации, подлежащие обязательному аудиту

Перечень оснований, которые обязывают компанию проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, приведен в ст.5 Закона №307-ФЗ.

1) Обязательному аудиту подлежат все без исключения АО (независимо от типа – ЗАО, ОАО, ПАО и АО).

Действующим законодательством РФ предусмотрен особый порядок проведения обязательного аудита в АО, в уставном капитале которого есть определенная доля участия государства (п.4 ст.5 Закона №307-ФЗ). Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, ГУП или МУП заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 05.04.2013 г. №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

2) Осуществление определенных видов деятельности.

Обязательному аудиту подлежат кредитные, страховые, клиринговые организации, общества взаимного страхования, организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, фонды (НПФ (за исключением государственных внебюджетных фондов), ПИФ, АИФ).

3) Соответствие определенным критериям финансово-экономической деятельности.

Обязательному аудиту подлежат компании:

• с объемом выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) за предшествовавший отчетному год более 400 млн рублей (исключение составляют органы государственной власти и местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения, ГУПы и МУПы, сельскохозяйственные кооперативы и их союзы) либо
• с суммой активов бухгалтерского баланса на конец предшествовавшего отчетному года более 60 млн рублей.

4) Осуществление компаниями определенных действий.

Обязательному аудиту подлежат организации:

• ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
• представляющих и (или) публикующих сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключения составляют органы государственной власти и местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения.

5) Иные случаи, установленные федеральными законами.

В ряде случаев обязанность проведения аудита закреплена положениями федерального закона. Например, для организаторов азартных игр обязанность проводить аудит установлена п.12 ст.6 Закона от 29.12.2006 г. №244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ», для политических партий – Федеральным законом от 11.07.2001 г. №95-ФЗ «О политических партиях», для российского научного фонда — Федеральным закон от 02.11.2013 г. №291-ФЗ «О Российском научном фонде и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Также независимо от показателей финансово-экономической деятельности (по объему выручки и сумме активов), бухгалтерская отчетность МУПов и ГУПов подлежит обязательному аудиту в случаях, определенных собственником имущества.

Перечень компаний, обязанных проводить аудит, опубликованный Минфином РФ

На официальном Интернет-сайте Минфина РФ размещен Перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 г. (рубрика «Аудиторская деятельность – Общая информация – Обязательный аудит»).

В нем обобщены предусмотренные законодательством РФ случаи обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 г.

Для каждого случая в Перечне приведены:

• законодательная норма (нормы);
• вид отчетности, подлежащий обязательному аудиту;
• субъекты аудиторской деятельности, которые вправе проводить обязательный аудит.

Для удобства пользования Перечнем случаи обязательного аудита объединены в следующие группы:

• по организационно-правовой форме организаций;
• по виду деятельности организации;
• конкретные организации;
• организации, имеющие определенные финансовые показатели;
• организации, составляющие консолидированную отчетность.

Перечень не является нормативным правовым актом, не содержит норм права, носит исключительно информационный характер.

Минфином РФ опубликован перечень компаний, которые обязаны ежегодно проводить обязательный аудит за 2017 г. (Информация ведомства от 12.01.2018 г. №ИС-аудит-20).

В Перечень включен 71 случай обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 г. (в Перечне за 2016 г. – 69 случаев).

Перечень включает следующие новые случаи обязательного аудита:

• организация, которая является туроператором, осуществляющим деятельность в сфере выездного туризма, если общая цена туристского продукта в сфере выездного туризма за предыдущий год составила более 400 миллионов рублей (п.51);
• организация является фондом, созданным в соответствии с Федеральным законом «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (п.52);
• публично-правовая компания «Фонд защиты прав граждан — участников долевого строительства» (п. 69).

Для кого отменили обязательный аудит в 2023 году

В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ указано, кто обязан регулярно проходить аудиторскую проверку. В первую очередь это предприятия с высокой доходностью (от 800 млн руб. в год), а также те компании, деятельность которых затрагивает интересы широкого круга людей.

Эксперты бухгалтерского консалтингового агентства «Простые решения» рассказали, что такое аудит, зачем он нужен и для кого его отменили в 2023 году.

• Что такое аудит
• Кто обязан проходить аудит
• Кого освободили от аудита в 2023 году
• Советы экспертов

Что такое аудит

Аудиторская проверка — это комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При анализе специалисты оценивают ведение бухгалтерской отчетности и законность проводимых операций. Аудит бывает обязательным. Такие проверки осуществляются в установленные законодательством сроки. Бывают и инициативные, когда анализ проводят по решению руководства.

Иногда аудиторскую проверку проводят частями. Например, первый этап включает оценку деятельности компании по итогам первого полугодия или второго и третьего кварталов, а второй этап — по завершении года.

Аудиторские проверки проводятся на основании Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Кто обязан проходить аудит

Каждый специалист в сфере бухгалтерии знает, что обязанность проводить аудит возникает по требованию законодательства с целью контроля деятельности социально значимых предприятий. И поскольку до отчетной кампании за 2022 год остались считанные недели, уже пора готовить документы к проверкам.

Напомним, деятельность компании подлежит аудиту, если:

• сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 млн руб.;
• доход от предпринимательской деятельности (учитываемый для целей налогообложения) составляет более 800 млн руб. за год, непосредственно предшествовавший отчетному году.

Это регламентирует ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Аналогично под поверку должны попадать те предприятия, форма организации которых — акционерные общества, как закрытые, так и открытые. Это требование зафиксировано в п. 5 ст. 67.1 ГК РФ и в п. 3 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208.

Кого освободили от аудита в 2023 году

Согласно Федеральному закону от 16.04.2022 № 99-ФЗ и Федеральному закону от 16.04.2022 № 114-ФЗ в указанных выше нормативных актах (ст. 67.1 ГК РФ и ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208) произошли изменения, которые вступают в силу 1 января 2023 года.

Благодаря нововведениям ежегодно проводить аудит будут обязаны только открытые акционерные общества. Соответственно, для закрытых акционерных обществ с доходом до 800 млн руб. и суммой активов баланса до 400 млн руб. (включительно) отменена обязанность проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности.

Однако для непубличных обществ сохраняется право на проведение аудита по собственной инициативе, как и у любой другой организации. Правда для этого нужно коллегиальное решение тех аукционеров, которые имеют право голоса на общем собрании. Хотя они вправе проводить аудиторские проверки, если решение об этом примет общее собрание акционеров.

Советы экспертов

Аналитики рекомендуют не отказываться от аудита, даже если предприятие не обязано его проводить. Так, инициативный аудит помогает выявить ошибки в ведении учета и наладить грамотные бизнес-процессы. Такой аудит можно сравнить с профилактикой. Ведь лучше предотвратить болезнь, чем лечить ее последствия.

Иногда на аудите могут настаивать потенциальные инвесторы. А иногда проверка необходима при увольнения главного бухгалтера (чтобы подстраховать компанию на случай, если специалист вел учет с нарушениями).

Помните, аудиторское заключение не является отчетным налоговым документом и предоставлять его в налоговый орган не нужно. Однако при необходимости ФНС может запросить у аудиторов все материалы по той или иной проверке. А вот в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц результаты обязательного аудита подать вы будете обязаны (ч. 6 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ).

Оценить финансовое состояние и узнать о предстоящих проверках ФНС, ПФР и ФСС, Роспотребнадзора, Инспекции труда, МЧС и т.д

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Оценить финансовое состояние и узнать о предстоящих проверках ФНС, ПФР и ФСС, Роспотребнадзора, Инспекции труда, МЧС и т.д

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.