Расходы, относящиеся к условным арендным платежам, – на одну полку
С 1 января 2023 года было расширено назначение подстатьи 224 «Арендная плата за пользование имуществом. » КОСГУ. Как и в прошлые годы, на нее относятся возмещение арендодателю (собственнику имущества) в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды или безвозмездного пользования имущества, расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, а также с 2023 года – расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг, услуг связи. Ранее возмещение арендодателю стоимости услуг связи и «коммуналки» относили на КОСГУ 221 и 223 соответственно (Письмо Минфина России от 19 января 2023 г. № 02-01-06/4283).
Такое изменение Порядка № 209н породило множество вопросов, на которые мы подробно ответили в мартовском новостном выпуске.
Так, при ответе на вопрос, куда относить возмещение расходов по эксплуатации и содержанию имущества при аренде или безвозмездном пользовании, мы предложили использовать подстатью 224 КОСГУ. Дело в том, что в последние годы Минфин России последовательно старается объединить все расходы, которые, с точки зрения Стандарта «Аренда», относятся к условным арендным платежам.
Этот подход уже реализован в отношении КВР 244, а вот КОСГУ 224 еще предстоит дополнить соответствующими положениями. Вместе с тем в рассматриваемом письме Минфин России указывает, что на подстатью 224 КОСГУ относятся расходы по возмещению арендодателю (собственнику имущества) в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды, безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества, а именно: расходы учреждения на возмещение арендодателю затрат на охрану. Это еще раз показывает сложившуюся тенденцию по сбору расходов, относящихся к условным арендным платежам, на подстатью 224 КОСГУ.
Возмещаем расходы арендодателя: трудности применения КОСГУ 224
С 1 января 2023 года в Порядок № 209н среди прочего было внесено очень значимое новшество. Расширили назначение подстатьи 224 «Арендная плата за пользование имуществом. » КОСГУ, и теперь на нее относится не только возмещение арендодателю (собственнику имущества) в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды или безвозмездного пользования имущества, расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, но и расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг, услуг связи. До этого возмещение стоимости услуг связи и «коммуналки» арендодателю относили на КОСГУ 221 и 223 соответственно.
Казалось бы, уточнение и расширение назначения элемента КОСГУ нацелено помочь бухгалтеру и урегулировать вопрос с выбором кода в определенных ситуациях. Но увы, в данном случае поправки в Порядок № 209н не прояснили ситуацию, а напротив, создали дополнительные сложности и новые вопросы.
При этом, заметим, описание КВР 244 в части подобных расходов настолько детально, что не оставляет сомнений в правильности выбора данного вида расходов, поскольку позволяет компенсировать и налоги, и любые другие расходы по содержанию и эксплуатации имущества. Более того, такие возмещения допустимы и при заключении договора аренды или безвозмездного пользования, и при отсутствии таковых.
К сожалению, КОСГУ 224 пока не так «предусмотрителен». Учитывая это, а также отсутствие четких рекомендаций по отражению ряда возмещений, учреждению придется решать возникающие вопросы самостоятельно — посредством учетной политики. И исходить при этом стоит прежде всего из позиции (и Минфин России это многократно подчеркивал), что перечни операций, содержащиеся в рамках статей/подстатей КОСГУ, закрытыми не являются и не исключают возможности отражения иных аналогичных по экономическому содержанию операций.
Можно ли отражать по КОСГУ 224 компенсацию ссудодателю «коммуналки» при безвозмездном пользовании помещением?
Действительно, описание подстатьи 224 прямо устанавливает возможность отражения по данному элементу КОСГУ компенсации коммунальных услуг и услуг связи только арендатору, и это ставит в тупик тех, кто использует имущество по договору безвозмездного пользования.
Учитывая экономическую схожесть операций аренды и безвозмездного пользования, полагаем возможным и в случае возмещения «коммуналки», услуг связи ссудодателю также применять КОСГУ 224.
Возмещение ссудодателю (субссудодателю, субарендатору):
- коммунальных услуг;
- услуг связи
Куда относить возмещение расходов по эксплуатации и содержанию имущества при аренде или безвозмездном пользовании?
В рамках аренды или безвозмездного пользования имуществом возмещать приходится не только расходы на «коммуналку» и связь. Собственник/балансодержатель несет и ряд других затрат, связанных с объектом аренды/пользования: охрана, страхование, уборка, техническое и сервисное обслуживание, ремонт и пр.
В 2022 году по аналогии с компенсацией «коммуналки» (КОСГУ 223) и услуг связи (КОСГУ 221) можно было применять коды КОСГУ так, как если бы соответствующие расходы оплачивались напрямую исполнителям, в частности, по КОСГУ 225 и 226. Тем более, что согласно прямой норме на подстатью 225 КОСГУ относились расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием, обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, полученных в аренду или безвозмездное пользование. НО! В 2023 году с внесением поправок в подстатью 224 установить такую аналогию не получается. А потому полагаем, что эксплуатационные расходы более правомерным будет отнести на подстатью 224.
Тем более, что в последние годы Минфин России последовательно старается «сложить на одну полку» все расходы, которые с точки зрения СГС «Аренда», относятся к условным арендным платежам. В отношении КВР 244, как было отмечено выше, этот подход уже реализован, а вот КОСГУ 224 еще предстоит дополнить соответствующими положениями. Тем не менее, определенные шаги в этом направлении уже есть: в состав возмещений по КОСГУ 224 включили относящиеся к условным арендным платежам налоги, а также последними поправками — «коммуналку» и услуги связи. Ну и не будем забывать, что перечни КОСГУ закрытыми не являются.
Возмещение арендодателю (ссудодателю) стоимости работ/ услуг по содержанию и эксплуатации имущества, в том числе:
- расходов по капитальному или текущему ремонту недвижимого имущества;
- затрат на охрану;
- затрат на техническое и сервисное обслуживание оборудования;
- затрат на уборку территории и помещений;
- и др.
Как отражать компенсацию транспортного налога?
Действительно, назначение КОСГУ 224 предусматривает возмещение арендодателю (собственнику имущества) в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды, безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества, расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога.
А вот правила отражения компенсации сумм транспортного налога Порядками № 82н и 209н не определены. Однако по своей экономической сущности транспортный налог относится к так называемым имущественным налогам. Это дает основание для отражения расходов по возмещению учреждением суммы транспортного налога на КВР 244 и КОСГУ 224 по аналогии с налогом на имущество и земельным налогом.
Компенсация расходов арендодателя/ссудодателя по уплате транспортного налога
Как быть, если обязанность по возмещению коммунальных расходов есть, а договора аренды или безвозмездного пользования нет?
Есть ситуации, когда никаких правоотношений, связанных с арендой или безвозмездным пользованием, и сопутствующих им условных арендных платежей нет, но в силу определенных условий на учреждение возлагается обязанность по возмещению расходов. Например, когда одна организация оплачивает коммунальные услуги, потребленные в здании, помещения в котором принадлежат разным лицам.
Для таких ситуаций никаких специальных правил не было и нет: коммунальные, эксплуатационные и иные расходы оплачиваются так, как если бы учреждение напрямую оплачивало услуги/работы ресурсоснабжающих организаций, контрагентов (подрядчиков, исполнителей).
Возмещение собственниками помещений затрат организации, оплачивающей расходы за все здание, в том числе:
Что касается возмещения расходов на страхование имущества, указанных в последнем пункте таблицы, то следует помнить, что формально перечень расходов, относимых на подстатью 227 «Страхование» КОСГУ, закрыт: сюда относятся только расходы на уплату страховых премий / страховых взносов по договорам страхования, заключенным со страховыми компаниями. Тем не менее, так же формально закрытый перечень КОСГУ 229, где поименована только арендная плата за пользование землей по договору, Минфин России допускает применять в том числе для компенсации расходов по уплате земельного налога. Полагаем, аналогичный подход будет справедлив и в данной ситуации в отношении КОСГУ 227.
В заключение повторимся: принятое решение, согласованное в установленном порядке, должно быть закреплено в учетной политике!
КОСГУ: с 1 января 2023 года надо учитывать обновления
Со следующего года расходы на возмещение стоимости услуг связи и коммунальных услуг арендодателю, ссудодателю относят на подстатью 224 КОСГУ. Сейчас арендаторы учитывают затраты по кодам 221 и 223. Так же учреждения вправе отражать компенсацию по договорам безвозмездного пользования, поскольку экономическое содержание у сумм похожее.
По-новому станут выбирать код по безвозмездным поступлениям и перечислениям, которые одновременно предназначены и на капвложения, и на текущие расходы. Правила будут такими:
- если на капвложения предусмотрено не менее 80% от общего объема предоставляемых средств, характер операции считают капитальным;
- если долю нельзя определить точно, характер транзакции признают текущим.
Сейчас все смешанные поступления и перечисления относят к операциям текущего характера.
Плату оператору за участие в открытых и закрытых электронных закупках, а также за проведение этих процедур будут отражать по коду 226 КОСГУ. Отметим, применять при ее учете КВР 244 Минфин требовал с 2022 года.
Доходы от выбытия биологических активов и операции по списанию таких объектов станут показывать по коду 460 КОСГУ. Подстатью 461 исключат.
Есть и другие небольшие поправки.
Минфин пояснил, какие расходы можно отражать по подстатье 224 КОСГУ
Ведомство разъяснило, что по подстатье 224 КОСГУ следует учитывать возмещение или компенсацию ссудодателю затрат на коммунальные и иные эксплуатационные услуги. К таким затратам можно отнести расходы:
- на вывоз мусора;
- обслуживание охранной сигнализации;
- обслуживание объекта.
Ранее Минфин говорил о том, что на эту подстатью относят и оплату расходов арендодателя на охрану.