Как списать батарейки в бухгалтерском учете как расходный материал
4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
12 февраля 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Областным казенным учреждением приобретены элементы питания (батарейки, аккумуляторы) по подстатье 346 КОСГУ. Батарейки требуются для замены в часах, брелоках для автомобилей и т.д. Батарейки выданы по ведомости ф. 0504210. Как учитывать пришедшие в негодность батарейки, следует ли их сдавать на утилизацию?
Областным казенным учреждением приобретены элементы питания (батарейки, аккумуляторы) по подстатье 346 КОСГУ. Батарейки требуются для замены в часах, брелоках для автомобилей и т.д. Батарейки выданы по ведомости ф. 0504210. Как учитывать пришедшие в негодность батарейки, следует ли их сдавать на утилизацию?
22 июня 2020
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2024. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС» (ИНН 7718013048, ОГРН 1027700495745). Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
Разработчик ЭПС Система ГАРАНТ – ООО «НПП «Гарант-Сервис-Университет»
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Как списать батарейки в бухгалтерском учете как расходный материал
4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
12 февраля 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Следует ли в бухгалтерском учете отражать как основные средства дорогостоящие запчасти стоимостью, превышающей лимит, установленный организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», со сроком эксплуатации более 12 месяцев, но затраты по которым не превышают уровень существенности, установленный организацией для квалификации ремонта в качестве капитального?
Следует ли в бухгалтерском учете отражать как основные средства дорогостоящие запчасти стоимостью, превышающей лимит, установленный организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», со сроком эксплуатации более 12 месяцев, но затраты по которым не превышают уровень существенности, установленный организацией для квалификации ремонта в качестве капитального?
2 июня 2022
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку замена запчастей с длительным сроком использования связана с улучшением и (или) восстановлением объекта основных средств, их стоимость не может списываться на расходы при осуществлении текущего ремонта.
Затраты на приобретение таких запчастей выступают в качестве капитальных вложений.
Обоснование позиции:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год организации применяют Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2019, Стандарт). Стандарт утвержден приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, разработан на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, и направлен на сближение российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.
Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. К запасам, в частности, относятся запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые будут использоваться (приносить экономические выгоды) в течение короткого срока (менее 12 месяцев) (подп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019).
Для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов его стоимость не имеет значения (п. 5 ФСБУ 5/2019). Стоимость подобных активов списывается на расходы по мере отпуска их в производство (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 36 ФСБУ 5/2019. Данные суммы относятся на расходы того периода, в котором произошло выбытие согласно п. 41, п. 43 ФСБУ 5/2019 (смотрите Энциклопедию решений. Пример списания материалов по средней себестоимости c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019, Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019). При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения находящихся у организации инструментов, инвентаря, спецодежды, тары и т.д., переданных в производство (эксплуатацию) объектов (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, отличие основных средств (ОС) от запасов в цели и сроке их использования. Если предполагается длительный период получения дохода при использовании актива, то возникает необходимость переноса стоимости актива в расходы равномерно в течение всего периода получения дохода (экономических выгод). При этом среди условий отнесения актива к ОС отсутствует такой критерий, как способность работать самостоятельно*(1). Если объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами, то они не могут являться запасами.
Следовательно, учет активов, используемых для замены вышедших из строя запасных частей основных средств, со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев должен производиться по правилам учета основных средств вне зависимости от положений учетной политики, поскольку такие активы не отвечают понятию «запасы», но соответствуют условиям признания их основным средством, перечисленным в п. 4 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020), в обязательном порядке применяемого организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
Отметим, что согласно п. 8 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (далее — МСФО (IAS) 16), введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование признаются основными средствами, если они отвечают определению основных средств (т.е. предназначены для использования при производстве товаров (работ, услуг) в течение длительного периода). В противном случае такие объекты классифицируются как запасы.
То есть стоимость запчасти с длительным сроком использования отражается в составе внеоборотных активов (например, на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства»).
Следует отметить, что согласно нормам Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (далее — ФСБУ 26/2020), обязательного к применению с 1 января 2022 года, под капитальными вложениями понимаются в том числе затраты организации на улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020). Улучшение и (или) восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Таким образом, ремонт является одним из способов восстановления и улучшения имущества. Соответственно, затраты на осуществленный ремонт включаются в состав капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства.
Кроме того, п. 24 ФСБУ 6/2020 прямо указывает, что первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.
Напомним, ремонт основных средств может быть текущим или капитальным. При этом затраты на ремонт могут быть капитализируемыми (подп. ж п. 5 ФСБУ 26/2020) и некапитализируемыми (подп. «в» п. 16 ФСБУ26/2020). ФСБУ 26/2020 не конкретизирует, затраты на какой именно вид ремонта (текущий или капитальный) следует включать в капитальные вложения.
Но при рассмотрении капитальных вложений некапитализируемые затраты не учитываются. Так, к капитальным вложениям не относятся затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (подп. «в» п. 16 ФСБУ 26/2020).
Анализ норм новых стандартов об учете основных средств и капитальных вложений позволяет сделать вывод о том, что существенные по величине затраты на капитальный ремонт объектов основных средств следует включать в состав капитальных вложений. Так, согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
На основании п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.
Специалисты Минфина России разъясняют, что существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, а также технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, являются самостоятельными инвентарными объектами вне зависимости от стоимости и срока полезного использования объектов основных средств, в отношении которых осуществлены данные затраты (смотрите письмо Минфина России от 15.04.2022 N 07-01-07/33521). При этом признание инвентарным объектом части (частей) одного объекта основных средств, стоимость и сроки полезного использования которой существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, осуществляется организацией применительно к объектам основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, а также отдельным конструктивно обособленным предметам или обособленным комплексам конструктивно сочлененных предметов.
Порядок определения уровня существенности затрат организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, приводят специалисты Фонда «НРБУ «БМЦ» в Рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-51/2014-ОК Маш «Затраты на капитальный ремонт основных средств», принятой 19.08.2014.
В отношении квалификации ремонта применяется профессиональное суждение (смотрите Рекомендацию Р-96/2018-КПР «Профессиональное суждение» Фонда «НРБУ «БМЦ»), основываясь на заключениях технических специалистов о характере ремонта.
Если для осуществления текущего ремонта приобретаются материальные ценности, которые планируется использовать в течение периода не более 12 месяцев, то данные ценности необходимо учитывать в составе запасов на основании п. 3 ФСБУ 5/2019.
В свою очередь, материальные ценности, приобретенные для капремонта объекта ОС (например, материалы), учитываются в составе капитальных вложений в соответствии с подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020. Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе восстановления объектов основных средств (подп. «а» п. 2 сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
Но замена запчасти с длительным сроком использования в рассматриваемой ситуации, стоимость которой хотя бы и не превышает установленный организацией уровень существенности затрат, относимых на капитальный ремонт основных средств, не может приравниваться к использованию материалов с коротким сроком эксплуатации для осуществления текущего ремонта.
Как указывалось в норме п. 1 Рекомендации Р-32/2013-КпР «Ремонт и техническое обслуживание основных средств», принятой фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» 20.12.2013 (далее Рекомендация Р-32/2013-КпР), данная норма (в которой идет речь о том, что существенные затраты на ремонт и обслуживание объектов основных средств, проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), признаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе внеоборотных активов, в составе показателя, детализирующего строку «Основные средства», например, «Долгосрочные затраты на ремонт и обслуживание основных средств») относится к затратам, не связанным с заменой частей основных средств.
Согласно п. 2 Рекомендации Р-32/2013-КпР в случае, когда в ходе ремонта и обслуживания происходит замена частей, рекомендуется использовать схему учета частичной ликвидации объекта основных средств. В частности, необходимо произвести уменьшение стоимости основного средства на сумму остаточной стоимости выбывающей части (пример определения балансовой стоимости выбывающей запчасти приведен в Рекомендации Р-32/2013-КпР) и увеличить стоимость основного средства на сумму затрат по приобретению новой части, а также на сумму иных связанных затрат (например, затраты на монтаж этой части) (смотрите Иллюстративный пример N 3). Затраты на замену частей основных средств включаются в стоимость объектов основных средств (п. 2 Решения).
Аналогично, согласно пунктам 13, 70 IAS 16, при периодических заменах запчастей их стоимость увеличивает первоначальную стоимость ОС, но при этом балансовая стоимость заменяемых запчастей списывается (и уменьшает стоимость ремонтируемого ОС). Предполагается, что такая периодическая замена запчастей улучшает состояние объекта ОС — сохраняет его производственную мощность и срок полезного использования. Если стоимость замененной запчасти определить не представляется возможным, то ее стоимость принимается равной расходам на ее замену (в том числе с учетом стоимости новой запчасти) на момент приобретения заменяемой запчасти (п. 70 МСФО (IAS) 16). То есть в таком случае балансовая стоимость выбывающей запчасти определяется исходя из расходов на ее замену и стоимости новой запчасти с учетом срока ее использования до замены.
С учетом изложенного полагаем, что затраты на приобретение запчасти с длительным сроком использования следует считать непосредственно связанными с улучшением и (или) восстановлением объекта основных средств, и поэтому такой актив не может учитываться в составе запасов. Стоимость такого актива не может списываться в состав расходов, связанных с осуществлением текущего ремонта, даже если замена запчасти осуществляется в ходе непланового ремонта основных средств, обусловленного поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией.
Таким образом, в силу подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020 полагаем, что затраты на приобретение запчастей в рассматриваемой ситуации следует считать капитализируемыми. Отнесение стоимости замены запчастей с длительным сроком использования на затраты одной суммой в качестве расходов на ремонт может вызвать претензии со стороны проверяющих органов (смотрите также Вопрос: Бухгалтерский учет дорогостоящего (стоимость выше 100 000 руб.) аккумулятора (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.).
В связи с этим с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. затраты на приобретение рассматриваемых в вопросе запчастей, следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на отдельном субсчете) до замены (до начала эксплуатации). После замены непригодной к дальнейшей эксплуатации прежней запчасти на новую затраты на приобретение новой запчасти, а также иные затраты, связанные с такой заменой, увеличивают стоимость объекта основных средств и, соответственно, списываются (амортизируются) в составе ОС.
В то же время, если сроки полезного использования частей ОС существенно отличаются от СПИ самого ОС, мы не исключаем возможность учета таких частей как самостоятельных инвентарных объектов ОС на основании нормы предложения четвертого п. 10 ФСБУ 6/2020. В таком случае стоимость отдельных запчастей погашается посредством начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования (п. 27 ФСБУ 6/2020, пп. 8, 9, 33, 34, 37 ФСБУ 6/2020). Но одновременно в расходах периода, в котором проведена замена запчастей, отражается балансовая (остаточная) стоимость замененных запчастей.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Каким образом в настоящее время (с учетом требований ФСБУ 5/2019) осуществлять учет дорогостоящих запчастей, используемых при проведении восстановительного ремонта ОС, если срок их использования после замены превышает 12 месяцев? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
— Вопрос: Бухгалтерский учет дорогостоящих запчастей (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет ремонта и содержания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на ремонт основных средств;
— Энциклопедия решений. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Возможность актива быть использованным самостоятельно или только в комплексе с иным объектом ОС необходима лишь для целей признания его отдельной единицей учета ОС или как часть другой единицы ОС.
Так, п. 6 ПБУ 6/01 и п. 10 ФСБУ 6/2020 предусматривают, что единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается:
— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. При этом если объект состоит из частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (вне зависимости от возможности выполнять самостоятельные функции)
или
— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (т.е. речь идет не о возможности использования объекта самостоятельно, а о конструктивной обособленности предмета, который выполняет конкретную функцию (при этом не обязательно может использоваться самостоятельно (например, принтер и системный блок, навесное оборудование к спецтехнике, прицепы, палубные краны и т.п.)),
или
— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (например, оборудование печи).
Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Как списать батарейки в бухгалтерском учете как расходный материал
Подскажите, пожалуйста, для уверенности: обычные батарейки (вставляем их в мышки) можно списать в расход на УСН 15%?
А почему нет, списывайте, если у вас есть подтверждающие документы на их преобретение
| Меню пользователя angel_ |
| Посмотреть профиль |
| Отправить личное сообщение для angel_ |
| Найти ещё сообщения от angel_ |
Модератор форума
Регистрация: 18.03.2007
Сообщений: 5,665
Ответ: Батарейки — в расход?
Сообщение от Lada08
Подскажите, пожалуйста, для уверенности: обычные батарейки (вставляем их в мышки) можно списать в расход на УСН 15%?
Я думаю, что замена батареек относится к текущему ремонту основных средств и включается в расходы по УСНО 15%.
| Меню пользователя kalina |
| Посмотреть профиль |
| Отправить личное сообщение для kalina |
| Найти ещё сообщения от kalina |
Главный бухгалтер
Регистрация: 26.03.2008
Возраст: 44
Сообщений: 138
Ответ: Батарейки — в расход?
Сообщение от kalina
Я думаю, что замена батареек относится к текущему ремонту основных средств и включается в расходы по УСНО 15%.
Вообще, надеялась никак не привязывать это к ОС, а то бумаг больно много оформлять придется. Может, нам еще куда эти батарейки были нужны? Типа, просто тогда материал. А по поводу ОС еще такой вопрос. Скомплектовала в свое время компьютеры вместе с мышками, мыши дешевые (по 150 руб), летят, покупаем другие. неужели каждый раз делать переоценку и все такое. Нельзя ли как-то этого избежать и просто списывать новые мышки на материалы?
Kalina, помогите пожалуйста!
| Меню пользователя Lada08 |
| Посмотреть профиль |
| Отправить личное сообщение для Lada08 |
| Найти ещё сообщения от Lada08 |
Модератор форума
Регистрация: 18.03.2007
Сообщений: 5,665
Ответ: Батарейки — в расход?
Мне самой смешно стало, когда я пошла смотреть, куда пристроить эти «3 рубля». И ничего другого не нашла, как текущий ремонт ОС. В канцтовары их не засунуть, содержание ККМ идет отдельной статьей расхода, а содержание офисной техники — нет.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен. По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года. Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.
Одна радость: текущий ремонт — это текущие затраты, и на стоимость ОС не влияют.
А по бумагам?
Основными первичными документами на проведение ремонтных работ являются:
— Дефектная ведомость;
— Наряд-заказ;
— Требование-накладная по форме N М-11 (для получения необходимых запасных частей со склада).
Записи в учете делаются на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, объектов ОС (форма N ОС-3). Одновременно в Инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы.
Но я думаю, достаточно простого акта на списание.
Может кто что другое предложит?
| Меню пользователя kalina |
| Посмотреть профиль |
| Отправить личное сообщение для kalina |
| Найти ещё сообщения от kalina |
Порядок списания в бухучете малоценных материалов, приобретенных для содержания имущества (лампочек, батареек, шурупов)
Источник: ИА «Гарант» Какая статья расходов для списания малоценных материалов, приобретенных для содержания имущества, — лампочек, шурупов, батареек и т.д.? Есть вариант просто списания на 26 счет как малоценные материалы или лучше на 26 счет на содержание имущества? Также управленческие расходы — 26 счет — это какая статья? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы полежат распределению между видами деятельности в соответствии с самостоятельно разработанной методикой их распределения, закрепленной в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Обоснование вывода: Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), если иное не установлено данным законом (ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). В соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Одним из нормативных актов по бухгалтерскому учету является ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2019), согласно п. 24 которого в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно. Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019). В соответствии с абзацем вторым п. 2 ФСБУ 5/2019 организация может принять решение не применять положения Стандарта в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, то есть запасы, предназначенные для управленческих нужд, списывать в расходы периода, в котором были понесены (не тогда, когда такие запасы переданы для использования, а сразу при приобретении). В связи с тем, что это право, но не обязанность, организация может им и не воспользоваться и продолжать учитывать такие запасы в общем порядке, списывая их стоимость на расходы не на дату приобретения, а, как и ранее, при отпуске их в эксплуатацию. Между тем Стандарт не раскрывает критерии отнесения запасов к предназначенным для управленческих нужд. В общем случае для управленческих нужд используются канцелярские товары, расходные материалы для офисной оргтехники, хозтовары и хозинвентарь. Однако, на наш взгляд, следует объективно распределять запасы по их назначению и утвердить номенклатуру запасов, которые организация будет учитывать в качестве запасов, предназначенных для управленческих нужд. Расходы на приобретение таких запасов будут признаваться в составе расходов от обычных видов деятельности. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на счете 26 могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
- Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету;
- Вопрос: Возможно ли включать в объем выручки для целей распределения общехозяйственных расходов данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
- Вопрос: Есть ли нормативная база, обязывающая организацию придерживаться единого критерия/показателя для распределения по всем статьям, собранным на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при делении затрат между разными видами деятельности? Если у организации в учетной политике указано, что расходы распределяются на 26 счет пропорционально фонду оплаты труда, то может ли организация выборочно одну статью (например, «Аренда») распределить согласно показателю в учетной политике — фонд оплаты труда, а другую статью (например, аудиторские расходы) распределить пропорционально доходам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.);
- Вопрос: Организация (общая система налогообложения, метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете) осуществляет три вида деятельности. В процессе ведения деятельности организация осуществляет общехозяйственные расходы (оплата труда юридического персонала, руководства, бухгалтерии; аренда помещений и транспорта, которые используются в общехозяйственной деятельности; оплата приобретения бензина; расходы на содержание сайта организации и др.). Каким образом организации следует распределять общехозяйственные расходы между видами деятельности в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Ответ прошел контроль качества
31 августа 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.