Что такое признанные страховые взносы и уплаченные

Самое новое в «1С:Бухгалтерии 8»: уменьшение налога УСН на страховые взносы с выплат сотрудникам с 01.01.2023

Мы продолжаем серию «Самое новое в «1С:Бухгалтерии 8», в которой регулярно рассказываем об изменениях в новых версиях решения, о том, что в них появилось интересного, важного и полезного для бухгалтера.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» начиная с версии 3.0.130 скорректирован расчет суммы страховых взносов, уменьшающих налог УСН, в связи с тем, что с 01.01.2023 страховые взносы по единому тарифу с зарплаты сотрудников перечисляются по реквизитам единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет. Теперь страховые взносы признаются уплаченными на дату, когда ЕНП зачитывается в счет их уплаты.

Зачет ЕНП выполняется регламентной операцией при закрытии месяца при условии наличия средств на едином налоговом счете, по сроку уплаты — 28 число месяца, следующего за отчетным.

Только признанные уплаченными взносы уменьшают налог УСН с объектом «доходы», учитываются в расходах при объекте «доходы минус расходы».

По страховым взносам от несчастных случаев на производстве нет изменений. Они признаются уплаченными, если начислены и уплачены в Социальный фонд России.

С 01.01.2023 для расчета налога УСН требуется выполнить следующие шаги:

1. Проверить, что выполнен перенос задолженности по страховым взносам на счет 68.90 «Единый налоговый счет» за все месяцы отчетного периода.

Перенос выполняется по срокам уплаты страховых взносов при проведении:

• документа Уведомление об исчисленных суммах налогов, когда Расчет по страховым взносам не сдается, например, по страховым взносам с зарплаты за январь, февраль;
• документа Операция по ЕНС, когда сдается Расчет по страховым взносам, например, по страховым взносам с зарплаты на март.

Простой интерфейс: меню «Начальная страница — Задачи организации».

Полный интерфейс: меню «Главное — Задачи — Задачи организации».

2. Выполнить закрытие месяца и сверить с ФНС распределение ЕНП на уплату страховых взносов за все месяцы отчетного периода.

Простой интерфейс: меню «Бухгалтерия — Закрытие периода — Закрытие месяца — Зачет аванса по единому налоговому счету».

Полный интерфейс: меню «Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца — Зачет аванса по единому налоговому счету».

Используйте документ Операция по ЕНС с видом операции Налоги (уплата) или Пени, штрафы (погашение) для корректировки распределения ЕНП между налогами, пенями и штрафами, если автоматически выполненный зачет ЕНП не совпал с зачетом ФНС .

3. Выполнить расчет налога УСН.

Страховые взносы, уменьшающие налог УСН, выводятся в отдельной строке, если в отчетном периоде излишне уплачены страховые взносы от несчастных случаев на производстве или уплата страховых взносов по единому тарифу ошибочно отражена на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а не 68.90 «Единый налоговый счет». В таком случае рекомендуется проверить отражение в учете платежей и начислений по страховым взносам.

Простой интерфейс: меню «Начальная страница — Задачи организации».

Полный интерфейс: меню «Главное — Задачи — Задачи организации».

Всю информацию серии можно найти по тэгу «самое новое в 1С:Бухгалтерии». Или просто следите за нашими новостями!

Как уменьшить налог УСН

Чтобы снизить налоговую нагрузку на свой бизнес, не нужно прибегать к серым схемам. Достаточно грамотно использовать все возможности, которые предусмотрены законодательством.

Как уменьшить налог УСН «Доходы»

Доходы предпринимателя всегда увеличивают сумму налога. Но не все поступления являются доходом: пополнение счёта ИП личными деньгами, возвраты платежей, кредиты и займы. Такие поступления не нужно учитывать при расчёте налога УСН. Подробнее об этом мы рассказали в статье «УСН «Доходы»: как отчитываться и сколько платить».

Уменьшение налога УСН на страховые взносы

Налог на УСН «Доходы» можно уменьшать на страховые взносы. Для этого соблюдайте три правила:

1. ИП без сотрудников могут снизить налог полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — не больше 50% от суммы налога.
2. Налог уменьшают:
   – страховые взносы ИП за себя: 45 842 рублей за 2023 год + 1% от дохода больше 300 000 ₽;
   – взносы за сотрудников в налоговую, а также в СФР на травматизм;
   – больничные сотруднику за первые три дня.
3. С 2023 года больше нет необходимости уплачивать взносы в том же периоде, за который считаете авансовый платёж. Можно даже заплатить всю сумму в конце года — главное, успеть это сделать до 31 декабря. Подробнее об изменениях мы рассказывали в другой статье.

Мы всё равно рекомендуем платить страховые взносы ИП за себя поквартально. Так вы равномерно будете снижать авансовые платежи по налогу УСН, и к концу года у вас не получится переплата.

Эльба подскажет, какую сумму взносов заплатить и как снизить налог. Сервис автоматически посчитает налог к уплате и подготовит декларацию по УСН вместе с книгой учета доходов и расходов.

Уменьшение налога УСН на торговый сбор в Москве

ИП и ООО, которые зарегистрированы в Москве, могут снизить налог на торговый сбор. Если вы торгуете в столице, а зарегистрированы в другом регионе, придётся платить налог в полном объеме.

Налог УСН полностью уменьшается на торговый сбор. Ограничение 50% как по уменьшению на страховые взносы для ИП с сотрудниками и организаций не действует, потому что налог снижается в дополнение к суммам страховых взносов. Итоговая сумма налога к уплате может оказаться нулевой даже у организации и ИП-работодателя.

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно

Попробовать бесплатно

Как уменьшить налог УСН «Доходы минус расходы»

В первую очередь налог УСН «Доходы минус расходы» уменьшают расходы. Помните, что не все расходы можно учесть при расчёте налога. Список допустимых расходов содержится в статье 346.16 Налогового Кодекса. Расходы, которые нельзя отнести ни к одному виду из списка, не стоит учитывать в налоге. Подробнее читайте в статье «Расходы на УСН».

Учёт минимального налога в расходах

Если за прошлый год вы заплатили минимальный налог (1% от дохода), то при расчете налога за этот год в расходах можно учесть сумму, на которую минимальный налог превысил единый налог УСН.

Например:
Доходы за прошлый год: 600 000 ₽;
Расходы: 595 000 ₽.
Единый налог УСН = (600 000 — 595 000) × 15% = 750 ₽.
Минимальный налог = 600 000 × 1% = 6 000 ₽.
Заплатили минимальный налог, т.к. он больше на 5 250 ₽.

При расчете налога за этот год 5 250 ₽ можно учесть в расходах.

Рассчитаем налог за текущий год:
Доходы: 500 000 ₽,
Расходы: 450 000 ₽.
Налог УСН без учёта минимального налога: (500 000 — 450 000) × 15% = 7 500 ₽.
Спишем в расходы превышение минимального налога: (500 000 — 450 000 — 5 250) ×15% = 6 713 ₽.
Экономия составила 787 ₽.

Контролирующие органы разрешают учитывать минимальный налог только по итогам года. В большинстве случаев суды их поддерживают, хотя есть судебный прецедент в пользу уменьшения авансового платежа за квартал. Эльба поможет вам правильно рассчитать налог с учетом расходов, напомнит о сроках уплаты и сдачи отчетности.

Списание убытков в расходы

Еще больше можно снизить налог за счёт убытков, полученных в прошлые годы. Для этого можно использовать убытки за последние 10 лет и ещё не использованные для снижения налогов.

Например:
Убыток в прошлом году: 50 000 ₽;
Минимальный налог в прошлом году: 10 000 ₽.
Доходы за этот год: 800 000 ₽;
Расходы за этот год: 300 000 ₽.

Т.к. в прошлом году был получен убыток, налог УСН был равен 0, и пришлось заплатить минимальный налог, в этом году в расходы можно списать сумму убытка и сумму минимального налога:

Налог УСН = (800 000 — 300 000 — 10 000 — 50 000) х 15% = 66 000 ₽.

Экономия составила 9 000 ₽.

В первую очередь следует списывать самые ранние убытки, но не более предшествующих 10 лет. Использовать убытки для снижения налога можно только при расчёте итогового платежа за год. Авансовые платежи за счёт убытков уменьшать нельзя.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Как ИП и ООО на УСН 6% с сотрудниками уменьшить налог на страховые взносы с зарплаты в 2023 году

ИП с сотрудниками и ООО может уменьшить налогооблагаемую базу по УСН на страховые взносы с сотрудников, уплаченные в ФНС и на страховые взносы на травматизм, уплаченные в СФР. Но уменьшить можно не более, чем на 50% от суммы налога.

Страховые взносы по единому тарифу уплачены на ЕНС (на счет 68.90), платежное поручение со статусом 01.

Сформировалась проводка Дт 68.90 Кт 51. Также движение по регистру Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Приход и указанием платежного документа

По страховым взносам по единому тарифу необходимо подавать Уведомление об исчисленных налогах в ФНС, но подавать его нужно только в те месяцы, когда не подается расчет по страховым взносам. В месяцы сдачи РСВ для отражения в базе движений по регистрам и счетам создаем вместо уведомления Операцию по ЕНС с видом Начисление налога. Сроки предоставления в 2023 году:

• Январь – подавать уведомление до 27.02.2023
• Февраль — подавать уведомление до 27.03.2023
• Март – не подаем уведомление
• Апрель – подавать уведомление до 25.05.2023
• Май – подавать уведомление до 26.06.2023
• Июнь – не подаем уведомление
• Июль – подавать уведомление до 25.08.2023
• Август – подавать уведомление до 25.09.2023
• Сентябрь – не подаем уведомление
• Октябрь – подавать уведомление до 27.11.2023
• Ноябрь – подавать уведомление до 25.12.2023
• Декабрь – не подаем уведомление

Уведомление можно сформировать из Задач организации или из раздела Операции – Уведомления, аналогичное делается за февраль (подается до 27.03.2023)

За март делаем Операцию по начислению налога на ЕНС (Операции – Операции по счету):

Формируется проводка по переносу страховых взносов на ЕНС Дт 69.09 Кт 68.90. И движение по регистру Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Приход без указания платежного документа

При проведении Закрытия месяца (Операции – Закрытие месяца) в феврале регламентная операция Зачет аванса по единому налоговому счету формирует движения по регистрам

Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Расход и указанием платежного документа, движение по регистру Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Расход. Движения по этим двум регистрам закрылись

Окончательно налог по УСН рассчитывается одноименной регламентной операцией в последнем месяце квартала. Или в помощнике по учету УСН (Отчеты – Отчетность по УСН)

Подробнее проверить как уплаченные страховые взносы уменьшили налоговую базу по УСН можно из помощника в разделе Отчеты – Отчетность по УСН – Уплаченные страховые взносы. Провалившись по гиперссылке с суммой взносов вы увидите расшифровку за квартал.

Возможна ситуация, когда вы увидите в помощнике еще одну строку «в том числе признанные«, это может означать, что в отчетном периоде излишне уплаченные страховые взносы ошибочно отражены не на счете 68.90, а на счете 69. Проверьте отражение платежей по страховым взносам в таком случае.

В нашем случае действительно ошибка была в счете дебета в документе оплаты и после исправления на счет 68.90, все страховые взносы были признаны как налоговый вычет.

Для быстрого поиска ошибок, рекомендуем в Назначении платежа после надписи «Единый налоговый платеж» приписывать что именно было уплачено на ЕНС.

ИП на УСН или ПСН: страховые взносы и их учет при уплате налогов. Новые фантастические правила

Автор: Марина Климова – профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.

Весь 2023 год ИП, применяющие специальные налоговые режимы, мучаются вопросами об уплате и зачете страховых взносов в счет налога. Сделано много ошибок, получены некоторые разъяснения от Минфина России и ФНС России. Дело зашло так далеко, что законодатель с подачи Правительства РФ прямо в середине года пошел на беспрецедентные изменения в законодательстве о специальных налоговых режимах, на изменение самого принципа уплаты налогов, что должно было облегчить понимание и применение ИП новых правил, но, поскольку они кардинально идут вразрез с тем, что ИП до этого знали и применяли годами, а также усвоили в 2023 г. из разъяснений финансистов, на наш взгляд, ситуация местами только усугубилась ввиду возросшей неразберихи. Пора все расставить по местам !*

1. Как платим «за себя»?

Величина страховых взносов «за себя» за расчетный период 2023 г. зависит от заработанной ИП суммы и от категории, к которой относится этот гражданин, а именно:

* Вопросы уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за работников ИП нами не рассматриваются.

Крайние сроки уплаты взносов «за себя» с учетом п. 2 ст. 432 НК РФ таковы:

&nbsp страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, — не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

2. Как зачитываем страховые взносы при уплате налога?

2.1. ИП на УСН с объектом «доходы» без наемных работников

Такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате им «за себя» в данном налоговом периоде.

Именно такая формулировка появилась в абз. 7 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ благодаря Федеральному закону от 31.07.2023 № 389-ФЗ, а действие ее этот закон распространил на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (п. 16 ст. 13).

Таким образом, ИП больше не нужно уплачивать страховые взносы заранее для того, чтобы уменьшить сумму налога (авансового платежа) по УСН.

А о какой сумме взносов идет речь?

В следующем – восьмом – абзаце п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ читаем: «страховые взносы, указанные в абзаце седьмом настоящего пункта, считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде в том числе в случае, если срок уплаты таких страховых взносов приходится в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 настоящего Кодекса на первый рабочий день следующего года».

Выходит, что в счет авансового платежа по УСН уже за 9 месяцев 2023 г. можно зачесть фиксированные платежи по страховым взносам со сроком уплаты до 31 декабря 2023 г., а учитывая перенос срока – де-факто до 9 января 2024 г. При этом сам авансовый платеж допускается уменьшать вплоть до нуля (50%-ное ограничение на ИП, не имеющих наемных работников не распространяется). Если какая-то часть этих взносов была уплачена ИП авансом до введения нового порядка и уже была зачтена при расчете авансовых платежей по УСН за первый квартал и/или полугодие 2023 г., то они, естественно, повторно не вычитаются. В то же время на еще не учтенную ранее часть взносов можно уменьшать авансовый платеж по налогу без ограничений: сколько позволит сумма налога.

Но, оказывается, и это еще не все. В Письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ ФНС России рассуждает об учете в целях уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года суммы страховых взносов, исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, полученных в расчетном периоде 2023 года. Уплата этих взносов должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024. По мнению Службы, такие страховые взносы могут быть признаны подлежащими уплате в 2023 году или в 2024 году по выбору налогоплательщика.

Например, за 9 мес. 2023 г. ИП уже заработал 4 000 000 руб. Таким образом, ему уже понятно, что за 2023 г. он должен уплатить страховые взносы в минимальном размере 45 842 руб., а также не менее 37 000 руб. ([4 000 000 руб. – 300 000 руб.] х 1 %) дополнительных взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. За полугодие 2023 г. ИП внес авансовый платеж в размере 150 000 руб. , причем не учитывал при расчете платежа страховые взносы и не платил их досрочно. По окончании отчетного периода в 9 мес. 2023 г. сумма исчисленного авансового платежа составляет 240 000 руб. (4 000 000 руб. х 6 %). При уплате засчитывается ранее внесенный авансовый платеж и таким образом остается доплатить 90 000 руб. (240 000 руб. – 150 000 руб.). Эту сумму ИП может себе позволить уменьшить на величину страховых взносов. Она вполне вместит как 45 842 руб., так и 37 000 руб., поэтому ИП достаточно уплатить 7 158 руб. (90 000 руб. – 45 842 руб. – 37 000 руб.) авансового платежа за 9 мес. 2023 г. При уплате налога за 2023 г. он будет вправе зачесть еще какую-то сумму страховых взносов, размер которой будет зависеть от его заработка в последнем квартале 2023 года. А если не захочет, то сможет зачесть эту сумму при уплате авансовых платежей или налога по УСН за 2024 г.

Если авансовый платеж по УСН все же больше суммы страховых взносов и вносить его придется, на соответствующую сумму к уплате налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов. В отношении налога по УСН по итогам года уведомление не требуется: в те же сроки ИП предстоит подать налоговую декларацию.

Уведомления по самим страховым взносам, уплачиваемым ИП «за себя», не нужны, т.к. размер таких страховых взносов определяется не плательщиком, а положениями НК РФ (Письмо ФНС России от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@).

А нужно ли в новой реальности подавать в налоговый орган уже так «полюбившееся» ИП заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в порядке, установленном ст. 78 НК РФ? Давайте вспомним, о чем заявляют таким образом. Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем зачета, в частности, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса). Вот что получается: до внесения изменений в НК РФ (до 31.07.2023) мы руководствовались разъяснениями Минфина России и ФНС России (см., например, Письмо ФНС России от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@) относительно их правовой позиции по этим взносам; как мы помним, ведомства предлагали желающим ради уменьшения суммы авансовых платежей по налогу по УСН в 2023 году досрочно уплатить страховые взносы в фиксированном размере (или часть соответствующей суммы), а затем подать то самое заявление, чтобы выделить взносы из ЕНП и зафиксировать назначение этой суммы как страховых взносов ИП «за себя» за 2023 г. Теперь же уплата взносов перестала быть условием уменьшения на них платежей по УСН, а, следовательно, в заявлении нет смысла (см. Письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). Кстати, и наличие (или отсутствие) положительного сальдо ЕНС на момент уменьшения налога (авансового платежа) по УСН на сумму страховых взносов, подлежащих внесению ИП «за себя», больше никакого значения не имеет.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налоговых обязательств по УСН в течение года, сам определяет насколько можно уменьшить очередной платеж, а подробности налоговый орган узнает в своей время из его налоговой декларации.

2. 2.ИП на УСН с объектом «доходы», имеющий наемных работников

1. страховых взносов, уплаченных за своих работников (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;
2. ряд расходов социального характера согласно пп. 2, 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;
3. страховых взносов «за себя», подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ.

При этом сумму налога (авансовых платежей) можно снизить за счет перечисленных статей не более чем на 50 % (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.11.2016 № 03-11-11/68788).

• страховые взносы нормировано уменьшают сумму налогового платежа;
• взносы за работников уменьшают сумму налогового платежа по-прежнему только в том случае, если они уплачены, причем, в пределах исчисленных согласно закону сумм.

Когда страховые взносы можно считать уплаченными?

До 2023 г. стоило перечислить сумму по нужным реквизитам и налог, страховые взносы считались уплаченными, но не сейчас. Теперь, когда платеж проведен банком, считается уплаченным только ЕНП, но не конкретный налог, страховые взносы и т. п. (п. 6 ст. 45 НК РФ). Обязанность же по их уплате считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП только при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ). Проще говоря, если ИП своевременно представил РСВ и уведомления об исчисленных суммах взносов за своих работников. В противном случае взносы не идентифицированы в составе ЕНП, не считаются уплаченными и не могут уменьшать сумму обязательства по УСН.

Есть и еще одна проблема. Возьмем страховые взносы за работников, уплаченные ИП, скажем, за сентябрь 2023 г. досрочно, например, в сентябре – с тем, чтобы зачесть их в уменьшение авансового платежа по УСН за 9 мес. 2023 г. Будет ли такое уменьшение правомерным? РСВ, расшифровывающий эту сумму, ИП представит в налоговый орган не раньше октября. Совокупная обязанность по взносам за работников на его ЕНС сформируется только после обработки РСВ на стороне ФНС России и лишь после этого обязанность по уплате страховых взносов, а не ЕНП, будет считаться исполненной, как мы указали выше. А что, если после досрочной уплаты незамедлительно подать заявление о зачете суммы образовавшегося положительного сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате этих взносов? Тогда мы «споткнемся» о пп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ: обязанность по уплате взносов будет считаться исполненной со дня, на который приходится срок уплаты взносов, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности. В нашем примере – с 28 октября 2023 г. Таким образом, в любом случае получается, что на страховые взносы за работников ИП за сентябрь нет оснований уменьшать его налоговые обязательства по УСН за 9 месяцев. Никаких обнадеживающих плательщика страховых взносов противоположных правовых позиций Минфин России или ФНС России применительно к такой ситуации не формировали.

Переплата по страховым взносам за работников, возникшая по любой причине, также не может уменьшить налог. Например, если ИП игнорирует пониженный тариф страховых взносов, который для него установлен ст. 427 НК РФ, а уплачивает взносы за работников по единому тарифу, то излишне перечисленные суммы взносов налог по УСН не уменьшат, поскольку применение пониженных тарифов страховых взносов является обязанностью, а не правом плательщика страховых взносов (Письмо ФНС России от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234).

В остальном все, сказанное нами в предыдущем разделе применительно к ИП, не имеющему наемных работников, верно и для ИП с работниками.

2.3. ИП на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Эти налогоплательщики учитывают страховые взносы в составе расходов в целях налогообложения с учетом пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Страховые взносы, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, можно включить в расходы в фактически уплаченном размере.

• страховые взносы за работников считаются уплаченными только при наступлении срока их уплаты, предусмотренного НК РФ (28 число соответствующего месяца), поскольку иное Кодексом не предусмотрено;
• любая излишне начисленная и/или уплаченная сумма в расходы не включается, поскольку не отвечает формулировке НК РФ, а также не является экономически обоснованными расходами.

А теперь обратимся к взносам, которые такие ИП платят «за себя». Выше мы разбирали новые нормы НК РФ, которые открыли перед ИП, применяющими УСН с объектом «доходы», возможности уменьшать налоговые обязательства по налогу на суммы таких взносов без их предварительной уплаты (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но эти положения не предназначены для тех, кто предпочел иной объект налогообложения. Для ИП на «расходной» упрощенке никаких новых правил в интересующей нас области законодатель не установил. Как следствие, условие об оплате остается незыблемым для учета таких взносов в составе расходов.

1. до наступления срока уплаты, предусмотренного НК РФ, уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Это позволит налоговым органам определить принадлежность ЕНП до наступления установленного срока и даст возможность учесть заранее уплаченные страховые взносы ИП «за себя» в целях налога (авансового платежа) по УСН;
2. уплатить страховые взносы на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. При этом у налогоплательщика на последнее число налогового (отчетного) периода, в отношении которого производится уменьшение налога (авансового платежа по налогу), должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения налога (авансового платежа по налогу) по УСН. Представлять заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, в этом случае не требуется.

Для ИП на УСН с объектом «доходы» данная правовая позиция более не актуальна, но, может, сгодится тем, кто выбрал объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»?

Во-первых, стоит отметить, что все указанные выше письма были ориентированы исключительно на налогоплательщиков с объектом «доходы» и нельзя утверждать, что аналогичный подход поддерживается в отношении включения взносов в расходы. Во-вторых, предложенные варианты, к сожалению, никак не согласуются с нормами НК РФ (п. 7 ст. 45 НК РФ четко определяет момент, когда взносы можно считать уплаченными – не ранее наступления срока уплаты, предусмотренного НК РФ) и представляли собой некий компромисс, на который пошли финансисты и контролеры ради недискриминации ИП, у которых срок уплаты взносов отнесен далеко вперед по сравнению со сроками перечисления авансовых платежей по УСН. На такой зыбкой почве делать оптимистичные выводы затруднительно. Если ИП считает, что предложенные компромиссные варианты ему подходят и готов действовать на свой страх и риск, то риск этот в части авансовых платежей сводится к пеням, которые можно вменить за занижение авансового платежа; штрафов за неполную уплату авансовых платежей не предусмотрено (ст. 120 НК РФ).

2.4.ИП на ПСН без наемных работников

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на величину страховых взносов ИП «за себя», подлежащих уплате в календарном году периода действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

При этом сумма налога при ПСН за счет взносов может быть снижена вплоть до нуля, а предварительной уплаты взносов больше не требуется (действие этой нормы распространено на правоотношения, возникшие с начала 2023 г. (пп. 16 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)).

Страховые взносы считаются подлежащими уплате в календарном году, в котором применялась ПСН, в том числе в случае, если срок уплаты таких страховых взносов приходится на первый рабочий день следующего года. Также применимо Письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ о возможности учета в целях уменьшения налога в 2023 году на суммы страховых взносов со сроком уплаты до 01.07.2024.

В целом правила те же, что и описанные нами в разделе 2.1.

Но есть одна особенность: ИП на ПСН не подают уведомление об исчисленных суммах в отношении взносов «за себя», не нужно от них и заявления о зачете взносов в счет предстоящей обязанности по их уплате, однако, как и ранее, актуально уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов). Оно представляется в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

2.5. ИП на ПСН с наемными работниками

• страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в календарном году периода действия патента в соответствии с законодательством Российской Федерации за работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСН;
• страховые взносы «за себя», подлежащие уплате в календарном году периода действия патента.
• Уменьшить сумму налога на сумму указанных страховых взносов, а также других социальных выплат в пользу работников ИП может не более чем на 50 %.

Как видим, в отношении взносов за работников применяется «кассовый» подход, причем нужно обязательно верно истолковать, когда именно взносы, а не ЕНП можно считать уплаченными и не хватить лишку. Эти проблемные моменты мы подробно разобрали в разделе 2.2 на примере ИП, применяющего УСН. Все сказанное там актуально и для ИП на ПСН.

В отношении взносов «за себя» ИП следует руководствоваться пояснениями, которые мы дали в разделе 2.4 для их собратьев без наемных работников. Разница лишь в нормировании скидки по налогу в данном случае, которое отсутствует у предыдущей категории плательщиков.

3. Как изменить прошлое?

Итак, ИП на УСН с объектом «доходы» и ИП на ПСН получили возможность зачитывать при уплате налога страховые взносы «за себя» еще до их непосредственной уплаты. Новые положения п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2023. Это тоже прекрасно. Но ведь в 2023 г. до внесения этих изменений многие ИП уже успели уплатить часть взносов, как теперь выясняется, напрасно. Можно ли вернуть эти суммы или перенаправить их в счет других налоговых обязательств данного лица? Вполне можно.

Если ИП подавал в свое время заявление о зачете досрочно уплаченных страховых взносов за 2023 г. в счет предстоящей обязанности по их уплате, то сейчас можно представить в налоговый орган заявление об отмене такого зачета (п. 6 ст. 78 НК РФ, форма заявления утв. Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). После обработки заявления зарезервированная ранее сумма будет возвращена в сальдо ЕНС, откуда ее потом можно извлечь, подав заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС (форма утв. также Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@) или оставить на ЕНС и израсходовать на текущие или будущие налоговые платежи.

ИП на УСН с объектом «доходы» до середины 2023 г. мог решить не вносить заранее страховые взносы «за себя» или уплатить их в части, теперь же, получив карт-бланш на уменьшение налогового платежа на всю сумму еще не уплаченных взносов, он может захотеть воспользоваться такой возможностью, но что делать, если авансовый платеж за 9 мес. 2023 г. после такого уменьшения окажется меньше, чем уже уплаченный за полугодие, а ждать до конца налогового периода не хочется? Подать отрицательное уведомление об исчисленных суммах авансового платежа по УСН. Благо такая возможность тоже появилась у налогоплательщиков с 01.10.2023 в силу новой редакции п. 9 ст.58 НК РФ (см. разъяснения в Письме ФНС России от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@).