Энциклопедия решений. Налогообложение непроизводственных премий работникам
Непроизводственные премии (в отличие от стимулирующих) не входят в систему оплаты труда, и, как правило, имеют разовый характер (премии к празднику, юбилею и т. д.). При этом ТК РФ не запрещает предусматривать выплату таких премий в трудовых или коллективном договорах.
Заработная плата и другие выплаты в пользу работников (в том числе непроизводственные премии), являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ). Премия, выплачиваемая работнику — налоговому резиденту РФ, облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденту — по ставке 30%.
Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.
По мнению контролирующих органов, дата фактического получения дохода в виде премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (см. письма Минфина России от 05.04.2017 N 03-04-06/20001, от 04.04.2017 N 03-04-07/19708, ФНС России от 01.08.2016 NБС-4-11/13984@, вопрос 9).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 — 7 ст. 420 НК РФ. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Непроизводственные премии, даже если они не предусмотрены трудовым (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов (см письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-15-05/6368).
Для целей исчисления страховых взносов датой выплаты премии работнику является день ее начисления в бухгалтерском учете организации в пользу конкретного работника независимо от даты непосредственной ее выплаты и даты издания приказа о премировании работников (см. письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).
ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ
В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Непроизводственные премии отсутствуют в перечне необлагаемых выплат.
Таким образом, премия непроизводственного характера облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
— премии носят стимулирующий характер и выплачиваются за производственные результаты, то есть удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ;
— премии не относятся к выплатам, поименованным в ст. 270 НК РФ;
— порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, а также локальными нормативными актами;
— совокупностью документов, определяющих обязанность работодателя по выплате премий, установлен четкий порядок расчета премий, основой для расчета которых являются конкретные показатели оценки труда работников.
При этом финансовое ведомство указывает, что выплаты к профессиональным праздникам, знаменательным/праздничным датам и персональным юбилейным датам не могут быть приравнены к выплатам стимулирующего характера, так как не связаны с производственными результатами работников. Поэтому они не учитываются в составе расходов на оплату труда и не уменьшают базу по налогу на прибыль, даже если предусмотрены условиями коллективного договора (см. письма Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038588@).
Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые арбитражные суды (см. постановления Третьего ААС от 19.12.2016 N 03АП-6962/16, АС Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/16, АС Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5496/16, АС Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/15, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2014 N Ф04-9303/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 N Ф02-1476/12).
В то же время имеются решения, в которых суды признают обоснованным включение премий, выплаченных сотрудникам к юбилейным и праздничным датам, в состав расходов на оплату труда при условии, что указанные выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (см. постановления Девятого ААС от 09.02.2016 N 09АП-59355/15, АС Московского округа от 10.08.2016 N Ф05-10182/16, от 25.07.2016 N Ф05-10072/16, от 05.12.2014 N Ф05-13874/14, ФАС Московского округа от 30.11.2011 N Ф05-12548/11, АС Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14).
Таким образом, вопрос признания непроизводственных премий в составе расходов на оплату труда является спорным.
Какие налоги платят с премии работодатель
4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
12 февраля 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Отражение в бухгалтерском и налоговом учете регулярной премии и премии за производственный результат.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете регулярной премии и премии за производственный результат.
11 сентября 2023
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для работодателей — коммерческих организаций нормативными правовыми актами не предусмотрено ни конкретных видов стимулирующих выплат, подлежащих начислению работникам, ни правил такого начисления, ни ограничений по размерам выплат. Коммерческая организация полностью самостоятельно разрабатывает систему премирования работников.
В данном случае речь идет о намерении организации выплачивать премии производственного характера по двум основаниям: первую регулярно, она носит постоянный характер, вторую за определенный производственный результат работы сотрудника.
Выплачиваемая работникам премия по любым основаниям, независимо от ее характера, является доходом работников и облагается НДФЛ в общем порядке. Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (15%).
Любые премии включаются в базу для начисления страховых взносов. Начиная с 2023 года единый тариф страховых взносов установлен в размере 30% (15,1% — сверх лимита базы).
Премии также облагаются страховыми взносами по «травматизму».
Особенности учета рассматриваемых премий отражены в обосновании.
Обоснование вывода:
Вопросы премирования работников регулируются статьями 57, 129, 135, 191 ТК РФ.
Системы оплаты труда, включая системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).
Для работодателей — коммерческих организаций нормативными правовыми актами не предусмотрено ни конкретных видов стимулирующих выплат, подлежащих начислению работникам, ни правил такого начисления, ни ограничений по размерам выплат. Соответственно, коммерческая организация полностью самостоятельно разрабатывает систему премирования работников. При ее разработке организация по своему усмотрению устанавливает критерии, условия, размеры, периодичность, источник премирования и т.д.
В соответствии с частью второй ст. 57 ТК РФ в трудовой договор с работником включаются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
Согласно части первой ст. 191 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий. Добросовестным считается исполнение трудовых обязанностей в точном соответствии с предъявляемыми к работникам требованиями, предусмотренными в должностных инструкциях, тарифно-квалификационных справочниках и других документах, определяющих содержание выполняемой трудовой функции.
В соответствии со ст. 129, 191 ТК РФ премии являются видом поощрения работников стимулирующего характера и входят в систему заработной платы (оплаты труда работника) наряду с компенсационными и иными стимулирующими выплатами.
В отличие от компенсационных выплат (раздел VII ТК РФ «Гарантии и компенсации»), порядок расчета, назначения и выплаты начислений стимулирующего характера, равно как и их предельный размер, законодательно не установлен. Следовательно, такой порядок может быть определен коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 5, 8, 135 ТК РФ) (смотрите также определение СК по гражданским делам ВС РФ от 21.01.2010 N 45-В09-13). При этом принятые коллективные договоры, соглашения и локальные нормативные акты не могут содержать нормы, ухудшающие положение работников по сравнению с нормами трудового права.
Трудовое законодательство напрямую предусматривает выплату только премий за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (ст. 191 ТК РФ). Однако выплачивать непроизводственные премии ТК РФ не запрещает*(1).
Премии также могут быть предусмотрены системой премирования конкретной организации, при этом не соответствовать требованиям ст. 57, 129, 132, 135, 191 ТК РФ, согласно которым премии являются составной частью заработной платы, только если выплачиваются:
- за трудовые показатели в соответствии с установленной в организации системой премирования;
- за работу в рамках трудового договора (за работу, связанную с выполнением трудовых функций).
Порядок и условия выплаты премий могут быть установлены:
- в трудовом договоре;
- в коллективном договоре (в отдельном его разделе);
- в локальном нормативном акте.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае имеет место начисление премий по двум основаниям:
1) как постоянная ежемесячная выплата в неизменной величине без учета результатов работы (в качестве доплаты к окладу или тарифной ставке),
2) за определенный производственный результат работы.
Полагаем, что премия, выплачиваемая организацией по обоим основаниям, относится к производственной премии, поскольку в случае выплаты непроизводственной премии имеют место иные по характеру начисления в пользу сотрудника, в частности:
- за выслугу лет,
- за общественную активную деятельность на предприятии,
- за участие в конференциях, победу (участие) в профессиональных конкурсах,
- за вклад в развитие отрасли, новаторство, изобретательство,
- в связи с определенными событиями, не связанными с трудовой деятельностью (государственными, профессиональными или личными праздниками (юбилеем, свадьбой), рождением ребенка, выходом на пенсию и т.п.).
В отношении премии, выплачиваемой организацией в данном случае по первому основанию, следует лишь отметить, что если премия не связана с показателями работы сотрудника, то ее выплата для работодателя приобретает обязательный характер. Так, например, в определении СК по гражданским делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 12.03.2020 по делу N 8Г-2857/2020[88-2846/2020] суд отметил, что поскольку согласно положению об оплате труда ежемесячная премия выплачивается организацией регулярно и носит постоянный характер с учетом положений локальных актов организации и сложившегося порядка их применения, то ее невыплата является неправомерной и нарушает трудовые права работников.
Бухгалтерский учет
Затраты на оплату труда работников признаются расходами организации по обычным видам деятельности в периоде начисления заработной платы (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Затраты на выплату премии, предусмотренной положением об оплате труда и премировании, принятым в организации, так же как и затраты на оплату труда, включаются в расходы по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денег и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (письмо Минфина России от 25.07.2019 N 07-01-10/55513).
Одним из обязательных условий, перечисленных в указанной норме, является наличие конкретного договора, либо требование законодательных и нормативных актов, либо существование обычаев делового оборота, в соответствии с которым производится расход. При этом сумма расхода может быть определена.
В связи с этим в бухгалтерском учете расходы в виде премий, всевозможных доплат, производимых работникам, следует начислять в том месяце, в котором издан соответствующий документ (к примеру, приказ о выплате премии и др.)*(2).
В бухгалтерской отчетности расходы на оплату труда отражают в составе показателя «Себестоимость продаж» (строка 2120 Отчета о финансовых результатах за отчетный период) (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В составе расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены и расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Вместе с тем, как установлено пп. 21 и 22 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
С учетом изложенного, в общем случае для учета в расходах при налогообложении прибыли выплат в виде премий должны соблюдаться следующие условия:
- премии имеют производственный характер, то есть удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208;
- премии, связанные с производственными результатами, должны осуществляться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, закрепленными в нормативных правовых актах, коллективном и трудовых договорах.
Смотрите также письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 N 03-03-06/1/106100, от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49986, от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999.
Премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка показателей (смотрите письмо Минтруда России от 14.02.2017 N 14-1/ООГ-1293).
Если расходы на выплату премий не связаны с производственными результатами работников и не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 03.12.2010 N 03-03-06/2/205)*(3).
Премия считается предусмотренной трудовым договором (контрактом):
- если в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии;
- в трудовом договоре (контракте) имеет место отсылка к действующему у работодателя локальному нормативному акту, которая означает, что соответствующие выплаты предусмотрены договором (смотрите, например, письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288, УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2005 N 20-08/18981).
При этом локальными нормативными актами должен быть предусмотрен порядок, размер и условия выплаты премии (письма Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/2/22717, от 10.01.2017 N 03-03-06/1/80071, от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75456, от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55653, от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022).
Если же премия выступает как разовая выплата, которая приурочена к празднику, и в отношении такой премии не выполняются условия, перечисленные выше, следовательно, на сумму такой премии организация не может уменьшить налогооблагаемые доходы.
По мнению представителей налогового органа, выраженному в письме ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165, для обоснования и документального подтверждения расходов на выплату премий необходимы:
1) документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
2) первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.
Расходы на оплату труда при методе начисления признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Вознаграждения работникам в виде премии за результаты работы за отчетный период учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022).
Основанием для выплаты сотрудникам премии по итогам месяца, начисляемой как по первому основанию, так и по второму, будет являться приказ руководителя о премировании, оформленный по унифицированной форме N Т-11а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Для оформления расходов на оплату труда с учетом ч. 4 ст. 9, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» возможно разработать бланки документов на основе форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (смотрите также письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617, письма Роструда от 14.02.2013 N ПГ/1487-6-1, от 23.01.2013 N ПГ/409-6-1, от 23.01.2013 N ПГ/10659-6-1).
Следовательно, если премия будет выдаваться по итогам месяца, то приказ на ее выплату может быть оформлен не ранее последнего рабочего дня месяца, учитывая, что для начисления премии необходимо подвести итоги работы организации за прошедший месяц и оценить критерии, необходимые для начисления премии в соответствии с Положением об оплате труда и премирования.
В письме Минфина России от 10.12.2010 N 03-03-06/4/122 было отмечено, что если начисление премии произведено в месяце, следующем за отчетным, то вознаграждения, при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей расчета налога на прибыль в месяце начисления, то есть в следующем за месяцем, по итогам которого начислено вознаграждение. Смотрите также письма Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/59642, от 20.10.2011 N 03-03-06/2/156).
С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что если организация при выплате месячной премии за производственные результаты, достигнутые в августе, учитывает затраты на выплату премии в составе расходов на оплату труда, начисленных организацией в августе 2023 года, то руководителю следует подписать приказ о премировании работников 31.08.2023.
Также необходимо учитывать, что в силу п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся не только суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда, но и начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (ст. 255 НК РФ). Соответственно, положения ст. 318 НК РФ к прямым расходам относят все расходы на оплату труда работников, непосредственно связанных с производством, а не только их заработную плату, о чем говорится в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.11.2015 N Ф04-24146/15 по делу N А27-19327/2014 (смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2015 N Ф06-22131/13 по делу N А72-5832/2014).
На наш взгляд, при формировании перечня прямых расходов организации изначально следует учитывать непосредственную взаимосвязь расходов с производственным процессом и, руководствуясь данным критерием, отнести производственные премии, начисляемые работникам основного производства, к прямым расходам. Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2005 N 20-12/38429. Пунктом 2 ст. 318 НК РФ установлено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, а сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Также в отношении премий за производственные результаты поощрительной направленности отметим, что НК РФ не ставит в прямую зависимость экономическую обоснованность расходов на премии, выплаты которых связаны с добросовестным исполнением трудовых обязанностей или с производственными результатами отдельных работников, от наличия прибыли у организации.
В случае выплаты премии за производственные результаты в коллективном договоре и в локальном нормативном акте не должно быть указано, что источником средств на выплату премий является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. В противном случае при отсутствии прибыли соответствующие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
НДФЛ
Выплачиваемая работникам премия по любым основаниям, независимо от ее характера, является доходом работников и облагается НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом рассматриваемые в вопросе виды премий являются доходом работников, подлежащим обложению НДФЛ на основании нормы подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:
- 13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее пяти миллионов рублей или равна пяти миллионам рублей;
- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей пять миллионов рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более пяти миллионов рублей.
Статья 210 НК РФ с 2021 года дополнена пунктом 2.1. В этой норме приведен перечень налоговых баз, определяемых в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ, к которым применяются указанные ставки (13% и 650 тыс. руб. + 15%). То есть в п. 2.1 ст. 210 НК РФ поименованы налоговые базы, общая сумма которых и будет представлять собой величину, подлежащую сравнению с показателем пяти миллионов рублей.
Заработная плата и премии формируют основную налоговую базу, отличную от налоговой базы*(4).
Согласно п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ основная налоговая база (ОНБ) определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ). Если иное не установлено ст. 210 НК РФ, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются. При определении налоговой базы, не указанной в п. 2.1 или 2.2 ст. 210 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению, если иное не установлено п. 6 ст. 210 НК РФ.
Сумма премии и исчисленный с нее НДФЛ отражаются в Разделе 2 в полях 110, 112, 140, 160 по общим правилам (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).
С 1 января 2023 года датой фактического получения дохода в виде премии и удержания налога с нее признается день выплаты премии, в том числе перечисления на счета в банках (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). Это правило применяется ко всем видам премий независимо от периода, за который она начислена (ежемесячная, квартальная, за полугодие, годовая, единовременная).
Налог в зависимости от даты удержания уплачивается в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- НДФЛ удержан 1-го по 22 января — не позднее 28-го января;
- с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
- с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Страховые взносы
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в рамках, в частности, трудовых отношений.
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 425 НК РФ начиная с 2023 года единый тариф страховых взносов установлен в размере 30% (15,1% — сверх лимита базы).
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4-7 ст. 420 НК РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Таким образом, любые премии, даже если они не предусмотрены трудовым договором (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов.
В целях исчисления страховых взносов датой выплаты премии работнику является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании (смотрите письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).
Страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний с производственных премий
Заработная плата работников и в ее составе сумма любой премии облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее — Закон N 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.
Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ суммы страхового взноса рассчитываются исходя из ставки страхового взноса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет производственных премий и других стимулирующих выплат;
- Энциклопедия решений. Учет непроизводственных премий.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
26 августа 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) С учетом этого премии, выплачиваемые организацией, можно разделить на два вида:
- премии за производственные результаты (поощрительные и стимулирующие);
- премии, не связанные с производственными результатами (непроизводственные премии).
Непроизводственные премии (в отличие от стимулирующих) не входят в систему оплаты труда, имеют разовый характер.
*(2) Если организация принимает на себя определенные обязанности перед работниками по выплате годовой премии, то при переносе даты начисления премии и, соответственно, ее выплате на следующий год необходимо признавать оценочные обязательства перед работниками по выплате вознаграждений по итогам года (смотрите Вопрос: Особенности начисления премии по итогам года в бухгалтерском и налоговом учете организации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.)).
*(3) При этом суммы страховых взносов, начисленные с сумм премий, могут быть учтены организацией в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, даже если сами выплаты, с которых уплачены эти взносы, не отнесены к расходам по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562, от 20.03.2013 N 03-04-06/8592, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/40, от 13.07.2011 N 03-03-06/1/422, от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764).
*(4) Смотрите также Вопрос: НДФЛ с годовой производственной премии: дата начисления, отражение в бухгалтерском учете, применение прогрессивной ставки, заполнение 6-НДФЛ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.).
Налог с премии работника
Облагается ли премия налогом – вопрос, который не перестают задавать работники сотрудникам финансовых служб своих работодателей. Со всех ли премий взимается налог и сколько процентов придется отдать в бюджет в 2023 году — именно об этом пойдет речь в сегодняшней публикации.
- Всегда ли премия относится к зарплате
- Облагается ли премия НДФЛ
- Процент налога на премию работника
Всегда ли премия относится к зарплате
Включать премии в состав заработной платы можно только в том случае, если таковые предусмотрены системой оплаты труда. При этом такие премии участвуют в процессе формировании среднего заработка сотрудника.
Рассчитывая средний заработок, необходимо учитывать премии, начисленные в течении расчетного периода, включая и премии, начисленные за другие периоды. Исключение составляет премия по итогам года. Годовая премия в состав среднего заработка за расчетный период учитывается независимо от даты начисления.
На заметку! Каждая организация самостоятельно разрабатывает систему премирования, основанную на особенностях производственного процесса. В обязательном порядке руководителем организации утверждается акт или положение о премировании.
От вида начисленных премий зависит то, как эти премии учитываются в расходах организации и в каком периоде они будут включаться в средний заработок сотрудников.
Различают следующие виды премий:
- ежемесячные;
- ежеквартальные;
- разовые;
- премии за счет чистой прибыли;
- премии руководителю;
- премии в натуральной форме.
Резюмируя вышесказанное, можно утверждать, что премия считается частью заработной платы, если:
- выдана за трудовые показатели, т.е. экономически обоснована;
- предусмотрена трудовым, коллективным договором или иным локальным актом.
Облагается ли премия НДФЛ
Любая премия, в полном объеме, вне зависимости от применяемой системы налогообложения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК). В виду того, что наиболее часто встречаются ежемесячные и ежеквартальные премии, расскажем о начислении НДФЛ с дохода с этих видов вознаграждения.
Ежемесячные и ежеквартальные премии включаются в налоговую базу по НДФЛ в зависимости от их вида:
- Непроизводственные премии — в месяце фактической выплаты. Датой дохода признается день перечисления вознаграждения сотрудникам. На этом основании, непроизводственные премии включаются в налоговую базу по НДФЛ в том месяце, когда были фактически выплачены.
- Производственные ежемесячные премии — в месяце начисления. При выплате данного вида премий, датой возникновения дохода признается последний день месяца, за который начислено вознаграждение. Поэтому, производственные ежемесячные премии включаются в налоговую базу по НДФЛ в месяце начисления;
- Производственные ежеквартальные премии – в месяце фактической выплаты. Датой возникновения дохода признается день фактического перечисления премии сотруднику, поэтому, НДФЛ включается в налоговую базу того периода, когда денежные средства были выплачены премированному работнику.
Важно! Все суммы ежемесячных и ежеквартальных премий подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.
Отдельно могут возникать вопросы, подлежит ли обложению НДФЛ премия, выплаченная в натуральной форме. Налоговый кодекс поясняет, что в данном случае налоговой базой является стоимость переданных товаров, работ, услуг, которая должна быть определена по правилам ст. 105.3 НК РФ. Таким образом, и в том случае, если премия выплачена не в денежном выражении, с нее тоже необходимо исчислить и уплатить НДФЛ.
Рекомендуем полезный материал от «КонсультантПлюс» об обложении премии налогами и страховыми взносами. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Процент налога на премию работника
Ставка НДФЛ с заработной платы, в состав которой входят и премии, зависит от статуса получателя дохода:
- Резидент – 13% или 15% (зависит от уровня полученного дохода по основной налоговой базе).
- Нерезидент – 30%.
На заметку! Повышенная ставка НДФЛ применяется к физическим лицам – резидентам и нерезидентам РФ, включая предпринимателей, заработок которых за налоговый период (год) превысил сумму, равную 5 млн. руб. Обозначенная ставка применяется не ко всем доходам свыше обозначенной суммы. Для резидентов и нерезидентов составлены различные перечни доходов.
Облагается ли налогом подарок от работодателя
Подарки от работодателя, суммовое выражение которых превышает 4 000 руб. за год включаются в налоговую базу по НДФЛ. Иными словами, подлежат налогообложению.
При этом, не имеет значения предназначается ли подарок самому сотруднику организации или его ребенку. Исключение составляют подарки, поименованные в п. 8 ст. 217 НК РФ:
- выплаты в связи со смертью сотрудника или члена его семьи;
- выплаты в связи с рождением / усыновлением ребенка;
- адресная помощь гражданам, по законодательству имеющим право на данные компенсации.
Медали и наградные знаки с фирменной символикой, в том числе, призы, полученные за победу в конкурсах и соревнованиях, приравниваются к подаркам, которые подлежат обложению НДФЛ с суммы, превышающей 4 000 руб.
На заметку! Стоимость подарков определяется с учетом входного НДС. Если же НДС отсутствует, то дополнительно начислять его не нужно.
При расчете НДФЛ используется рыночная стоимость подарка по документам. НДФЛ удерживается в ближайшую выплату денежных средств сотруднику. При этом общая сумма налога, подлежащая удержанию, не может превышать 50% от производимой выплаты. В бюджет НДФЛ с подарка перечисляется в установленный законодательством срок в составе ЕНП.
Можно ли уменьшить размер НДФЛ с премии
Как мы уже писали в публикации выше, премия, выплаченная сотруднику, в полном объеме (вне зависимости от системы налогообложения) подлежит налогообложению по ставке, соответствующей статусу получателя дохода.Законодательством не предусмотрена возможность уменьшения размера НДФЛ с премий.
Итоги
Премия, которая представляет собой часть фонда оплаты труда, в отличие от подарков, во всех случаях и в полном объеме облагается НДФЛ. Перечисления налога в бюджет производится по общим правилам.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Автор статьи
Специализация: Уголовное право, уголовный процесс, административное право, финансовое право, таможенное право
16-летний опыт работы следователем органов внутренних дел, в настоящее время — преподаватель кафедры уголовно-правовых дисциплин в высшем и средне-специальном учебных заведениях г. Челябинска.
Какими налогами и взносами облагается премия сотрудникам?
Облагается ли премия налогом и как зависит налогообложение от вида премии и источника ее выплаты? Рассмотрим эти вопросы в нашей статье.
Вам помогут документы и бланки:
- Премиальная часть дохода всегда относится к зарплате или нет?
- Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ?
- Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли?
- Можно ли уменьшить сумму НДФЛ и взносов с премии в 2022-2023 годах?
- Итоги
Премиальная часть дохода всегда относится к зарплате или нет?
Ответы на вопросы, облагается ли премия налогами и взносами и какие налоги платятся с премии сотрудникам, можно получить, если разобраться в том, что представляет собой премия.
Премия — стимулирующая или поощрительная выплата сотруднику, назначаемая за успешное выполнение должностных обязанностей. Также премия может выплачиваться к определенному событию.
Какие премии бывают, читайте здесь.
Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:
- влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
- возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты.
Если работодатель не выплатит премию, то это не может расцениваться как нарушение требования по ст. 129 ТК РФ о праве работника на гарантированное вознаграждение за труд (апелляционное определение Мосгорсуда от 18.09.2020 № 33-35371/2020).
При каких условиях работодатель вправе не начислять премию или снизить ее размер, можно ли депремировать работника в качестве дисциплинарного взыскания? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в Путеводителе от «КонсультантПлюс». Получите бесплатный доступ к системе и переходите в материал.
Порядок выплаты премии по трудовому законодательству см. здесь.
Премия может иметь два источника ее выплаты:
- затраты — для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
- чистую прибыль — для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.
Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд. Но даже если премия не включена в стимулирующую часть оплаты труда, если она является разовой и выплачена за счет прибыли, она все равно остается доходом работника. И это определяет обязательность налогообложения премий.
Подробнее о документе, устанавливающем систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец-2022-2023».
Рассмотрим, каким налогом облагается премия сотрудникам, а также какие страховые взносы нужно уплатить в бюджет.
Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ?
Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2022-2023 годах, взимается ли с премии налог на доходы?
Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами. Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.
Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).
Налогообложение премии в 2022-2023 годах страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Заметим, что с 2023 года произошли серьезные изменения в исчислении и уплате страховых взносов. О них мы подробно рассказываем здесь.
По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к правовой системе и узнаете все нюансы.
Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли?
Облагается налогами или нет премия 2022-2023 годов, выплачиваемая работнику за счет чистой прибыли, например, к праздничной дате?
Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать. Источник выплаты премии в данном случае не имеет никакого значения.
Облагаются ли премии страховыми взносами при их выплате за счет чистой прибыли?
Здесь акцент нужно делать не на источнике финансирования премии, а на ее связи с оплатой труда. Если премия трудовая, то и вопросов никаких быть не может: взносы уплачиваются. Если нет, возможны две точки зрения.
Чиновники считают, что на такую премию взносы тоже нужно начислить (п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608). Для целей обложения налогом на прибыль эти взносы в полном объеме можно учесть в расходах, уменьшающих базу по прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).
Против взносов с премий, не имеющих трудового характера, выступают суды.
Подробнее об этом читайте здесь.
Можно ли уменьшить сумму НДФЛ и взносов с премии в 2022-2023 годах?
Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих не облагать налогами и взносами премии сотрудникам. Но если работнику компании назначается премия к знаменательному событию или празднику, например к Новому году, то можно оформить ее как подарок от работодателя. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ подарки, в совокупности составляющие 4000 руб. за год, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Чтобы в 2022-2023 годах не исчислять страховые взносы с подарков, их нужно оформить в виде гражданско-правовых отношений. Согласно п. 4 ст. 420 НК доходы, полученные застрахованным лицом по договору ГПХ, предметом которого является переход права собственности на имущество, не подлежат обложению страховыми взносами. Для этого следует заключить с сотрудником письменный договор дарения в соответствии с положениями ст. 574 ГК РФ.
Эксперты «КонсультантПлюс» подробно рассказали о налогообложении подарков. Получите пробный доступ к публикации на данную тему бесплатно.
Заметим, что с 2023 года действуют новые правила по начислению страховых взносов с выплат по гражданско-правовым договорам, по которым выполняются работы, оказываются услуги. Об этом мы подробно рассказываем здесь.
Итоги
Облагается ли налогом премия к зарплате в 2022-2023 годах? Да, облагается! И как часть оплаты труда облагается не только налогом на доходы физлиц, но и всеми страховыми взносами. Источник, за счет которого начисляют премию, в данном случае значения не имеет. Если же премия нетрудовая, уплаты взносов можно избежать.