Субисполнитель или соисполнитель как правильно

Договор оказания услуг привлечение соисполнителей

Подборка наиболее важных документов по запросу Договор оказания услуг привлечение соисполнителей (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Оказание услуг:
109 счет
33.13.12.000
86.90.19.190
Акт выполненных работ оказанных услуг
Акт об оказании услуг
Показать все

Оказание услуг:
109 счет
33.13.12.000
86.90.19.190
Акт выполненных работ оказанных услуг
Акт об оказании услуг
Показать все

Казенное учреждение:
bus gov ru
Bus.gov.ru
Банкротство учреждения
Бюджетная организация это
Бюджетная смета это
Показать все

Формы документов

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 780 «Исполнение договора возмездного оказания услуг» ГК РФ «При этом суд, установив характер возникших правоотношений, правильно применил материальный закон, указав, что согласно ст. 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Заключенный между истцом и ответчиком договор не предусматривал права истца на привлечение соисполнителей.»

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

Решение Алтайского краевого УФАС России от 03.05.2023 по делу N 022/07/3-442/2023
Обстоятельства: По мнению Заявителя, Заказчиком нарушен порядок определения победителя, так как ООО не соответствует обязательным требованиям извещения открытого запроса котировок в электронной форме.
Решение: Признать жалобу необоснованной. При подаче заявок Участники закупки дают свое согласие на оказание услуги в соответствии с установленными требованиями. В извещении и проекте договора Заказчиком не установлено требования об оказании услуги лично, не содержится запрет на привлечение соисполнителей. Таким образом, при подаче согласия на оказание услуги, участники подтверждают, что услуга будет оказана в соответствии с услугами извещения, в том числе по месту нахождения исполнителя не более 1 километра от места нахождения заказчика, что не исключает заключение договоров с соисполнителями, договоров аренды или безвозмездного пользования помещениями, для оказания услуги исполнителем в радиусе 1 километра от места нахождения заказчика.

Правовые ресурсы

«Горячие» документы
Кодексы и наиболее востребованные законы
Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2023 год
- МРОТ 2024
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон «О полиции» N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2023 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей
Правила оказания возмездных услуг

13.02.2006 распечатать Договор оказания услуг является одним из самых распространенных. На первый взгляд, глава 39 ГК РФ, которая регулирует правовые отношения, возникающие при заключении этого вида контрактов, не так сложна для понимания. Между тем договоры услуг имеет «подводные камни».
- заключение трехстороннего договора оказания услуг;
- заключение двустороннего договора возмездного оказания услуг, предоставляющего исполнителю право передоверить порученную ему работу третьему лицу. В этом случае заказчик заключает контракт с основным исполнителем, который в свою очередь имеет право заключать договоры от своего имени с другими юридическими и физическими лицами. Таким образом, исполнитель привлекает их к выполнению обязательств, взятых им на себя по основному контракту.
- перед заказчиком становятся обязанными оба контрагента. А это означает, что в случае неисполнения ими своих обязательств, шансы взыскать убытки увеличиваются вдвое;
- в договоре со стороны исполнителя названы две организации. При решении вопроса, кому из них предъявлять претензии в случае нарушений условий контракта, следует определить, является ли обязательство делимым. Если да, то заказчик будет предъявлять претензии тому контрагенту, который нарушил свои права. Пример 1 19 сентября 2005 г. был заключен трехсторонний договор на возмездное оказание услуг в области компьютерных технологий между ЗАО «Вектор» (заказчик) и ООО «Матрица» и ООО «Мэил» (соисполнители). Согласно этому договору, ООО «Матрица» обязуется создать интернет-сайт компании ЗАО «Вектор», а ООО «Мэил» обязуется провести хостинг сайта и осуществлять его техническую поддержку в дальнейшем. ООО «Матрица» свои обязательства выполнило в срок и с должным качеством. ООО «Мэил» к исполнению своих обязанностей по договору не приступило. Так как договор содержит условие, по которому «сферы ведения» соисполнителей разделены, то и предъявлять претензии по неисполнению договора ЗАО «Вектор» будет непосредственно к ООО «Мэил».
Но бывает и так, что оба соисполнителя выполняют для заказчика одинаковую работу. В этом случае соисполнители отвечают по договору солидарно, а обманутый заказчик вправе предъявить свои требования как к обоим партнерам сразу, так и к любому из них по выбору (ст. 326 ГК РФ).

Пример 2

ООО «Пассаж» заключило договор с ООО «Слава» и ООО «Рассвет» на производство последними маркетингового исследования рынка женской одежды. Исполнение договора было осуществлено с задержкой. В результате ООО «Пассаж» приобретает право требовать с нарушителей уплаты пеней, предусмотренных контрактом. Так как у ООО «Слава» по данным ООО «Пассаж» на расчетном счете находится сумма, достаточная для погашения штрафных санкций, а в собственности у ООО «Рассвет» практически ничего нет, ООО «Пассаж» принимает вполне правомерное решение предъявить иск к ООО «Слава».

Отдельную проблему составляют случаи, когда со стороны соисполнителей выступает не только организация или индивидуальный предприниматель, но и физическое лицо.

Если в этой ситуации заключить трехсторонний договор, заказчик будет вынужден с денежной суммы, начисленной в пользу гражданина, уплатить ЕСН и удержать НДФЛ (ст. 226, 236 НК РФ). Поэтому более выгодным с точки зрения сокращения затрат на налоговые платежи будет заключение договора возмездного оказания услуг только с юридическим лицом, которое в свою очередь может привлечь для исполнения уже своих обязательств частное лицо.

Однако если поступить таким образом, ответственность перед заказчиком, в том числе и за действия субисполнителя, будет нести только та организация, непосредственно с которой у него заключен договор.

Как отказаться от договора

Правило «договор может в любое время быть изменен или расторгнут по соглашению сторон» известно всем. Но договор возмездного оказания услуг в этом плане несколько отличается от всех других: он может быть расторгнут не только с обоюдного согласия, но и в одностороннем порядке.

При этом инициатива расторжения договора может принадлежать как заказчику, так и исполнителю. Однако последствия предъявления соответствующего требования, существенно различаются. Это зависит от того, какой из сторон оно (требование) предъявлено.
- расходы, которые он уже произвел для восстановления своих прав;
- расходы, которые он будет вынужден произвести для восстановления прав в будущем;
- неполученную выгоду.
Условия расторжения договора по инициативе заказчика существенно либеральнее. Заказчик обязан возместить исполнителю только фактически понесенные им расходы (п. 1 ст. 782 ГК РФ).

Пример 3

ОАО «Стройсервис» заключило с ООО «Форсаж» договор на оказание рекламных услуг. Во исполнение договора ООО «Форсаж» закупило материалы для создания наружных рекламных щитов и арендовало земельные участки для их размещения. Через месяц после заключения договора ОАО «Стройсервис» потребовало его расторжения без объяснения причин.

К моменту расторжения договора ООО «Форсаж» уже оплатило материалы. Срок внесения арендной платы еще не настал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 782 ГК РФ при расторжении договора ОАО «Стройсервис» возместит ООО «Форсаж» только стоимость материалов. Те затраты, которые будут произведены в будущем, компенсации не подлежат.

Но если ООО «Форсаж» досрочно оплатит аренду, акционерное общество должно будет компенсировать и эти расходы.

При возникновении спора сторона, терпящая в связи с расторжением договора убытки, обязана доказывать их размер. В противном случае в компенсации затрат ей могут отказать.

Чтобы оградить себя от негативных последствий после разрыва контракта, можно включить в договор, например, условие следующего содержания: «В случае одностороннего расторжения договора по инициативе заказчика (исполнителя), он оплачивает исполнителю (заказчику) пени в размере ___ % от стоимости настоящего договора». Л. Сальникова, юрист

Субисполнитель или соисполнитель как правильно

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение По договору экспедиции товара по международной перевозке груза получены УПД со ставкой 0% по вознаграждению экспедитора от стоимости услуг за сверхнормативное хранение груза в порту до выпуска товара таможенным органом. Экспедитор в качестве подтверждающих расходы документов предоставил акты владельцев контейнеров, в которых их услуга выставлена с НДС по ставке 20%. Правильно ли выставил документы экспедитор по ставке 0% (т.е. получены документы на стоимость услуг владельцев контейнера за минусом НДС)?

По договору экспедиции товара по международной перевозке груза получены УПД со ставкой 0% по вознаграждению экспедитора от стоимости услуг за сверхнормативное хранение груза в порту до выпуска товара таможенным органом. Экспедитор в качестве подтверждающих расходы документов предоставил акты владельцев контейнеров, в которых их услуга выставлена с НДС по ставке 20%. Правильно ли выставил документы экспедитор по ставке 0% (т.е. получены документы на стоимость услуг владельцев контейнера за минусом НДС)?

2 августа 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Привлеченные экспедитором в целях оказания ТЭУ лица, оказывающие услуги хранения в порту (в т.ч. сверхнормативное), предоставления контейнеров (которые также подпадают под действие подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (с учетом п. 18 Постановления N 33)) могут применять в отношении своих услуг ставку НДС 20% в случае:
— когда они не были проинформированы о том, что их привлекают для оказания услуг в рамках ТЭУ при оказании международной перевозке товара (либо услуги оказывались в отношении импортированного товара после окончания таможенной процедуры выпуска).
Если услуги оказываются в отношении товара, подлежащего вывозу в режиме экспорта, то риск в данном случае есть у экспедитора (в виде претензий о правомерности принятия им к вычету НДС 20%, предъявленного привлеченными экспедитором исполнителями услуг по хранению товара и по предоставлению контейнеров). Поскольку, по нашему мнению, услуги по хранению грузов (в т.ч. сверхнормативные) в порту имеют трансграничный характер и являются составной частью международных перевозок;
— когда они применяют п. 7 ст. 164 НК РФ (т.н. «отказ» от нулевой ставки НДС в отношении услуг, работ, связанных с экспортом).
При этом сам экспедитор в отношении услуг, оказываемых им организации-заказчику по договору транспортной экспедиции, применяет ставку НДС 0%.
Поскольку экспедитор в общем случае не является посредником и в договоре указывает стоимость экспедиторских услуг, включающих все его затраты, возможна ситуация, когда экспедитор начисляет НДС по ставке 0% в отношении стоимости ТЭУ, включающих стоимость услуг третьих лиц (облагаемых по ставке как 0%, так и 20%), которых привлекает экспедитор.
В обязанности заказчика не входит проверка правомерности применения лицами, привлеченными экспедитором и указанными в отчете экспедитора, ставки НДС 20% в отношении услуг, оказываемых ими экспедитору.
Полагаем, что представление экспедитором в данном случае подтверждающих документов само по себе не означает оказание им как посредником услуг заключения договоров хранения или предоставления контейнеров.
2. В случаях, когда дополнительные услуги (хранения, например) оказывают исполнители, с которыми экспедитор заключил договор как посредник (заключив, например, допсоглашение к основному договору на ТЭУ в отношении отдельных, не предусмотренных основным договором операций), их стоимость и предъявленный ими НДС перевыставляется экспедитором (посредником) в суммах, указанных такими исполнителями.
В таком случае НДС по ставке 20%, предъявленный собственниками контейнеров, должен быть перевыставлен посредником без изменения ставки налога. Вознаграждение посредника также облагается по ставке 20%.
Подробнее о признаках посреднического договора написано ниже.

Обоснование позиции:

1. Услуги экспедитора

Ставка НДС 0% применяется (при условии представления документов, указанных в ст. 165 НК РФ)*(1) в отношении конкретных видов работ, услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
В частности, при международных перевозках товаров (пункт назначения или пункт отправления находится за пределами РФ), а также при оказании транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (далее — ТЭУ) (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Операции по реализации ТЭУ будут облагаться НДС по ставке 0% при одновременном выполнении следующих условий (письма ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4588@, от 31.05.2011 N ЕД-4-3/8634@) в отношении услуг:
— услуги оказываются на основании договора, который соответствует требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»;
— услуги оказываются при организации международной перевозки;
— услуги поименованы в перечне услуг, перечисленных в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (где, в частности, упоминается «обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора»).
Для целей ст. 164 НК РФ перечень ТЭУ ограничен (смотрите письмо Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/157 и письма ФНС от 20.06.2012 N ЕД-4-3/10120@, от 02.12.2016 N СД-4-3/22963@, от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@).
В отношении услуг, не предусмотренных абзацем пятым подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также не поименованных в других подпунктах п. 1 ст. 164 НК РФ, применение ставки НДС в размере 0% НК РФ не предусмотрено и применяется ставка НДС 20% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ (письма Минфина России от 05.02.2020 N 03-07-08/7240, от 29.01.2020 N 03-07-14/5187).

2. Услуги привлеченных экспедитором исполнителей отдельных ТЭУ

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ст. 805 ГК РФ).
При применении нормы подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. N 33 (далее — Постановление N 33) оказание вышеуказанных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки НДС всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.
В связи с этим ставку НДС 0% применяют как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзац первый и второй подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных ТЭУ (абзац пятый подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик ТЭУ, либо иное лицо*(2).

2.1. Услуги хранения груза

Хранение груза в порту в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не указано. Однако из п. 3.1.4 ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские» следует, что к погрузочно-разгрузочным и складским услугам, указанным в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, относят «хранение, подработку и перевалку грузов»*(3).
Кроме того, подпункт 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает ставку НДС 0% при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ (смотрите также письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-07-08/32523, от 26.01.2018 N 03-07-08/4255).
В п. 3.1.10 ГОСТ Р 52298-2004 к прочим транспортно-экспедиторским услугам относят, в частности, сдачу в аренду контейнеров. При этом принимая во внимание норму абзаца четвертого подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, полагаем, что услуга по предоставлению экспедитором в рамках ТЭУ при организации международной перевозки в пользование контейнеров, которые являются предметом посреднического договора с их владельцами, может быть отнесена к ТЭУ, реализация которой облагается НДС по ставке 0%.
Таким образом, услуги лиц, привлеченных экспедитором для оказания ТЭУ (хранение товара и/или предоставление контейнеров), могут облагаться НДС по ставке 0% при условии, что эти лица обладали сведениями о том, что их привлекали в целях выполнения услуг, необходимых для международной перевозки*(4).
Отметим, что на основании п. 7 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (за пределы ЕАЭС), и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1-2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе отказаться от нулевой ставки НДС и производить налогообложение таких операций по ставкам, указанным в пп. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (10% и 20%). Данный факт отражается налогоплательщиком в договоре с контрагентом (или отдельным уведомлением).
То есть привлеченные экспедитором соисполнители при выполнении ТЭУ при международной перевозке товара на экспорт могут отказаться от применения нулевой ставки НДС и применять ставку 20% на основании п. 7 ст. 164 НК РФ.

3. Налогооблагаемая база экспедитора

Таким образом, привлеченные экспедитором в целях оказания ТЭУ лица, оказывающие услуги хранения, предоставления контейнеров (которые также подпадают под действие подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (с учетом п. 18 Постановления N 33)) могут применять в отношении своих услуг ставку НДС 20% в случае:
— когда они не были проинформированы о международном характере перевозки (либо услуги оказывались в отношении импортированного товара после окончания таможенной процедуры выпуска);
— когда они применяют п. 7 ст. 164 НК РФ.
При этом сам экспедитор (применяющий нулевую ставку НДС на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) в отношении услуг, оказываемых им организации-заказчику по договору транспортной экспедиции, применяет ставку НДС 0%.
Поскольку экспедитор в общем случае не является посредником (если только в договоре не указаны условия, свидетельствующие о посредническом характере услуг) и в договоре указывает стоимость экспедиторских услуг, включающих все его затраты, то в налогооблагаемую базу по НДС (по ставке 0%) экспедитор включает всю сумму, получаемую от заказчика (клиента) (письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/185, от 16.02.2009 N 03-03-06/1/65).
Стоимость услуг (работ) привлеченных третьих лиц экспедитор не перевыставляет заказчику. Соответственно, не перевыставляет и НДС, предъявленный ему третьими лицами.
Поэтому допускается ситуация, когда экспедитор начисляет НДС по ставке 0% в отношении стоимости своих ТЭУ, в целях оказания которых он привлекает третьих лиц, которые стоимость своих услуг выставляют экспедитору с НДС 20%.
При этом суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым экспедитором при оказании ТЭУ (облагаемым по ставке 0%), принимается к вычету (письмо Минфина России от 15.11.2019 N 03-07-08/88442).
В данном случае спор с налоговым органом возможен у самого экспедитора (в отношении правомерности принятия к вычету НДС, предъявленного привлеченными экспедитором исполнителями услуг по хранению товара и по предоставлению контейнеров)*(5).

3.1 Если исходя из условий договора с клиентом экспедитор является посредником

Пунктом 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ установлено, что клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.
Однако тот факт, что во исполнение своих обязанностей при оказании ТЭУ экспедитор заключает договоры с третьими лицами, сам по себе не означает, что к договору транспортной экспедиции во всех случаях применимы соответствующие нормы ГК РФ о договорах поручения, комиссии и агентирования, хотя заключение такого рода договоров экспедитором в интересах клиента и не исключено.
Экспедитор не обязан составлять отчет в случаях, когда для исполнения договора транспортной экспедиции он привлекает сторонние организации. Но в п. 15 Правил установлено, что экспедитор может предоставлять клиенту по его требованию информацию, которая включает в себя, в частности:
— перечень транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых экспедитором,
— их стоимость,
— сведения о форме и порядке оплаты транспортно-экспедиционных услуг и т.д.
По смыслу п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ право требовать подтверждения фактически понесенных расходов существует, на наш взгляд, только в том случае, когда размер расходов, подлежащий возмещению клиентом, определяется не при заключении договора, а по итогам исполнения экспедитором своих обязательств (например, экспедитор понес расходы на операции (в данном случае хранение, предоставление контейнеров), которые не были оговорены изначально в договоре с клиентом.
Транспортно-экспедиционная деятельность признается по действующему законодательству самостоятельным видом деятельности и не является посреднической, а договор транспортной экспедиции не относится к посредническим договорам, так как признается самостоятельным видом гражданско-правового договора (постановления АС Поволжского округа от 09.10.2015 N Ф06-1353/15 по делу N А12-2541/2015, Двенадцатого ААС суда от 09.12.2015 N 12АП-11946/15)*(6).
В то же время из норм п. 1 ст. 801, ст. 805 ГК РФ, п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 4 Закона N 87-ФЗ, регулирующих действие договора транспортной экспедиции, следует, что подобного рода договор может содержать элементы посреднического договора и в зависимости от конкретных условий заключенного договора к нему могут быть применены соответствующие нормы о договоре поручения (глава 49 ГК РФ), комиссии (глава 51 ГК РФ) или агентирования (глава 52 ГК РФ).
Договор транспортной экспедиции (его часть, например, в отношении отдельных услуг, например, по хранению товара, предоставлению контейнеров) может быть признан посредническим, если*(7):
— вознаграждение экспедитора в договоре установлено отдельной суммой (без учета возмещаемых расходов на приобретение услуг третьих лиц) либо установлен порядок определения суммы вознаграждения;
— установлен порядок возмещения расходов на приобретение услуг третьих лиц. Как правило, такое возмещение производится на основании отчета экспедитора (посредника), к которому прилагаются копии документов, полученных, в частности, от перевозчиков, хранителей и др. (ст. 974, 999, 1008 ГК РФ).
В таком случае вознаграждение экспедитора как посредника облагается по ставке 20% (т.к. такие посреднические услуги не относятся к ТЭУ). Исполнитель (агент, комиссионер) должен перевыставить стоимость услуг поставщиков-исполнителей, привлеченных им в интересах заказчика, в т.ч. перевыставить предъявленные ими суммы НДС. Подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Какой датой должны быть перевыставлены счета-фактуры экспедитором? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.).
Поэтому вопрос о том, имеются ли в конкретном случае (в т.в. в отношении дополнительных услуг экспедитора) посреднические отношения между экспедитором и его клиентом, должен решаться в зависимости от условий договора транспортной экспедиции.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

————————————————————————-
*(1) Пункт 3.1 ст. 165 НК РФ предусматривает, что при реализации услуг по подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов налогоплательщиками (в данном случае экспедитором) представляются в налоговые органы следующие документы:
— контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом об оказании указанных услуг;
— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ).
В подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ приведены особенности сведений, которые должны содержать представляемые в зависимости от вида транспорта, перевозящего товары, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в том числе виды документов, места нахождения портов, станций, аэропортов погрузки (разгрузки) товаров. Документы должны содержать соответствующие отметки таможенных органов, проставляемые на таких документах.
*(2) На основании сложившейся судебной практики налоговые органы также указывают на необходимость информирования субисполнителей, привлекаемых при международной перевозке, при оказании ТЭУ, для правомерного применения ими ставки НДС 0%.
В п. 7 письма ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130 говорится о правомерности применения базовой (ненулевой) ставки при выполнении одновременно двух условий:
— оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара
— и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории РФ.
В связи с чем в письме ФНС России от 14.06.2018 N СА-4-7/11482 указано, что «налоговым органам следует исследовать вопрос о том, располагал ли контрагент, выставивший в адрес проверяемого налогоплательщика счет-фактуру, содержащую неверную ставку налога, информацией о том, что осуществляемые им в пользу налогоплательщика операции связаны с международной перевозкой груза».
В случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями о характере международной перевозки и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории РФ, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 20% (постановления АС Северо-Кавказского округа от 15.12.2020 N Ф08-10981/20 по делу N А53-41625/2019, АС Поволжского округа от 24.03.2020 N Ф06-59676/20 по делу N А55-8160/2019).
Информированность субисполнителя, привлеченного экспедитором, может подтверждаться, в частности, условиями заключенных договоров, поручениями экспедитору (субисполнителю).
*(3) Понятие ТЭУ в целях применения нулевой ставки НДС нормами НК РФ не определено. В связи с этим, с учетом положений ст. 11 НК РФ, следует руководствоваться классификацией ТЭУ, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские» (смотрите письма ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14105@, от 20.06.2016 N СД-4-3/10941@, от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@, Минфина России от 04.09.2017 N 03-07-08/56523).
*(4) Смотрите, например, решение АС г. Москвы от 25.07.2018 по делу N А40-69212/2018 (определение ВС РФ об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию ВС РФ от 01.08.2019 N 305-ЭС19-9258) (налоговый орган предъявил претензии экспедитору в отношении принятых им к вычету сумм НДС, выставленных привлеченными им субисполнителями (хранение и перевалка груза) по общей ставке НДС).
*(5) Смотрите, например, ответ на Вопрос: Организация-экспедитор (ООО) организует международную перевозку грузов в контейнерах в железнодорожном прямом и смешанном сообщении, например, из порта Китая в РФ через Находку. Сумма за экспедиторские услуги — общая. Пользование вагонами не выделено. Контейнеры для перевозки принадлежат ООО или сторонней организации. Экспедитору выставляются суммы за сверхнормативное пользование вагонами. Реализация услуг, связанных с международной перевозкой, согласно ст. 164 НК РФ подлежит обложению НДС 0% если данные услуги поименованы в ГОСТ Р 52598-2004. Экспедитор планирует сверхнормативное пользование вагонами перевыставить заказчику. С какой ставкой НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.).
*(6) В постановлении АС Центрального округа от 20.03.2018 N Ф10-454/18 по делу N А64-875/2017 отмечено, что основная цель договора транспортной экспедиции заключается в организации и выполнении услуг в связи с перевозкой груза, и именно исходя из этой цели ГК РФ выделен договор транспортной экспедиции в обособленный вид договоров, положения его закреплены в главе 41 ГК РФ, что позволяет квалифицировать его как самостоятельный вид договора, несмотря на наличие в нем отдельных элементов других гражданско-правовых договоров: поручения, комиссии, агентирования в зависимости от того, на каких условиях он согласован сторонами.
*(7) Смотрите постановление Девятого ААС от 30.11.2010 N 09АП-27563/2010, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2013 N Ф08-8177/12 по делу N А32-2247/2012, ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-55513/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А31-11508/2005-19 (определением ВАС РФ от 18.05.2007 N 5707/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 17.02.2011 N КА-А40/392-11 по делу N А40-59808/10-20-334 суд пришел к выводу, что часть услуг экспедитором оказывалась на основании посреднического договора:
«Дополнительными соглашениями к договору . установлено, что стоимость услуг по перевозке груза формируется из перевозки груза в собственном подвижном составе в таможенном режиме экспорта (ставка НДС 0 процентов), возврата порожних вагонов и вознаграждение экспедитора (ставка НДС 18 процентов), предоставления подвижного состава (ставка НДС 0 процентов).
Письмом. разъяснило Обществу, что транспортно-экспедиционные услуги по указанным приложениям состоят из железнодорожного тарифа за возврат порожних вагонов (по РФ) и вознаграждения экспедитора за возврат порожних вагонов (по РФ) и указало отдельно стоимость каждой из составляющей».

Отличие субподрядчика от соисполнителя

Подборка наиболее важных документов по запросу Отличие субподрядчика от соисполнителя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Образование:
- 11 классов какое образование
- 3-НДФЛ возмещение за обучение документы
- 3-НДФЛ возмещение за обучение ребенка
- 9 классов это какое образование
- Абитуриент
- Показать все
- Образование:
- 11 классов какое образование
- 3-НДФЛ возмещение за обучение документы
- 3-НДФЛ возмещение за обучение ребенка
- 9 классов это какое образование
- Абитуриент
- Показать все
- Строительный подряд:
- Авторский надзор это
- Акт допуск для производства строительно монтажных работ
- Акт освидетельствования скрытых работ
- Акт-допуск для производства строительно-монтажных работ
- Брак в строительстве
- Показать все
Формы документов

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Статья: Правовое регулирование финансового обеспечения публичных закупок в России
(Кикавец В.В.)
(«Финансовое право», 2021, N 4) — оперативный мониторинг хозяйствующих субъектов, а также их финансово-хозяйственных связей (поставщиков сырья и материалов, соисполнителей, субподрядчиков и т.д.);

Статья: Правовая природа контроля в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд
(Мирошник С.В.)
(«Российская юстиция», 2019, N 2) — специальный — обязанность контрольного характера возлагается только на тех заказчиков, которые ранее в извещении об осуществлении закупки установили требование привлекать к исполнению контракта субподрядчиков, соисполнителей из числа субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций.

Нормативные акты

Минфина России от 03.09.2019 N 09-04-06/67677
При этом учитывая, что механизмы казначейского и банковского сопровождения применяются как к головному исполнителю, так и к субподрядчикам (соисполнителям), применение уступки права требования по государственным (муниципальным) контрактам приведет к нарушению целостности проводимого контроля.

Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
  - Федеральное законодательство
  - Региональное законодательство
  - Проекты правовых актов и законодательная деятельность
  - Другие обзоры
  - Календари
  - Формы документов
  - Полезные советы
  Похожие публикации: