Какие листы декларации по налогу на прибыль сдавать по обособленному

ФНС России разъяснила порядок заполнения декларации по прибыли организацией, имеющей обособленные подразделения и применяющей пониженную ставку

По общему правилу если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются различные налоговые ставки, то определение доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса).

ФНС России разъяснила, как заполнить декларацию по налогу на прибыль, если организация имеет обособленные подразделения и применяет налоговую ставку, пониженную региональным законом, при исчислении налога, подлежащего зачислению в бюджет этого региона (например, при реализации приоритетных инвестпроектов) (письмо ФНС России от 11 февраля 2021 г. № СД-4-3/1669).

Так, при составлении налоговой декларации в Листе 02 по строке 120 указывается налоговая база, исчисленная в целом по налогоплательщику. Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка, пониженная законом субъекта РФ, приводится по строке 130. Сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ указывается по строке 200. Исчисление налога на прибыль в бюджет субъекта РФ производится по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений. Показатель по строке 200 определяется путем сложения данных о суммах исчисленного налога из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению и по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

В случае, если налогоплательщик применяет две пониженные налоговые ставки, установленные законами субъектов РФ (например, при осуществлении двух инвестпроектов, прибыль от которых облагается по разным налоговым ставкам), то составляется по два Приложения № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» кодов «01».

В Приложениях № 5 к Листу 02 по строке 050 указывается налоговая база, приходящаяся в целом на обособленное подразделение. Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040. По строке 051 указывается налоговая база, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке. Показатель определяется путем умножения показателя строки 130 Листа 02 на показатель строки 040 Приложения № 5 к Листу 02.

Раздел 1. Состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды

1.1. В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02. Организации, указанные в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 настоящего Порядка подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 16.12.2009 N 135н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период.

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), при составлении Декларации только за налоговый период.

1.2. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее — налога на прибыль), представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса, Листа 07.

1.3. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном в пункте 1.1 настоящего Порядка объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения N 5 к Листу 02 и Листы 03, 04.

1.4. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (статья 289 Кодекса) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса (далее — группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее — ответственное обособленное подразделение).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, Декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В Титульных листах Деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учет (далее — КПП), присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов. По реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «220».

1.5. Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» части второй Кодекса по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль) (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3413; 2003, N 46, ст. 4443; 2007, N 49, ст. 6041) (далее — Федеральный закон N 110-ФЗ), по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к Листу 02 с кодом «2» — сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту «Признак налогоплательщика». Подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения N 3, N 4, N 5 к Листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1, в Листе 02 и в приложениях к нему кода «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

1.6. Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством Российской Федерации, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к Листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика». Приложения N 3, N 4, N 5 к Листу 02 представляются только при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели для исчисления налога на прибыль по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, резиденты особых экономических зон отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в Листе 02 и в приложениях к нему кода «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

1.7. Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее — налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее — Расчет) по форме, утвержденной настоящим Приказом.

Российские организации — налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1, а также Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «213» или «214». Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку.

Организации, перешедшие полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на упрощенную систему налогообложения, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».

Какие листы декларации по налогу на прибыль сдавать по обособленному

The service you’ve requested couldn’t be identified

No matches have been found between requested website and protected IP address

If you are trying to visit this site, please try again later.

If you are a target website owner please make sure that:
— DNS A record points to the protected IP address for the requested website
— The DDoS protection and optimization service is active for the requested website

Protection and Acceleration by DDoS-Guard

Какие листы декларации по налогу на прибыль сдавать по обособленному

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Компания имеет десять обособленных подразделений. 4 октября 2022 года одно из обособленных подразделений было закрыто (эта дата указана в уведомлении о снятии с учета, полученном из ИФНС). Снятие с учета произошло до даты представления декларации по прибыли за 9 месяцев 2022 года. 1. Куда сдавать декларацию по прибыли за 9 месяцев 2022 года по закрытому обособленному подразделению: в ИФНС головной организации или в ИФНС по месту учета обособленного подразделения? Если по месту учета головного подразделения, то какие КПП, ОКТМО, код местонахождения (учета) указывать в декларации? 2. Если по итогам 9 месяцев по закрытому обособленному подразделению есть налог к доплате, куда производить доплату? Какие реквизиты указать в платежном поручении: КПП, ОКТМО обособленного подразделения или головного подразделения? В УФК какого региона производить платеж (головного и обособленного в разных регионах)? 3. Что делать с авансами на 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года, которые исходя из доли по закрытому обособленному подразделению подлежат уплате? Можно ли их в декларации за 9 месяцев 2022 года перенести на головное подразделение (если да, то как правильно это сделать в декларации)? Или необходимо их распределять между всеми действующими обособленными подразделениями?

Компания имеет десять обособленных подразделений. 4 октября 2022 года одно из обособленных подразделений было закрыто (эта дата указана в уведомлении о снятии с учета, полученном из ИФНС). Снятие с учета произошло до даты представления декларации по прибыли за 9 месяцев 2022 года. 1. Куда сдавать декларацию по прибыли за 9 месяцев 2022 года по закрытому обособленному подразделению: в ИФНС головной организации или в ИФНС по месту учета обособленного подразделения? Если по месту учета головного подразделения, то какие КПП, ОКТМО, код местонахождения (учета) указывать в декларации? 2. Если по итогам 9 месяцев по закрытому обособленному подразделению есть налог к доплате, куда производить доплату? Какие реквизиты указать в платежном поручении: КПП, ОКТМО обособленного подразделения или головного подразделения? В УФК какого региона производить платеж (головного и обособленного в разных регионах)? 3. Что делать с авансами на 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года, которые исходя из доли по закрытому обособленному подразделению подлежат уплате? Можно ли их в декларации за 9 месяцев 2022 года перенести на головное подразделение (если да, то как правильно это сделать в декларации)? Или необходимо их распределять между всеми действующими обособленными подразделениями?

15 ноября 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По закрытому обособленному подразделению (далее — ОП) декларация за 9 месяцев 2022 года представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации. В этой декларации в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 223, а в верхней его части указывается КПП головной организации. КПП обособленного подразделения указывается по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения». В Разделе 1 указывается ОКТМО закрытого ОП.
После закрытия ОП доплата производится в УФК головной организации. В платежном поручении указывается КПП головной организации, ОКТМО закрытого ОП.
По нашему мнению, с учетом мнения официальных органов, авансовые платежи по закрытому ОП за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года между всеми действующими ОП не распределяются, а включаются в суммы авансовых платежей по организации без входящих в нее ОП. В декларации за 9 месяцев 2022 года по закрытому ОП рассматриваемые авансовые платежи не отражаются. Однако не исключено, что налоговый орган будет придерживаться иной точки зрения. Для минимизации рисков организация может обратиться за письменными разъяснениями в свой налоговый орган.

Обоснование позиции:

Представление декларации

Налогоплательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (далее — ОП), если иное не предусмотрено п. 1 ст. 289 НК РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (пп. 1, 5 ст. 289 НК РФ).
Согласно п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация), утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок), в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения (далее — закрытое ОП) уточненные Декларации по указанному ОП, а также Декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При заполнении декларации по закрытому ОП в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 223, а в верхней его части указывается КПП по месту нахождения организации. По реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого ОП.
В п. 5 письма ФНС России от 19.02.2021 N СД-4-3/2143@ разъяснено, что в Титульных листах (Листах 01) налоговых деклараций по обособленным подразделениям по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывают код «220» (или код «223», если декларация составлена по закрытому ОП). Иные коды по данному реквизиту, в том числе предусмотренные для льготных категорий налогоплательщиков, подразделениями которых являются обособленные подразделения, в налоговых декларациях по этим ОП не применяются.
В Разделе 1 Деклараций по закрытому ОП указывается код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение (п. 4.5 Порядка).
В рассматриваемой ситуации на момент наступления срока представления Декларации за 9 месяцев 2022 года организация снята с учета по месту нахождения обособленного подразделения.
В письмах Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, от 11.12.2006 N 03-03-04/2/259 разъясняется, что прекращение обязанности по уплате Налога и Налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения.
С учетом приведенных разъяснений Минфина России в постановлении Восемнадцатого ААС от 03.07.2018 N 18АП-7445/18 судьи указали, что в случае, если организация получает уведомление о снятии с учета обособленного подразделения до наступления обязанности по представлению Декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором принято решение о ликвидации, то Декларация за этот период в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения уже не представляется.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации декларация за 9 месяцев по закрытому ОП подается в налоговый орган по месту нахождения головной организации. В декларации по закрытому ОП в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 223, а в верхней его части указывается КПП головной организации. КПП обособленного подразделения указывается по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения». В Разделе 1 указывается ОКТМО закрытого ОП.

Доплата налога

После снятия с учета по месту нахождения закрытого ОП уплата авансовых платежей (в том числе ежемесячных) и налога на прибыль по бывшему месту нахождения этого ОП не производится (письмо УФНС России по г. Москве от 08.05.2019 N 24-15/076061@, письма Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, от 11.12.2006 N 03-03-04/2/259).
Непосредственно нормы НК РФ не устанавливают какого-либо порядка сбора и отражения налоговыми органами информации по расчетам налогоплательщика с бюджетом. Состояние расчетов с бюджетом отражается в карточке расчетов с бюджетом местного уровня (карточка РСБ), которая оформляется в соответствии с Едиными требованиями к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня, утвержденными приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@.
Карточки РСБ открываются по каждому из КБК, относящихся к соответствующему налогу, сбору и соответствующему восьмизначному коду ОКТМО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора (п. 2 Раздела II Единых требований. ).
При передаче российских организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в иной налоговый орган передача карточек «РСБ» осуществляется в полном объеме по новому месту учета плательщика по состоянию на текущую дату. При этом закрытие карточек «РСБ» осуществляется после процедуры снятия с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом налоговом органе.
Карточки «РСБ» в налоговом органе по новому месту учета открываются с ОКТМО по старому месту учета, за исключением карточек «РСБ» по федеральным налогам и сборам, страховым взносам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета (п. 3 Раздела XI. Порядок закрытия карточек «РСБ» Единых требований). Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Ведение налоговым органом карточек расчетов с бюджетом налогоплательщиков.
В письме от 27.12.2016 N БС-4-11/25114 чиновники указали, что в случае снятия с учета организации (обособленного подразделения) в налоговом органе по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения) и постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) карточка «Расчеты с бюджетом» (далее — карточка РСБ) по налогу на доходы физических лиц этой организации (обособленного подразделения) подлежит передаче в налоговый орган по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения). При этом все данные о недоимках и переплатах налоговый орган по прежнему месту нахождения передает в налоговый орган по новому месту нахождения, в котором открываются одновременно карточки РСБ с ОКТМО по прежнему месту нахождения и с ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения). Несмотря на то, что в письме речь идет об НДФЛ считаем, что данный поход можно применить и к рассматриваемой ситуации.
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что при закрытии ОП все данные по расчету налога на прибыль в нем будут переданы в налоговый орган по месту учета головной организации, где будут открыты карточки РСБ с кодом ОКТМО, который соответствовал закрытому ОП.
Таким образом, по нашему мнению, после закрытия ОП доплата производится в УФК головной организации. В платежном поручении указывается КПП головной организации, ОКТМО закрытого ОП.

Авансовые платежи

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее ОП исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП.
Согласно п. 10.9 Порядка по строкам 120 Приложения N 5 к Листу 02 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы — соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Соответственно, показатель строки 120 определяется как показатель строки 310 Листа 02, умноженный на показатель строки 040 Приложения N 5 к Листу 02 и деленный на 100.
Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода, которые отражаются по строкам 121 Деклараций за 9 месяцев. Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих Декларациях в подразделах 1.2 Раздела 1.
Строки 120 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации в Декларациях за налоговый период не заполняются.
Как определено п. 10.12 Порядка, при составлении Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен (код)» по закрытому обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.
По закрытым обособленным подразделениям строки 120, 121 не заполняются
Как поясняют официальные органы, налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации. Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений (письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/52700@, от 02.10.2009 N 16-15/109208).
Как указано в Разъяснении Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области «О начислении авансовых платежей, заполнении налоговой декларации, зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в случае ликвидации обособленного подразделения», если ОП закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному ОП могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по не наступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений. Смотрите также Разъяснения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области «Налогообложение при ликвидации обособленного подразделения».
В анализируемой ситуации декларация за 9 месяцев 2022 года является последней до закрытия ОП. Поскольку обособленное подразделение закрыто до наступления сроков уплаты авансовых платежей за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года, то, по нашему мнению, в декларации за 9 месяцев 2022 года организация может не распределять авансовые платежи за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года на закрытое ОП. По нашему мнению, с учетом позиции официальных органов, авансовые платежи по закрытому ОП за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года между всеми действующими ОП не распределяются, а включаются в суммы авансовых платежей по организации без входящих в нее обособленных подразделений. В декларации за 9 месяцев 2022 года по закрытому ОП рассматриваемые авансовые платежи не отражаются. Однако не исключено, что налоговый орган будет придерживаться иной точки зрения. Для минимизации рисков организация может обратиться за письменными разъяснениями в свой налоговый орган.
Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений;
— Энциклопедия решений. Как заполнить Приложение N 5 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль?
— Вопрос: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль и приложение 5 к Листу 02 при закрытии обособленного подразделения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.)
— Вопрос: Представление декларации по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
— Вопрос: Отчетность в случае закрытия ОП, не имеющего расчетного счета и не выделенного на отдельный баланс (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.);
— Вопрос: В феврале 2020 года закрылось одно обособленное подразделение, которое не было выделено на отдельный баланс. Каков порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год по закрытому обособленному подразделению? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)
— Обособленное подразделение: налог на прибыль (С.А. Знаменщиков, журнал «Бухгалтерский учет», N 12, декабрь 2021 г.);
— Вопрос: Обособленное подразделение (ОП) находится в другом субъекте РФ, чем головное подразделение. По одному из ОП в апреле 2018 года была сдана декларация по налогу на прибыль с доплатой по налогу на прибыль и расчетом авансовых платежей на II квартал 2018 года. В ИФНС данного ОП авансовые платежи за II квартал были начислены и оплачены головной организацией. В июне 2018 года ОП было закрыто. В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие суммы авансов были учтены при расчете налога по ОП. В результате по ОП за первое полугодие получился результат по строке 110. Каким образом сумму налога к уменьшению перевести на головное подразделение? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья

Ответ прошел контроль качества

26 октября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.