Разъяснен порядок расчета налоговой базы по налогу на сверхприбыль в отношении присоединенной организации
С 1 января 2024 года в России вводится налог на сверхприбыль (ст. 1 Федерального закона от 4 августа 2023 г. № 414-ФЗ). Объектом налогообложения является сверхприбыль, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.
Как поясняет Минфин России, для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 сентября 2023 г. № 03-03-06/1/88003).
Прибыль рассчитывается как сумма налоговых баз по налогу на прибыль за соответствующий год. Если же в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Поэтому для определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией, признается равной нулю.
Налог на сверхприбыль придется заплатить в 2024 году, но в октябре — ноябре можно получить скидку
Налог на сверхприбыль устанавливают для ряда крупных компаний. Новшество не затрагивает, например, организации, у которых средняя доналоговая прибыль за 2021 – 2022 годы не выше 1 млрд руб., компании малого и среднего бизнеса.
Кто платит новый налог
Его платят российские организации и иностранные организации, ведущие деятельность в РФ через постоянные представительства. При этом плательщиками данного налога не признают, например, таких лиц:
- организации, включенные на 31 декабря 2022 года в реестр МСП;
- российские организации, созданные после 1 января 2021 года (кроме тех, которые появились после реорганизации лиц, действовавших до этой даты);
- организации, у которых не было доходов от реализации за 2018 и 2019 годы;
- организации-застройщики, которые реализуют проекты с привлечением средств граждан через эскроу-счета по Закону о долевом строительстве. Такие застройщики не должны были выплачивать в 2021 и 2022 годах дивиденды;
- организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу углеводородного сырья.
Что признают объектом налогообложения и налоговой базой
Объект налогообложения (сверхприбыль) определяют как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год. Есть особенности определения сверхприбыли для ряда субъектов (например, для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений).
Налоговой базой признают денежное выражение сверхприбыли. При этом, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год не более 1 млрд руб., налоговую базу приравнивают к нулю.
Как уплачивают налог
Налогоплательщик сам исчисляет налог на сверхприбыль. Его вносят не в составе ЕНП. При определении размера совокупной обязанности этот платеж не учитывают. Отметим, сумма переплаты налога на сверхприбыль может быть учтена как ЕНП.
Сумму налога можно уменьшить на вычет. Размер вычета – он не может быть более половины суммы налога – равен обеспечительному платежу, перечисленному в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. Размер обеспечительного платежа налогоплательщики определяют сами.
Как отмечает Минфин, благодаря вычету сумму налога можно снизить в 2 раза до эффективной ставки 5%.
Отметим, в расходы по налогу на прибыль уплаченную сумму данного налога не включают.
Когда сдают отчетность
Срок для сдачи налоговой декларации – не позднее 25 января 2024 года. Ее не представляют, если налог исчислили в нулевом размере.
Налог на сверхприбыль организации — как рассчитать, заплатить и учитывать
В начале 2024 года крупные компании должны заплатить новый налог — «на сверхприбыль», взимается он однократно. Самое время разобраться, распространяется ли новая обязанность на вашу компанию, и если да — есть ли возможности для экономии.
В этой статье:
- Почему ввели налог
- Кто заплатит налог на сверхприбыль
- Что считается сверхприбылью
- Какую прибыль учитывать
- Порядок расчета налога на сверхприбыль
- Примеры расчета базы и налога
- Как заплатить налог и можно ли сэкономить
- Налог на сверхприбыль в налоговом и бухгалтерском учете
- Главное о налоге на сверхприбыль
Почему ввели налог
Бюджет России на 2023 год сверстан с дефицитом на 2,9 трлн рублей. Согласно данным Минфина за первое полугодие, пока удается придерживаться этого плана. В 2024 году дефицит бюджета уменьшится примерно до 1,6 трлн рублей. Тем не менее, государству для покрытия расходов понадобятся деньги.
Один из источников дохода бюджета — новый налог на сверхприбыль. Ожидается, что за счет него госказна пополнится на 300 млрд рублей. Налог вводится Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ с 1 января 2024 года. Право вводить налоги разового характера федеральными законами, а не прописывать их в Налоговом кодексе, законодатели закрепили в п. 8 ст. 12 НК РФ. Это произошло одновременно с утверждением нового налога (Федеральный закон от 04.08.2023 № 415-ФЗ).
Кто заплатит налог на сверхприбыль
Плательщики нового налога — российские организации, иностранные организации — налоговые резиденты РФ, иностранные организации с постоянными представительствами в РФ.
Закон не распространяется на индивидуальных предпринимателей вне зависимости от уровня их дохода и налогового режима.
Среди юридических лиц тоже есть исключения. Не платят налог:
- субъекты МСП, включенные в одноименный реестр на 31.12.2022;
- организации, зарегистрированные после 01.01.2021 (кроме созданных в результате реорганизации);
- иностранные юрлица, которые начали действовать через представительства в России после 01.01.2021;
- организации, платившие ЕСХН непрерывно с начала 2018 года по конец 2022 года;
- плательщики налога на прибыль, не имевшие доходов в 2018-2019 годах;
- кредитные и финансовые организации, которые ЦБ РФ или «Агентство по страхованию вкладов» спасали от банкротства на начало 2023 года;
- застройщики, которые привлекают средства граждан — участников долевого строительства, размещаемые на счетах эскроу, если они не выплачивали в 2021-2022 годах дивиденды;
- организации, добывающие в 2022 году нефть, газ, уголь;
- организации, занимающиеся в 2022 году переработкой нефтяного сырья или производством сжиженного газа (нефтегазовый и угольный секторы вывели из-под нового налога, так как в этих отраслях уже взимаются дополнительные платежи).
Полный список исключений и возможные нюансы приводятся в п. 4 ст. 2 414-ФЗ. Например, там прописаны условия, которые касаются организаций добывающей и перерабатывающей сфер.
Может быть и так, что организация не попала в исключения, но ей все равно не придется платить «сверхналог». Дело в том, что при расчете налоговой базы применяется правило: если за 2021-2022 годы получена прибыль в среднем менее 1 млрд рублей в год, налог будет нулевым (п. 4 ст. 4 414-ФЗ).
Что считается сверхприбылью
Сверхприбыль (кратко «СПр») — это превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (п. 2 ст. 3 414-ФЗ).
Среднее арифметическое в данном случае — это прибыль за два года (за 2021 и 2022, за 2018 и 2019), деленная на 2. Правило расчета сверхприбыли можно записать в виде формулы, где Пр — прибыль за определенный год:
СПр = (Пр 2021 + Пр 2022) / 2 — (Пр 2018 + Пр 2019) / 2
2020 год из формулы для расчета сверхприбыли исключили. Вероятно, это связано с пандемией коронавируса и введенными из-за нее ограничениями.
Какую прибыль учитывать
Чтобы посчитать СПр, сначала определяют базу за каждый год — 2018, 2019, 2021, 2022. Для расчета берется сумма баз по налогу на прибыль соответствующего года, при этом некоторые базы игнорируются. Например, не участвует в расчете доход в виде полученных дивидендов и прибыль по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Полный перечень баз, которые не учитывают при расчете, есть в п. 3 ст. 3 414-ФЗ.
База по налогу на прибыль за соответствующий год определяется с учетом ее уменьшения на сумму убытка, сформированного в предыдущих периодах (письмо Минфина от 01.09.2023 № 03-03-06/1/83401). Если за 2021 или 2022 годы компания подавала уточненную декларацию по налогу на прибыль, то СПр считают по показателям уточненной декларации. Если по итогу налоговой проверки организации дополнительно начислили налог на прибыль, то налоговую базу за соответствующий год увеличивают на сумму доначисления, умноженную на 5.
Пример
ООО «ПроОптТорг» в 2021 году получило прибыль от основной деятельности в размере 20 млрд рублей, а также в виде дивидендов — еще 100 млн рублей. Кроме того, по итогам проверки по налогу на прибыль за 2021 год ИФНС доначислила организации 200 млн рублей.
Прибыль за 2021 год, которая учитывается при расчете налога на СПр, считают так:
- нужно взять базу по обычной деятельности в размере 20 млрд рублей;
- увеличить ее на 1 млрд рублей (200 млн доначисленного налога х 5);
- база в виде прибыли от дивидендов в расчет не берется (п. 3 ст. 3 414-ФЗ, п. 3 ст. 284 НК РФ).
База прибыли за 2021 год равна 21 млрд рублей.
Для реорганизованных компаний, для участников консолидированной группы налогоплательщиков, для участников соглашения о защите и поощрении капиталовложений есть особенности расчета сверхприбыли. Они содержатся в п. 4 — п. 10 ст. 3 414-ФЗ.
Порядок расчета налога на сверхприбыль
В общем случае налоговой базой будет полученная сумма СПр. Ставка налога единая — 10% (ст. 5 414-ФЗ). Налог считают как произведение базы и ставки. Но есть некоторые особенности.
Нулевая налоговая база
Налоговая база признается нулевой, а налог платить не придется, если:
- (Пр 2021 + Пр 2022) / 2 ≤ (Пр 2018 + Пр 2019) / 2;
- (Пр 2021 + Пр 2022) / 2 ≤ 1 млрд рублей.
Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн
База по налогу больше половины прибыли за 2022 год
Если вы посчитали налоговую базу, и она превысила половину прибыли за 2022 год, сделайте дополнительные расчеты (п. 6 ст. 4 414-ФЗ):
Сделав расчеты, сравните их. И если результат первого меньше второго, налоговая база принимается равной половине прибыли за 2022 год. К некоторым компаниям эти расчеты не применяются. Например, к тем, которые в 2021 или 2022 году распределяли прибыль.
Отдельные нюансы в части определения налоговой базы есть для участников консолидированных групп налогоплательщиков — им следует ознакомиться с содержанием п. 2, 4-6 ст. 4 414-ФЗ. Кроме того, в п. 6 той же статьи есть особое указание для кредитных и некредитных финансовых организаций.
Примеры расчета базы и налога
Высокий размер прибыли не всегда означает, что организации придется платить «сверхналог». А относительно низкая прибыль не всегда говорит о том, что налога не будет. Рассмотрим два примера.
Пример 1. В расчетном году прибыль меньше 1 млрд рублей
Организация ООО «ТехСервис» получила прибыль:
| 2018 | 2019 | 2021 | 2022 |
|---|---|---|---|
| 2 млрд рублей | 2,1 млрд рублей | 0,9 млрд рублей | 3,3 млрд рублей |
Рассчитаем сумму сверхприбыли:
(0,9 + 3,3) / 2 — (2 + 2,1) / 2 = 0,05 млрд рублей.
Налог составит 0,05 млрд х 10 % = 5 млн рублей.
Несмотря на то, что в 2021 году компания получила менее 1 млрд рублей, но средняя арифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 годы составила (0,9 + 3,3) / 2 = 2,1 млрд рублей. Это больше 1 млрд, поэтому налоговая база к нулю не приравнивается.
Пример 2. Компания ежегодно получала высокую прибыль
Прибыль ООО «СтройМонтаж» по годам:
| 2018 | 2019 | 2021 | 2022 |
|---|---|---|---|
| 15 млрд рублей | 13 млрд рублей | 8 млрд рублей | 14 млрд рублей |
Считаем, есть ли сверхприбыль: (8 + 14) / 2 — (15 + 14) / 2 = -3,5 млрд рублей.
Результат получился отрицательным, то есть превышения средней арифметической величины прибыли за 2021-2022 годы над аналогичной величиной за 2018-2019 годы у ООО «СтройМонтаж» нет. А значит, налоговая база нулевая.
Несмотря на то что абсолютные показатели прибыли компании «СтройМонтаж» на порядок больше, чем у ООО «ТехСервис», налог она не платит.
Как заплатить налог и можно ли сэкономить
Перечислите налог до 28 января 2024 года включительно. Зачисляется он не на единый налоговый счет, а на КБК 182 1 01 03000 01 1000 110 (приказ Минфина от 29.06.2023 № 100н). Но если компания переплатит налог на сверхприбыль, его излишек по заявлению можно зачесть на ЕНС.
Для тех, кто готов заплатить сейчас, а не ждать до января, предусмотрена возможность неплохо сэкономить. Механизм такой:
- В период с 01.10.2023 по 30.11.2023 организация вносит обеспечительный платеж на указанный выше КБК. Размер платежа она определяет сама, но не более 50 % от суммы налога.
- На сумму обеспечительного платежа (ОП) компания получает налоговый вычет, то есть уменьшает налог к уплате на сумму ОП и на вычет в размере ОП (на ОП х 2). Но если она решит вернуть обеспечительный платеж из бюджета полностью или частично, вычет равен нулю.
- Остаток доплачивается в бюджет до 28 января 2024. Налог к доплате вычисляется по формуле:
Доплата = Налог на сверхприбыль — ОП — вычет в размере ОП
Получается, что если в 2023 году заплатить по максимуму (50 % налога), то в январе доплачивать уже не придется (письма Минфина от 31.08.2023 № 03-03-06/1/83132, от 13.10.2023 № 03-03-06/1/97405).
Примеры
Налог ООО «Бета» составил 10 млрд рублей. В октябре 2023 года компания заплатила обеспечительный платеж 5 млрд рублей. Вычет в таком случае составит также 5 млрд рублей. Доплачивать в январе ей не придется: 10 — 5 — 5 = 0.
Налог ООО «Гамма» равен 10 млрд рублей. В конце 2023 года компания перечислила 4 млрд рублей. Тогда в январе 2024 года ей придется доплатить: 10 — 4 — 4 = 2 млрд рублей.
Чтобы подтвердить право на вычет, предстоит доказать уплату обеспечительного платежа. Для этого вместе с декларацией по налогу на сверхприбыль подайте копии платежных документов в ФНС до 25.01.2024. Форма декларации пока не утверждена, но на портале НПА уже есть проект, разработанный налоговой службой. Если сверхприбыли нет, платить налог и подавать декларацию не придется.
Налог на сверхприбыль в налоговом и бухгалтерском учете
В налоговом учете сумма налога на сверхприбыль и обеспечительного платежа в расходы не включается. Как отражать эти суммы в бухгалтерском учете, разъяснено в Сообщении Минфина от 14.09.2023 № ИС-учет-46. В 2023 году делаются проводки:
Дт 99 К-т 96 — признано оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль. Сумма определяется с учетом исчисленного налога, планируемого размера обеспечительного платежа и вычета. Ее можно скорректировать на 31.12.2023.
Дт 68 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж. Размер определяет компания, но не более 1/2 исчисленного налога.
Дт 99 Кт 96 — скорректировано оценочное обязательство. Если оно увеличилось, указывается сумма с плюсом, если уменьшилось — с минусом (сторно).
В годовой бухотчетности за 2023 год отразите:
- размер обеспечительного платежа — в составе дебиторской задолженности;
- сумму оценочного обязательства — в составе оценочных обязательств;
- расход в виде суммы оценочного обязательства — в отчете о финрезультатах по строке 2460 «Прочее» (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
В 2024 году, когда 414-ФЗ вступит в силу, можно отразить начисление налога и операции по его уплате:
Дт 96 Кт 68 (субконто «налог на сверхприбыль») — начислен налог в полной сумме с учетом вычета.
Дт 68 («налог на сверхприбыль») Кт 68 («обеспечительный платеж») — зачтен ОП в счет уплаты налога.
Дт 68 («налог на сверхприбыль») Кт 51 — доплачена разница между исчисленным налогом и обеспечительным платежом.
Ведите бухгалтерию прямо в Экстерне, а система заполнит отчеты по сведениям из учета и проверит перед отправкой
Главное о налоге на сверхприбыль
- Новый налог вводится Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ с 1 января 2024 года. Это разовый платеж. Налог затронет крупные компании. Им придется заплатить в бюджет 10 % от сверхприбыли за прошлые годы.
- От налога освобождены субъекты МСП, нефтегазовая и угольная отрасли, застройщики, а также компании, получившие за 2021-2022 годы прибыль менее 1 млрд рублей в год. Полный перечень оснований для освобождения перечислен в п. 4 ст. 2 414-ФЗ.
- Срок уплаты налога — до 28 января 2024 года включительно, но можно половину заплатить и раньше, существенно снизив платеж на дополнительный вычет.
- «Сверхналог» уплачивается не в составе ЕНП. КБК для уплаты — 182 1 01 03000 01 1000 110.
- Правительство заинтересовано в поступлении большей части денег в ближайшее время, поэтому бизнесу дали возможность заплатить в 2 раза меньше, но сейчас, а не ждать до января.
Налог на сверхприбыль. История в России и международный опыт
ТАСС-ДОСЬЕ. 28 января 2024 года в России завершается срок уплаты налога на сверхприбыль для крупных компаний. ТАСС подготовил материал об этом единоразовом налоге, введенном в 2023 году.
Windfall tax
Налог на сверхприбыль (англ. excess profit tax или windfall tax) — дополнительный прямой корпоративный налог или акциз, который компании выплачивают помимо стандартных налогов с прибыли, оборота и так далее. Он применяется к части прибыли компании или предприятия, превышающей ее средний размер за определенный предшествующий период. Налог вводится в том случае, если правительство считает, что увеличение стандартной налоговой нагрузки для всех участников рынка неприемлемо, но конкретная отрасль или фирмы, используя удачную конъюнктуру, зарабатывают достаточно, чтобы за счет нее можно было увеличить выплаты в бюджет. Как правило, налог на сверхприбыль взимается в периоды острого бюджетного дефицита и служит инструментом восполнения недостающих финансовых средств. При этом его ставки могут достигать 80-100%.
Впервые такой налог был введен во время Первой мировой войны в Великобритании с целью пополнения бюджета за счет существенных прибылей, получаемых промышленниками, которые они зарабатывали на военных поставках. Он действовал в 1915-1921 годах для финансирования расходов на оборону, ставка колебалась от 40% до 80%.
В конце ХХ века в большинстве стран с развитой налоговой системой налог на сверхприбыль трансформировался в специальные налоги на прибыль, которые вводятся на конкретный период или с определенной целью и являются дополнительным источником бюджетных поступлений. Например, в Европейском союзе в настоящее время распространено дополнительное налогообложение для электрогенерирующих компаний.
История в России
До 2023 года в российском законодательстве понятие сверхприбыли отсутствовало.
Впервые в современной России с инициативой о введении налога на сверхприбыль выступил 9 августа 2018 года помощник президента РФ Андрей Белоусов. Предлагалось, что бюджет государства получит около 500 млрд рублей ежегодно за счет дополнительного налогообложения предприятий горно-металлургической и химической отраслей. Предложение Белоусов обосновывал тем, что ставка налогообложения в этих отраслях ниже, чем у нефтяных компаний, а рентабельность выше. Однако уже 20 августа 2018 года стало известно, что экономический блок правительства эту идею не поддержал.
8 февраля 2023 года первый вице-премьер Андрей Белоусов сообщил журналистам, что власти обсуждают с бизнесом введение «разового добровольного взноса» в бюджет из прибылей, полученных в финансовом 2022 году. По оценке главы Минфина Антона Силуанова, подобный сбор мог бы принести бюджету 300 млрд рублей при ставке в 5%. В Российском союзе промышленников и предпринимателей (РСПП) вместо этого предложили в целом повысить налог на прибыль.
В феврале — апреле 2023 года шло обсуждение формата такого сбора. В частности, уже тогда было объявлено, что он не затронет малый бизнес, а также компании, добывающие нефть, газ, уголь и занимающиеся его экспортом. Было принято решение, что у компаний будет два варианта оплаты сбора: если уже до 30 ноября 2023 года в бюджет будет перечислена определенная сумма (обеспечительный платеж), размер налога будет равен 5%, в противном случае — 10%. В апреле 2023 года стало известно, что единовременный взнос будет оформлен в виде единовременного налога на сверхприбыль. 28 апреля Силуанов сообщил, что закон направлен на обсуждение ведомствам и РСПП.
В мае — начале июня 2023 года при обсуждении в правительстве было решено освободить от сбора плательщиков единого сельхозналога. Из состава плательщиков также исключили компании нефтегазового сектора и добычи угля. Как пояснил Силуанов, для таких компаний в этом году уже предусмотрены дополнительные изъятия по налогу на добычу природных ископаемых и демпферу на моторное топливо. Было сформулировано, что единовременный налог на сверхприбыль заплатят крупные компании, у которых средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и 2022 год превысила 1 млрд рублей. Налоговая база для налога будет рассчитываться как прирост средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год. Пакет документов о налоге был внесен правительством в Госдуму 13 июня 2023 года. Первый законопроект получил название «О налоге на сверхприбыль», во второй были включены поправки в Налоговый кодекс.
28 июня Госдума приняла законопроект в первом чтении.
13 июля правительство внесло поправки ко второму чтению, исключив из числа плательщиков налога застройщиков, которые реализуют проекты с привлечением средств граждан через эскроу-счета (при этом должно выполняться условие, что эти организации в 2021 и 2022 годах не выплачивали дивиденды); кредитные организации и некредитные финансовые организации, в отношении которых осуществляются меры по предупреждению банкротства; компании, которые в 2018 и 2019 годах не имели выручки от реализации. Также особый порядок расчета налога было решено установить для компаний, у которых в 2022 году прибыль по сравнению с 2021 годом уменьшилась более чем в два раза. 19 июля 2023 года законопроект был принят Госдумой во втором чтении, 21 июля — в третьем. 28 июля закон был одобрен Советом Федерации. 4 августа 2023 года его подписал президент РФ Владимир Путин.
Результаты
26 декабря 2023 года Силуанов в интервью телеканалу «Россия-24» сообщил , что поступления в федеральный бюджет от налога на сверхприбыль составили 315 млрд рублей. Он также отметил, что большинство компаний предпочли заплатить налог досрочно по ставке 5%.
Некоторые компании публично отчитались о сумме уплаченного налога. Так, «Норникель» выплатил в бюджет 8,2 млрд рублей, «Фосагро» — около 6,3 млрд рублей, «Акрон» — 4,7 млрд рублей, «Ростелеком» — около 700 млн рублей.