Какие способы учета транспортно заготовительных расходов можно выбрать

Какие способы учета транспортно заготовительных расходов можно выбрать

IV. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

83. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

84. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету «Материалы» или в целом по счету «Заготовление и приобретение материалов».

85. При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету «Заготовление и приобретение материалов» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В остатке по счету «Заготовление и приобретение материалов» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

86. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

87. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

88. Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

— при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;

— удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

— в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

— ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

— ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.

89. Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов приведен в приложении 3 к настоящим Методическим указаниям.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — расходы, связанные с заготовкой и доставкой материальных ценностей (товаров, сырья, материалов, инструментов).

К транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанным с приобретением материально производственных запасов (МПЗ), в частности относятся следующие затраты:

• стоимость доставки;
• стоимость страхования;
• таможенные пошлины;
• вознаграждение посреднику.

В состав транспортно-заготовительных расходов также входят:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
• другие расходы.

Организации вправе установить свой более подробный перечень таких расходов и утвердить его в своей учетной политике.

Бухгалтерский учет транспортно-заготовительных расходов

Существует несколько вариантов учета транспортно-заготовительных расходов.

Вариант 1. ТЗР включаются непосредственно в стоимость МПЗ.

Если ТЗР относятся к одному наименованию МПЗ — вся их сумма включается в стоимость этих МПЗ.

Например, когда на одном автомобиле были доставлены товары одного наименования, вся стоимость доставки будет включена в стоимость этих товаров.

Если ТЗР относятся к нескольким наименованиям МПЗ — сумма ТЗР распределяется между разными МПЗ пропорционально их стоимости.

Стоимость ТЗР включается в стоимость МПЗ проводкой:

Проводка

Операция

Д 10 (41) — К 60 (76)

ТЗР включены в стоимость МПЗ

Пример

Организация заказала перевозку товаров (300 кг яблок и 500 кг моркови) транспортной компании.

Товары доставлены на одном автомобиле, стоимость перевозки составила 3000 руб. (без НДС).

Стоимость яблок — 30 руб/кг, стоимость моркови — 10 руб/кг.

Стоимость доставки (ТЗР) будет включена в стоимость:

• яблок — в сумме 1929 руб. (3000 руб. x ((300 кг x 30 руб/кг) / (300 кг x 30 руб/кг + 500 кг x 10 руб/кг));
• моркови — в сумме 1071 руб. (3000 руб. — 1929 руб.).

Вариант 2. ТЗР учитываются на отдельном счете и списываются на затраты (расходы) пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство (проданных) в течение месяца.

Этот вариант применяется, когда ТЗР относятся к широкой номенклатуре МПЗ.

В этом случае стоимость ТЗР в течение месяца накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (также можно использовать отдельный субсчет к счету 44 «Расходы на продажу», например 44-ТЗР) и в конце месяца распределяется по методу среднего процента между остатками МПЗ на складе и МПЗ, переданными в производство (проданными).

1. МПЗ распределяются по группам в зависимости от их вида: сырье, материалы, инструменты, товары.
2. Сумма ТЗР, приходящаяся на МПЗ, отпущенные в производство (проданные) в течение месяца, рассчитывается по каждой группе МПЗ по формуле:

ТЗР по МПЗ, отпущенным в производство (проданным)= Оборот по кредиту счета 10 (41, 45) с дебетом счета 20 (90) за месяц Х (Дебетовое сальдо счета 15 (44-ТЗР) на начало месяца + Оборот по дебету счета 15 (44-ТЗР) за месяц)/ (Оборот по кредиту счета 10 (41, 45) с дебетом счета 20 (90) за месяц + Дебетовое сальдо счета 10 (41, 45) на конец месяца)

Проводки будут такие:

Проводка

Операция

Д 15 (44-ТЗР) — К 60 (76)

Д 20 (90) — К 15 (44-ТЗР)

Списаны ТЗР, приходящиеся на МПЗ, отпущенные в производство (проданные)

Пример

По состоянию на начало месяца в учете организации числилось материала на сумму 12 000 руб. Сумма ТЗР, отраженная на счет 15 равна 1800 руб.

За месяц от поставщиков было получен материал на сумму 30 000 руб.

При приобретении материала организация произвела ТЗР в сумме 4000 руб.

За месяц со склада в производство было отпущено материала на сумму 40 000 руб.

Произведем расчет величины ТЗР, подлежащих отнесению на затраты:

Стоимость материалов (счет 10)

Остаток на начало месяца

Поступило за месяц

Списано за отчетный месяц всего

Остаток на конец месяца

Процент ТЗР (5 800/42 000 х 100%)

Списано ТЗР за отчетный месяц всего

Остаток ТЗР на конец месяца (п. 3 — п. 8)

Вариант 3. Применяется только для товаров:

• стоимость доставки включается в расходы текущего месяца независимо от того, проданы товары или нет;
• остальные ТЗР, относящиеся к товарам, учитываются или по Варианту 1, или по Варианту 2.

При этом выбранный вариант учета ТЗР надо закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Транспортно-заготовительные расходы и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерском балансе ТЗР отражаются по строке 1210 «Запасы».

В отчете о финансовых результатах ТЗР:

• если учитываются непосредственно в стоимости МПЗ — отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж»;
• если учитываются на отдельном счете — отражаются или по строке 2120 «Себестоимость продаж» или по строке 2210 «Коммерческие расходы».

Налоговый учет транспортно-заготовительных расходов

Вариант 1. Включать ТЗР непосредственно в стоимость материалов (товаров).

Если ТЗР относятся к одному наименованию материалов (товаров) — вся их сумма включается в стоимость этих материалов (товаров). Например, когда на одном автомобиле были доставлены материалы (товары) одного наименования, вся стоимость доставки будет включена в стоимость этих материалов (товаров).

Если ТЗР относятся к нескольким наименованиям материалов (товаров) — сумма ТЗР распределяется между разными материалами (товарами) пропорционально их стоимости.

Вариант 2. ТЗР учитываются отдельно от покупной стоимости материалов (товаров) и по итогам отчетного периода распределяются между материалами (товарами), отпущенными в производство или эксплуатацию (проданными), и их остатком на складе. В налоговые расходы списывается та часть ТЗР, которая относится к отпущенным в производство (эксплуатацию) материалам или проданным товарам.

При этом расчет суммы ТЗР производится отдельно по каждому наименованию материалов (товаров) по формуле:

Сумма ТЗР по материалам (товарам), отпущенным в производство или эксплуатацию (проданным) = Стоимость материалов (товаров), отпущенных в производство или эксплуатацию (проданных) за отчетный (налоговый) период Х (Сумма ТЗР, приходящихся на остаток материалов (товаров) на складе на начало отчетного (налогового) периода + Сумма ТЗР за текущий отчетный (налоговый) период)/ (Стоимость материалов (товаров), отпущенных в производство или эксплуатацию (проданных) за отчетный (налоговый) период + Стоимость остатка материалов (товаров) на складе на конец отчетного (налогового) периода).

Вариант 3. Применяется только для товаров. Все ТЗР, кроме стоимости доставки товаров до склада (транспортных расходов), единовременно учитываются в составе прочих расходов. В частности:

• стоимость страхования — на дату уплаты страховой премии страховщику;
• таможенные пошлины — на дату их уплаты;
• вознаграждение посреднику — на дату подписания отчета посредника (акта).

Сумма транспортных расходов списывается на расходы в части, приходящейся на реализованные в отчетном (налоговом) периоде товары, в сумме, которая определяется по формуле:

Сумма транспортных расходов по проданным товарам = Стоимость товаров, проданных за отчетный (налоговый) период Х (Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало отчетного (налогового) периода + Сумма транспортных расходов за текущий отчетный (налоговый) период)/ (Стоимость товаров, проданных за отчетный (налоговый) период + Стоимость остатка товаров на складе на конец отчетного (налогового) периода).

Если ТЗР относятся одновременно и к материалам, и к товарам, при этом ТЗР по товарам учитываются по Варианту 3, то сумму ТЗР надо распределить между товарами и материалами пропорционально их стоимости. ТЗР, относящиеся к материалам, затем учитываются по Варианту 1 или 2.

Выбранный вариант учета надо закрепить в налоговой учетной политике. Причем по товарам выбранный вариант учета ТЗР надо применять минимум в течение двух лет.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. .), содержание отдела снабжения относятся на транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Списание ТЗР на себестоимость . .), содержание отдела снабжения относятся на транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Списание ТЗР на себестоимость . снабжения, относимые организацией в состав транспортно-заготовительных расходов в настоящее время, с 01 . в вопросе затрат в составе транспортно-заготовительных расходов. В свою очередь, в силу .

. с доставкой товара, другими словами – транспортно-заготовительных расходах (ТЗР). Отражение в учете транспортных . в формировании фактической себестоимости материалов. Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные .

. получении материалов учреждение может нести транспортно-заготовительные расходы. К ним, в частности, можно . получении материалов учреждение может нести транспортно-заготовительные расходы. К ним, в частности, можно . числе «входной» НДС). Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой всех строительных . денежных средств учреждения не приводится. Транспортно-заготовительные расходы будут распределены между разными наименованиями .

. покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость . 28 декабря 2001 года №119: « Транспортно — заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные . последующем сумма недостачи списывается на транспортно-заготовительные расходы. Такое списание предусмотрено для . покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость .

. налоговых периодов. Напомним также, что транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включают расходы, связанные с . складов, могут входить в состав транспортно-заготовительных расходов. В п. 70 Методических указаний . -производственных запасов (№ 119н), указано, что транспортно-заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные . материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов, в частности, входят расходы по .

. и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только . материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Для определения влияния изменения .

. должны быть включены в качестве транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в фактическую себестоимость приобретаемых . бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, транспортно-заготовительные расходы могут приниматься к учету путем . Если организация примет решение учитывать транспортно-заготовительные расходы обособленно (на отдельных субсчетах к . «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости строительных .

. названы в качестве составной части транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Рассмотрим варианты учета . Бухгалтер может использовать вариант учета транспортно-заготовительных расходов, описанный в пунктах 80 . учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете к . вот отклонения в виде транспортно-заготовительных расходов списываются по отдельным видам . Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и свой объем таможенных .

. покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость . 28 декабря 2001 года №119: « Транспортно — заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные . последующем сумма недостачи списывается на транспортно-заготовительные расходы. Такое списание предусмотрено для . покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость .

. покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость . по бухгалтерскому учету МПЗ. « Транспортно — заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные . материалов в организацию. В состав транспортно — заготовительных расходов входят: — расходы по погрузке . покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость .

. этом можно использовать вариант учета транспортно-заготовительных расходов, описанный в пунктах 80 и . цены), учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете к счету . . А вот отклонения в виде транспортно-заготовительных расходов списываются по отдельным видам или . . Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в .

. ПБУ не применяется термин «транспортно-заготовительные расходы». Однако в Методических указаниях . используется, а применяется другой – «транспортно-заготовительные расходы». Несмотря на явную схожесть . в соответствии с Примерной номенклатуры транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), приведенной в приложении № 2 . рекомендациях достаточно полно приводится оценка транспортно-заготовительных расходов в отношении организаций-производителей готовой .

. торговые организации могут не включать транспортно-заготовительные расходы в фактическую себестоимость товаров, а . закрепить в учетной политике, что транспортно — заготовительные расходы не включаются в фактическую себестоимость .

. покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость . от 28.12.2001г. №119 транспортно-заготовительными расходами организации являются затраты непосредственно связанные .

. ценностей» и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в . цену поставщика (без НДС); – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле . , соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и НДС, которые включены в . по учету МПЗ , сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в . учетную) цену материала и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к нему. Порядок .

Какие способы учета транспортно заготовительных расходов можно выбрать

Компания может самостоятельно разработать и утвердить детальный перечень расходов, которые будут отражены в учетной политике.

Маркировка одежды «под ключ»

Организация и внедрение, ЭДО для маркировки, выпуск ЭЦП

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

Приобретение производственных материалов и оборудования нередко сопровождается дополнительными расходами, связанными с их транспортировкой и хранением. В бухгалтерском учёте подобные расходы принято относить к ТЗР (расшифровка — транспортно-заготовительные расходы). В статье расскажем, как определить перечень затрат на заготовку и перевозку товарно-материальных ценностей, а также рассмотрим особенности учёта и распределения ТЗР.

Что такое ТЗР

Какие-либо нормы транспортно-заготовительных расходов на данный момент не установлены. Организации вправе самостоятельно решить, какие затраты будут включены в ТЗР. Главное — зафиксировать установленный перечень в учётной политике. В качестве законодательной базы можно использовать два нормативно-правовых акта:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»;
• Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), раздел H «Транспортировка и хранение».

В общем случае все средства, потраченные на приобретение, доставку и хранение материально-производственных запасов (МПЗ), можно отнести к ТЗР: это в бухгалтерском учёте достаточно популярные статьи расходов. Приведём несколько примеров:

• затраты на погрузочно-разгрузочные работы и перевозку материалов собственными силами организации (например, погрузка материалов и оборудования в транспортное средство, осуществление грузоперевозки, командировочные расходы, связанные с заготовкой и доставкой ТМЦ, и пр.);
• оплата транспортных услуг, предоставляемых посредником (экспедитором или перевозчиком);
• дополнительные выплаты, сопутствующие процессам транспортировки и заготовки материалов (стоимость страхования перевозимого груза, таможенные пошлины, плата за временное хранение материалов на железнодорожных станциях, пристанях и т.д.).

Максимально допустимый размер транспортно-заготовительных расходов на оборудование и материалы также определяется организацией (при необходимости) и фиксируется во внутренней учётной политике.

Согласно ФСБУ 5/2019, транспортно-заготовительные расходы полагается включать в фактическую себестоимость запасов. Однако некоторые расходы, которые ранее признавались транспортно-заготовительными, по правилам нового ФСБУ теперь нельзя включать в фактическую себестоимость запасов и, как следствие, в расходы ТЗР. К ним относятся:

• расходы на складское хранение, за исключением тех случаев, когда хранение запасов является частью производственной технологии (выдержка вина, например), либо связано с условиями его приобретения или создания;
• проценты по займам и кредитам (кроме тех процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционных активов);
• естественная убыль.

Естественной убылью считается уменьшение объёма материально-производственных запасов в связи с естественными изменениями их биологических и физико-химических свойств.

Способы учёта ТЗР

Существует три способа учёта транспортно-заготовительных расходов на материалы, оборудование и прочие МПЗ, которые организация закупает и заготавливает.

• Определение разницы между фактической и плановой стоимостью запасов с применением отдельных бухгалтерских счетов (15 и 16).
• Добавление в проводки отдельного субсчёта 10.1 на счёте 10 «Материалы».
• Включение стоимости транспортно-заготовительных расходов в фактическую стоимость приобретённых МПЗ.

Важно закрепить выбранный способ во внутренней учётной политике компании, наряду с перечнем расходов, относящихся к транспортно-заготовительным.

ТЗР — счета, которые могут быть использованы в бухгалтерских проводках:

• 10 – Материалы;
• 10.1 – ТЗР;
• 15 – Заготовление и приобретение материалов;
• 16 – Отклонение в стоимости материальных ценностей;
• 19 – НДС (налог на добавленную стоимость) по приобретённым МПЗ;
• 20 – Основное производство;
• 23 – Вспомогательные производства;
• 25 – Общепроизводственные расходы;
• 26 – Общехозяйственные расходы;
• 60 – Расчёты с поставщиками и подрядчиками;
• 68 – Расчёты по налогам и сборам;
• 68.2 – НДС;

Теперь рассмотрим каждый способ учёта на конкретном примере.

Вариант 1. Транспортно-заготовительные расходы: счета 15 и 16

ООО «Дубрава» производит керамические изделия. Бухгалтерский учёт материалов ведётся по их плановой стоимости, а расчёт ТЗР — путём вычисления разницы между фактической и плановой стоимостью МПЗ. В ноябре ООО «Дубрава» оформило большую закупку: 50 тонн красной глины по 1 080 рублей за тонну. Итоговая стоимость — 54 000 рублей (включая НДС 20% – 9 000 руб.). Доставка материалов обошлась в 6 000 рублей (включая НДС 20% – 1 000 руб.). Плановая стоимость (учётная цена) тонны красной глины – 800 рублей.

Описание проводки	Дт	Кт	Сумма в рублях
Зафиксирована покупная стоимость глины (без НДС)	15	60	45 000
НДС по купленной глине	19	60	9 000
Зафиксированы расходы на доставку глины (без НДС)	15	60	5 000
НДС по доставке	19	60	1 000
Глина оприходована по учётной цене (плановой стоимости)	10	15	40 000 (800 * 50)
Вычисление разницы между фактической и плановой стоимостью глины на конец месяца (ТЗР без НДС)	16	15	10 000 (45 000 + 5 000 — 40 000)

Вариант 2. Отдельный субсчёт для ТЗР «Материалы» 10.1

ООО «Калинов» занимается производством мебели. Бухгалтерский учёт МПЗ ведётся по фактическим ценам, а для ТЗР предусмотрен отдельный субсчёт 10.10. Компания «Калинов» закупила 10 тонн пиломатериалов по 36 000 рублей за тонну. Итоговая стоимость — 360 000 рублей (НДС 20% — 60 000 руб.). В соответствии с нуждами предприятия объём закупаемых пиломатериалов оказался больше обычного, а доставку требовалось осуществить в экстренном порядке. Поэтому один из сотрудников отправился в командировку, чтобы договориться с поставщиком о дополнительных объёмах и ускоренных сроках. Командировочные расходы составили 15 700 рублей. Доставка груза обошлась в 24 000 рублей (НДС 20% — 4 000 руб.).

Описание проводки	Дт	Кт	Сумма в рублях
Зафиксирована фактическая стоимость пиломатериалов (без НДС)	10.1	60	300 000
НДС оп пиломатериалам	19	60	60 000
Зафиксирована стоимость доставки на отдельном субсчёте счёта 10 «ТЗР по сырью и материалам» (без НДС)	10.1.1	60	20 000
НДС по доставке	19	60	4000
Зафиксированы командировочные расходы в составе ТЗР на том же субсчёте	10.1.1	60	15 700

Вариант 3. Включение стоимости ТЗР в фактическую себестоимость МПЗ

Этот способ учёта актуален для тех предприятий, которые используют ограниченное количество позиций МПЗ.

ООО «Робуста» занимается фасовкой одного вида кофе для последующей розничной продажи. В октябре компания закупила 2 тонны кофейных зёрен на сумму 200 000 рублей (без НДС). Доставка обошлась 45 000 руб. Закупка и перевозка груза осуществлялась перевозчиком, зарплата которого составила 31 174 рублей за октябрь. Сумма социальных взносов на его зарплату — 9 123 руб. Компания «Робуста» отражает ТЗР на том же счёте, что и материалы, включая в их в фактическую стоимость МПЗ.

Описание проводки	Дт	Кт	Сумма в рублях
Отражена покупная стоимость кофейных зёрен (без НДС)	10.1	60	200 000
Зафиксированы расходы на транспортировку (без НДС)	10.1	60	45 000
Отражена заработная плата перевозчика	10.1	70	31 174
Социальные взносы на зарплату перевозчика	10.1	69	9 123

Транспортно-заготовительные расходы: расчёты при списании ТЗР

Каждый раз, когда МПЗ списываются для использования или продажи, вместе с ними полагается списывать и ТЗР, которые им сопутствуют. Если эти расходы уже включены в себестоимость запасов, то в их списании и распределении нет нужды. Если же цена ТЗР учитывалась отдельно от себестоимости МПЗ (первый и второй варианты учёта), то списание невозможно без предварительных вычислений.

В двух первых случаях, которые мы разбирали выше, рекомендуется списывать ТЗР в пропорции к учётной стоимости материалов. Для этого нужно произвести расчёты по двум формулам. Первая нужна для определения коэффициента транспортно-заготовительных расходов, которые списываются. По второй формуле непосредственно рассчитывается размер списываемых ТЗР.

Х = ((ТЗРнм + ТЗРм) / (МПЗнм + МПЗм)) * 100%
ТЗРо = Х * МПЗо

• Х — процент транспортно-заготовительных расходов, который списывается;
• ТЗРнм — остаток ТЗР на начало месяца;
• ТЗРм — сумма ТЗР за месяц;
• МПЗнм — остаток материалов на начало месяца;
• МПЗм — сумма поступивших материалов за месяц;
• ТЗР — сумма списываемых ТЗР;
• МПЗ — сумма материалов, списываемых на расходы.

Вернёмся к компании «Дубрава», закупающей красную глину для производства керамических изделий (Вариант 1), и на её примере рассмотрим процесс списания ТЗР. Предположим, что на начало ноября остаток материалов (глины) у компании составляет 11 000 рублей, а остаток ТЗР — 4 000 рублей. После ноябрьской закупки компания списала в производство 30 тонн глины. В бухучёте это будут следующие расчёты и проводки:

Х = ((4 000 + 10 000) / (11 000 + 45 000)) * 100% = 25%
ТЗР = 25% * (800 * 30) = 6 000

Описание	Дт	Кт	Сумма в рублях
Списание глины в производство по учётной (плановой) цене	20	10	24 000
Списание ТЗР по 30 тоннам глины, переданной в производство	20	16	6 000

Подведём итоги

Каждая организация самостоятельно определяет, какие расходы отнести к транспортно-заготовительным, основываясь на действующих нормативно-правовых актах. Также предприятия могут выбрать способ учёта ТЗР, наиболее подходящий для их деятельности. Выбор зависит от многих факторов: особенности производства, доля расходов в стоимости МПЗ, остатки МПЗ и т.д. Важно рассмотреть каждый доступный вариант учёта ТЗР, поскольку этот тип расходов может оказывать существенное влияние на финансовые результаты предприятия.

Покупка и транспортировка материалов всегда сопровождаются оформлением сопроводительных бумаг. С 1 сентября 2022 года все желающие могут использовать электронные перевозочные документы (ЭПД). Они имеют ту же юридическую силу, что их бумажные аналоги, но значительно упрощают процессы оформления грузоперевозок.

Для применения ЭПД необходим специальный сервис. «Калуга Астрал» предлагает готовое решение для перехода на электронный документооборот в логистике — «1С-ЭПД». Сервис совместим с большинством конфигураций популярной программы 1С и поддерживает работу со всеми форматами ЭПД. Обновите вашу учётную систему и начните обмениваться электронными перевозочными документами с вашими контрагентами.

Отчётность, в том числе бухгалтерскую, тоже можно сдавать в электронном виде. Для этого есть подходящий сервис — «1С-Отчётность». Оформляйте и сдавайте отчётность в контролирующие органы, не меняя привычного интерфейса вашей учётной системы. Сервис поддерживает работу с отчётами по всем направлениям: ФНС, СФР, ЦБ, Росстат, Росалкогольрегулирование, Росприроднадзор и ФТС.

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

• отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;
• отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;
• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:

• расходы по погрузке и транспортировке;
• расходы по содержанию заготовительно — складского аппарата организации
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
• другие расходы.

Исходя из состава ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

Таким образом, остается два первых способа отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 10 — Материалы
• 10.10 — Транспортно-заготовительные расходы
• 19 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 20 — Основное производство
• 23 — Вспомогательные производства
• 25 — Общепроизводственные расходы
• 26 — Общехозяйственные расходы

• 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 68 — Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 — Налог на добавленную стоимость
• 90 — Продажи
• 90.2 — Себестоимость продаж

Ниже приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
10.10	60.01	Отражается поступление ТЗР от контрагентов	Сумма ТЗР	Акт выполненных работСчет фактура
19	60.01	Выделен НДС, относящийся к ТЗР	Сумма НДС	Акт выполненных работСчет фактура
68.2	19	Отражается НДС к возмещению из бюджета	Сумма НДС	Счет фактураКнига покупокАкт выполненных работ
25	10.10	Отражается списание ТЗР на счет учета общепроизводственных расходов материалов за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет
26	10.10	Отражается списание ТЗР на счет учета общехозяйственных расходов материалов за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет
23	10.10	Отражается списание ТЗР на счет учета расхода материалов на вспомогательные производства за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет
20	10.10	Отражается списание ТЗР на счета учета расхода материалов на основное производство за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	10.10	Отражается списание ТЗР на счета учета продажи материалов за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет