Как формируется резерв по сомнительным долгам
СЧЕТ 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам организации.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
СЧЕТ 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
Резерв по сомнительным долгам
Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.
Об этом свидетельствуют, в частности:
- либо нарушение должником срока оплаты;
- либо информация о финансовых проблемах должника.
Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.
Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.
Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.
Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.
Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация
Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.
Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.
Способы создания резерва по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:
- определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
- отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
- интервальный способ;
- экспертный способ;
- статистический способ.
Интервальный способ
При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.
Экспертный способ
При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.
Статистический способ
При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.
Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам
Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.
Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.
Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:
Отражение в бухгалтерском учете
На дату создания (увеличения) резерва
Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам
На дату списания безнадежного долга за счет резерва
Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)
Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам
На дату восстановления резерва в части погашенного долга
Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности
Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность
В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:
— в виде сомнительной задолженности по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.
— отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.
Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:
- не погашен в срок, установленный договором;
- не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.
Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.
В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:
- по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;
- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;
- по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
- Резерв на оплату отпусков
- Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
- Резерв под обесценение финансовых вложений
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст. 266 . реализацией товаров, работ, услуг, и резерв по сомнительным долгам в отношении такого долга организацией . сомнительной, и под нее создается резерв по сомнительным долгам (абзацы 1, 2 п. 70 . , далее — Положение N 34н). Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется .
. /2008 «Изменения оценочных значений» величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. В соответствии .
. предоплаты не учитываются при формировании резервов по сомнительным долгам. Можно ли списать не отработанный . предоплаты не учитываются при формировании резервов по сомнительным долгам. Можно ли списать не отработанный . при определении размера отчислений в резервы по сомнительным долгам. В судебной практике сформирована единая .
. налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые .
. РФ). Следовательно, основания для корректировки резерва по сомнительным долгам в случае вступления в силу . /1/52716 Основания для корректировки резерва по сомнительным долгам в случае погашения после отчетной . качестве сомнительного долга при формировании резерва по сомнительным долгам дебиторской задолженности отсутствуют. Указанное погашение .
. ( п. 38 ПБУ 19/02); резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения 34н); резерв .
. налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва . ранее участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 16 .
. , применяющая метод начисления, вправе создать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным в ст .
. агенту (фактору), основания для формирования резерва по сомнительным долгам по уступленной задолженности у налогоплательщика . агенту (фактору), основания для формирования резерва по сомнительным долгам по уступленной задолженности у налогоплательщика .
. быть списана за счет сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва . задолженность участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам. Письмо от 16 января 2023 .
. 9 «Финансовые инструменты» для формирования резерва по сомнительным долгам в целях бухгалтерского учета по . (IFRS) 9 можно считать аналогом резерва по сомнительным долгам и резерва под обесценение финансовых .
. налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые .
. дебиторской задолженности за вычетом оценочного резерва по сомнительным долгам – не является взаимозачетом. 34. МСФО .
. формы расчетов; б) величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; в . , в том числе за счет резерва по сомнительным долгам. Показатели, отражающие аналогичные по характеру .
. налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые .
Резервы по сомнительным долгам: формирование в бухгалтерском учете
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.
Какая задолженность организации является сомнительной?
Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.
Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.
Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.
Создание резерва по сомнительным долгам
Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса. Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.
Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.
Резерв по сомнительным долгам, проводки
Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 63
Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.
Как списать невостребованные долги?
Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 63 Кредит 62,76
Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.
Если резерв до конца отчетного года не использован?
Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:
Дебет 63 Кредит 91
Резерв сомнительных долгов в балансе
Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.
Если резерв создается только в бухгалтерском учете?
Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:
Дебет 99 Кредит 68
Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».
Как формируется резерв по сомнительным долгам
Уфа, Российская 33/4
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью, а не правом организации. При этом исключений для отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций и т.п.) не предусмотрено.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н), сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Обращаем внимание на то, что в состав резервируемой может включаться любая дебиторская задолженность: покупателей за реализованные товары (работы, услуги), по выданным авансам, перед прочими дебиторами, даже по беспроцентным займам (что выражено в Письме Минфина РФ от 22.01.2016г. № 07-04-09/2355).
Для расчета размера резерва учитывается сумма общей задолженности (с учетом НДС).
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н) и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), отчисления в оценочные резервы (включая резерв по сомнительным долгам) признаются прочими расходами и учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
То есть операции по формированию и использованию резерва отражаются следующим образом:
Д91.2 К63 – формирование (доначисление) резерва по сомнительным долгам);
Д63 К62 (60,76) – списание безнадежных долгов за счет резерва;
Д63 К91.1 — восстановление резерва по сомнительным долгам.
В бухгалтерской отчетности сомнительная дебиторская задолженность отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса уже за вычетом резерва, согласно п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н).
В отчете о финансовых результатах резервы по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы».
В отличие от порядка, предусмотренного для целей налогообложения, в бухгалтерском учете конкретный порядок создания резерва нормативными документами не предусмотрен. Данный порядок необходимо предусматривать в учетной политике.
При этом возможны следующие варианты:
- ежеквартально в процентах от суммы долга с учетом срока возникновениязадолженности.
- экспертный способ. Оценивается вероятность погашения непосредственно покаждому сомнительному долгу. И резерв создается в той сумме, которая с наибольшей вероятностью не будет погашена.
организация имела следующую дебиторскую задолженность.