Что из ниже перечисленного относится к капитальным вложениям

Что из ниже перечисленного относится к капитальным вложениям

Статья 3. Объекты капитальных вложений

1. Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.

2. Запрещаются капитальные вложения в объекты, создание и использование которых не соответствуют законодательству Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 248-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

С 01.01.2017 в ФЗ от 21.07.1997 N 122-ФЗ внесены существенные изменения, с этого же срока действует ФЗ от 13.07.2015 N 218-ФЗ.

П. 3 ст. 3 (в ред. ФЗ от 12.12.2011 N 427-ФЗ) распространяется на договоры, заключенные до 01.02.2012, обязательства сторон по которым не исполнены на указанную дату.

3. Объект инвестиционной деятельности, строительство которого осуществляется с привлечением внебюджетных источников финансирования на земельном участке, находящемся в государственной или муниципальной собственности, по договору, заключенному с органом государственной власти, органом местного самоуправления, государственным или муниципальным учреждением либо унитарным предприятием до 1 января 2011 года и предусматривающему распределение площади соответствующего объекта инвестиционной деятельности между сторонами данного договора, признается долевой собственностью сторон данного договора до момента государственной регистрации права собственности на этот объект в соответствии со статьей 24.2 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» с учетом распределения долей, предусмотренного данным договором.

Государственная регистрация права долевой собственности на эти незавершенные объекты инвестиционной деятельности не требуется.

(п. 3 введен Федеральным законом от 12.12.2011 N 427-ФЗ)

Капитальные вложения: «новый» объект бухгалтерского учета

В предлагаемой профессором М.Л. Пятовым (СПбГУ) статье продолжается обсуждение утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Показывается влияние на содержание данного нормативного документа общих подходов к составлению Международных стандартов финансовой отчетности, в соответствии с «духом» которых разрабатывался ФСБУ 26/2020. При этом раскрывается обусловленность самой категории «капитальные вложения» и ряда положений нового Стандарта традициями отечественной бухгалтерской практики, сформировавшимися в советский период ее развития.

Что новенького?

Прежде всего, напомним, что ФСБУ 26/2020 окончательно увязывает понятие капвложений с учетом основных средств и только основных средств, что пункт 41 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, делал не столь однозначно. Согласно пункту 5 ФСБУ 26/2020 (далее — Стандарт), «для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;

б) строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;

в) коренное улучшение земель;

г) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);

д) организацию строительной площадки;

е) осуществление авторского надзора;

ж) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание);

з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;

и) проведение пусконаладочных работ, испытаний».

Полностью соблюдая современные правила написания отечественных нормативных документов в контексте дизайна IFRS и US GAAP, составители ФСБУ 26/2020 не обошли вниманием понятие признания объекта учета и элемента отчетности.

В этой связи пунктом 6 Стандарта устанавливается, что «капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина».

Также Стандарт гласит, что «капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных настоящим пунктом, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их».

Гармонизируясь, не забывай традиций!

Тщательно следуя общим подходам МСФО и при этом в лучших традициях советских нормативных актов по бухгалтерскому учету, новый ФСБУ определяет понятие единицы учета капитальных вложений.

Согласно пункту 7 ФСБУ 26/2020, «единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств».

Тут же, отдавая дань реалиям современной экономической жизни, ФСБУ 26/2020 устанавливает, что «капитальные вложения классифицируются в бухгалтерском учете исходя из целей управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности» (п. 8).

Далее, вновь возвращаясь к традиционным для отечественного учета правилам оценки капитальных вложений (вспомните текст «Основных положений по учету капитальных вложений», утв. письмом Минфина СССР № 219 и ЦСУ СССР № 6-2-14 от 12.12.1986), ФСБУ 26/2020 в пункте 9 определяет, что «капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (далее — фактические затраты). Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. Не считается затратами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг.

В целях определения фактических затрат к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда), безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), а также увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования».

Далее, памятуя о склонности российского бухгалтера к четким инструктивным предписаниям в области учета конкретных хозяйственных операций и удачно сочетая такой подход к построению нормативного документа с «кейсовым» стилем «Руководств по применению» МСФО, все более характерным для международных стандартов в последние годы, ФСБУ 26/2020 в пункте 10 гласит: «В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются:

а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом пунктов 11, 12 настоящего Стандарта;

б) стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;

в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;

г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);

е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;

з) иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 6 настоящего Стандарта».

Согласно пункту 11 Стандарта, «суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений:

а) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов;

б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления».

Существенной новацией, на которую очень важно обратить внимание, является вводимое пунктом 12 ФСБУ 26/2020 правило дисконтирования сумм затрат, формирующих стоимость капитальных вложений. Это предписание гармонизирует нормы данного стандарта с общим подходом к оценке долгосрочных обязательств, предлагаемым МСФО. Стандарт гласит: «При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г., регистрационный № 12523)».

Правда, в то же время нельзя не отметить абсолютное противоречие данного предписания общей норме об учете капвложений по фактическим затратам, устанавливаемой ФСБУ 26/2020 выше.

То же можно сказать и относительно следующей вводимой ФСБУ 26/2020 в пункте 13 новации, согласно которой: «При осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Для целей настоящего Стандарта, — установлено ФСБУ 26/2020, — справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается справедливая стоимость приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

При невозможности определения справедливой стоимости как передаваемых, так и приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг».

Также в этой связи обращает на себя внимание пункт 14 Стандарта, согласно которому «фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества».

По всей видимости, сумму этих получаемых абсолютно разными методами оценок — фактических затрат, сумм дисконтированных обязательств и справедливой стоимости неденежного имущества и следует считать нашим отечественным вариантом справедливой стоимости капитальных затрат, соответствующей идее МСФО.

Не менее детально, в полном соответствии с советской нормативной традицией ФСБУ определяет и перечень затрат (расходов), не формирующих капитальных вложений организаций для целей бухгалтерского (финансового) учета.

Согласно пункту 16 Стандарта «В капитальные вложения не включаются:

а) затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;

б) затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт;

в) затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;

г) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

д) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

е) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений;

ж) управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;

з) расходы на рекламу и продвижение продукции;

и) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции;

к) затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;

л) затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;

м) затраты на обучение персонала;

н) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.

Указанные в настоящем пункте затраты признаются расходами периода, в котором понесены».

Не называя «первоначальной» сумму фактических затрат, в оценке по которой капитальные вложения должны будут признаваться в учете, ФСБУ тем не менее вводит правила тестирования их стоимости на предмет обесценения также в полном соответствии с общими идеями МСФО.

Согласно пункту 17 Стандарта, «организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта капитальных вложений, предоставляемое организации другими лицами, — гласит Стандарт, — признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения».

Специальный раздел Стандарта посвящен вопросам так называемого «прекращения признания» капвложений.

Согласно пункту 18 Стандарта, «капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.

В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает объектом основных средств такую часть капитальных вложений».

Пунктом 19 ФСБУ 26/2020 устанавливается, что «капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учета. Списание капитальных вложений обусловливается, например:

а) передачей имущества другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;

б) физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

в) прекращением осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов».

Пункт 20 Стандарта определяет, что «капитальные вложения подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором они выбывают или прекращаются при отсутствии перспектив возобновления или продажи».

Пункт 21 нового ФСБУ указывает нам на то, что «затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капитальных вложений и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство».

Наконец, пункт 22 Стандарта определяет, что «разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признается расходом или доходом периода, в котором списываются такие капитальные вложения».

То, что следует раскрыть

Далее, опять же в полном соответствии сложившейся традиции построения МСФО ФСБУ 26/2020 содержит специальные разделы, посвященные вопросам раскрытия информации о капитальных вложениях в финансовой отчетности и возможности изменения учетной политики в связи с началом его применения.

Пункт 23 Стандарта устанавливает, что «в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

а) балансовая стоимость капитальных вложений в объекты, отличные от инвестиционной недвижимости, и в инвестиционную недвижимость на начало и конец отчетного периода;

б) результат от выбытия капитальных вложений за отчетный период;

в) результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

г) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с осуществлением капитальных вложений;

д) признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений, предоставленного организации другими лицами».

Специальным предписанием пункта 24 ФСБУ 26/2020 определяется, что: «Организация раскрывает предусмотренную Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940), информацию об обесценении капитальных вложений».

Согласно пункту 25 ФСБУ 26/2020, «последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено настоящим Стандартом».

«Настоящий Стандарт, — устанавливает пункт 26 данного документа, — допускается применять перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета)».

При этом согласно пункту 27 ФСБУ 26/2020, «организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта».

Итоги

Заканчивая этот обзор, можно сделать вывод, что отечественным нормотворцам удался совершенно уникальный ФСБУ. Им удалось сконструировать нормативный документ, структура и дизайн которого полностью соответствуют МСФО, посвятив его правилам учета объекта, признание которого принципиально чуждо идеям МСФО, формировавшимся в рамках англо-американской учетной традиции, относящей контрольную функцию к области управленческого учета. Более того, в этом документе удачно сочетаются новации, отражающие общие положения международных стандартов и традиции отечественного нормотворчества в области бухгалтерского учета и отчетности.

В этой связи любопытно, что общие принципы отражения операций, связанных с капитальными вложениями, на счетах бухгалтерского учета, закрепленные в инструкции по применению действующего Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) в части счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», с вступлением в силу рассматриваемого ФСБУ практически сохранятся без изменений.

Наконец, хочется сказать следующее. Бухгалтерский учет, дорогие друзья, всегда в определенном смысле представляет собой зеркало эпохи. Зеркало того времени, которому служит учетная практика, а, следовательно, зеркало тех социально-экономических отношений, которые присущи определенному историческому периоду, потому что «бухгалтерия всегда с нами» ([1], стр. 124). Однако традиции, взгляды, установки эпохи не исчезают с ее окончанием, они живут в людях, помнящих тот или иной период развития нашего общества, они передаются следующим поколениям. Эти процессы свойственны самому широкому кругу социальных отношений. Они свойственны и конкретным областям нашей деятельности, конкретным профессиям. В том числе и бухгалтерскому учету.

Наш, российский, бухгалтерский учет почти 70 лет существовал и развивался вместе с советским, социалистическим этапом развития нашей страны, ее экономики. Эти обстоятельства в совокупности с целым рядом иных факторов сформировали его методологические традиции, его достоинства и недостатки, его уникальность, неподвластную никаким международным стандартам. Не учитывать этих обстоятельств — значит не знать своего учета, не понимать характера влияния, которое оказывает традиция на сегодняшние экономические реалии, не понимать социодинамических процессов, важнейшим участником которых выступает учетная практика, значит каждый раз удивленно воспринимать любое новое ФСБУ как некое откровение, с которым не понятно, что следует делать.

Так давайте будем внимательно и бережно относиться к бухгалтерскому учету, интересоваться им, его историей, его традициями, его отечественной спецификой. Бухгалтерский учет — это «элемент нашей культуры» ([1], стр. 124), а потеря своей культуры — это самое страшное, что может произойти с любым профессиональным сообществом. Любите бухгалтерский учет и будьте счастливы, дорогие коллеги!

1. Я.В. Соколов, С.А. Стуков. Бухгалтер — профессия молодых — М.: Финансы и статистика, 1987.

Что из ниже перечисленного относится к капитальным вложениям

Основные новации в учете капитальных вложений

1. В качестве объекта бухгалтерского учета стандартом определены капитальные вложения (ранее — долгосрочные инвестиции).

Для целей бухгалтерского учета:

а) понятие капитальных вложений связано с основными средствами (ранее — с внеоборотными активами, т.е. основными средствами, земельными участками и объектами природопользования, нематериальными активами);

б) под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с этим стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (ранее — под долгосрочными инвестициями понимались затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий).

2. Уточнена сфера применения стандарта:

а) действие стандарта распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств (ранее — такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств);

б) стандарт не распространяется на затраты, связанные с: выполнением организацией работ, оказанием услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц; приобретением, созданием активов, предназначенных для продажи (ранее — застройщики, специализировавшиеся на строительстве объектов, учитывали затраты на свои услуги, как правило, в качестве капитальных вложений);

в) к капитальным вложениям отнесены затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (в частности, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капитальных вложений (ранее — только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, в результате которых улучшались (повышались) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств; затраты на восстановление объекта основных средств признавались расходами периода, к которому они относились). При этом к капитальным вложениям не относятся: затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт; затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;

3. Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания капитальных вложений в бухгалтерском учете (ранее — условия не формулировались):

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

При соблюдении данных условий капитальные вложения признаются вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их (ранее — капитальные вложения признавались, как правило, при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств).

4. Определен момент признания капитальных вложений: по мере осуществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются условия их признания (ранее — не формулировался).

5. Уточнено определение единицы учета капитальных вложений: приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств (ранее — учет долгосрочных инвестиций велся в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам основных средств).

6. Установлен общий подход к определению затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, в сумме которых признаются капитальные вложения (ранее — общий подход не формулировался). Затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. При этом не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг.

7. Уточнен порядок учета отдельных видов затрат:

а) в сумму фактических затрат включается величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды (ранее — включение таких затрат в капитальные вложения не предусматривалось);

б) величина капитальных вложений уменьшается на расчетную стоимость полученной в ходе их осуществления продукции, вторичного сырья, других материальных ценностей, которые организация намерена продать или иным образом использовать (ранее — требование не формулировалось). Расчетная стоимость таких ценностей, а также материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений, определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость;

в) в стоимость капитальных вложений не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) (ранее — подлежали включению, как правило, в капитальные вложения).

8. Изменен порядок определения сумм включаемых в стоимость капитальных вложений:

а) при осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) (ранее — суммы, фактически уплачиваемые поставщику по договору);

б) при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг (ранее — стоимость переданных или подлежащих передаче активов). При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н;

в) фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества (ранее — исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету).

9. Введены обязательная проверка капитальных вложений на обесценение и учет изменения их стоимости вследствие обесценения. Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.

10. Установлены общие правила списания с бухгалтерского учета капитальных вложений, в частности, случаи списания, момент отражения списания в учете, порядок учета затрат на демонтаж, утилизацию объектов капитальных вложений и восстановление окружающей среды, порядок определения суммы дохода или расхода от списания капитальных вложений (ранее — не формулировались).

11. Уточнены требования к раскрытию информации о капитальных вложениях в бухгалтерской отчетности, в частности, введено обязательное раскрытие результата обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенного в расходы или доходы отчетного периода; авансов, предварительной оплаты, задатков, уплаченных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений.

Что из ниже перечисленного относится к капитальным вложениям

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организация осуществляет строительство объекта основных средств для собственных нужд. Организация одновременно выступает застройщиком, заказчиком, инвестором, генеральным подрядчиком. Строительство будет осуществляться подрядными организациями. Организация, помимо строительства объекта, осуществляет иную производственную деятельность, приносящую доход. Какие из нижеперечисленных затрат можно включить в стоимость капитальных вложений: аренда земельного участка; услуги связи (Интернет, сотовая связь); электроэнергия; ремонт и техническое обслуживание транспортных средств (легковых, грузовых, спецтехники); ремонт и техническое обслуживание оргтехники; оценка условий труда на рабочих местах; предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры; обязательные медосмотры; повышение квалификации, обучение сотрудников; услуги спецтехники (самосвалы); определение максимальной плотности грунта; корректировка технического отчета по результатам инженерно-геологических изысканий; разработка проекта; консультационные услуги и аналитическое сопровождение по вопросам финансирования инвестиционного проекта; поддержка сайтов; презентационные расходы; поиск и подбор кадров; нотариальные услуги; расходы по долговым обязательствам; эксплуатационное (оперативно-техническое) обслуживание подстанции; программное обеспечение («Автокад», «Гранд-Смета»); взносы в СРО; мойка автомобилей; ОСАГО, каско? Надо ли какие-либо из вышеперечисленных затрат отнести к работам, выполненным хозяйственным способом?

Организация осуществляет строительство объекта основных средств для собственных нужд. Организация одновременно выступает застройщиком, заказчиком, инвестором, генеральным подрядчиком. Строительство будет осуществляться подрядными организациями. Организация, помимо строительства объекта, осуществляет иную производственную деятельность, приносящую доход. Какие из нижеперечисленных затрат можно включить в стоимость капитальных вложений: аренда земельного участка; услуги связи (Интернет, сотовая связь); электроэнергия; ремонт и техническое обслуживание транспортных средств (легковых, грузовых, спецтехники); ремонт и техническое обслуживание оргтехники; оценка условий труда на рабочих местах; предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры; обязательные медосмотры; повышение квалификации, обучение сотрудников; услуги спецтехники (самосвалы); определение максимальной плотности грунта; корректировка технического отчета по результатам инженерно-геологических изысканий; разработка проекта; консультационные услуги и аналитическое сопровождение по вопросам финансирования инвестиционного проекта; поддержка сайтов; презентационные расходы; поиск и подбор кадров; нотариальные услуги; расходы по долговым обязательствам; эксплуатационное (оперативно-техническое) обслуживание подстанции; программное обеспечение («Автокад», «Гранд-Смета»); взносы в СРО; мойка автомобилей; ОСАГО, каско? Надо ли какие-либо из вышеперечисленных затрат отнести к работам, выполненным хозяйственным способом?

22 июля 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Примерная квалификация перечисленных затрат, а также общий подход к ней приведены ниже.

Обоснование позиции:
С 1 января 2022 года обязательными к применению являются ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020), а также ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (далее — ФСБУ 26/2020).
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
В свою очередь, под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, строительство, создание, сооружение, изготовление, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способа и условий поступления таких активов.
Основные средства могут поступать в организацию разными способами, среди которых:
— сооружение и изготовление самой организацией;
— сооружение и изготовление сторонней организацией (организациями).
Определение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (выполненных собственными силами, хозяйственным способом) в бухгалтерском законодательстве отсутствует. Значение этого термина приведено в п. 17 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения. утвержденных приказом Росстата от 14.12.2021 N 901. По общему правилу к ним относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации (смотрите также материал: Экономика строительно-монтажных организаций (учебник) (В.М. Серов, Е.А. Богомолова, Н.А. Моисеенко; под общ. ред. В.М. Серова). — «ИНФРА-М», 2021 г. (раздел 1.3. Формы организации капитального строительства в России)).
Поскольку строительство объекта будет осуществляться исключительно силами подрядных организаций, мы придерживаемся позиции, что в рассматриваемом случае речь следует вести о подрядном способе строительства (смотрите материалы: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет построенных подрядным способом основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020; Энциклопедия решений. Учет основных средств, построенных подрядным способом).
При этом мы полагаем, не изменяет этот способ и тот факт, что часть работ, предшествующих строительству (смотрите письмо Минфина России от 27.03.2003 N 16-00-14/107)), осуществляет заказчик. Так, если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при строительстве объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, то расходы этой организации на содержание подразделения, контролирующего ход строительства и осуществляющего технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость объекта, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 25.11.2021 N 03-07-11/95280). То есть часть работ, не являющихся строительными, финансовое ведомство в этом случае не квалифицирует как строительство, выполненное хозяйственным способом.
В силу положений пп. 5, 10 ФСБУ 26/2020 к капитальным вложениям, включаемым в первоначальную стоимость объекта основных средств, при его строительстве подрядным способом могут быть отнесены, в частности, затраты на:
— приобретение имущества, предназначенного для использования в процессе создания объектов основных средств;
— подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);
— организацию строительной площадки;
— осуществление авторского надзора;
— суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (подрядчику) при осуществлении капитальных вложений;
— стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;
— амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;
— иные затраты, связанные со строительством объекта и отвечающие условиям признания капитальных вложений в соответствии с п. 6 ФСБУ 26/2020.
Как видим, ФСБУ 6/2020 фактически содержит открытый перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств.
В то же время не включаются в капитальные вложения, в частности:
— затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) (подп. «г» п. 16 ФСБУ 26/2020);
— затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями (подп. «д» п. 16 ФСБУ 26/2020);
— управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с созданием основных средств (подп. «ж» п. 16 ФСБУ 26/2020);
— расходы на рекламу и продвижение продукции (подп. «з» п. 16 ФСБУ 26/2020);
— затраты на обучение персонала (подп. «м» п. 16 ФСБУ 26/2020);
— иные затраты, осуществление которых не является необходимым для создания основных средств (подп. «н» п. 16 ФСБУ 26/2020).
Из приведенных норм становится очевидным, что главным критерием включения тех или иных расходов в состав капитальных вложений является их непосредственная связь с созданием основного средств. Затраты, осуществление которых не является необходимым для создания основных средств, в капитальные вложения не включаются.
Иных критериев для классификации подобных затрат российские законодательные акты по бухгалтерскому учету не содержит.
Международным же стандартом финансовой отчетности (пп. 16 и 19 МСФО (IAS) 16 «Основные средства») предусмотрено, что вопрос о включении тех или иных затрат в первоначальную стоимость основных средств должен решаться исключительно с позиции наличия или отсутствия связи между этими затратами и процессом сооружения объекта.
Сказанное означает, что и международные стандарты для определения непосредственной связи понесенных расходов с сооружением основных средств исходят из того, являются ли расходы запланированными именно для целей сооружения конкретного основного средства (т.е. отсутствие рассматриваемых расходов в обычной деятельности организации и появление затрат при принятии решения о создании основного средства).
Воспользуемся данными рекомендациями.
Тогда, по нашему мнению, расходы на услуги нотариуса, ремонт и техническое обслуживание оргтехники, расходы на услуги связи, стоимость страхования автомобилей, а также расходы на поддержку сайтов организации не являются необходимыми при осуществлении строительства. Полагаем, что такие виды затрат на счете 08 не учитываются, а признаются на основании положений ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В свою очередь, расходы на аренду земельного участка, определение максимальной плотности грунта, корректировка технического заключения по результатам инженерно-геологических изысканий, расходы на разработку проекта строительства, а также услуги спецтехники на строительной площадке имеют непосредственную связь с созданием объекта основных средств.
В этой связи полагаем, что данные расходы следует учитывать в составе капитальных вложений.
Схожим образом рассуждают и представители уполномоченных органов. Например, в письмах Минфина России от 01.10.2012 N 03-03-06/1/512, от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494 говорится о том, что затраты по разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого имущества, формируют первоначальную стоимость такого имущества.
Также в пользу нашего мнения говорят положения Методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации (утверждена приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр), согласно которым в сводный сметный расчет стоимости строительства включаются, в частности, затраты, связанные с арендой земельного участка (приложение 9).
Что касается расходов на приобретение компьютерных программ, уплаты взносов в СРО и мойки автомобилей, то такие расходы могут быть связаны с осуществлением строительства.
Например, из-за начала строительства возникла необходимость в приобретении соответствующего программного обеспечения, организацией производится мойка автомобилей, выезжающих со строительной площадки, и уплата взноса в СРО также является обязательным условием для строительства.
В этом случае перечисленные расходы также целесообразно учитывать в составе капитальных вложений.
Подобная логика, на наш взгляд, будет применяться и в отношении расходов на поиск и подбор кадров, необходимых при ведении строительства.
В то же время мы считаем, что осуществление оценки условий труда на рабочих местах, проведение предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров водителей, осуществление обязательных медицинских осмотров работников, а также расходы на повышение квалификации и обучение сотрудников (подп. «м» п. 16 ФСБУ 26/2020) напрямую не связаны с фактом ведения строительства. Поэтому в отношении таких расходов усматривается возможность их отражения на счетах затрат.
Расходы, связанные с ремонтом и техническим обслуживание автомобилей, непосредственно участвующих в строительстве, в силу прямого указания подп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020 учитываются в составе капитальных вложений. Однако аналогичные расходы в части автомобилей, не участвующих в стройке, по общему правилу будут отражаться на счетах учета затрат (подп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020, смотрите также письмо ФНС России от 15.12.2021 N БС-4-21/17609@).
Подобная логика применима и в отношении обслуживания подстанции. Иными словами, если данная подстанция снабжает электроэнергией строительную площадку, то расходы на ее техническое обслуживание следует учитывать в составе капитальных вложений. Таким же образом, т.е. в составе капитальных вложений, учитываются расходы на электроэнергию, используемую для освещения стройки. Аналогичное мнение нашло отражение в письме УФНС России по Хабаровскому краю от 26.10.2006 N 16-15/27823@.
Также в составе капитальных вложений учитываются и проценты по кредиту, привлеченному для осуществления строительства (подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», далее — ПБУ 15/2008).
Схожая методика учета может быть применима в части расходов на консультационные услуги и аналитическое сопровождение по вопросам финансирования инвестиционного проекта (пп. 3, 7 ПБУ 15/2008).
Полагаем, что порядок учета презентационных расходов регулируется подп. «з» п. 16 ФСБУ 26/2020, который определяет, что расходы на рекламу и продвижение продукции в составе капитальных вложений не учитываются. Следовательно, данные расходы целесообразно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.
Иных разъяснений официальных органов применительно к анализируемой ситуации нам обнаружить не удалось.
Вместе с тем обратим внимание на ряд судебных решений (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 N Ф06-2210/13 по делу N А12-15313/2012, Двенадцатого ААС от 21.12.2012 N 12АП-10934/12), в которых судьи, учитывая, что организации не осуществляли деятельности, направленной на получение дохода, посчитали правомерным включение общехозяйственных расходов в первоначальную стоимость объекта основных средств.
В случае строительства объекта хозяйственным способом стоимость капитальных вложений также могут формировать указанные выше затраты, которые учитываются в составе капитальных вложений и при строительстве подрядным способом.
Данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе. К тому же мы не можем учесть особенности деятельности организации и, как результат, наличие или отсутствие непосредственной связи расходов со строительством.
При окончательной квалификации тех или иных затрат следует ориентироваться на профессиональное суждение бухгалтера, которое подлежит документальному оформлению в произвольной форме (например, в виде справки) (пп. 3, 7 Рекомендации Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «НРБУ «БМЦ» от 17.12.2018).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.