Таможенные органы как участники налоговых правоотношений
НК РФ Глава 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ,
ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ,
(см. текст в предыдущей редакции)
- Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации
- Статья 31. Права налоговых органов
- Статья 32. Обязанности налоговых органов
- Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов
- Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов
- Статья 34.1. Утратила силу
- Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов, сборов, страховых взносов
- Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц
Участники налоговых правоотношений. Краткое законодательное и доктринальное толкование. — Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.
В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
При этом в перечень участников не включаются лица, которые упоминаются в иных статьях Налогового кодекса РФ: свидетели, эксперты, специалисты, понятые, налоговые представители, переводчики, банки и пр., за которыми Налоговый кодекс РФ закрепляет определенные права и обязанности в сфере налогов и сборов. В качестве участников налоговых правоотношений также не названы представительные органы публично-правовых образований, хотя ст. 2 НК РФ в числе отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, указывает отношения по установлению и введению налогов и сборов, что неразрывно связано с деятельностью органов законодательной власти.
Под участником налоговых правоотношений в литературе понимают:
правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные юридические права и обязанности [1, с. 157];
лицо, являющееся стороной в налоговых правоотношениях и обладающее субъективными правами и/или юридическими обязанностями [8, с. 123];
лицо, имеющее определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этого лица в налоговых правоотношениях [9, с. 352].
Однако в литературе внимание обычно уделяется не столько содержанию термина «участники налоговых правоотношений», сколько составу этих участников. В состав участников налоговых правоотношений традиционно включают публично-правовые образования и их уполномоченные органы, а также налогоплательщиков (налоговых агентов), при этом участие всех иных лиц в налоговых правоотношениях, как пишет А.В. Демин, носит факультативный, подчас эпизодический характер [1, с. 159].
С.Г. Пепеляев поделил всех участников налоговых правоотношений на две группы: основные и факультативные участники. К первым он отнес государственные органы, обладающие полномочиями контроля и управления в налоговой сфере (налоговые органы, таможенные органы и т.д.) и субъектов хозяйственной деятельности (налогоплательщики и налоговые агенты). В число факультативных участников включаются лица, обеспечивающие перечисление налогов и сборов (банки), правоохранительные органы, лица, представляющие необходимые данные (нотариусы, регистрационные органы, органы лицензирования), лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (судьи, нотариусы, регистрирующие органы, свидетели, понятые, эксперты и специалисты и т.п.), лица, представляющие профессиональную помощь (представители, налоговые консультанты) [6, с.155].
По мнению И.И. Кучерова, участники налоговых правоотношений делятся условно на семь групп:
субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов;
на которых возложена обязанность по уплате налогов или сборов в бюджет или внебюджетный фонд;
содействующие уплате налогов и сборов;
содействующие налоговому администрированию;
осуществляющие налоговое администрирование;
осуществляющие правоохранительную функцию;
рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций [2, с. 88].
Е.Ю. Грачева кроме налогоплательщиков и государства (муниципального образования) выделяет в числе участников налоговых правоотношений следующих лиц: налоговые агенты; взаимозависимые лица; представители; лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов; лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, имеющих важное значение для налогообложения; лица, обязанные содействовать налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля [7, с. 56-59].
Лица, обязанные содействовать уплате налогов, упоминаются также и другими авторами [см, напр., 5, с. 131; 4, с. 10].
В публикациях также встречается упоминание таких лиц, как «носители налога», под которыми имеются в виду лица, фактически несущие тяжесть налогообложения по завершению процессов переложения налога [6, с. 83; 5, с. 387]. В данном случае речь идет о ситуациях, когда не совпадают юридический и фактический плательщики налога, например, если сумма налога включается в стоимость товара, работы или услуги и фактически перекладывается на потребителя, который при этом участником налогового правоотношения не является.
Кроме того, некоторые авторы рассматривают соотношение понятия «участник налогового правоотношения» с такими понятиями, как «субъект налогового права (правоотношения)».
Например, А.В. Демин считает, что понятия «субъект налогового права» и «участник налогового правоотношения» близки, но не тождественны. Эти категории соотносятся как целое и часть (общее и частное): участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения. Под субъектом налогового права автор понимает внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, т.е. потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях. Субъект налогового права характеризуют два основных признака: а) социальный, т.е. внешняя обособленность, персонификация лица (выступление вовне в виде единого лица, персоны) и его способность свободно вырабатывать, выражать, осуществлять единую волю; б) юридический — признание за лицом способности выступать носителем тех или иных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения, т.е. участвовать в налоговых правоотношениях [1, с. 157].
По мнению Н.П. Кучерявенко, субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налогового правоотношения, носителем субъективных прав и обязанностей [3, с. 35-36].
1. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: Юрлитинформ, 2006. — 424 с.
2. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. — 360с.
3. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков, 2001.
4. Кушнарева Т.Е. Налоговые органы в системе субъектов налоговых правоотношений: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Харьков, 2000.
5. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.
6. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева (автор главы Пепеляев С. Г.). М., 2000.
7. Налоговое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой (автор главы Грачева Е.Ю.). М.: Проспект, 2012.
8. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М., 2009.
9. Финансовое право: Учебник / Под ред. И.И. Кучерова (автор главы Кобзарь-Фролова М.Н.). М.: Эксмо, 2010. — 592 с.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Является извлечением из сборника «101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование» / [Н. А. Соловьева (рук.) и др.]. — Москва : Инфотропик Медиа, 2015. ISBN 978-5-9998-0210-1.
Авторы материалов сборника
Соловьева Наталья Александровна — кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Пастушкова Любовь Николаевна — кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой гражданско-правовых дисциплин Воронежского государственного аграрного университета имени императора Петра I.
Реут Анна Владимировна — кандидат юридических наук, доцент кафедры «Финансовое и налоговое право» Финансового университета при Правительстве РФ, доцент кафедры финансового права Национального исследовательского университета — Высшая школа экономики.
Пауль Алексей Георгиевич — кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Яговкина Вита Александровна — кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры государственного регулирования экономики РАНХиГС при Президенте РФ.
Балюк Надежда Николаевна — ассистент кафедры гражданско-правовых дисциплин Воронежского
государственного аграрного университета имени Императора Петра I.
Кудрявцева Наталья Николаевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Института менеджмента, маркетинга и финансов.
Замулко Валерия Васильевна — советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса.
Красюков Андрей Владимирович — кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Юхневич Эдвард Эдвардович — кандидат юридических наук, адъюнкт кафедры финансового права факультета Администрации и Права Гданьского Университета (Польша).
Таможенные органы как участники налоговых правоотношений
НК РФ Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);
(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 26.06.2008 N 103-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5) утратил силу с 1 января 2007 года. — Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
6) утратил силу. — Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
7) утратил силу с 1 января 2007 года. — Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
8) утратил силу. — Федеральный закон от 30.06.2003 N 86-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
Таможенные органы как участники налоговых правоотношений
Таможенные органы как участники налоговых отношений. Система таможенных органов. Основные функции таможенных органов.
Таможенные органы как участники налоговых отношений
Таможенные органы во главе с Федеральной таможенной службой (ФТС) входят в систему Минэкономразвития России.
Положение о Федеральной таможенной службе утверждено постановлением Правительства РФ от 26.07.2006 N 459. Региональные таможенные управления и таможни создаются Мин-экономразвития РФ по представлению ФТС, а таможенные посты – региональными таможенными управлениями. Органы субъектов России, органы местного самоуправления не вправе принимать решения, затрагивающие компетенцию таможенных органов РФ, выполнять их функции либо изменять эти функции, возлагать на них дополнительные задачи.
Система таможенных органов:
– федеральная таможенная служба;
– региональные таможенные управления;
Основные функции таможенных органов:
– таможенный контроль и таможенное оформление;
– взимание таможенных пошлин и платежей;
– контроль за валютными операциями, связанными с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу (в пределах своей компетенции);
– экспортный контроль за вывозом стратегически важных для РФ материалов и культурных ценностей;
– борьба с контрабандой.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ.
Таможенные органы несут ответственность за убытки или вред, причиненные лицам и их имуществу вследствие своих неправомерных решений, действий или бездействия, а равно неправомерных решений, действий или бездействия своих должностных лиц и иных работников при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей. Вред, причиненный правомерными действиями, возмещению не подлежит.
Суперека С.В.
Налоги и налогообложение
2008 год