Какие расходы нормируются в целях налогообложения прибыли

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен статьей 270 НК РФ и прокомментирован в разделе 5.6 настоящих Методических рекомендаций.

При этом согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются и делятся на определенные группы расходов, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода. Подобная группировка прокомментирована в разделе 6 настоящих Методических рекомендаций.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

Расходы на оплату труда;

5.1. Материальные расходы
5.2. Расходы на оплату труда
5.3. Амортизационные отчисления
5.4. Прочие и внереализационные расходы
5.5. Расходы в виде резервов
5.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

Нормируемые расходы по налогу на прибыль (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

Согласно требованиям главы 25 НК РФ «Налог на прибыль оранизаций» для некоторых расходов, принимаемых для целей налогообложения, предусмотрены ограничения: учесть их можно лишь в пределах установленных нормативов.

Настоящая бизнес-справка, составленная экспертами компании «Гарант», представляет собой перечень нормируемых расходов.

Расходы сгруппированы в три подраздела:

— нормы утверждены Налоговым кодексом Российской Федерации;

— нормы утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации;

— нормы утверждаются в особом порядке.

Справка позволяет из списка перейти в положение нормативно-правового акта, утверждающего норму расхода.

Обновление настоящей справки происходит по мере изменения законодательства.

Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

1.4. Расходы при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования;

1.5. Расходы на капитальные вложения;

1.6. Расходы на НИОКР;

1.8. Расходы на рекламу;

1.9. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;

1.10. Расходы на приобретение права на земельные участки;

1.11. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

1.12. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

1.14. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР;

1.15. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций;

1.16. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

1.17. Убыток от уступки права требования;

1.18. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

1.19. Порядок определения предельной суммы расходов на производство и реализацию;

1.20. Расходы, связанные с возмещением расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств

2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке):

2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ;

2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи;

2.3. Расходы на обязательное страхование имущества;

2.4. Суммы выплаченных подъемных;

2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта;

2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;

2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков;

2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов;

2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей;

2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств.

1. Нормы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
- 1.1. Расходы на добровольное страхование работников
- 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
- 1.3. Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работодателем работникам, их супругам, родителям, детям (в т.ч. усыновленным)
- 1.4. Расходы при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования
- 1.5. Расходы на капитальные вложения
- 1.6. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- 1.7. Представительские расходы
- 1.8. Расходы на рекламу
- 1.9. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции
- 1.10. Расходы на приобретение права на земельные участки
- 1.11. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
- 1.12. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
- 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
- 1.14. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- 1.15. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
- 1.16. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
- 1.17. Убыток от уступки права требования
- 1.18. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств
- 1.19. Порядок определения предельной суммы расходов на производство и реализацию
- 1.20. Расходы, связанные с возмещением расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств
- 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ
- 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи
- 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества
- 2.4. Суммы выплаченных подъемных
- 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта
- 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление
- 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков
- 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов
- 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей
- 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств
Энциклопедия решений. Вычеты по НДС по нормируемым расходам

С 1 января 2015 года второй абзац п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу. С этой даты НДС по расходам принимается к вычету в полной сумме, предъявленной налогоплательщику продавцом (не нормируется).

Однако из первого абзаца п. 7 ст. 171 НК РФ напрашивается вывод, что исключением являются представительские расходы, поскольку сохранилась формулировка «. принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций». Расходы на командировки учитываются при налогообложении в полной сумме, а вот представительские ограничены.

Напомним, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Затраты сверх указанного лимита в целях налогообложения не учитываются (п. 42 ст. 270 НК РФ). Получается, что НДС может быть принят к вычету по-прежнему только в отношении представительских расходов, учитываемых при налогообложении в пределах норматива.

До 1 января 2015 года во втором абзаце п. 7 ст. 171 НК РФ было установлено, что если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (нормирование вычета НДС).

Минфин России, а также налоговые органы разъясняли, что правило о нормировании вычетов по НДС относится ко всем нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам, как поименованным в п. 7 ст. 171 НК РФ, так и непоименованным (рекламные расходы, потери от недостач и порчи при хранении и транспортировке МПЗ и др.). В частности, такой вывод представлен в письмах Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105, от 09.04.2008 N 03-07-11/134, от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628, УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 19-11/75319. Следовательно, НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Существуют судебные решения, поддерживающие позицию контролирующих органов (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2007 N Ф04-2542/2007(33726-А75-41), ФАС Московского округа от 30.12.2005 N КА-А40/13021-05-П, от 27.05.2005 N КА-А40/4502-05, ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04, ФАС Уральского округа от 20.02.2006 N Ф09-746/06-С2).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 06.07.2010 N 2604/10 указал, что системное толкование п. 7 ст. 171 НК РФ в его взаимосвязи с положениями главы 25 НК РФ позволяет считать, что в рассматриваемом положении (п. 7 ст. 171 НК РФ) речь идет исключительно о нормировании вычетов сумм НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам. При этом было подчеркнуто, что содержащееся в постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Вывод о том, что по иным видам расходов вычет НДС должен предоставляться в полном объеме вне зависимости от признания данных расходов в целях налогообложения прибыли, поддержан судьями в постановлениях ФАС Московского округа от 12.11.2009 N КА-А40/11969-09, от 13.07.2009 N КА-А40/6444-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 N А53-9907/2008-С5-44, ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-5349/2007.

С 1 января 2015 года рассматриваемый вопрос утратил актуальность в отношении большинства видов расходов.
Похожие публикации:

Какие расходы нормируются в целях налогообложения прибыли