Что относится к косвенным расходам

Выделяют ещё внереализационные расходы. Они не связаны с производством и продажами, но необходимы для работы компании. Среди них могут быть:

расходы на содержание переданного в аренду имущества;
проценты по кредитам и ценным бумагам организации;
потери из-за изменений курсов валют;
судебные расходы на адвокатов и других представителей;
неустойки, которые организация выплачивает контрагентам;
убытки прошлых лет, недостачи.

П. 1, 2 ст. 265 НК РФ
П. 2 ст. 265 НК РФ

Кто должен разделять затраты

С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.

Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:

банки,
кредитные потребительские кооперативы,
микрофинансовые организации,
компании, которыми владеют иностранные организации,
компании, добывающие углеводородное сырьё на новых морских месторождениях.

Ч. 1 ст. 273 НК РФ

Информацию о затратах отражают и в налоговом, и в бухгалтерском учёте, но делают это по-разному. Перечень прямых затрат, связанных непосредственно с производством, совпадает. Их вычитают из дохода по мере продажи товара с каждым отчётным и налоговым периодом. Например, если товар лежит на складе, но при этом не продан, прямые траты на его производство вычесть из доходов нельзя.

А вот с косвенными затратами сложнее. С точки зрения налогового учёта их вычитают из дохода в период возникновения независимо от того, продан товар или нет. В бухучёте так можно делать не всегда: например, часть косвенных затрат будет включать в себя непроданная готовая продукция; соответственно, до продажи учесть её не получится.

Оптимальная стратегия — минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учётом. При этом все расходы должны быть обоснованы и отражены в документах, иначе споров с налоговой не избежать.

Ч. 1 ст. 252 НК РФ

Косвенные или прямые: как определить

Налоговый кодекс даёт право компаниям самостоятельно решать, как классифицировать расходы, чёткие правила прописаны только для торговли. Для остальных сфер бизнеса в законодательстве обозначены общие критерии распределения.

Например, прямые затраты могут быть такими:

Материальные. Покупка сырья и полуфабрикатов, затраты на упаковку и оборудование для производства.
Зарплатные. Зарплата, отпускные и премии сотрудников, которые работали над продуктом.
Страховые и пенсионные взносы.
Амортизация. Выраженный в деньгах износ оборудования, которое участвовало в производстве продукта. Это касается и недвижимости, но только если она напрямую связана с работой компании: например, сдаётся в аренду.
Прочие расходы. Любые другие ресурсы, которые ушли на производство конкретного продукта или услуги.

Ч. 1 ст. 318 НК РФ

К косвенным затратам можно отнести :

Аренду помещения и оборудования, коммунальные платежи.
Плату за патент.
Расходы на исследования рынка и рекламу.
Оплату труда управленцев и рабочих, которые напрямую не участвуют в производстве, например технического директора или бухгалтера. Сюда же относят оплату больничных листов всех сотрудников.

Расходы на содержание оборудования или помещения, которые не задействованы в производстве напрямую, а, например, вырабатывают энергию или предназначены для отгрузки товаров.
Любые другие траты, которые нельзя отнести к созданию определённого продукта. Например, расходы на пожарную безопасность, повышение квалификации сотрудников.

Представительские расходы.

Как отразить расходы в декларации по налогу на прибыль

Прямые, косвенные и внереализационные расходы прописываются в декларации по налогу на прибыль в каждом отчётном и налоговом периодах. Налоговый период — это год; отчётные — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ч. 1, 2 ст. 285 НК РФ
Ч. 1 ст. 289 НК РФ

Прямые, косвенные и внереализационные виды затрат вносятся в Приложение № 2 к Листу 2 Декларации в разные строки:

Прямые расходы: код строки — 10.
Косвенные расходы: код строки — 40.
Внереализационные: код строки — 200.

Приказ ФНС № /475@

Главное

Затраты могут быть прямыми, косвенными и внереализационными.
Прямые затраты включают в себя расходы на производство конкретного продукта: стоимость сырья и сотрудников, работавших над созданием товара.
Косвенные затраты связаны с производством, но их нельзя включить в себестоимость. Это, например, зарплата управленцев и расходы на рекламу.
Делить затраты на прямые и косвенные обязаны юрлица на ОСНО, работающие по методу начисления.
Прямые, косвенные и внереализационные расходы указывают в декларации по налогу на прибыль.

Косвенные расходы

Для целей налогообложения прибыли расходы распределяются на прямые и косвенные расходы.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг) и можно учесть в расходах в том периоде, когда они понесены.

Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными расходами.

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на услуги связи, аренду офиса и т.д.

Самое главное отличие прямых расходов от косвенных расходов в том, что сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямых — к расходам текущего периода по мере реализации товаров, работ то есть с учетом остатков незавершенного производства.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Данные налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Относить ли расходы к прямым или косвенным расходам компания определяет отдельно для каждого производственного цикла.

Если те или иные ресурсы согласно технологическим регламентам не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.

Перечень косвенных расходов

Косвенные расходы — это расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные виды продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся:

административно — управленческие расходы;
расходы на отопление и освещение помещений;
расходы на страхование;
расходы на содержание общехозяйственного персонала;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
расходы, связанные со сбытом продукции:
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.

Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:

по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним);
по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;
по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;
по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов;
по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли;
по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.

В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.

При этом сумма строк 041 — 047 и 052 не может быть больше показателя в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Пример. Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Косвенные расходы торговой организации за I квартал текущего года составили 3 080 356 руб., из которых:

210 000 руб. — амортизационная премия по автомобилю, включенному в третью амортизационную группу;
500 000 руб. — амортизационная премия по расходам на реконструкцию здания склада, включенного в десятую амортизационную группу;
130 000 руб. — авансовый платеж по налогу на имущество;
37 000 руб. — авансовый платеж по транспортному налогу;
978 000 руб. — заработная плата персонала;
295 356 руб. — страховые взносы, начисленные на заработную плату;
190 000 руб. — расходы на рекламу;
400 000 руб. — арендная плата за офис;
300 000 руб. — коммунальные услуги (электроэнергия, водо-, теплоснабжение и т.д.);
28 000 руб. — расходы на канцтовары;
12 000 руб. — расходы на услуги связи.

Эти суммы будут отражены в декларации по налогу на прибыль следующим образом:

В декларации по налогу на прибыль за I квартал текущего года:

По строке 040 отражается сумма в размере 3 080 356 руб.

По строке 041 отражается сумма в размере 167 000 руб.

По строке 042 отражается сумма в размере 500 000 руб.

По строке 043 отражается сумма в размере 210 000 руб.

. компромиссов и допущений. Что такое косвенные расходы Косвенные расходы — противоположность прямым, их никак нельзя . для всех сразу. Также к косвенным расходам кофейни относятся зарплата маркетолога, реклама . предприниматели в таких ситуациях «размазывают» косвенные расходы по всем направлениям. Грубо говоря . и рассчитаем валовую прибыль, убрав косвенные расходы на маркетолога ↓ Кофейня 1 . , чтобы ее хватило на покрытие косвенных расходов В итоге, должна получиться положительная .

. материалов автотранспортом третьих лиц являются косвенными расходами и в полном объеме относятся . внереализационных расходов. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию осуществленных . производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам, предусмотрев указанный порядок в учетной . вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности . материалов автотранспортом третьих лиц являются косвенными расходами и в полном объеме относятся .

. . 318 НК РФ. Моментом признания косвенных расходов, возникающих в процессе строительства, является . его реализации, аналогичен периоду признания косвенных расходов по абз. 1 п. 2 . есть так же как и косвенные расходы, по абз. 3 п. 2 . . 313 НК РФ. Моментом признания косвенных расходов является отчетный период их осуществления . продаже товаров, она будет формировать косвенные расходы по п. 2 ст. 318 .

. что указанные расходы относятся к косвенным расходам в полном объеме и уменьшают . производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов . Ф09-2757/08-С3). Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, . НК РФ, могут относиться к косвенным расходам, поскольку изъяты в ст. . склада также следует относить к косвенным расходам (смотрите письма Минфина России . продукции до покупателей относятся к косвенным расходам в полном объеме, организация вправе .

. необходимо определить величину прямых и косвенных расходов на производство и сбыт единицы .

. КЧ-4-7/13613 ). К косвенным расходам (учитываемым в том отчетном периоде . производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Рекомендуем также .

. на счетах 20 и 23. Косвенные расходы – те, которые относятся к производству . напрямую в себестоимость производства. Счета косвенных расходов не имеют необходимое субконто и . « База распределения косвенных расходов ». Какую именно базу выбрать для распределения косвенных расходов, подскажет таблица . 26. Таблица 2. База распределения косвенных расходов Возможная база Как закрывается счет .

. налога на прибыль прямых и косвенных расходов, как правило, содержат лишь цитаты . . 265 НК РФ) относятся к косвенным расходам, которые в силу п. 2 .

. N 03-07-07/11012); косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во . . То есть получается, что для косвенных расходов порядок их учета может не .

. затраты и база распределения затрат Косвенные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные . и подразделение затрат для закрытия косвенных расходов. Если они не указаны, затраты . затраты по ней. Прямые затраты — косвенные расходы закрываются на счет 20, 23 .

. , неправомерно единовременно учтены в составе косвенных расходов. Налогоплательщик возражал: спорные затраты не . согласно учетной политике отнесены к косвенным расходам. Кроме того, организация ссылалась на . средств в любом случае являются косвенными расходами и в полном объеме относятся .

. . Точку безубыточности считают так: (общепроизводственные + косвенные расходы) / рентабельность по маржинальной прибыли * 100 . % Инфу об общепроизводственных, косвенных расходах и рентабельности по маржинальной прибыли . безубыточности нужно сумму общепроизводственных и косвенных расходов и разделить на рентабельность по .

. — выгоднее. За валовой прибылью следуют косвенные расходы. Эти затраты относятся ко всей . , интернет. Вычитаем из валовой прибыли косвенные расходы или сумму всех расходов из .

. программы — неверная настройка методов распределения косвенных расходов. Чтобы устранить ошибку, откройте Учетную .

. неправомерном включении обществом в состав косвенных расходов затрат на приобретение дизельного топлива . включение данных затрат в состав косвенных расходов не соответствует требованиям статьи 318 .

Прямые и косвенные затраты

При разнесении понесённых расходов налогоплательщики на ОСНО должны не только распределить их по видам (оплата труда, материальные, внереализационные и др.), но и также разделить их на прямые и косвенные затраты. При неверном разделении будет неправильно произведён расчёт налога с прибыли, и ошибки приведут к штрафным санкциям.

Кроме того, разделение расходов на эти группы позволяет верно определить себестоимость продукции, работ, услуг. Показатель необходим при планировании деятельности компании и проведения аналитики с целью принятия управленческих решений.

Прямые и косвенные расходы

Разделение затрат на эти две группы производят компании на ОСНО, применяющие метод начисления. Он подразумевает, что доходы учитывают при документальном подтверждении операции.

В законодательстве нет чёткого толкования понятий — прямые и косвенные затраты. Однако на основании ст. 318 и 320 НК можно понять, что прямые затраты — это расходы, напрямую связанные с производственным процессом. Соответственно, по косвенным расходам указанной взаимосвязи нет.

Структура прямых и косвенных расходов в любой компании индивидуальная — нужно разработать исчерпывающий перечень таких затрат с распределением на группы и указать его в учётной политике. Если какие-то расходы не отражены в этом документе как прямые, то они их нужно относить к косвенным (ст. 318 НК).

Внереализационные расходы не делятся на эти две группы (ст. 318, 320 НК).

При классификации расходов нужно учесть следующее:

Прямые расходы — это затраты, непосредственно относимые к производственному процессу при изготовлении продукции, выполнении работ или услуг. В частности, в производственной деятельности — это стоимость материалов, амортизация производственной техники, зарплата и взносы с неё производственных рабочих. В торговле к прямым затратам относятся стоимость продаваемых товаров, их транспортировки до покупателя, страховые расходы, пошлины.
Косвенные расходы — это затраты, не зафиксированные в качестве прямых в учётной политике и не отнесённые к внереализационным. Косвенные расходы включают в себя, например, зарплату бухгалтерам или юристам, оплату коммунальных услуг и др.

Решение о том, что расход невозможно отнести к прямым и, следовательно, требуется причислить его к косвенным, принимается в каждой определённой ситуации. При этом требуется учесть показатели, которые экономически обоснованны, а также особенности осуществляемого производственного процесса. Минфин указал этот момент в Письмах от 05.09.2018 г. № 03-03-06/1/63428, от 13.03.2017 г. № 03-03-06/1/13785. Кроме того, такой же позиции придерживаются ФНС и Конституционный суд.

Для чего требуется делить расходы на группы

В расходах текущего периода разрешено признавать только те прямые затраты, которые относятся на проданные в этом же отчётном периоде товары, работы или услуги. Данный момент означает, что зачастую прямые расходы, произведённые в квартальном периоде, не будут учитываться в полном объёме при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Неучтённые будут те расходы, которые относятся на незавершенное производство, складские остатки продукции, а также на непроданную, но уже отгруженную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК).

Таким образом, получается, что прямые расходы списываются постепенно — по мере того, как будет продаваться продукция, товары, работы, услуги. А косвенные затраты — это расходы, которые разрешается списывать в полном объёме в периоде, когда они были произведены, т.е. не требуется ожидать момента продажи (п. 2 ст. 318 НК).

Как компании выгоднее списывать расходы

В данной ситуации напрашивается вывод:

субъектам на ОСНО выгоднее признавать в качестве косвенных расходов как можно больше затрат;
вследствие этого они смогут в ускоренном темпе списать больший объём расходов и тем самым существенно снизить квартальный налог на прибыль.

Однако, в любом случае, требуется проводить разделение расходов обдуманно, ориентируясь на особенности производственного процесса. Расход признаётся косвенным только тогда, когда его точно невозможно считать прямым. Если налоговая усомнится в правильности причисления расходов к косвенным, она может доначислить налог и выписать налогоплательщику штрафы.

Исключение в данной ситуации — компании, оказывающие услуги. Они вправе проводить списание в периоде не только осуществлённые косвенные, но и произведённые прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК). Соответственно, эти субъекты также делят затраты на группы, но они не имеют негативных последствий, если неверно классифицируют расходы.

Важно! Компании, которые оказывают услуги, также могут применять общий приём по списанию расходов. Этот порядок они должны зафиксировать в учётной политике.

Примеры по группам расходов

Наиболее распространёнными прямыми и косвенными расходами являются такие затраты:

Затраты на покупку сырья и материалов, используемых в производственных целях (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК)
Затраты на покупку комплектующих и полуфабрикатов (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК)
Зарплата производственного персонала
Страховые взносы с зарплаты производственного персонала
Амортизация производственных основных средств
Стоимость товаров для перепродажи (в торговле) при их реализации в текущем отчетном (налоговом) периоде
Расходы по доставке (в торговле), если они не включаются в стоимость товаров

Амортизационная премия (льгота по налогу на прибыль, при которой можно сразу списать в расходы часть стоимости основных средств)
Зарплата управленческого персонала и работников, не относящихся к производственному процессу
Страховые взносы с зарплаты управленческого персонала и работников, не относящихся к производственному процессу
Затраты на ремонт
Рекламные затраты
Амортизация основных фондов, не участвующих в производственном процессе
Арендные платежи по объектам, не участвующим в производственном процессе

Таблица — Примеры прямых и косвенных расходов

Влияние деления расходов на себестоимость

Деление расходов на прямые и косвенные напрямую влияет на себестоимость продукции:

на основании прямых затрат формируется себестоимость конкретной единицы изделия. В неё включается стоимость израсходованного материала, комплектующего, полуфабриката, зарплата и страховые взносы с неё работника, изготовившего единицу изделия, часть амортизации оборудования, на котором оно изготовлено;
косвенные затраты нельзя отнести конкретно на себестоимость той или иной единицы изготовленного изделия, поскольку они входят в себестоимость сразу нескольких единиц продукции. Однако, без таких расходов производственная деятельность просто не сможет существовать и производить продукцию.

Но даже если косвенные расходы не формируют себестоимость, то это не означает, что они в неё не включаются совсем. Говоря в данном случае о себестоимости, подразумевается производственная себестоимость, которая складывается из прямых затрат. Часть произведённых косвенных расходов включается в полную себестоимость единицы изделия, которая представляет собой сумму производственной себестоимости и части косвенных затрат.

Данная часть косвенных расходов, с учётом которой формируется полная себестоимость конкретного изделия, определяется расчётным путём согласно выбранной компанией экономически обоснованной и целесообразной методики расчёта.

Прямые и косвенные расходы: как разделять без ошибок

Как понять, прямой расход или косвенный? Формула простая: если без этого расхода не будет товара или услуги – он прямой. Звучит просто, но на практике, когда предприниматель садится считать себестоимость или пересматривать прайс, появляются вопросы. Рассказали, как безошибочно разделять прямые и косвенные расходы и больше не ломать голову.

Прямые расходы

Прямые расходы – это деньги, которые тратит компания на производство товара или услуги. Они прямо относятся конкретному продукту. Не будет расхода – не будет и результата.

Система такая: берем какой-то расход → смотрим, что будет с продуктом, если этот расход убрать → делаем выводы.

Вы продаете мыло ручной работы и закупаете у поставщика мыльную основу. Если основу не покупать, то скоро ваши запасы закончатся и производить мыло будет не из чего. Мыльная основа – это прямые расходы на производство.

Есть несколько категорий затрат, которые чаще всего относятся именно к прямым издержкам:

Расходы за закуп сырья, материалов, комплектующих, которые необходимы для производства товаров или услуг.
Расходы на зарплаты сотрудников, которые занимаются непосредственным производством товаров или услуг.
Расходы на ремонт и обслуживание техники, задействованной в процессе производства.
Вспомогательные затраты, например, упаковка или доставка товара до покупателя.

Компания занимается возведением каркасных домов под ключ. Прямыми расходами тут могут быть:

Стоимость материалов, необходимых для постройки дома – древесины, крепежных деталей, пароизоляции, утеплителя.
Заработная плата работников, которые выполняли строительные работы.
Оплата по договору от субподрядчиков – тех, кто прокладывал проводку, например, или производил чистовую отделку помещений.
Аренда строительной техники – крана, бульдозера, манипулятора, погрузчика.

Косвенные расходы

Косвенные расходы – это затраты компании, которые связаны с товаром или услугой, но не влияют на их непосредственное производство.

Для определения косвенных расходов можно использовать ту же методику, что и для прямых: берем расход → смотрим, что будет с товаром или услугой без этого расхода → определяем, относится ли он к косвенным.

Веб-студия оказывает услуги по разработке сайтов под ключ. Работу выполняют дизайнер, копирайтер, верстальщик и seo-специалист. Клиентов ищут через рекламу в РСЯ, которую настраивает PPC-маркетолог. Если из этой связки убрать сотрудников, собирающих сайт – результата не будет, поэтому относим их зарплату к прямым расходам услуги. А если убрать маркетолога – это не помешает делать сайты. Да, заказчиков у студии станет меньше, но на конечный продукт это не повлияет.

К косвенным расходам чаще всего относятся:

Коммунальные платежи и аренда помещений, не участвующих в создании товаров или услуг.
Заработная плата персонала, не задействованного в производстве – бухгалтера, администратора, управляющего, клинера.
Ремонт и обслуживание оборудования, не участвующего в производстве.
Расходы на маркетинг, а также на сотрудников, которые настраивают рекламу.

Вернемся к нашему примеру со строительной компанией, для которой мы определили прямые расходы. Косвенные расходы услуги по строительству каркасных домов:

Зарплата управленческого и административного персонала.
Содержание офиса – аренда, вода для кулера, кофе и коммунальные платежи.
Затраты на рекламу, а также на содержание маркетолога и дизайнера баннеров.

Что еще нужно знать про прямые и косвенные расходы

В бухгалтерском учете четко обозначены правила отнесения расходов к прямым или косвенным – там нужно документально подтвердить, что те или иные траты, например, непосредственно относятся к результату работы.

В управленческом учете строгих правил нет, и это его главная прелесть: вы сами решаете, как делить прямые и косвенные расходы. Достаточно руководствоваться здравым смыслом. Главное, чтобы это помогало вам принимать верные решения и смотреть на финансовое состояние компании под разными углами. Ну и выработать какой-то регламент тоже не помешает, чтобы не было ситуаций, когда вы считаете рекламу прямыми расходами, а другой сотрудник косвенными.

И обязательно учитывайте специфику бизнеса: в разных компаниях одни и те же расходы могут разительно отличаться. Например, в компании, оказывающей курьерские услуги, бензин будет прямым расходом – он относится непосредственно к услуге. А где-нибудь на заводе по производству воздушных шаров – косвенным, так как не влияет создание продукции.

Отслеживайте расходы бизнеса в Adesk

Стройте отчеты в режиме реального времени и анализируйте, куда и в каких количествах тратит деньги компания. Сервис поможет отслеживать аномальный рост затрат и видеть корреляцию между расходами и выручкой. Попробуйте Adesk бесплатно – зарегистрируйтесь и получите 14 дней доступа ко всем инструментам.

Что относится к косвенным расходам