Штрафы за нарушения в сфере прослеживаемости товаров: третья попытка
Ровно два года назад в России начала применяться национальная система прослеживаемости товаров. На налогоплательщиков, осуществляющих операции с прослеживаемыми товарами, НК РФ возложил обязанность представлять в налоговый орган отчеты о таких операциях и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости (Проект федерального закона, подготовлен Минфином России 17.07.2023).
Несмотря на то, что необходимость предоставления отчетов по прослеживаемым товарам предусмотрена непосредственно НК РФ, и налоговые органы осуществляют прием и обработку этой информации, законодательство о национальной системе прослеживаемости товаров не относится к законодательству о налогах и сборах. Непредставление отчета, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов и сборов.
Таким образом, непредставление отчета и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не является налоговым правонарушением. Поэтому нормы ст. 126 и 126.1 Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, не распространяются на правонарушения в части непредставления отчетности по прослеживаемым товарам.
А потому почти сразу после старта системы прослеживаемости – в июле 2021 года – Минфин России подготовил проект поправок в КоАП РФ, предусматривающий ответственность за нарушения законодательства о национальной системе прослеживаемости, в том числе за несвоевременное представление в налоговый орган отчета, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости.
Был установлен и годичный переходный период — планировалось, что штрафовать будут за нарушения, допущенные после 1 июля 2022 г. Однако позднее было предложено перенести срок вступления поправок в КоАП на 1 января 2024 г. А вскорости финансовое ведомство разработало второй проект изменений, и он предусматривал существенное ужесточение ответственности (сравнительную таблицу можно посмотреть здесь). Однако и второй вариант поправок тоже не был реализован.
И вот Минфин в третий раз запускает проект, предусматривающий сразу несколько новых статьей в КоАП. Документ опубликован на федеральном портале проектов НПА (ID проекта 02/04/07-23/00140083) и в ближайшее время будет размещен в системе ГАРАНТ.
Итак, с 1 января 2024 года планируется ввести следующие меры ответственности:
Непредставление или несвоевременное представление отчета об операциях с прослеживаемыми товарами либо документов с реквизитами прослеживаемости
от 1 000
до 100 тыс. руб.
Неотражение или неполное указание реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах и УПД
Искажение реквизитов прослеживаемости в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами при наличии в счетах-фактурах и УПД правильных реквизитов
Представление счета-фактуры и УПД не в электронном виде
от 200 до 100 тыс. руб.
Прослеживаемость товаров: штрафы отложили, но потом ответственность ужесточат
Национальная система прослеживаемости на территории России применяется с 1 июля 2021 г. Налогоплательщики, осуществляющие операции с прослеживаемыми товарами, обязаны представлять в налоговый орган отчеты о таких операциях и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости.
Тогда же был подготовлен проект поправок в КоАП РФ, предусматривающий ответственность за нарушения законодательства о национальной системе прослеживаемости, в том числе за несвоевременное представление в налоговый орган отчета, и документов, содержащие реквизиты прослеживаемости. Предполагалось, что штрафовать начнут с 1 июля 2023 года – по истечение годичного переходного периода. Но проект вернули на доработку и Минфин России перенес дату введения административной ответственности за нарушения в сфере прослеживаемости на 1 января 2024 года (Проект федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. » (ID проекта 02/04/07-21/00117901, подготовлен Минфином 28 сентября 2022 г.)..
И вот на Федеральном портале проектов НПА опубликован новый законопроект (ID 02/04/09-22/00131774), устанавливающий административные штрафы за нарушение требований к представлению сведений о прослеживаемых товарах. В ближайшее время документ будет размещен в системе ГАРАНТ.
Надо заметить, что в сравнении с первым проектом планируется существенное ужесточение ответственности. Смотрите сами:
Предусмотренная мера ответственности юрлица – штраф
Непредставление или несвоевременное представление отчета об операциях с прослеживаемыми товарами либо документов с реквизитами прослеживаемости
1 000 рублей за каждый документ
От 1 000 до 100 000 рублей
Неотражение или неполное указание реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах и УПД
Искажение реквизитов прослеживаемости в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами при наличии в счетах-фактурах и УПД правильных реквизитов
Представление счета-фактуры и УПД не в электронном виде
200 рублей за каждый документ, но не более 100 000 рублей
от 200 до рублей 100 000 рублей
Предполагается, что новые нормы КоАП вступят в силу с 1 января 2024 года.
С 2024 года могут начать штрафовать за нарушения с прослеживаемыми товарами
Минфин выставил на общественное обсуждение поправки к КоАП РФ об ответственности за нарушения в системе прослеживаемости. Планируют с 1 января 2024 года ввести, например, такие штрафы:
Нарушения
Для организаций
Для ИП
Непредставление или подача с опозданием отчета об операциях с прослеживаемыми товарами или документов с реквизитами прослеживаемости (п. 2 ст. 1 проекта)
От 1 000 до 100 тыс. руб.
От 1 000 до 30 тыс. руб.
Неотражение или искажение реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах и УПД, в том числе корректировочных (п. 3 ст. 1 проекта)
От 1 000 до 100 тыс. руб.
От 1 000 до 30 тыс. руб.
Искажение реквизитов в отчете, если в счетах-фактурах все правильно (п. 4 ст. 1 проекта)
Выставление счетов-фактур и УПД с реквизитами прослеживаемости не в электронной форме (п. 5 ст. 1 проекта)
От 200 до 100 тыс. руб.
От 200 до 30 тыс. руб.
При этом, если исправить счета-фактуры или УПД до того, как инспекция истребует документы при камеральной проверке, ответственности не будет. Также не оштрафуют, если корректировочный отчет с правильными реквизитами представить до момента, когда налоговики выявят искажение.
Штрафы и санкции за нарушение порядка прослеживаемости товаров в 2024 году
Штрафовать за нарушения с прослеживаемыми товарами начнут с 2024 года. Сейчас пока действует переходный период для работы с НСПТ. Ещё есть время обкатать систему, набить руку на составлении новой отчётности, счетов-фактур, УПД и НДС-регистров, наладить электронный документооборот. В 2023 году наказаний нет, но требования закона всё равно нужно соблюдать.
Ошибки в реквизитах счёта-фактуры и УПД
- регистрационный номер партии прослеживаемого товара (РНТП);
- единица измерения таких товаров;
- количество прослеживаемого товара.
За искажение или неотражение реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах, в универсальных передаточных или корректировочных документах полагается штраф (новая статья 15.50 КоАП РФ):
- для организаций — от 1 000 до 100 000 рублей;
- для ИП — от 1 000 до 30 000 рублей.
Но оштрафуют компанию или ИП только в случае, если ошибки выявят налоговики во время камеральной проверки. Если внести исправления до неё, никакого наказания не будет.
Ошибки в реквизитах прослеживаемости в отчётах
Если в счетах-фактурах и УПД всё правильно, но вы исказили в отчёте РНТП, единицу измерения и количество товара, ждите штраф за каждый отчёт с некорректными реквизитами (новая ст. 15.51 КоАП РФ):
- для организаций – 1 000 руб.
- для ИП – 1 000 руб.
Но и здесь есть оговорка – если вы сами обнаружили ошибки, сможете сдать в налоговую корректировочный отчёта. В этом случае наказание не применяют.
Нарушение способа передачи и получения счетов-фактур и УПД
Счета-фактуры или УПД на прослеживаемые товары нужно всегда и всем без исключения оформлять и получать в электронном виде через операторов ЭДО. Если передать документы контрагентам только на бумаге, будет штраф (новая ст. 15.52 КоАП РФ):
- для организаций – 200 руб. за каждый документ, но максимум 100 000 руб.
- для ИП – 200 руб. за каждый документ, но максимум 30 000 руб.
Отдельные санкции предусмотрели для операторов ЭДО. Они обязаны передавать в налоговую данные о прослеживаемых товарах из счетов-фактур и УПД. За каждый непереданный документ с РНПТ оператора ЭДО оштрафуют на 1 тысячу рублей.
Таблица штрафов
| Нарушения | Для организаций | Для ИП |
| Непредставление или подача с опозданием отчета об операциях с прослеживаемыми товарами или документов с реквизитами прослеживаемости | от 1 000 до 100 000 руб. | от 1 000 до 30 000 руб. |
| Неотражение или искажение реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах и УПД, в том числе корректировочных | от 1 000 до 100 000 руб. | от 1 000 до 30 000 руб. |
| Искажение реквизитов в отчете, если в счетах-фактурах все правильно | 1 000 руб. | 1 000 руб. |
| Выставление счетов-фактур и УПД с реквизитами прослеживаемости не в электронной форме | от 200 до 100 000 руб. | от 200 до 30 000 руб. |
Проверки ИФНС и штраф за непредставление документов
В связи с введением НСПТ налоговикам дали право:
- требовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и другие документы по прослеживаемым операциям;
- при необходимости осматривать территории и помещения компаний и ИП – участников НСПТ.
Требовать документы и приходить для осмотра инспекторы могут, если при проведении камеральной проверки выявят несоответствия между информацией из декларации по НДС и отчётности о прослеживаемости товаров. Причём как самого налогоплательщика, так и его контрагентов.
Если вы не покажете документы по требованию налоговиков в отведённый для этого срок, вам грозят штрафы:
- 200 рублей за каждый непредоставленный документ;
- за сам факт непредставления – 5 000 рублей.
Если участник НСПТ нарушил правила прослеживаемости, это не помешает ему получить вычеты по НДС, а также учесть расходы по налогу на прибыль и УСН.
Налоговая служба в письме № ЕА-4-15/527 от 20.01.2022 поделилась результатами анализа сведений, поступивших в НСПТ из деклараций по НДС и других документов. В нём она привела количество участников оборота товаров, которые допускали систематические ошибки:
- не отражали в декларации и в отчёте операции по реализации прослеживаемого товара;
- не указывали в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж количество и единицу измерения прослеживаемого товара;
- необоснованно включали сведения о прослеживаемых товарах вместо декларации в отчёт.
Налоговики напомнили, что после вступления в силу изменений в Кодекс об административных правонарушениях (КоАП) за все эти нарушения участники оборота товаров будут привлекаться к административной ответственности.
Сроки ответственности за нарушения прослеживаемости товаров
Вступление в силу поправок в КоАП, которые установят штрафы за нарушения законодательства о НСПТ пока отложили до 01.01.2024.
В 2023 году несдача отчетности по НСПТ и оформление документов без реквизитов прослеживаемости не считаются налоговым правонарушением. Так как это не оказывает никакого влияния на уплату налогов и сборов, нормы НК РФ в этом случае не применяют.
Но это не значит, что до 2024 года можно не соблюдать требования НСПТ и не сдавать уведомления и отчёты.
Например, на сегодняшний день нет ответственности за выставление счетов-фактур в бумажном виде. Но если в документах вообще не указаны реквизиты прослеживаемости, их не будет и в декларации по НДС, и в отчёте об операциях. Это приведёт к необоснованным остаткам прослеживаемых товаров у поставщика и к расхождениям в системе.
К тому же из-за таких нарушений могут ухудшиться взаимоотношения с контрагентами – добросовестными участниками НСПТ.