9. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
9.1. При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
9.2. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
9.3. В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:
а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
б) снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего поступить в соответствии с указаниями п. 8.5.
При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.
Взаимосвязь аудиторских рисков и существенности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Антипина К. И., Слющенко М. А.
В статье рассматривается связь между уровнем существенности и степенью аудиторского риска .
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Антипина К. И., Слющенко М. А.
Синтез сущностных положений федеральных стандартов аудита как основа создания внутрифирменного стандарта в отношении аудиторского риска
Методика управления аудиторским риском
Профессиональное суждение в аудиторской деятельности
Существенность в аудите: многоуровневый подход
Декомпозиция планирования аудиторских процедур с позиции риск ориентированного подхода
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Текст научной работы на тему «Взаимосвязь аудиторских рисков и существенности»
1 2 © Антипина К.И. , Слющенко М.А.
, Магистр, кафедра Бухгалтерский учет, аудит, статистика, Финансовый университет при правительстве Российской Федерации, Уфимский филиал
Научный руководитель к.э.н., доцент Ахтамова Г. А.
ВЗАИМОСВЯЗЬ АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И СУЩЕСТВЕННОСТИ
В статье рассматривается связь между уровнем существенности и степенью аудиторского риска.
Ключевые слова: риск, существенность, искажения, зависимость. Keywords: risk, materiality, distortion, dependence.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе работы оценивают существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
В ходе аудиторской проверки аудитор при оценке риска конкретного экономического субъекта помимо стандарта № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» чаще всего пользуется следующими стандартами, перечисленными в таблице 1.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности, используемые при оценке аудиторского риска
п/п № стандарта Название стандарта Очередность рассмотрения
1. ФПСАД № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» В первую очередь
2. ФПСАД № 2 «Документирование аудита» В первую очередь
3. ФПСАД № 3 «Планирование аудита» В первую очередь
4. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»
5. ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства»
6. ФСАД № 1/2010, ФСАД № 2/2010, ФСАД № 3/2010 Стандарты, регламентирующие аудиторское заключение В первую очередь
7. ФПСАД № 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Рассмотрим более подробно связь ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».
ФПСАД № 4 устанавливает единые требования, касающиеся оценки существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудитор должен обращать особое внимание на уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:
— на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
© Антипина К.И., Слющенко М.А., 2013 г.
— в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
— на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудитор оценивает информацию по своему профессиональному суждению, устанавливает приемлемый уровень существенности для обнаружения существенных искажений во время разработки плана проведения аудита. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Этому уделяется внимание в период определения характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Аудиторы в ходе своей работы не просто проверяют достоверность финансовой отчетности аудируемого лица, а в рамках возложенных на них задач оценивают эффективность работы должностных лиц, осуществляющих хозяйственные операции, а также системы контроля, тем самым являются фактором, препятствующим влиянию рисков на деятельность организации . И в этом есть логика, заключающаяся в том, что в результате аудиторской проверки выявляются те замечания, которые до аудиторов не были сформулированы и устранены материально ответственными лицами, а также лицами, ответственными за осуществление контроля. [3]
Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска на этапе планирования:
— оценочный, когда аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.
— расчетный, предполагается количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.
Аудиторская оценка существенности отдельных счетов бухгалтерского учета и групп однотипных операций, позволяет аудитору выбрать такие аналитические процедуры, которые, как ожидается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
На начальном этапе планирования оценка существенности и аудиторского риска может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты финансовой деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может изменится.
Аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
Когда при проведении аудиторской проверки решается использовать менее строгие значения уровня существенности по сравнению с запланированными, аудитор должен снизить аудиторский риск. Для этого необходимо либо провести дополнительное тестирование средств контроля для снижения контрольного риска, либо увеличить количество аудиторских процедур, повысить объемы аудиторских выборок для снижения риска необнаружения.
Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор приходит к выводу, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор может компенсировать это различными способами:
— снизить предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживать пониженный уровень с помощью проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля;
— снизить риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Взаимосвязь риска и существенности проявляется в том числе при оценке влияния в ходе аудита искажений на финансовую отчетность.
Совокупность неисправленных искажений состоит из:
— конкретных искажений, выявленные аудитором;
— неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
— наилучшей аудиторской оценки прочих искажений, конкретно не определенных.
В случае, если искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности не исправляются, а результаты дополнительных аудиторских процедур не позволяют аудитору сделать вывод о том, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору необходимо рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.
Если же выявленная аудитором совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитору следует определить вероятность того, могут ли необнаруженные искажения, в совокупности с обнаруженными, но неисправленными искажениями, превысить уровень существенности. Когда совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор снижает риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.
Таким образом, требования стандартов ФПСАД № 8 и ФПСАД № 4 тесно взаимосвязаны, поэтому аудитор в ходе оценки аудиторского риска должен руководствоваться обоими положениями.
1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]. — Режим
доступа: Ьйр: //www. . гц/БР 8ЛБ8/
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]. — Режим
3. Экономико-правовые основы функционирования регионов: сборник статей Х международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов, 6-7 декабря 2012 г./ РИЦ БашГУ.-
Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается.
Аудитор компенсирует это двумя способами: либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля; либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Понятия «существенность» и «аудиторский риск» используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.
Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска: оценочный; расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.
Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:
- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
- на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Дополнительные материалы по теме
- Риск аудитора (аудиторский риск)
- Управление рисками в системе финансового менеджмента
- Пример расчета уровня существенности аудиторского риска
- Существенность в аудите и виды аудиторских рисков
- Аудиторские риски
- Внутренний и внешний банковский аудит. Организация пруденциального банковского надзора
- Порядок определения уровня существенности
- Особенности составления аудиторского мнения
- Аудиторские стандарты
- Оценка составляющих аудиторского риска
Дисциплины
-
- Главная
- Антикризисное управление
- Бизнес. Предпринимательство. Коммерция
- Бухгалтерский учет и аудит
- Бюджетирование на предприятии
- Деньги, кредит, банки
- Инвестиции
- Криминология
- Налоговая политика
- Макроэкономика
- Менеджмент
- Финансовый менеджмент
- Финансы и кредит
- Экономика предприятия (фирмы)
- Экономика социальной сферы
- Экономика отрасли
- Экономика труда
- История экономических учений
- Экономическая теория
- Юридические науки
- Административное право
- Финансовое право
- Конституционное право
- Международное частное право
- Таможенное дело
- Теория государства и права
- Планирование
- Производство
- Профессиональная этика
- Политология
- Управление капиталом
- Управление качеством
- Философия
- Литература
Институт управления и оценки бизнеса. Учебные материалы для учащихся и аспирантов. © Все права охраняются законом
Существенность в аудите и аудиторский риск
При проведении аудиторских проверок всегда имеет место риск, связанный с возможностью дать неверное заключение. Аудиторский риск зависит от многих факторов, как относящихся к проверяемому субъекту, так и обусловленным методикой проверки. В частности, влияние на него оказывает уровень существенности, т.е. тот размер ошибки в учете, при превышении которого у аудитора появляются основания для признания отчетности недостоверной. Рассмотрим, как связаны между собой существенность и аудиторский риск.
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, регламентируют в том числе и такие понятия, как существенность и аудиторский риск. Стандарт № 4 «Существенность в аудите», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 указывает, в частности, на то, что между существенностью и аудиторским риском существует зависимость.
Чем более жесткие требования предъявляются к результатам проверки, тем выше вероятность того, что эти требования будут нарушены. Снижение уровня существенности приводит к тому, что аудитор должен отслеживать самые незначительные отклонения в предоставленной отчетности. И, конечно, в этом случае увеличивается вероятность того, что какое-либо из нарушений будет пропущено.
Напротив, при высоком уровне существенности аудитору для обеспечения заданной точности достаточно отследить только самые крупные отклонения. Поэтому риск сделать неверные выводы по результатам проверки в данном случае снижается.
Итак, можно заключить, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость.
Управление аудиторским риском с использованием уровня существенности
Аудиторские стандарты устанавливают только самые общие правила проведения проверок. Это относится и к определению уровня существенности. Аудитор самостоятельно выбирает методику расчета данного показателя. При этом необходимо принимать во внимание величину аудиторского риска. Он по сути представляет собой совокупность рисков, которые зависят как от проверяемого предприятия, так и от методов, применяемых специалистом.
Аудитор на этапе планирования проверки оценивает составляющие риска, обусловленные спецификой проверяемого субъекта. После этого с учетом полученной информации производится расчет уровня существенности. Он должен быть таким, чтобы аудитор мог обеспечить приемлемый общий уровень риска при оптимальном количестве и трудоемкости проводимых контрольных процедур.
Нередко в процессе проверки аудитор, получив дополнительную информацию, изменяет свое мнение об уровне «внутрихозяйственного» риска. В этом случае необходимо изменить и уровень существенности, таким образом, чтобы показатели риска и проводимые аудиторские процедуры были оптимальными с учетом всей совокупности имеющихся данных.
Вывод
Существенность в аудите и аудиторский риск тесно связаны – между ними существует обратная зависимость. Эта взаимосвязь используется аудиторами для управления рисками как при планировании проверок, так и в процессе их проведения.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.