Что такое электронные услуги для ндс

НДС при покупке электронных услуг у иностранных фирм

Организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие электронные услуги у иностранных компаний, с 01.10.2022 вновь должны уплачивать НДС в качестве налоговых агентов. Кроме того, дополнен перечень необлагаемых НДС операций и операций по ставке НДС 0 %. В программах системы «1С:Предприятие 8» поддерживается учет НДС и формирование регламентированной отчетности в соответствии с законодательством РФ. Об изменениях по налогу и об их поддержке в программах 1С см. в «Мониторинге законодательства» в разделе «НДС».

Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ внесены многочисленные поправки во вторую часть НК РФ. Рассмотрим подробнее те, которые касаются НДС.

Уплата налога на Google по прежним правилам

По действующему законодательству иностранные организации (без обособленных подразделений в РФ), которые реализуют на территории РФ услуги в электронной форме, уплачивают НДС (так называемый налог на Google) самостоятельно, а не через российских покупателей — налоговых агентов (ст. 174.2 НК РФ).

Однако в условиях санкционных ограничений у иностранных организаций возникают сложности при перечислении денежных средств со счетов иностранных банков на счета Федерального казначейства с целью уплаты НДС.

Поэтому еще в марте текущего года ФНС России в письме от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@ рекомендовала российским покупателям самостоятельно исчислять, удерживать и уплачивать НДС в бюджет РФ.

1С:ИТС
Подробнее о рекомендациях ФНС России российским покупателям самостоятельно платить налог на Google см. в справочнике «Меры поддержки. Законодательство» .

На законодательном уровне принято решение вернуть порядок исчисления НДС, который действовал до 01.01.2019, по услугам в электронной форме, реализованным иностранными организациями.

С 01.10.2022 российские организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие у иностранных организаций услуги в электронной форме, признаются налоговыми агентами по НДС. Самостоятельно НДС в бюджет РФ платить будут только те иностранные организации, которые оказывают электронные услуги физическим лицам (не ИП).

Другими словами, с 01.10.2022 российская организация (ИП), приобретающая электронные услуги у иностранной организации, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС, а потом заявить его к вычету в общем порядке (п.п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Также урегулирован вопрос составления и выставления счетов-фактур для налоговых агентов-посредников при оказании электронных услуг. Пункт 3 статьи 168 НК РФ дополнен положениями, в соответствии с которыми такой налоговый агент обязан выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата (частичная оплата) в счет оказания иностранными организациями услуг в электронной форме. Нововведение действует с 01.10.2022.

1С:ИТС
О налоговых агентах при покупке товаров (работ, услуг) у иностранного лица см. подробнее в разделе «Консультации по законодательству» .

Применение ставки НДС 0 %

Статья 164 НК РФ дополнена новыми положениями, в соответствии с которыми ставка НДС 0 % применяется при реализации:

• природных алмазов (обработанных и необработанных) налогоплательщиками, которые добывают драгоценные камни. В этом случае для подтверждения нулевой ставки в ИФНС подается договор и документы, подтверждающие передачу камней. Применять ставку НДС 0 % в отношении таких операций можно с 01.10.2022. Вместе с тем с указанной даты утрачивает силу подпункт 10 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в соответствии с которым операции по реализации необработанных алмазов освобождались от обложения НДС;
• в 2022 году — судов, принадлежащих на праве собственности российской лизинговой компании и зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для подтверждения ставки НДС 0 % в ИФНС представляется соответствующий договор на реализацию судна и документы, подтверждающие переход права собственности на него к покупателю. Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Дополнен перечень необлагаемых операций

Пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен новыми операциями, которые не признаются объектом обложения НДС:

• подключение (присоединение) населения к газораспределительным сетям оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физлицам, использующим газ для личных нужд. При этом НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для оказания таких услуг, принимается к вычету в общем порядке. Действие этих норм распространяется на правоотношения, которые возникли с 01.01.2022;
• передача газа и (или) оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям на безвозмездной основе для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях. НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для оказания таких услуг, принимается к вычету в общем порядке. Эти нормы применяются с 01.10.2022.

Кроме того, дополнен перечень операций (ст. 149 НК РФ), которые не подлежат обложению НДС. Так, освобождаются от налогообложения операции финансирования участия в кредите (займе) в денежной форме, включая проценты по ним.

При этом такой операцией признается соглашение, которое заключается в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2017 № 486-ФЗ или законодательством иностранных государств.

Действующий порядок заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, пока не содержит коды для операций, в отношении которых введены новые льготы.

В письмах от 23.08.2022 № СД-4-3/11068@ и от 28.09.2022 № СД-4-3/12845@ ФНС России разъяснила, какие коды использовать в декларации по НДС в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральными законами от 14.07.2022 №№ 323-ФЗ и 324-ФЗ, до утверждения новых кодов.

В «1С:Предприятии 8» рекомендованные ФНС коды для заполнения декларации по НДС поддерживаются с выходом очередных версий. О сроках см. в «Мониторинге законодательства» здесь и здесь .

1С:ИТС
В разделе «Консультации по законодательству» см. подробнее: как отражать в декларации по НДС операции, освобождаемые с 01.10.2022 ; а также о других изменениях, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ и касающихся: налога на прибыль ; страховых взносов .

Что такое электронные услуги для ндс

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Ст. 174.2 НК РФ четко определяет, что услугами в электронной форме признаются услуги, оказываемые через сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. Далее в п. 1 указано, что электронными услугами признается предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним. IT-компания трактует указанную формулировку «автоматизированно с использованием информационных технологий» как оказание услуги покупателю непосредственно на электронном ресурсе поставщика с использованием сети Интернет. То есть покупатель получает услугу, например, непосредственно с помощью облачного сервиса, или на электронной платформе поставщика. Показательный пример — онлайн-игра, которая происходит на сервера поставщика. И если нет доступа к серверу, облаку — нет услуги. Нет доступа к платформе поставщика — нет услуги. То есть действия по оказанию/приобретению услуги происходят непосредственно в онлайн-режиме. В другом случае покупатель заходит в личный кабинет, скачивает программное обеспечение (ПО) и далее использует приобретенное право на ПО на своих ресурсах независимо от наличия интернет-связи с поставщиком. То есть это способ передачи права на ПО, аналогично получению информации по электронной почте. Та же самая передача может быть с использованием материального носителя (флеш-карта), и покупатель сам выбирает, каким способом удобно ему получить право, нужна ли флешка, или достаточно электронно. Верно ли утверждение, что в данном случае услуга не является электронной и под классификацию в ст. 174.2 НК РФ не подходит?

Ст. 174.2 НК РФ четко определяет, что услугами в электронной форме признаются услуги, оказываемые через сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. Далее в п. 1 указано, что электронными услугами признается предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним. IT-компания трактует указанную формулировку «автоматизированно с использованием информационных технологий» как оказание услуги покупателю непосредственно на электронном ресурсе поставщика с использованием сети Интернет. То есть покупатель получает услугу, например, непосредственно с помощью облачного сервиса, или на электронной платформе поставщика. Показательный пример — онлайн-игра, которая происходит на сервера поставщика. И если нет доступа к серверу, облаку — нет услуги. Нет доступа к платформе поставщика — нет услуги. То есть действия по оказанию/приобретению услуги происходят непосредственно в онлайн-режиме. В другом случае покупатель заходит в личный кабинет, скачивает программное обеспечение (ПО) и далее использует приобретенное право на ПО на своих ресурсах независимо от наличия интернет-связи с поставщиком. То есть это способ передачи права на ПО, аналогично получению информации по электронной почте. Та же самая передача может быть с использованием материального носителя (флеш-карта), и покупатель сам выбирает, каким способом удобно ему получить право, нужна ли флешка, или достаточно электронно. Верно ли утверждение, что в данном случае услуга не является электронной и под классификацию в ст. 174.2 НК РФ не подходит?

21 января 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Статья 174.2 НК РФ содержит общее определение, что является оказанием услуг в электронной форме, и открытый перечень таких услуг. Минфин России в своих ответах на вопросы налогоплательщиков о квалификации тех или иных услуг для целей ст. 174.2 НК РФ ссылается на общие нормы и не дает конкретного ответа.
Отметим, что при разработке Федерального закона от 03.07.2016 N 244-ФЗ, статьей 4 которого в НК РФ были введены нормы о налогообложении услуг в электронной форме, использовался в т.ч. европейский опыт аналогичного налогообложения электронных услуг (смотрите Пояснительную записку).
Если учесть положения европейского права в отношении квалификации услуг, оказываемых в электронной форме, то такой услугой является сама по себе загрузка ПО с сайта собственника с использованием удаленного доступа через сеть Интернет, совершаемая в автоматизированной форме.
Дальнейшее использование скачанного с сайта поставщика ПО в автономном режиме (т.е. без использования Интернета или иной сети) не влияет на квалификацию услуги по передаче прав и самого ПО как услуги, оказанной в электронном виде для целей п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Отметим, что если рассматриваемую передачу прав на ПО считать как услугу, не подпадающую под действие ст. 174.2 НК РФ, то местом оказания такой услуги все равно считается территория РФ (по месту нахождения покупателя), и она является объектом налогообложения НДС. С 01.01.2021 освобождение от НДС при реализации ПО, не включенного в специальный Реестр, или прав на него не применяется.

Обоснование позиции:
В целях главы 21 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).
Как видно из буквального прочтения п. 1 ст. 174.2 НК РФ, данная норма фактически содержит открытый перечень способов предоставления прав на использование компьютерных программ через информационно-телекоммуникационную сеть*(1).
Для признания услуги как оказываемой в электронной форме в понимании п. 1 ст. 174.2 НК РФ должны выполняться одновременно следующие условия:
— услуга оказывается через сеть Интернет или иную информационно-телекоммуникационную сеть;
— услуга предоставляется автоматизированно с использованием информационных технологий, т.е. без участия сотрудников (представителей) исполнителя. То есть, по нашему мнению, услуги не должны быть традиционными услугами, при оказании которых Интернет (или другая сеть) просто используется в качестве средства связи.
К таким услугам относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
Обращаем внимание на формулировку абзаца второго п. 1 ст. 174.2 НК РФ: фраза «в том числе» означает, что к электронным услугам относится предоставление через сеть Интернет прав на использование ПО, баз данных. Предоставление таких прав путем предоставления удаленного доступа к ним является одной из форм оказания услуг в электронной форме.
Не относится к электронным услугам передача прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях.
При этом ранее такая передача прав на ПО, в т.ч. дистанционно, путем скачивания с сайта разработчика (или собственника, вендора), освобождалась от НДС на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 26.03.2018 N 03-07-08/18868, от 30.03.2017 N 03-07-08/18533, от 16.03.2017 N 03-07-14/15062, от 12.01.2017 N 03-07-08/555).
Полагаем, что поэтому ранее Минфином России не уделялось достаточно внимания вопросу квалификации операции по однократному скачиванию ПО с сайта поставщика через удаленный доступ с дальнейшим использованием программы в автономном режиме (т.е. без использования информационно-телекоммуникационной сети).
Например, в письме от 26.03.2019 N 03-07-08/20234 Минфин России предоставил общий ответ на вопрос, относится ли к электронным услугам, предусмотренным статьей 174.2 НК РФ, предоставление права использования программ для ЭВМ, которые однократно загружаются конечным пользователем с официального интернет-сайта правообладателя программ для ЭВМ и в последующем воспроизводятся исключительно на компьютере конечного пользователя без необходимости задействовать сеть Интернет.
В качестве ответа на данный вопрос чиновники просто переписали пп. 1 и 2 ст. 174.2 НК РФ, несмотря на то, что налогоплательщик повторно обращается с одним и тем же вопросом.
Иных официальных разъяснений, в которых содержался бы конкретный ответ, а не общие нормы НК РФ, не обнаружено. Например, в письме от 08.09.2020 N 03-07-08/78526 Минфин России просто указал, что обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что перечень услуг в электронной форме установлен пунктом 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судебная практика по спорам о квалификации рассматриваемых услуг пока не сложилась.
Понятия «электронные услуги» и «услуги, предоставляемые в электронном виде» употребляются в Директиве Совета Европейского Союза 2006/112/ЕС от 28.11.2006, действующей в странах — членах Европейского союза и более подробно (чем в п. 1 ст. 174.2 НК РФ) раскрываются в Имплементационном Регламенте Совета Европейского Союза 282/2011 от 15.03.2011 (далее — Директива и Регламент)*(2).
В Приложении II к Директиве перечислены электронные услуги:
1) серверное обеспечение, размещение на сервере веб-узлов клиентов, дистанционное обслуживание программ и оборудования;
2) поставка программного обеспечения и его обновление;
3) поставка изображений, текстов и информации и предоставление доступа к базам данных;
4) поставка музыки, фильмов и игр, включая азартные игры, а также политических, культурных, художественных, спортивных, научных и развлекательных передач и трансляций;
5) поставка дистанционного обучения.
«Услуги, оказываемые в электронной форме», упоминаемые в Директиве, включают услуги, оказываемые посредством Интернет или любой электронной сети, предоставление которых по природе осуществляется в значительной степени автоматизированно и с минимальным вмешательством людей, и которые невозможно оказать без информационных технологий (ст. 7 Регламента).
Такие услуги включают, в частности, поставку оцифрованной продукции, включающей программное обеспечение, изменения или обновления к нему и услуги, перечисленные в Приложении I к Регламенту.
В Приложении I к Регламенту для услуг в виде поставки программного обеспечения и его обновление дано следующее уточнение:
a) доступ или загрузка программного обеспечения (включая программы по закупке/бухгалтерского учета и антивирусного программного обеспечения), включая обновления;
b) программное обеспечение по блокировке всплывающих рекламных баннеров, известных как Bannerblockers;
c) загрузка драйверов, таких как программы, позволяющие связать компьютер с периферийными устройствами (например, принтерами);
d) онлайн-автоматизированная установка фильтров на веб-сайты;
e) онлайн-автоматизированная установка брандмауэров.
При этом в ст. 7 Регламента перечислены товары, услуги, на которые не распространяется понятие услуг в электронной форме. В частности, как и в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, к таких услугам отнесены материальные носители (CD-ROMs, флоппи-диски и подобные материальные средства выражения) и услуги, оказываемые с использованием электронной почты*(3).
По нашему мнению, если учесть вышеуказанные положения европейского права и применить их к п. 1 ст. 174.2 НК РФ, то услугой, оказанной в электронной форме, является не только доступ к ПО (требующий постоянной связи с использованием сети Интернет), но и сама загрузка ПО с сайта собственника с использованием удаленного доступа через сеть Интернет, совершаемая в автоматизированной форме.
Дальнейшее использование скачанного с сайта поставщика с использованием Интернета (или другой сети) в автономном режиме (без использования Интернета или иной сети) не влияет, по нашему мнению, на квалификацию услуги по передаче прав на ПО и самого ПО как услуги, оказанной в электронном виде для целей п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Также отметим, что если рассматриваемую передачу прав на ПО считать как услугу, не подпадающую под действие ст. 174.2 НК РФ, то местом оказания такой услуги все равно считается территория РФ (по месту нахождения покупателя в силу подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), и она является объектом налогообложения НДС.
Так, на основании положений подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг определяется по месту нахождения покупателя, в частности:
— при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (абзац 3 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
— оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (абзац 4 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
— а также при оказании услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (абзац 11 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Услуги по передаче прав на использование иностранного ПО, не включенного в единый реестр российских программ, оказываемые после 1 января 2021 года, облагаются НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-07-14/79116, письмо Минфина России от 01.09.2020 N 03-07-08/76516).
Если квалифицировать рассматриваемый способ передачи прав на ПО как услуги, оказываемые в электронной форме, то обязанность по уплате НДС возлагается на исполнителя — иностранную компанию (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме).
В противном случае обязанность по исчислению НДС, удержанию его из вознаграждения иностранного поставщика и перечислению в бюджет РФ возлагается на покупателя прав — российскую организацию*(4).
В заключение отметим, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Организация вправе обратиться вопросом о квалификации рассматриваемого способа передачи прав на ПО в качестве услуг, оказываемых в электронной форме, в Министерство цифрового развития РФ (п. 1 постановления Правительства РФ от 02.06.2008 N 418 «О Министерстве цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации»), а также в Минфин России или налоговый орган за персональным письменным ответом на основании п. 1 ст. 21 НК РФ и п. 1 ст. 34.2 НК РФ (обратиться в налоговый орган за разъяснениями на сайте: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/). Однако есть вероятность получения формального ответа со ссылкой на то, что перечень услуг в электронной форме установлен пунктом 1 статьи 174.2 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

23 декабря 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Понятие информационно-телекоммуникационной сети дано в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», соответствии с которым это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.
С 1 января 2021 года необходимым условием для применения налогоплательщиком освобождения от налогообложения НДС является включение программы для ЭВМ и базы данных в Реестр российских программ (подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса в редакции Закона N 265-ФЗ).
*(2) Указанные документы хоть и не применяются на территории РФ, однако могут, по нашему мнению, использоваться при рассмотрении неурегулированных вопросов. Поскольку при разработке Федерального закона от 03.07.2016 N 244-ФЗ, статьей 4 которого в НК РФ были введены нормы о налогообложении услуг в электронной форме, использовался в т.ч. европейский опыт аналогичного налогообложения электронных услуг (смотрите Пояснительную записку).
*(3) Например, если поставщик услуги и заказчик осуществляют общение и передачу данных по электронной почте, то это само по себе не означает, что услуга предоставляется в электронном виде, т.к. отсутствует основной критерий — автоматизированный процесс передачи услуг. Аналогичный пример услуг, не относящихся к услугам в электронной форме, приведен в ст. 58 Директивы 2006/112/ЕС.
*(4) Подробнее смотрите в материалах:
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами;
— Энциклопедия решений. Составление счетов-фактур налоговыми агентами;
— Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами — покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций.

Особенности уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме на территории ЕАЭС

26 июня 2023 года Президентом РФ был внесен на рассмотрение Государственной Думы законопроект о ратификации протокола (далее — Протокол), регламентирующего порядок взимания НДС при оказании услуг в электронной форме на территории ЕАЭС [1] . Рассмотрим основные положения Протокола.

1. Дано определение услуг в электронной форме: это услуги, оказанные через информационно-телекоммуникационные сети (сети электросвязи), включая Интернет, оказание которых невозможно без использования информационных технологий.

Конкретный перечень услуг утверждается Советом Евразийской экономической комиссии.

К услугам в электронной форме, в частности, не относятся:

а) реализация товаров (работ, услуг), если через информационно-телекоммуникационную сеть производится заказ, но поставка осуществляется помимо нее;

б) реализация (передача прав на использование) программного обеспечения и (или) баз данных на материальных носителях;

в) услуги по предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационным сетям, в том числе к Интернету.

1. Согласно Протоколу, место реализации электронных услуг определяется по месту деятельности налогоплательщика-приобретателя [2] . Перечень критериев для определения места деятельности приведен в разделе III приложения к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов «Порядок взимания НДС при оказании услуг в электронной форме» [3] . Для организаций это, прежде всего, место государственной регистрации. Для физических лиц, включая ИП — место жительства, местонахождение банка, где открыт счет, используемый для оплаты услуг, сетевой адрес покупателя и т. п.
2. Предусмотрена обязанность по постановке на учет исполнителя услуг: налогоплательщик, по общему правилу, обязан встать на учет в налоговом органе по месту оказания услуг. Если он не встал на учет, но оказывает услуги в электронной форме организациям и ИП, на приобретателей услуг возлагается обязанность по исчислению и уплате (удержанию) НДС.
3. Порядок постановки на учет, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты НДС, налоговые льготы, порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налога, по общему правилу, определяются в соответствии с законодательством по месту реализации услуг.
4. Налогоплательщик, подлежащий постановке на учет (состоящий на учете) по месту оказания услуг, обязан представлять налоговую декларацию в электронном виде, по форме, установленной местным законодательством (утвержденной компетентным органом).
5. Налоговый орган вправе истребовать сведения, необходимые для подтверждения места реализации, полноты и своевременности уплаты НДС, а также платежные документы (их копии). Документы подлежат представлению в электронном виде в течение 30 календарных дней с даты, указанной в требовании.

Расширен перечень работ (услуг), связанных с программным обеспечением, которые облагаются НДС по месту деятельности покупателя — резидента ЕАЭС. К работам (услугам) по разработке, адаптации, модификации и сопровождению программного обеспечения добавлены услуги по обслуживанию и доработке. Налогообложение всех указанных работ (услуг) распространяется не только на программы для ЭВМ, как прежде, но и на программы для любых электронных устройств.

НДС при реализации товаров через электронные площадки на территории ЕАЭС и дополнительные вычеты

Правительством РФ опубликован проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую ‎Налогового кодекса Российской Федерации» [4] , которым предлагается закрепить механизм взимания НДС при трансграничной реализации товаров через электронные торговые площадки.

Согласно законопроекту, если организация или ИП — резиденты иных государств ЕАЭС реализуют товары через электронную торговую площадку российским покупателям — физическим лицам, не являющимся ИП, и эти товары в момент завершения транспортировки (передачи) будут находиться на территории Российской Федерации, на продавцов возлагается обязанность исчислить и уплатить НДС. Если реализация будет происходить с участием российских посредников, исчислять и уплачивать НДС будут посредники как налоговые агенты.

Территория Российской Федерации не признается местом реализации товаров через электронную торговую площадку, если товар в момент завершения его транспортировки (передачи) покупателю — физическому лицу, не являющемуся ИП, находится на территории другой страны ЕАЭС [5] . Такая реализация не будет облагаться НДС в России.

Одновременно российские налогоплательщики получают право на вычет «входящего» НДС [6] . Законопроект вводит механизм налогового стимулирования российских продавцов, близкий к стимулированию экспорта: продавец фактически не уплачивает НДС при реализации товара за пределы РФ (при наличии документального подтверждения экспорта предусмотрена нулевая ставка), но при этом он вправе заявить к вычету НДС, предъявленный при приобретении им товара.

Законопроект предусматривает и вычет сумм НДС, уплаченных российскими организациями и ИП из собственных средств в бюджеты других стран ЕАЭС при продаже товаров через Интернет физическим лицам, проживающим в этих государствах.

Если же российский продавец включит в договор или в публичную оферту условие, согласно которому стоимость товара к оплате не включает НДС (который предъявляется дополнительно), он не сможет заявить вычет, так как фактически налог будет уплачен за счет покупателя, а не за счет собственных средств продавца. Чтобы избежать споров с налоговыми органами при получении вычета, рекомендуем указывать в договорах, публичных офертах, первичных и иных документах, что покупатель оплачивает стоимость товара, включая НДС.

Вычет можно заявить по суммам налога, уплаченным в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года. Он подлежит отражению в декларациях по НДС, представляемых за налоговые периоды 2024 года. Вместе с декларацией потребуется представить отчет об уплаченных суммах НДС и документы, подтверждающие фактическую уплату налога.

Предполагается, что нововведения вступят в силу не ранее 1 января 2024 года.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву

Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.

[1] Законопроект № 388850-8 «О ратификации Протокола о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме».

[2] _{Подп. 4 п. 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 в ред. Протокола.}

[3] _{Приложение к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 в ред. Протокола).}

[5] _{п. 1.1 ст. 147 НК РФ в ред. законопроекта}

[6] _{подп. 5 п. 2 ст. 171 НК РФ в ред. законопроекта}

Поделиться

Хотите получать аналитические обзоры Юникона?

Возмещение НДС со стоимости электронных услуг

Электронные услуги — это доступ к программам, подписки в интернете, услуги доменов, хостингов, облачных хранилищ и так далее. Зачастую отечественные организации покупают их у иностранных компаний. Несмотря на то что оформить подписку просто, налогоплательщики должны помнить о тонкостях учета и возмещения НДС со стоимости электронных услуг.

В этой статье:

• Электронные услуги, подпадающие под налогообложение НДС
• Порядок уплаты и возмещения НДС со стоимости электронных услуг
• НДС с электронных услуг, приобретенных у иностранных организаций без обособленных подразделений

Электронные услуги, подпадающие под налогообложение НДС

По общему правилу под налогообложение НДС попадает продажа товаров (работ, услуг) на территории Российский Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ). Отдельные исключения перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

При покупке электронных услуг у российских производителей применяется тот же порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость, что и для всех прочих услуг. Это же касается и возмещения налога.

В отношении электронных услуг, покупаемых у иностранных организаций, действует иной порядок налогообложения НДС. На нем мы остановимся подробнее.

НК РФ устанавливает конкретный перечень таких услуг:

• предоставление прав на использование программ и баз данных;
• реклама в интернете;
• публикация объявлений о продаже на сайтах;
• предоставление доступа к электронным торговым площадкам;
• поддержка электронных ресурсов в интернете, их обновление и модификация;
• услуги облачного хранилища;
• передача вычислительной мощности для размещения информации;
• предоставление доменных имен и услуг хостинга;
• администрирование систем и сайтов и так далее согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Этот перечень закрытый. Если вы не можете самостоятельно определить, относится ли услуга к нему, рекомендуем направить соответствующий запрос в Минфин РФ.

При этом электронными услугами от иностранных организаций не признаются (п. 1 ст. 174.2 НК РФ):

• продажа заказанных через интернет товаров (работ, услуг), если их доставляют непосредственно без использования интернета;
• продажа баз данных и программ на электронных носителях (флешках, дисках и их аналогах);
• консультирование по электронной почте;
• предоставление доступа к интернету.

Для услуг иностранных организаций, которые не признаются электронными, действует другой порядок налогообложения НДС, поэтому в этой статье останавливаться на них не будем.

Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+

Порядок уплаты и возмещения НДС со стоимости электронных услуг

Порядок уплаты и возмещения налога зависит от того, кто выступает поставщиком электронных услуг — отечественная или иностранная компания.

НДС с электронных услуг, приобретенных в России

При покупке услуг у российских организаций налогоплательщики действуют в общем порядке:

• продавец — исчисляет и уплачивает НДС в бюджет;
• покупатель — принимает налог к вычету.

Основной документ в сделке — счет-фактура. В нем продавец указывает стоимость электронных услуг и сумму исчисленного налога, который он платит в бюджет. А покупатель на основании счета-фактуры принимает его к вычету.

Общие правила для принятия налога к вычету у покупателя следующие (ст. 171, 172 НК РФ):

• организация является плательщиком налога на добавленную стоимость;
• услуги приняты к учету и будут использоваться в облагаемой НДС деятельности;
• поставщиком предъявлен правильно заполненный счет-фактура с выделенной суммой налога.

Внимание нужно уделять заполнению счета-фактуры. Если ошибки не дают идентифицировать продавца, покупателя, наименование услуги, стоимость, ставку или сумму НДС, то налоговая откажет в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Важно! Помимо счетов-фактур по сделке должны быть и другие первичные документы: договоры, акты, накладные и так далее. При их отсутствии налоговая может усомниться в реальности сделки и также отказать в вычете.

НДС с электронных услуг, приобретенных у иностранных организаций без обособленных подразделений

С 1 октября 2022 года действует новый порядок уплаты налога на добавленную стоимость с электронных услуг иностранных организаций. Нововведения внесены в ФЗ от 14.07.2022 № 323-ФЗ.

Теперь российская компания-покупатель (или индивидуальный предприниматель) становится налоговым агентом иностранного поставщика и сама уплачивает за него НДС в бюджет (п. 10 ст. 174.2 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).

Важно! При продаже электронных услуг физлицам иностранные компании по-прежнему сами исчисляют и платят налог в бюджет (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). То есть новые правила на физических лиц не распространяются.

Нововведения появились из-за санкций со стороны недружественных государств, которые ограничили возможности иностранных компаний по перечислению налоговых платежей в бюджет Российской Федерации. Поэтому еще до 1 октября 2022 года налоговая рекомендовала отечественным компаниям самим исчислять и уплачивать НДС в бюджет за иностранных поставщиков (Письмо ФНС РФ от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@).

Для применения новых правил также есть еще одно требование: местом реализации услуг должна быть территория Российской Федерации. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ территория РФ признается местом реализации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на этой же территории. Следовательно, налоговыми агентами становятся все организации и предприниматели, закупающие электронные услуги у иностранных поставщиков.

Важно! Если оплата или частичная оплата за электронные услуги были перечислены иностранной компании до 1 октября 2022 года, то обязанностей налогового агента у отечественного покупателя не возникает (Письмо ФНС РФ от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).

Порядок расчета налоговой базы и суммы НДС

Налоговый агент определяет базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода иностранной организации от реализации электронной услуги. Если сумма выражена в валюте, то ее нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

Сумму НДС исчисляют по расчетной ставке 20/120 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

Рассчитать налог нужно на дату перечисления денег иностранной компании (Письмо Минфина РФ от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).

Принятие НДС к вычету

Организации и предприниматели, уплатившие налог за иностранную компанию, могут в дальнейшем принять сумму уплаченного налога к вычету. Для этого налоговый агент сам выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок с кодом «06».

Важно! Счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата или частичная оплата в счет электронных услуг (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Кроме того, вычет по НДС можно получить только со стоимости тех услуг, которые организация использует в облагаемой налогом деятельности.

Уплата НДС в бюджет налоговым агентом

Налоговый агент не только рассчитывает НДС, но и уплачивает его в бюджет. С 2023 года в связи с введением единого налогового платежа агенты перечисляют налог в общем порядке. То есть равными долями по итогам каждого квартала не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за отчетным кварталом.

Например, за IV квартал 2023 года налог нужно уплатить в следующие сроки и в следующем размере:

• первая ⅓ налога — до 29 января 2024 года (так как 28 января — выходной день);
• вторая ⅓ налога — до 28 февраля 2024 года;
• третья ⅓ налога — до 28 марта 2024 года.

Важно! Если срок уплаты выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, то перечислить налог нужно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполнение декларации по НДС

Налоговый агент обязан заполнить и сдать в налоговый орган декларацию по НДС даже в том случае, если он сам не является плательщиком этого налога. Форма отчета утверждена Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Для агентов предусмотрен отдельный Раздел 2. Здесь нужно указать сумму уплаченного налога и реквизиты самого налогоплательщика. Кроме того, нужно заполнить Раздел 9 — сведения из книги продаж. Здесь нужно заполнить информацию о выставленном счете-фактуре и указать код вида операции «06».

Налогоплательщик НДС может принять уплаченный в роли налогового агента НДС к вычету. В этой же декларации нужно заполнить строку 180 Раздела 3, включив туда сумму принимаемого к вычету налога.

Организации и предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС, заполняют только титульный лист, разделы 1, 2 и 9. Плательщики НДС заполняют остальные листы отчета в общем порядке.

НДС с электронных услуг, приобретенных у иностранных организаций с обособленными подразделениями

Покупатель не станет налоговым агентом, если покупает электронные услуги иностранной компании через ее обособленное подразделение или через посредников в России. В таком случае платить налог будет непосредственно обособленное подразделение в обычном порядке либо посредник, который выступит налоговым агентом (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Важно! В рамках денежных переводов посредниками не признаются субъекты национальной платежной системы и операторы связи (п. 10. ст. 174.2 НК РФ).

НДС с электронных услуг, приобретенных у организаций из ЕАЭС

Новые правила не распространяются на приобретение аналогичных услуг у организаций из стран — участников ЕАЭС, так как положения международного договора имеют большую юридическую силу по сравнению с НК РФ (ст. 7 НК РФ). Поэтому при покупке услуг у компаний из ЕАЭС нужно руководствоваться Приложением № 18 Договора о ЕАЭС.

По общему правилу косвенные налоги при оказании услуг взимаются в государстве-члене, территория которого признана местом их реализации. Ставка налога и порядок его уплаты регулируются законодательством этой страны (п. 28 Приложения № 18 Договора о ЕАЭС).

Исполнение функций налогового агента может быть непривычно для организаций и предпринимателей, которые ранее с этим не сталкивались. Ведь помимо уплаты придется еще заполнять и новые листы декларации.

Избежать ошибок поможет облачный сервис Контур.НДС+. Перед отправкой в налоговую система проверит декларацию по всем контрольным соотношениям. Кроме того, сервис сверяет книгу покупок налогоплательщика с книгами продаж его контрагентов. Так вы узнаете о налоговых разрывах и расхождениях до того, как отчет будет отправлен в ФНС.