Энциклопедия решений. Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Это означает, что если какие-либо затраты полностью отвечают критериям признания расходов при налогообложении (документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение доходов), но при этом упомянуты в перечне, установленном ст. 270 НК РФ, то в целях налогообложения прибыли они не принимаются.
Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, является открытым. Об этом свидетельствует п. 49 ст. 270 НК РФ, согласно которому не принимаются в целях налога на прибыль иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, перечень ст. 270 НК РФ замыкается на положения ст. 252 НК РФ. Из этого следует, что любые неподтвержденные, необоснованные и ненаправленные на извлечение прибыли расходы не могут быть учтены при налогообложении.
Перечисленные в ст. 270 НК РФ расходы можно условно разделить на несколько групп в зависимости от их экономического смысла, который и обуславливает порядок их учета при налогообложении:
1) Расходы, в принципе производимые исключительно из чистой прибыли (прибыли, оставшейся после налогообложения). Это, в частности, дивиденды (п. 1 ст. 270 НК РФ).
2) Расходы, имеющие характер санкций. Это пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и т. п. (п. 2 ст. 270 НК РФ), платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, размещение отходов (п. 4 ст. 270 НК РФ).
3) Расходы, которые можно считать различного рода вложениями. Это, например, взносы в уставные (складочные) капиталы (п. 3 ст. 270 НК РФ); затраты по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ); средства или иное имущество, которые переданы по договорам кредита или займа (п. 12 ст. 270 НК РФ); предварительная оплата (авансы), переданные налогоплательщиками, применяющими метод начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ); суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также суммы торгового сбора (п. 19 ст. 270 НК РФ); имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога (п. 32 ст. 270 НК РФ) и др.
4) Сверхнормативные расходы. Это проценты сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ); убытки по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ (п. 13 ст. 270 НК РФ); компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ (п. 38 ст. 270 НК РФ); представительские расходы в части, превышающей размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ (п. 42 ст. 270 НК РФ); рекламные расходы сверх норм, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ (п. 44 ст. 270 НК РФ) и др.
5) Расходы социального характера (в том числе на физкультуру и спорт для сотрудников — см. письмо Минфина России от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376), взносы на добровольное страхование (кроме перечисленных в статьях 255, 263, 291 НК РФ), целевые расходы, взносы в НКО, выплаты физлицам, напрямую не относящиеся к деятельности налогоплательщика, приносящей доход (п.п. 6, 7, 15, 16, 20-29 ст. 270 НК РФ).
6) Расходы в виде целевого финансирования и расходы, произведенные за счет целевых поступлений (п.п. 17, 22, 34 ст. 270 НК РФ).
7) Другие виды расходов, перечисленные в ст. 270 НК РФ.
Какие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
11.1) в виде расходов, понесенных за счет средств компенсационных фондов, создаваемых в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и предназначенных для возмещения убытков, причиненных в результате несостоятельности (банкротства) форекс-дилеров;
11.2) в виде имущества, внесенного в имущественный пул клиринговой организации, а также в виде клиринговых сертификатов участия, предъявленных к погашению клиринговой организации, выдавшей такие сертификаты, в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам;
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
30) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком — эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;
36) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
35) утратил силу с 1 января 2011 года. — Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ;
36) утратил силу с 1 января 2008 года. — Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ;
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем пятым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым — четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;
45) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
48.1) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании;
48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
48.6) расходы банка развития — государственной корпорации;
48.7) утратил силу с 1 января 2017 года. — Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ;
48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;
48.9) расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, переселение граждан из аварийного жилищного фонда и модернизацию систем коммунальной инфраструктуры в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением (инвестированием) временно свободных денежных средств;
48.10) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;
48.11) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);
48.12) утратил силу с 1 января 2017 года. — Федеральный закон от 30.07.2010 N 242-ФЗ;
48.13) расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии со статьей 343.1 настоящего Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных пунктом 5 статьи 325.1 настоящего Кодекса;
48.14) в виде денежных средств, переданных участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежных средств, переданных ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков;
48.15) понесенные объединением туроператоров в сфере выездного туризма за счет средств резервного фонда объединения туроператоров в сфере выездного туризма и фондов персональной ответственности туроператоров в сфере выездного туризма, созданных в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;
48.16) понесенные Организационным комитетом «Россия-2018», дочерними организациями Организационного комитета «Россия-2018», Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, указанными в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом;
48.17) понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за аэронавигационное обслуживание;
48.18) понесенные автономной некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Федеральным законом «О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя»;
48.19) в виде стоимости исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены налогоплательщиком, являвшимся исполнителем государственного контракта, в ходе реализации которого созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении;
48.20) в виде сумм перечисляемых в федеральный бюджет доходов, указанных в подпункте 52 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
48.21) в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в размере, на который в соответствии с пунктом 2 статьи 362 настоящего Кодекса была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств. Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы;
48.22) в виде стоимости акций, доходы от реализации которых не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 54 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль
Расходы компании могут признаваться одним из двух предусмотренных законодательством способов (ст. 272, 273 НК РФ):
- методом начисления;
- кассовым методом.
Напомним, что если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.
Если же компания применяет кассовый метод, то доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. То есть расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Важно! При признании материальных расходов, процентов по кредитам, амортизационным отчислениям и расходов на оплату налогов учитывайте особенности, перечисленные в п. 3 ст. 273 НК РФ. Например, затраты на покупку сырья и материалов можно учесть только по мере их списания в производство.
На практике бывает, что расходы компании выражены в иностранной валюте. Такие расходы нужно пересчитать в рубли по курсу Центрального банка на дату их признания в налоговом учете. Расходы организации, выраженные в у.е., нужно пересчитать по курсу, который установлен договором (п. 5 ст. 252 НК РФ). Курсовые разницы, возникшие от такого пересчета, относятся в доходы или расходы.
Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна
Какие затраты на ОСНО не подлежат учету при налогообложении прибыли
Тестирование на COVID-19 для соискателей и подрядных организаций
Стоимость ПЦР-тестов на обнаружение коронавирусной инфекции и иммунитета к ней у сотрудников компаний можно учитывать при налогообложении прибыли. Такие разъяснения представил Минфин в письме от 23.06.2020 № 03-03-06/1/54256.
Позиция министерства основывается на том, что к прочим расходам, связанным с производством или реализацией относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Компании обязаны обеспечивать работникам должные условия труда согласно ст. 212 ТК РФ, а также соблюдать санитарные нормы (п. 2, ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).
Так как тестирование на наличие коронавирусной инфекции можно отнести к мероприятиям по обеспечению безопасных условий труда, соответствующие расходы правомерно уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Если же компания решает провести за собственный счет тестирование на COVID-19 соискателям, такие расходы нельзя учитывать при налогообложении. Исходя из письма Департамента налоговой политики Минфина России от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30494, расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, т.к. это экономически неоправданные затраты.
То же самое касается учета оплаты ПЦР-тестов при найме подрядных организаций. Затраты не отвечают критериям, по которым их можно признать расходами в целях налогообложения прибыли компаний.
Незарегистрированный договор аренды
Экономически необоснованными расходами признают платежи по незарегистрированному договору аренды здания или сооружения, т.е. на эту сумму не будет уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29066). Согласно ст. 651 ГК РФ договор аренды со сроком не менее одного года подлежит обязательной регистрации в Росреестре.
При этом договоры со сроком до одного года регистрировать не обязательно. Это же относится и к аренде нежилых помещений. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ) в информационном письме от 01.06.2000 № 53 разъяснил, что правила ст. 651 ГК РФ должны применяться и к нежилым помещениям, т.к. хоть они и отличны от зданий и сооружений, но неразрывно с ними связаны. Таким образом, можно сделать вывод, что по договорам аренды, заключенным на короткий срок, без регистрации в Росреестре, у компаний есть шанс признать издержки.
В случае, если налоговый орган аннулирует расходы по краткосрочным договорам, компании могут попробовать отстоять свою точку зрения в суде. Здесь поможет арбитражная практика, в частности, определение ВАС РФ от 15.10.2007 № 12342/07 по делу № А05-12472/2006-1. Суд пришел к выводу, что организация обоснованно включила затраты на аренду в прочие расходы при исчислении налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.к. учет арендных платежей в расходах не связан с наличием государственной регистрации.
Безвозмездное выполнение работ, оказание услуг
Затраты должны отвечать определенным критериям для включения их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Критерии обозначены в гл. 25 НК РФ, расходы должны быть:
- экономически обоснованы;
- подтверждены документами;
- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Организации не учитывают при налогообложении прибыли расходы, не соответствующие названным критериям, а также в соответствии с пп. 16 ст. 270 НК РФ — расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей.
Возникало большое количество вопросов о возможности именно безвозмездной передачи работ и услуг. Были предположения, не касается ли это только передачи имущества. Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 30.10.2020 № 03-03-06/1/94693 четко разъяснил: организации не могут списывать расходы, которые сопутствуют бесплатным работам и услугам.
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчётов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Сверхнормативное загрязнение окружающей среды
Уменьшать налогооблагаемую прибыль организации могут на сумму платежей за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС). К видам НВОС относят (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»):
- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками;
- сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;
- хранение, захоронение отходов производства и потребления.
Расходы за НВОС учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ они относятся к материальным расходам организации.
Важный момент — платежи за НВОС не должны превышать установленных лимитов. Часть платежа, которая превышает нормативы, нельзя будет отразить в налоговом учете, уменьшить в этом случае налоговую базу не получится.