Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР
Организация, применяющая общую систему налогообложения, использует результаты НИОКР в производстве. Как списываются расходы на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете?
Инструкция к счету
Если результаты НИОКР подлежат правовой охране и оформлению в порядке, установленном действующим законодательством, то расходы на выполнение НИОКР принимаются к учету в качестве НМА в порядке, определенном ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Списание расходов в данном случае на затраты производства (издержки обращения) производится через начисление амортизации.
Если же вследствие НИОКР получены результаты, не подлежащие правовой охране или подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, то при отражении рассматриваемых затрат в бухгалтерском учете организации следует руководствоваться ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Примечание
С 20 июня 2016 года организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может списывать расходы по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 14 ПБУ 17/02).
При применении такого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета списание указанных расходов отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство — при использовании таких счетов) и кредиту счетов расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда, др. Такой упрощенный способ ведения бухучета не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье «Результаты исследований и разработок» (см. также Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).
В месяце начала использования в производстве результатов НИОКР на сумму сформированных фактических затрат в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (отдельный субсчет) и кредиту счета 08.
О порядке формирования расходов по НИОКР в качестве внеоборотных активов см. Учет вложений в НИОКР.
В силу п. 10 ПБУ 17/02 затраты на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
В п. 17 ПБУ 17/02 указаны основные элементы учетной политики по НИОКР:
— определение срока списания расходов на НИОКР
— определение метода списания расходов на НИОКР.
Пункт 11 ПБУ 17/02 устанавливает два способа списания расходов:
— способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При линейном способе списание расходов осуществляется равномерно в течение ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР и технологических работ, но не более пяти лет (п. 12 ПБУ 17/02).
При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащих списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы (п. 13 ПБУ 17/02).
Срок списания расходов на НИОКР организация устанавливает самостоятельно исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02). То есть если предполагается, что результаты НИОКР будут использоваться более пяти лет, срок списания расходов должен быть установлен равным 5 годам. По каждому отделенному виду НИОКР может устанавливается разный способ и срок списания расходов.
В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов (п. 14 ПБУ 17/02).
Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится. В п. 15 ПБУ 17/02 установлено, что НИОКР, не полностью учтенные в расходах по обычным видам деятельности, относятся в состав прочих расходов на дату принятия решения о прекращении использования результатов работ. При этом, если прекращение использования НИОКР связано с их продажей, то помимо прочих расходов, в бухгалтерском учете признаются прочие доходы в сумме поступлений от продажи активов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99″Расходы организации»).
Для списания расходов на НИОКР в учетной политике должны быть утверждены:
— первичный документ, подтверждающий окончание работ по НИОКР;
— первичный документ, подтверждающий результат работ по НИОКР;
— первичный документ, подтверждающий факт принятия к учету расходов по НИОКР;
— первичный документ, подтверждающий дату начала применения разработок;
— первичный документ, подтверждающего передачу образца и т.д.
Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает — лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов».
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
На основании пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ затраты на НИОКР включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в порядке, установленном в ст. 262 НК РФ. В целях налогообложения затратами на НИОКР являются расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), а также технологий. К расходам на НИОКР относятся также затраты на создание и (или) усовершенствование технологий и методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/575.
Порядок учета расходов на НИОКР, установленный ст. 262 НК РФ, не распространяется на случаи:
— если затраты производят организации, выполняющие НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Названные расходы рассматриваются ими, как затраты на осуществление ими деятельности, направленной на получение доходов, то есть учитываются в общем порядке (п. 10 ст. 262 НК РФ). Если налогоплательщик одновременно выполняет несколько отдельных НИОКР, часть из которых выполняется для собственных нужд, а часть — в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), положения ст. 262 НК РФ не применяются только в отношении расходов на НИОКР, выполняемых в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика) (см. письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7287);
— если организации по итогам НИОКР получают исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые согласно п. 3 ст. 257 НК РФ признаются нематериальными активами. Такие активы подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Однако п. 9 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что вместо признания НМА по выбору налогоплательщика указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Выбранный порядок учета таких расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат (см. также письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-03-06/1/647). В ст. 262 НК РФ отсутствует прямое указание на момент признания таких расходов. Как пояснил Минфин России в письме от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820, признание НМА или начало списания затрат в состав прочих расходов приходится на дату регистрации результата интеллектуальной деятельности.
При принятии решения об учете результатов НИОКР в качестве НМА надо учитывать, что в дальнейшем убытки от реализации НМА, затраты на которые учитываются с применением повышающего коэффициента 1,5, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (второй абзац п. 9 ст. 262 НК РФ).
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 23.03.2015 N 03-03-10/15777, в случаях, когда в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание НМА в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности.
Внимание
С 1 января 2018 года претерпел изменения перечень расходов на НИОКР в целях формирования налогооблагаемой прибыли, установленный п. 2 ст. 262 НК РФ. С одной стороны, из него исключены расходы по договорам на обязательное и добровольное страхование работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ. С другой стороны, в него добавлены:
— начисления стимулирующего характера работникам, участвующим в выполнении НИОКР, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
— суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на поименованные в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на оплату труда;
— расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных РИД по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР. Это правило актуально по 31 декабря 2020 включительно.
К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся:
1) суммы амортизации ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР;
2) расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренные пунктами 1 — 3 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на указанные расходы на оплату труда;
3) материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 — 3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
3.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ;
5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-03-06/1/39097).
Обратите внимание на то, что порядок признания расходов на НИОКР различен в зависимости от вида затрат:
— расходы на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 — 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата НИОКР после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ;
— расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (за исключением расходов, предусмотренных подпунктами 1 — 3.1, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ), в части, превышающей 75% суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ);
— расходы, предусмотренные пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ (отчисления на формирование фондов), признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.
Для отдельных НИОКР, перечисленных в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее — Перечень N 988), предусмотрен специальный порядок учета расходов. Расходы по этим исследованиям и разработкам единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (или включаются в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в п. 9 ст. 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были завершены НИОКР или (и) их отдельные этапы (п. 7 ст. 262 НК РФ).
Кроме того, специальная ст. 267.2 НК РФ регламентирует формирование резерва на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Пример
1. Организация в качестве заказчика заключила договор на выполнение ОКР по усовершенствованию выпускаемой электротехнической продукции со специализированной организацией (исполнитель). Договорная стоимость работ вне зависимости от их результата составила 600 000 руб. (без НДС). Акт сдачи-приемки завершенных ОКР подписан 19 марта того же года. Организация не получала исключительных прав на результат. Результат ОКР используется в производстве с марта.
В налоговом учете организация вправе учесть расходы на ОКР единовременно в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены работы. В бухгалтерском учете срок списания ОКР — 12 месяцев.
Расходы на ОКР включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в сумме 600 000 руб. единовременно в марте.
В марте результат ОКР принят к учету в составе вложений во внеоборотные активы:
Расходы на НИОКР: нюансы учета в 2022 году
Автор: Спицына Т.В., эксперт журнала Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» № 6/2022 Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) для уплаты налога на прибыль. В 2022 году действуют отдельные изменения, внесенные в данный порядок. О том, как избежать ошибок при учете расходов на НИОКР, и поговорим.
Порядок учета расходов на НИОКР
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) (пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ). Порядок учета расходов на НИОКР урегулирован ст. 262 НК РФ. В целях применения гл. 25 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. Сразу отметим, что положения ст. 262 НК РФ не распространяются на признание для налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Скажем несколько слов о резерве предстоящих расходов на НИОКР, порядок создания которого установлен ст. 267.2 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 267.2 НК РФ налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет. Размер создаваемого резерва и предельный размер отчислений в резерв определены п. 3 ст. 267.2 НК РФ: размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР. Сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на НИОКР включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2 НК РФ). На основании п. 5 ст. 267.2 НК РФ налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на НИОКР, производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения НИОКР, за счет указанного резерва.
Виды расходов на НИОКР
- суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР;
- расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
- материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;
- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.;
- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;
- стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика разработок;
- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.
Отдельные из приведенных расходов на НИОКР являются нормируемыми (см. таблицу).
№
п/п
Виды расходов на НИОКР
Предельный размер расходов, признаваемых для налогообложения
Суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР
Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок
Материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок
Не более 75 % суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ
Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (для заказчика разработок)
Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности
В сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ
Амортизация основных средств и НМА
Одним из видов расходов, относящихся к расходам на НИОКР, является сумма амортизации по основным средствам (ОС) и НМА. В данном случае нужно учитывать следующие особенности:
- к расходам относится амортизация ОС и НМА, за исключением зданий и сооружений;
- указанные ОС и НМА должны быть использованы для выполнения НИОКР;
- амортизация начисляется в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР.
Расходы на оплату труда
Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, учитываются в составе расходов на НИОКР в следующем порядке.
В данном случае под расходами на оплату труда понимаются расходы, предусмотренные п. 1–3 и 21 ст. 255 НК РФ:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Указанные расходы на оплату труда учитываются за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
Кроме непосредственно затрат на оплату труда, в составе расходов на НИОКР учитываются суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на расходы на оплату труда.
При этом если работники в период выполнения НИОКР привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, не связанной с выполнением разработок, то расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда работников пропорционально времени, в течение которого названные работники привлекались для выполнения разработок.
Материальные расходы
Для учета расходов на НИОКР признаются материальные расходы, предусмотренные пп. 1–3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;
- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
При этом указанные материальные расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением НИОКР.
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и другое
К расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае применения приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.
Отметим, что данный вид расходов в приведенной редакции действует с 1 января 2022 года (введен Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Данный вид расходов может учитываться в расходах на НИОКР бессрочно.
Другие расходы, связанные с НИОКР
Кроме указанных выше расходов в перечень расходов на НИОКР включены другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных разработок. Но они являются нормируемыми – их размер не должен превышать 75 % суммы расходов, приведенных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (расходов на оплату труда работников, занятых в разработках).
Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР
Налогоплательщики, выступающие в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, могут учесть в расходах на НИОКР также стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.
Отчисления в фонды поддержки научной деятельности
Еще одним видом расходов, которые можно отнести к расходам на НИОКР для уплаты налога на прибыль, являются отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Но данный вид расходов является нормируемым – его размер ограничен 1,5 % доходов от реализации, определяемых по ст. 249 НК РФ.
При этом указанные отчисления налогоплательщик признает для налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены соответствующие расходы.
Порядок признания расходов на НИОКР
Расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные пп. 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, установленном ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. То есть такой порядок определен для всех приведенных выше видов расходов, учитываемых в качестве расходов на НИОКР, за исключением отчислений в фонды поддержки научной деятельности.
При этом налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ.
Также в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), налогоплательщик вправе включать расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (за исключением расходов, определенных пп. 1–3.1, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ), в части, превышающей 75 % суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Поскольку учет расходов на НИОКР в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ), является правом налогоплательщика, при принятии решения о его использовании необходимо отразить это в учетной политике для ведения налогового учета.
Применение повышающего коэффициента
Налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством РФ, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, приведенных в п. 9 ст. 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Для применения данной нормы к фактическим затратам налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся затраты, установленные пп. 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ. То есть все виды рассмотренных выше расходов, за исключением отчислений в фонды поддержки научной деятельности.
Отметим, что особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР установлены ст. 332.1 НК РФ. При этом согласно требованиям п. 1 ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщика расходы на НИОКР группируются по видам работ (договорам) с учетом их непосредственной связи с выполнением НИОКР и технологических работ собственными силами или силами сторонних организаций (Письмо ФНС России от 01.10.2019 № СД-4-3/19955).
Данные регистров налогового учета в соответствии с п. 2 ст. 332.1 НК РФ должны содержать информацию о суммах расходов на НИОКР, сгруппированных:
- по видам работ (договорам);
- по статьям расходов (амортизация, оплата труда работников, материальные расходы, другие расходы) по каждому виду НИОКР, выполняемых собственными силами;
- по источнику осуществления (за счет резерва предстоящих расходов на НИОКР) для налогоплательщика, формирующего указанный резерв;
- по признакам наличия (отсутствия) положительного результата, включенных в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода с применением коэффициента 1,5.
Налоговая служба настаивает на том, что для признания указанных расходов в целях применения п. 7 ст. 262 НК РФ необходимо, чтобы произведенные расходы были непосредственно связаны с выполнением конкретной НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ.
Обратите внимание:
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24524, учитывая, что при создании резерва предстоящих расходов на НИОКР фактически понесенные расходы на НИОКР подлежат списанию за счет средств указанного резерва, налогоплательщик в данном случае не вправе применять к фактически понесенным расходам на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, коэффициент 1,5.
Перечень Правительства РФ
Для применения повышающего коэффициента Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988[1] утвержден перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок.
С 28 февраля 2022 года данный перечень действует в новой редакции – изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 18.02.2022 № 207[2]. При этом новые нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.
Отметим, что часть разделов перечня дополнена новыми видами разработок. Кроме того, в перечень включены новые разделы:
- VII «Индустрия будущего»;
- VIII «Создание технической основы системы воздушно-космической обороны Российской Федерации»;
- IX «Создание систем улучшения состояния окружающей среды и повышения энергосбережения и эффективности использования природных ресурсов».
Таким образом, если проводимые исследования и разработки соответствуют НИОКР, предусмотренным перечнем, то расходы на подобные НИОКР налогоплательщик вправе учитывать для налогообложения прибыли в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
В случае если из всех этапов НИОКР только отдельный этап соответствует НИОКР, предусмотренным перечнем, налогоплательщик может учесть для налогообложения прибыли расходы на проведение этапа НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 при условии определения работ по этому этапу в качестве отдельного НИОКР (Письмо Минфина России от 24.06.2021 № 03-03-06/1/49733).
Отчет о выполненных разработках
Налогоплательщик, использующий право на применение повышающего коэффициента, должен представлять в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Отчет представляется в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций по итогам налогового периода, в котором завершены разработки (отдельные этапы работ).
Отчет подается налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.
Отметим, что общие требования к структуре и правилам оформления отчетов о научно-исследовательских, проектно-конструкторских, конструкторско-технологических и проектно-технологических работах установлены межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2017 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления», введенным в действие Приказом Росстандарта от 24.10.2017 № 1494-ст (взамен ГОСТ 7.32-2001) (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/49733).
Следовательно, отчет о научных исследованиях и отчет об опытно-конструкторских разработках должны соответствовать общим требованиям к структуре и правилам оформления, предъявляемым ГОСТ 7.32-2017.
Налогоплательщик согласно ст. 83 НК РФ, отнесенный к категории крупнейших, представляет отчет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Обратите внимание:
В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), либо его отсутствия в определенной Правительством РФ ГИС, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.
Экспертиза отчета
Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню, утвержденному Правительством РФ, в порядке, установленном ст. 95 НК РФ. Указанная экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.
Как разъясняет ФНС, при назначении экспертизы следует учитывать, что складывающаяся правоприменительная практика исходит из того, что, поскольку согласно п. 1 ст. 262 НК РФ в целях применения гл. 25 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, одним из основных направлений оценивания НИОКР является их новизна (Письмо ФНС России № СД-4-3/19955).
Размещение отчета в ГИС
Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе (ГИС). При этом при представлении декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей ГИС, в формате и по форме, которые утверждены Приказом ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@[3].
Отметим, что данные о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) в ГИС представляются к строке 054 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций отдельно по каждому НИОКР (отдельному этапу работ).
НМА
Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются НМА, которые подлежат амортизации в порядке, установленном настоящей главой, либо по выбору налогоплательщика эти расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета расходов отражается в учетной политике для налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.
И еще один момент. В соответствии с п. 1 ст. 1232 ГК РФ в случаях, предусмотренных ГК РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства. В связи с этим признание НМА в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляются на дату государственной регистрации результата интеллектуальной деятельности (Письмо № СД-4-3/19955).
Что касается случая, когда налоговый период, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), не совпадает с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то отчет по таким расходам на НИОКР или сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в ГИС, налогоплательщик вправе представить одновременно с декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного НМА либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет) (Письмо № СД-4-3/19955).
В случае реализации налогоплательщиком НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР с учетом повышающего коэффициента, с убытком данный убыток не учитывается для налогообложения.
Заметим, что ст. 262 НК РФ не установлено особенностей, касающихся формирования первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате осуществления НИОКР, либо налогового учета соответствующих расходов. Следовательно, первоначальная стоимость указанных основных средств формируется в определенном ст. 257 НК РФ порядке и погашается путем начисления амортизации (Письмо Минфина России от 27.01.2020 № 03-03-07/4661).
[1] «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5».
[2] «О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5».
[3] «Об утверждении формы сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), в государственной информационной системе, и формата их представления».
Как списать ниокр в бухучете
4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
12 февраля 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организация приняла к учету НИОКР (научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки) в 2019 году. Первоначально предположительный срок жизни проекта составлял 5 лет. В 2022 году (по истечении 3 лет) данный вид продукции перестал пользоваться спросом, дальнейшее производство признано нецелесообразным, принято решение о прекращении выпуска данного продукта, о чем подготовлен соответствующий приказ. Стоимость НИОКР не списана в полном объеме. Результат НИОКР сформировал стоимость НМА (нематериального актива). Каков в данном случае порядок действий при списании остаточной стоимости НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли списать остаточную стоимость НИОКР единовременно с отнесением в состав прочих расходов?
Организация приняла к учету НИОКР (научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки) в 2019 году. Первоначально предположительный срок жизни проекта составлял 5 лет. В 2022 году (по истечении 3 лет) данный вид продукции перестал пользоваться спросом, дальнейшее производство признано нецелесообразным, принято решение о прекращении выпуска данного продукта, о чем подготовлен соответствующий приказ. Стоимость НИОКР не списана в полном объеме. Результат НИОКР сформировал стоимость НМА (нематериального актива). Каков в данном случае порядок действий при списании остаточной стоимости НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли списать остаточную стоимость НИОКР единовременно с отнесением в состав прочих расходов?
24 марта 2023
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Недоначисленную в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизацию нематериального актива, в составе которого учитывался в налоговом учете результат НИОКР, в связи с выбытием НМА возможно единовременно отразить в составе внереализационных расходов организации.
В бухгалтерском учете стоимость НИОКР, не отнесенная ранее на расходы, подлежит списанию в состав прочих расходов отчетного периода.
Обоснование вывода:
Налоговый учет расходов на НИОКР
На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях главы 25 НК РФ признается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления в целях главы 25 НК РФ признаются расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (п. 1 ст. 262 НК РФ).
На основании подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ затраты на НИОКР включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
Учет таких расходов осуществляется в порядке, установленном в ст. 262 НК РФ.
Порядок учета расходов на НИОКР, установленный ст. 262 НК РФ, не распространяется на случаи:
- если затраты производят организации, выполняющие НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Названные расходы рассматриваются ими как затраты на осуществление ими деятельности, направленной на получение доходов, то есть учитываются в общем порядке (п. 10 ст. 262 НК РФ). Если налогоплательщик одновременно выполняет несколько отдельных НИОКР, часть из которых выполняется для собственных нужд, а часть — в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), положения ст. 262 НК РФ не применяются только в отношении расходов на НИОКР, выполняемых в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика) (смотрите письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7287);
- если организации по итогам НИОКР получают исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые согласно п. 3 ст. 257 НК РФ признаются нематериальными активами*(1). Такие активы подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Однако п. 9 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что вместо признания НМА по выбору налогоплательщика указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет*(2).
Таким образом, стоимость НМА, являющегося результатом НИОКР, возможно учитывать в расходах, в том числе через механизм амортизационных отчислений.
Выбранный порядок учета таких расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Особенностью рассматриваемой ситуации является учет результатов НИОКР не в порядке учета расходов на НИОКР, установленном ст. 262 НК РФ, а путем признания в налоговом учете нематериального актива. Причем организация производила учет в расходах стоимости НМА через механизм амортизационных отчислений, а не путем отнесения стоимости НМА в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
При этом по факту дальнейшей нецелесообразности учета НМА, в связи с принятием решения о прекращении выпуска соответствующего продукта, при отсутствии спроса на этот продукт осуществляется выбытие НМА.
Списание НМА, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации в налоговом учете
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). В данном случае списание НМА обусловлено прекращением использования результата НИОКР, который признавался в налоговом учете в качестве НМА.
Таким образом, с учетом изложенного, сумму недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации возможно отразить в составе внереализационных расходов организации.
Для некоторых видов внереализационных и прочих расходов установлены специальные правила их признания в п. 7 ст. 272 НК РФ. Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов при методе начисления признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации принимаются в целях налогообложения только по тем объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом*(3). Таким образом, в соответствии с изложенным порядок списания нематериальных активов зависит от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации (постановление Девятнадцатого ААС от 03.02.2022 N 19АП-1816/20 по делу N А35-3796/2019).
Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов при методе начисления признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Таким образом, затраты на ликвидацию амортизируемого имущества (включая суммы недоначисленной амортизации) признаются единовременно на дату подписания акта о списании. Смотрите также письма Минфина России от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, от 08.12.2009 N 03-03-06/1/793).
Что же касается применения нормы п. 3 ст. 268 НК РФ, связанной с включением убытка в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации амортизированного имущества к рассматриваемому случаю, то необходимо отметить, что данная норма затрагивает случай реализации объекта. Так, в п. 3 ст. 268 НК РФ, в предложении первом говорится, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.
Однако в данном случае не производится реализация НМА с убытком, а в рассматриваемой ситуации по факту дальнейшей нецелесообразности учета НМА в связи с принятием решения о прекращении выпуска соответствующего продукта при отсутствии спроса на этот продукт осуществляется операция по выбытию НМА или списанию соответствующего нематериального актива. Следовательно, такое списание следует производить в порядке, установленном нормой подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Упоминание при реализации актива также и иного его выбытия имеет место в НК РФ лишь в норме п. 12 ст. 286.1 НК РФ*(4), которая не связана с рассматриваемой ситуацией. Следовательно, требование нормы п. 3 ст. 268 НК РФ о распределении убытка равными долями в течение оставшегося срока использования НМА на рассматриваемый случай не распространяется. Соответственно, такое списание осуществляется единовременно на дату подписания акта о списании.
Бухгалтерский учет
На основании п. 2 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» указанное Положение применяется в отношении НИОКР:
- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Вместе с тем п. 3 ПБУ 17/02 установлено, что ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.
В соответствии с п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. По окончании НИОКР расходы в общем случае списываются на расходы по обычным видам деятельности (пп. 7 и 10 ПБУ 17/02).
В случае невыполнения хотя бы одного из указанных в п. 7 ПБУ 17/02 условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода. Также признаются прочими расходами отчетного периода расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата.
В силу п. 10 ПБУ 17/02 затраты на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
Срок списания расходов на НИОКР организация устанавливает самостоятельно исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).
В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов (п. 14 ПБУ 17/02).
Согласно п. 15 ПБУ 17/02 в случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
Таким образом, согласно прямой норме, в случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
При этом если имеет место прекращение использования результатов НИОКР, которые в бухгалтерском учете организация учла в качестве нематериальных активов, то при списании (ликвидации) данного НМА до истечения срока полезного использования остаточная (балансовая) стоимость и иные расходы, связанные со списанием, также отражаются в составе прочих расходов на основании пп. 34. 35, 36 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР;
- Энциклопедия решений. Учет списания НМА в связи с невозможностью дальнейшего использования;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания нематериальных активов при выбытии;
- Энциклопедия решений. Учет расходов при списании (ликвидации) основных средств, НМА;
- Энциклопедия решений. Расходы при списании (ликвидации) основных средств, НМА (в целях налогообложения прибыли).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
22 февраля 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат (смотрите также письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-03-06/1/647).
*(2) В ст. 262 НК РФ отсутствует прямое указание на момент признания таких расходов. Как пояснил Минфин России в письме от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820, признание НМА или начало списания затрат в состав прочих расходов приходится на дату регистрации результата интеллектуальной деятельности.
*(3) Объекты, амортизируемые нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ. Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если при этом суммарный баланс уменьшается до нуля, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ). Если суммарный баланс группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., то организация также может ликвидировать эту группу (подгруппу) и отнести остаток суммарного баланса на внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
*(4) При реализации или ином выбытии указанного в абзаце первом п. 4 ст. 286.1 НК РФ объекта ОС (за исключением ликвидации) и (или) созданного в результате произведенных расходов на НИОКР нематериального актива, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока их полезного использования, если иной срок в отношении объектов ОС не определен решением субъекта РФ, сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этих объекта ОС и (или) НМА, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).
Бухгалтерский учет НИОКР
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет НИОКР (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Бухучет:
- Авансовый отчет бухгалтерские проводки
- Авансы выданные проводки
- Авансы полученные проводки
- Административный штраф проводки
- Алименты проводки
- Показать все
- Бухучет:
- Авансовый отчет бухгалтерские проводки
- Авансы выданные проводки
- Авансы полученные проводки
- Административный штраф проводки
- Алименты проводки
- Показать все
- НИОКР:
- Договор на выполнение научно исследовательских работ
- Договор на выполнение опытно-конструкторских работ
- Договор на НИОКР
- Договор ниокр
- Инвентаризация НИОКР
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Как учесть расходы на НИОКР
(Издательство «Главная книга», 2023) В бухгалтерском учете затраты на НИОКР сначала учитывайте по дебету счета 08.08. Законченные успешные НИОКР переведите на счет 04.02, а неудачные — целиком спишите на счет 91.02 (Инструкция к Плану счетов, п. 7 ПБУ 17/02).
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713) принятие к бухгалтерскому учету положительных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в сумме произведенных затрат, отражается на основании первичных учетных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010200000 «Нематериальные активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010622320, 010632320, 010691310, 010692310, 010691320, 010695330);
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы