Энциклопедия решений. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли
В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.
Примечание
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ, введенной Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, учет расходов осуществляется на основании данных налогового учета. До введения главы 25 НК РФ учет расходов для целей налогообложения прибыли осуществлялся на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, при формировании первоначальной стоимости основных средств, сооружение которых начато до 1 января 2002 года и введенных в эксплуатацию после этойй даты, расходы, понесенные налогоплательщиком до 1 января 2002 года, могут быть учтены на основании данных бухгалтерского учета (см. письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-03-06/1/13604).
Какие расходы учитываются при формировании первоначальной стоимости ОС в налоговом учете?
Какие именно затраты относятся к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, налогоплательщик должен решить самостоятельно. Это следует из отсутствия прямого перечня таких расходов в п. 1 ст. 257 НК РФ и из п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которому налогоплательщик самостоятельно определяет конкретную группу расходов, к которой относятся те или иные произведенные затраты.
Однако налоговые органы иногда пытаются включить в первоначальную стоимость ОС расходы, которые весьма косвенно связаны с приобретением или сооружением объекта (например, на консультационные услуги, госпошлину и пр.). Между тем, для подобных расходов предусмотрены специальные основания учета — как в ст. 264 НК РФ, так и в ст. 265 НК РФ. Оспаривать такие претензии налоговых органов приходится в судебном порядке (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 N А65-25799/2005, ФАС Центрального округа от 24.06.2008 N А64-5104/07-16, ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3, от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3).
Много вопросов возникает по поводу включения государственной пошлины в первоначальную стоимость объекта. Письма Минфина России ясности не вносят. В некоторых из них специалисты Минфина России рекомендует учитывать госпошлину в первоначальной стоимости ОС (см. письма Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481, от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113), а в других — относить ее к прочим расходам (см. письма Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037659@).
Аналогичная ситуация складывается с включением в первоначальную стоимость импортного ОС таможенных платежей . Как следует из письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования, и подлежат включению в его первоначальную стоимость. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств суммы таможенных пошлин подлежат списанию через механизм начисления амортизации, установленный статьями 256 — 259.3 НК РФ. По мнению ФНС России, изложенному в письме от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@, наличие специальных положений в НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) относительно таможенных пошлин и сборов, согласно которой данные суммы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, предусмотрены с целью возможности учета данных платежей в составе расходов в иных случаях.
Также, по мнению Минфина России, затраты на приобретение аварийных нежилых зданий и сооружений, подлежащих сносу, с целью строительства новых объектов на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ по сносу таких зданий и сооружений являются затратами по созданию амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость новых объектов (см. письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/45638).
Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования , определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования (последний абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).
Как определить первоначальную стоимость НМА в налоговом учете?
Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, без НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Если организация создает НМА самостоятельно, то его первоначальная стоимость будет равна сумме всех фактических расходов на его создание и изготовление, включая:
— стоимость МПЗ, использованных при создании НМА;
— оплату труда работников, создавших нематериальный актив, вместе со страховыми взносами, начисленными на эти суммы (см. письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/173, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/55);
— расходы на услуги сторонних организаций;
— предусмотренные законодательством пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств (см. письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481).
Примечание
Возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации НК РФ не предусмотрена. Кроме того, переоценка стоимости нематериальных активов по рыночной стоимости также не предусмотрена (см. письмо Минфина России от 04.02.2016 N 03-03-06/1/5716).
Амортизируемая стоимость основного средства определяется как
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
1. В соответствии со статьей 257 главы 25 НК под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 «Внереализационные доходы» НК), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу главы 25.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 «Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных» НК, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
3. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Методы определения стоимости основных средств в соответствии с российскими и международными стандртами учета и отчетности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА / PERMANENT ASSETS / ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ / HISTORICAL COST / СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ / FAIR VALUE / АМОРТИЗАЦИЯ / AMORTIZATION / ПЕРЕОЦЕНКА / REVALUATION / СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ / USEFUL LIFE
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Горбунова Н.А., Суркова А.С.
В статье рассматривается содержание основных нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета основных средств в российской и международной практике; выявляются особенности определения стоимости основных средств , методов их амортизации и переоценки в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета; раскрывается содержание показателей, характеризующих наличие и использование основных средств в публичной отчетности в формате РПБУ и МСФО.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Горбунова Н.А., Суркова А.С.
Сравнительный анализ стандартов РСБУ и МСФО в области оценки и учета основных средств
Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО
Формирование и отражение в бухгалтерском учете стоимости основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности
Внедрение порядка учета основных средств при переходе на Международные стандарты финансовой отчетности
Проблемы применения проекта ПБУ 6 «Учет основных средств» в отечественной практике бухгалтерского учета
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
METHODS FOR DETERMIYIYG THE VALUE OF FIXED ASSETS INACCORDANCE WITH RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS OF ACCOUNTING AND REPOTING
The article discusses the content of the basic normative documents regulating accounting rules fixed assets in the Russian and international practice; specifics of determining the cost of fixed assets, methods of depreciation and revaluation in accordance with Russian and international accounting standards; describes the indicators that characterize the availability and utilization of assets in public statements in accordance with RAS and IFRS.
Текст научной работы на тему «Методы определения стоимости основных средств в соответствии с российскими и международными стандртами учета и отчетности»
МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С РОССИЙСКИМИ И МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДРТАМИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
Н.А. Горбунова, канд. экон. наук, доцент А.С. Суркова, студент
Национальный исследовательский Мордовский государственный университет имени Н.П. Огарева (Россия, г. Саранск)
Аннотация. В статье рассматривается содержание основных нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета основных средств в российской и международной практике; выявляются особенности определения стоимости основных средств, методов их амортизации и переоценки в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета; раскрывается содержание показателей, характеризующих наличие и использование основных средств в публичной отчетности в формате РПБУ и МСФО.
Ключевые слова: основные средства, первоначальная стоимость, справедливая стоимость, амортизация, переоценка, срок полезного использования.
Эффективное и рациональное использование объектов основных средств зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимая для принятия управленческих решений. Ведение бухгалтерского учета и, в частности, основных средств должно соответствовать требованиям нормативных документов, которые существуют в российской и международной практике. Для правильного отражения объектов основных средств в системе бухгалтерского учета, большое значение имеет правильное определение их стоимости с помощью различных методов оценки. Выбор метода оценки зависит от экономического содержания объектов основных средств.
В российской практике бухгалтерского учета различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости [1].
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств. Расчет суммы амортизации осуществляется с помощью специальных методов и зависит от первоначальной стоимости, нормы амортизации и срока полезного использования.
Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств. В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости [2]. Сравнительная характеристика методов определения стоимости основных средств в российской практике представлена в таблице 1.
В бухгалтерской отчетности основные средства отражаются по первоначальной и остаточной стоимости, а также указывается величина начисленной амортизации. По данным бухгалтерского баланса можно определить величину остаточной стоимости основных средств.
Таблица 1. Сравнительная характеристика методов определения стоимости основных
средств в российской практике
Методы определения стоимости основных средств Основные средства
Первоначальная стоимость Совокупность затрат, связанных с приобретением, изготовлением и другими способами получения поступления основных средств
Остаточная стоимость Первоначальная стоимость основных средств за минусом амортизации
Восстановительная стоимость Стоимость воспроизводства основных средств, полученная в результате их переоценки
По статье «Основные средства» отражаются данные по основным средствам действующим, так и находящимся на консервации и в запасе по остаточной стоимости. По данной статье баланса также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам [3].
Основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является IAS 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment). В соответствии с данным стандартом основными средствами называются материальные активы, которые используются для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей в течение периода более одного года.
Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости. Первоначальная стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.
В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» любая организация может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки:
Модель учета по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость — наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.
Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости[4].
Справедливой стоимостью объектов основных средств обычно является их рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется профессиональными оценщиками [5].
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Стандартом представлены такие понятия, как амортизируемая стоимость, ликвидационная стоимость, срок полезного использования.
Амортизируемая стоимость — фактические затраты на приобретение основных средств или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, то есть первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.
Ликвидационная стоимость — сумма, которую организация ожидает получить за
актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если организация использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» срок полезной службы объекта основных средств — период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое организация предполагает произвести с использованием актива. Срок полезного использования также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основных средств сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика в области ремонта и обслуживания; в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой организация планирует использовать экономические выгоды, получаемые от актива. Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтер-
как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.
В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида или группы основных средств: способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации; используемые методы амортизации; срок полезной службы; сумма накопленной амортизации;- балансовая стоимость по состоянию на начало и конец отчетного периода, отражающая поступление, выбытие, приобретение путем объединения бизнеса, увеличения или уменьшения стоимости в течение периода в результате переоценок, убытки от обесценения; прочие изменения [6].
Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности. Кроме того, уместной является информация о балансовой стоимости временно неиспользуемых основных средств, а полностью амортизированных, но еще используемых основных средствах, об объектах, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, о справедливой стоимости основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.
учет / И. М. Дмитриева,
ских оценок и ошибки») рассматривается
1. Дмитриева И. МБухгалтерский финансовый Т. Б. Турищева, Ф. Н. Якубова. — М.:Юрайт, 2014. — 539 с.
2. Туякова 3. С. Применение профессионального суждения в учете переоценки объектов основных средств / З. С. Туякова, Е. В. Саталкина // Международный бухгалтерский учет. — 2016. — № 19. — С. 34-47.
3. Дружиловская Т. Ю. Учет основных средств: нормативное регулирование и российская практика / Т. Ю. Дружиловская, В. А. Дрыгинкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2014. — № 23 (359). — С. 2-8.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс] // Гарант [сайт информ. — правовой компании]. — Режим доступа: http://base.garant.ru/70108193/
5. Горбунова Н. А. Сравнительный анализ бухгалтерского и финансового подходов к оценке стоимости предприятия / Н. А. Горбунова, М. А. Живаева // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — №40 (334). — С. 46-55.
6. Чайковская Л. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база стратегического управления / Л. А. Чайковская, А. Ж. Якушев // Аудит и финансовый анализ. — 2016. — №6. — С. 4-9
METHODS FOR DETERMIYIYG THE VALUE OF FIXED ASSETS INACCORDANCE WITH RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS OF ACCOUNTING AND REPOTING
N.A. Gorbunova, candidate of economic sciences, associate professor
A.S. Surkova, student
Ogarev Mordovia state university
Abstract. The article discusses the content of the basic normative documents regulating accounting rules fixed assets in the Russian and international practice; specifics of determining the cost of fixed assets, methods of depreciation and revaluation in accordance with Russian and international accounting standards; describes the indicators that characterize the availability and utilization of assets in public statements in accordance with RAS and IFRS.
Keywords: permanent assets, historical cost, fair value, amortization, useful life, revaluation.
Как считать амортизацию
Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и так далее).
Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.
Что же такое амортизация?
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
Как мы можем посчитать амортизацию?
Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.
30 дней Эльбы в подарок
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно
Попробовать бесплатно
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2021, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Пример расчета
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2018 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2018.
На 01.01.2021 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.
Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2018, таким образом, до 01.01.2021 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.
На 01.01.2021 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.
Статья актуальна на 21.01.2022