Как учитывается квартальная премия при расчете отпускных

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Трудовое право Как учитывается ежемесячная премия в расчете среднего заработка при расчете отпускных, если премия начисляется и выплачивается на 2 месяца позже (например, за октябрь 2022 года начисляется и выплачивается в декабре 2022 года, за ноябрь 2022 года — в январе 2023 года, за декабрь 2022 года — в феврале 2023 года)?

Как учитывается ежемесячная премия в расчете среднего заработка при расчете отпускных, если премия начисляется и выплачивается на 2 месяца позже (например, за октябрь 2022 года начисляется и выплачивается в декабре 2022 года, за ноябрь 2022 года — в январе 2023 года, за декабрь 2022 года — в феврале 2023 года)?

8 февраля 2023

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При определении среднего заработка учитываются ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Иными словами, имеет значение месяц начисления ежемесячной премии, период, за который начислена премия, значения в такой ситуации не имеет.

Например, премия за октябрь 2022 года, начисленная в декабре 2022 года, должна учитываться при исчислении среднего заработка в том случае, если декабрь 2022 года будет входить в расчетный период.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Правила учета премий при определении среднего заработка установлены п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение).

Подлежат учету фактически начисленные в расчетном периоде ежемесячные премии и вознаграждения, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

Фактически начисленные в расчетном периоде премии — это те премии, которые были начислены в одном из месяцев расчетного периода, а не за месяцы расчетного периода. Поэтому месячная премия при исчислении среднего заработка должна учитываться, если она фактически начислена в том месяце, который входит в расчетный период, даже если период, за который она начислена, не входит (полностью либо частично) в расчетный период. Следовательно, в ситуации, когда в первом месяце расчетного периода (или в любом другом месяце расчетного периода) работнику была начислена ежемесячная премия за работу в предыдущем месяце, не вошедшем в расчетный период, эту премию все равно необходимо учитывать, так как премия начислена в расчетном периоде.

То есть все премии, кроме годовых, учитываются при условии, что они фактически начислены в расчетном периоде. Иными словами, дата начисления премии должна приходиться на один из месяцев расчетного периода. Период, за который начислена премия, значения в такой ситуации не имеет.

Таким образом, в данном случае премия за октябрь 2022 года, начисленная в декабре 2022 года, должна учитываться только в том случае, если декабрь 2022 года будет входить в расчетный период при исчислении среднего заработка.

Так, при наступлении оплачиваемого события в январе 2023 года расчетным будет период с января 2022 года по декабрь 2022 года (п. 4 Положения), и, следовательно, начисленные ежемесячные премии в этом периоде будут учитываться при исчислении среднего заработка (в том числе начисленная в январе 2022 г. премия за ноябрь 2021 года, начисленная в декабре 2022 года премия за октябрь 2022 года и т.д.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ипполитова Ирина

Ответ прошел контроль качества

18 января 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как квартальная премия учитывается при расчете отпуска

Подборка наиболее важных документов по запросу Как квартальная премия учитывается при расчете отпуска (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Отпуск:
29 4
29.4
6-НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск
6-НДФЛ отпускные
6-НДФЛ отпускные и больничные
Показать все

Отпуск:
29 4
29.4
6-НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск
6-НДФЛ отпускные
6-НДФЛ отпускные и больничные
Показать все

Премии работникам:
Алименты с премии
Взыскание премии с работодателя
Виды премий
Виды премий работникам
Входит ли премия в МРОТ
Показать все

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Вопрос: Учитывается ли выплаченная в июле 2022 г. премия за I и II кварталы 2022 г. при расчете среднего заработка для выплаты отпускных, если работник уходит в отпуск в апреле 2023 г.?
(Консультация эксперта, 2023) В данной ситуации отпуск начинается в апреле 2023 г., расчетным периодом будет период с апреля 2022 г. по март 2023 г. Премиальный период за II квартал 2022 г. (апрель 2022 г. — июнь 2022 г.) входит в расчетный период полностью, премия также выплачена в расчетный период. Премия за I квартал 2022 г. (январь 2022 г. — март 2022 г.) выплачена в расчетный период, однако период, за который она начислена, не входит в расчетный период. Следовательно, при расчете среднего заработка для отпуска в апреле 2023 г. квартальная премия за II квартал 2022 г., выплаченная в июле 2022 г., должна быть учтена полностью. Премия за I квартал 2022 г. не учитывается.

Правовые ресурсы

«Горячие» документы
Кодексы и наиболее востребованные законы
Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Учет квартальной премии при расчете отпускных

Вопрос: Сотрудник уходит в отпуск со 2 февраля 2019г. Расчетный период с февраля 2018 по январь 2019г. За 1 квартал 2018г сотруднику в марте 2018 была начислена квартальная премия. Как она должна быть учтена при расчете среднего заработка: полностью, за февраль и март 2018, попавшие в расчетный период, или пропорционально? Ответ: Премия за 1 квартал 2018 год, начисленная в марте 2018 года, на наш взгляд, должна включаться в расчет среднего заработка в полном размере (т.е. в том числе в части, приходящейся на январь 2018). При этом если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, указанные в п.5 Положения 922, премия учитывается в следующем порядке: — если квартальная премия начислена за фактически отработанное время, такая премия учитывается при исчислении среднего заработка полностью; — если квартальная премия начислена без учета фактически отработанного времени, такая премия учитывается при исчислении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, т.е в периоде с февраля 2018 по январь 2019 года. Обоснование: По общему правилу расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка в состав учитываемых выплат нужно включить премии, предусмотренные системой оплаты труда (пп. «н» п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ N 922 (далее — Положение 922)). Порядок учета премий при расчете среднего заработка прописан в п. 15 Положения 922. В частности, премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются при определении среднего заработка в следующем размере: — фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, — в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода. В данном случае «расчетным периодом» является 12 месяцев, «продолжительность периода, за который начислена премия» — 3 месяца (квартал). Соответственно, продолжительность периода, за который начислена премия, не превышает продолжительности расчетного периода. Поэтому при исчислении среднего заработка учитывается фактически начисленная в расчетном периоде премия. Таким образом, в данном случае учитывается вся премия за 1 квартал 2018 года, несмотря на то, что один месяц периода, за который начислена премия (январь 2018 года), не входит в расчетный период — на этот счет в Положении 922 никаких особенностей не установлено. Данный вывод подтверждает Роструд на сайте «Онлайнинспекция.рф» (см., например, консультацию от 26.08.2015, консультацию от 09.12.2014). Ведомство поясняет, что «имеет значение время начисления премии, а не то, за какой период начислена премия (т.е. премия, начисленная в расчетном периоде, должна быть учтена)» (консультация от 18.03.2015). Вместе с тем следует учесть следующую важную деталь: в силу абз.5 п.15 Положения 922 в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п.5 Положения 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.). Минздравсоцразвития РФ в Письме от 26.06.2008 N 2337-17 обращает внимание, что пересчет производится пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (в данном случае — с февраля 2018 по январь 2019), а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия (1 квартал 2018 года). В качестве периодов, исключаемых из расчетного, названы, в частности, периоды сохранения за работником среднего заработка (например, отпуск), а также периоды временной нетрудоспособности. Соответственно, если на расчетный период (с февраля 2018 по январь 2019) приходятся такие исключаемые периоды, должны учитываться положения абз.5 п.15 Положения 922. В этом случае: — если квартальная премия начислена за фактически отработанное время, такая премия должна учитываться при исчислении среднего заработка полностью (см. также консультацию Роструда на сайте «Онлайнинспекция.рф» от 18.12.2014); — если квартальная премия начислена без учета фактически отработанного времени (например, премия начисляется в одинаковом размере всем работникам независимо от того, были ли они в отпуске, болели и т.п.), то сумма квартальной премии должна учитываться пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, т.е в периоде с февраля 2018 по январь 2019 года. Например, в расчетном периоде с февраля 2018 по январь 2019 — 247 раб.дней. К примеру, из-за отпуска и болезни работник фактически отработал в этом периоде 230 раб.дней. Если сумма начисленной за 1 квартал 2018 года премии составит 20 000 руб. и будет начислена без учета фактически отработанного в 1 квартале 2018 года времени, то она будет учитываться при исчислении среднего заработка в следующем порядке: 20 000 руб. / 247 раб.дн. х 230 раб.дн. = 18 623,48 руб. Полагаем, приведенный порядок наиболее соответствует действующему трудовому законодательству. Тем не менее, стоит иметь в виду, что на практике встречаются иные подходы.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право Задать свой вопрос
- Бухгалтеру
- Юристу
- Руководителю
- Кадровику
- Купить КонсультантПлюс
- Бесплатный доступ
- Установка и обслуживание
- Сопровождение
- Обучение
- Атлант НАВИГАТОР
- Линия консультаций
- Семинары
Юридический адрес: 115088, г. Москва, ул. 1-я Дубровская, дом 13а
Строение 2, офис 302 © Атлант-право, 2002 — 2024

Премии в бухучете и при расчете отпускных

Порядок учета премий во многом зависит от их вида. Если это трудовые премии, то такие выплаты могут учитываться в полном размере при расчете налога на прибыль. Что касается праздничных премий, то чиновники считают, что их нельзя учитывать при налогообложении. Однако судьи придерживаются другой точки зрения.

Заработная плата состоит из вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (в том числе премий)*(1). Трудовое законодательство
Трудовым кодексом РФ, другими нормативными актами, действующими на территории РФ, не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников (если такой орган создан на предприятии) на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок, определения оснований для их невыплаты работнику, в связи с чем, судом правильно не был принят во внимание довод истца о незаконности п. 12 Положения об оплате труда в части предоставления права начальникам цехов лишать работника КТУ полностью или частично, является несостоятельным.

Для учета премий в составе расходов на оплату труда необходимо выполнение следующих условий*(5):
— выплаты прописаны в трудовых договорах либо трудовые договоры содержат ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты премий (например, положение о премировании*(6));
— наличие документов, подтверждающих достижение работниками конкретных показателей оценки труда (отработанное время, количество созданных материальных ценностей, суммы полученных доходов и пр.);
— наличие первичных документов о начислении премий работникам (например, приказ о поощрении работников*(7)).

Премии, начисленные в рамках системы оплаты труда, имеют следующие особенности:
— учитываются по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда*(8);
— учитываются при УСН в составе расходов на оплату труда*(9);
— облагаются НДФЛ*(10);
— облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование*(11);
— облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний*(12).

В аналогичном порядке учитывается вознаграждение за выслугу лет*(13).

Обратите внимание: не учитываются в расходах любые выплаты работникам, не прописанные в трудовых договорах*(14), а также премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли*(15), средств специального назначения и целевых поступлений*(16).

Премия-подарок

Не менее распространен и другой вид премий, не зависящий от трудовых достижений работника. Речь идет о выплатах в связи с профессиональными праздниками, юбилейными датами, уходом на пенсию и т.п.
Рассмотрим порядок налогообложения указанных сумм.

С НДФЛ все просто — облагаются абсолютно любые премии, начисленные работодателем.
Как уже писали выше, страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляются на все премиальные выплаты. Указанное правило действует, даже если премия выплачивается по разовым приказам/актам.

По мнению чиновников, все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений (как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии таких положений) в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, облагаются взносами*(17).
Что касается налога на прибыль, то чиновники считают, что премии, выплачиваемые в связи с праздниками, персональными юбилеями и иными подобными событиями, не учитываются в составе расходов*(18). Объясняют они это тем, что указанные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Некоторые из судей соглашаются с налоговиками*(19).

Тем не менее данная позиция не бесспорна.

Хотелось бы напомнить, что перечень расходов на оплату труда является открытым*(20). Поэтому некоторые арбитры считают, что если выплаты праздничных премий предусмотрены коллективным или трудовым договорами, то их можно учесть в составе расходов*(21). При этом работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования (в т.ч. в связи с юбилейными датами)*(22).

Таким образом, в целях учета в расходах праздничных премий необходимо заранее предусмотреть в трудовых и коллективных договорах положение об их выплате. Однако даже этот способ не может защитить от претензий налоговиков.

Учитываем премии для отпусков и командировок

При исчислении средней заработной платы для отпусков и командировок в расчет берут все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя*(23). При этом в особом порядке учитываются премии в зависимости от периода их начисления*(24) (см. таблицу 1).

Учет премий для расчета отпускных выплат

Ежемесячные Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода
За период работы, превышающий один месяц Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
По итогам работы за год, начисленные за предшествующий год Учитывают вне зависимости от времени начисления вознаграждения

Обратите внимание, что премию по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывают в полном размере. Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислена премия, не совпадает с расчетным, то ее учитывают пропорционально отработанному времени в расчетном периоде*(25).

Аналогично поступают, если из расчетного периода исключалось время в связи с освобождением сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством*(26).

Пример 1
Петрову В.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 01.07.2014. Расчетный период — с 01.07.2013 по 30.06.2014. В ноябре 2013 г. сотруднику был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск — с 01.11.2013 по 29.11.2013 (28 календ. дн.).

Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат при условии, что Петрову В.А. были начислены премии:
— квартальные: 10 000 руб. за II квартал начислены в июле 2013 г.; 10 000 руб. за III квартал — в октябре 2013 г., 10 000 руб. за IV квартал — в январе 2014 г., 10 000 руб. за I квартал — в апреле 2014 г.;
— ежемесячные за фактически отработанное время: 11 000 руб.;
— годовая за 2013 г.: 15 000 руб. — в феврале 2014 г.

Ежемесячные премии за фактически отработанное время можно учесть в полном объеме в размере 11 000 руб.
Премия, начисленная в июле 2013 г., учитывается полностью, так как она начислена в одном из месяцев расчетного периода и продолжительность периода, за который она начислена, не превышает 12 месяцев расчетного периода.

Квартальные и годовую премии учитываем пропорционально отработанному времени:
(10 000 руб. x 4 + 15 000 руб.) : 248 дн. x 228 дн. = 50 564,52 руб.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат составляет 61 564,52 руб. (11 000 + 50 564,52).

В аналогичном порядке учитывают премии при расчете среднедневного заработка для определения размера пособий по безработице. Можно выделить лишь следующую особенность: если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии учитывают пропорционально отработанному времени.
Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц*(27).

Учитываем премии для пособий

В средний заработок, исходя из которого исчисляют пособия, включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены взносы в ФСС России*(28). При этом премии включаются в средний заработок в особом порядке*(29) (см. таблицу 2).

Учет премий для расчета пособий

Ежемесячные, выплачиваемые вместе с зарплатой данного месяца Включаются в заработок того месяца, за который они начислены
По итогам работы за квартал, за год, единовременные за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание В размере начисленных сумм в расчетном периоде

Пример 2
Иванов И.И. находился на больничном с 02.06.2014 по 06.06.2014. Расчетный период — с 01.01.2012 по 31.12.2013. Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, при условии, что Иванову И.И. начислены премии:
— ежемесячные: 5000 руб. за декабрь 2013 г.;
— квартальные по 10 000 руб. (за 2013 г.): за I квартал начислены в апреле 2013 г.; за II квартал — в июле 2013 г.; за III квартал — в октябре 2013 г., за IV квартал — в январе 2014 г.;
— годовые: 8000 руб. за 2011 г. начислены в январе 2012 г.; 15 000 руб. за 2012 г. — в январе 2013 г.; 20 000 руб. за 2013 г. — в марте 2014 г.

Таким образом, суммы учитываемых премий:
— ежемесячные: 5000 руб.;
— квартальные: 30 000 руб. (10 000 руб. x 3).
Премия за IV квартал 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.;
— годовые: за 2012 г. — 23 000 руб. (15 000 + 8000).
Премия за 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности составляет 58 000 руб. (5000 + 30 000 + 23 000).

М. Косульникова,
главный бухгалтер компании «Галан»

*(1) ст. 129 ТК РФ
*(2) пост. ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/2580-09, ФАС ПО от 22.12.2009 N А65-9960/2009
*(3) определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
*(4) ст. 135 ТК РФ
*(5) письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165
*(6) письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81
*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@
*(8) п. 2 ст. 255 НК РФ
*(9) подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
*(10) п. 1 ст. 210 НК РФ
*(11) ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(12) п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
*(13) письма Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@
*(14) п. 21 ст. 270 НК РФ
*(15) п. 1 ст. 270 НК РФ
*(16) п. 22 ст. 270 НК РФ
*(17) письма Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54, от 04.12.2013 N 17-3/2038
*(18) письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732
*(19) пост. ФАС ЗСО от 19.02.2014 N Ф04-9303/13, ФАС ВСО от 02.05.2012 N Ф02-1476/12
*(20) п. 25 ст. 255 НК РФ
*(21) пост. ФАС МО от 14.02.2012 N Ф05-15131/11, от 24.02.2010 N КА-А40/702-10, ФАС УО от 05.09.2011 N Ф09-5411/11, ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11
*(22) пост. ФАС МО от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09
*(23) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922)
*(24) п. 15 Положения N 922
*(25) письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17
*(26) пп. 5, 15 Положения N 922
*(27) п. 9 Порядка, утв. пост. Минтруда России от 12.08.2003 N 62
*(28) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее — Положение N 375)
*(29) п. 14 Положения N 375

Бесплатный доступ к системе Гарант на 3 дня

Получите бесплатный доступ, чтобы оценить все преимущества системы Гарант
Похожие публикации:

Как учитывается квартальная премия при расчете отпускных