Что является нематериальным объектом права собственности

Что является нематериальным объектом права собственности

Положения данного документа (в ред. Федерального закона от 24.07.2023 N 351-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникшим после 01.10.2023.

ГК РФ Статья 128. Объекты гражданских прав

(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 142-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

К объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

(в ред. Федеральных законов от 18.03.2019 N 34-ФЗ, от 24.07.2023 N 339-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Права на НМА: исключительное, неисключительное, авторское. Как не запутаться?

С 1 января 2021 года организации бюджетной сферы при ведении бухгалтерского учета обязаны применять в том числе положения Стандарта «Нематериальные активы». Само по себе требование об отражении в учете объектов нематериальных активов существовало еще задолго до появления Инструкции № 157н. Однако, Стандарт заставляет по-новому взглянуть на этот объект учета.

В связи с началом применения норм новых стандартов были внесены изменения в инструкции по бухучету. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60, а исключительные права на нематериальные активы отражаются на счете 102 00.

Результаты интеллектуальной деятельности. Интеллектуальные права. Авторские. Исключительные. Неисключительные . Со всеми этими терминами бухгалтер теперь сталкивается постоянно. И порой ему приходится быть немного юристом, погружаться в далекие от бухучета вопросы и разбираться в специфике предмета, чтобы корректно отразить в учете факты хозяйственной жизни, связанные с нематериальными активами. В помощь бухгалтеру – наша шпаргалка, которая подскажет, что такое.

Интеллектуальная собственность

Объектом бухгалтерского учета является нематериальный актив. А вот Гражданский кодекс при описании таких объектов оперирует иным понятием: «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации», в отношении которых признаются интеллектуальные права.

Под интеллектуальной собственностью подразумевается наличие права на результат интеллектуальной деятельности, то есть умственного труда, например, на компьютерную программу.

Интеллектуальные права включают:

• исключительное право;
• личные неимущественные права: право авторства, право на имя и другие;
• иные права: право следования, право доступа и другие.

Интеллектуальные права относятся к группе имущественных прав, однако, при этом не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель / вещь, в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности (РИД) или средство индивидуализации.

Перечень охраняемых объектов интеллектуальной собственности определяется гражданским законодательством.

Исключительное право

Первоначально исключительное право возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам.

Исключительное право является имущественным правом и позволяет:

• пользоваться РИД по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом;
• самостоятельно распоряжаться исключительным правом на РИД;
• разрешать или запрещать другим лицам использование РИД.

Исключительное право в некоторой мере схоже по содержанию с правом собственности, однако эти понятия не тождественны:

• объект исключительного права – это результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные объекты, которые могут быть выражены в материальном носителе;
• объект права собственности – это материальные объекты /вещи.

В бухгалтерском учете объекты исключительно права отражаются в составе нематериальных активов на одноименном счете 102 00.

Следует отметить, что выделяют два основных вида договоров, по которым по общему правилу передаются права на объекты интеллектуальной собственности:

• договор об отчуждении исключительного права;
• лицензионный договор.

При этом, переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на РИД, выраженные в этой вещи.

Но здесь есть одно исключение. Например, в процессе разработки программного продукта возникает объект авторского права в виде:

• нематериального продукта, записанного на материальном носителе – диске,
• и имущественные права – исключительное право на объект авторского права.

Передача прав на результаты работ по разработке программного обеспечения, т.е. на материальные носители и коды доступа, не влечет передачу исключительных прав на программное обеспечение.

Обратите также внимание, что исключительные права действуют в течение определенного срока, кроме случаев, предусмотренных ГК РФ.

Гражданским законодательством установлены:

• продолжительность срока действия исключительного права;
• порядок исчисления этого срока;
• основания и порядок его продления;
• основания и порядок прекращения исключительного права до истечения срока.

Поэтому несмотря на то, что Стандартом «Нематериальные активы» предусмотрена возможность учета НМА, действующего бессрочно, ситуация, когда срок невозможно установить, является для учреждения все же временной.

Неисключительное право

Право использования РИД или средства индивидуализации, то есть, неисключительное право, предоставляется обладателем исключительного права – лицензиаром, по лицензионному договору получателю – лицензиату. который может использовать РИД только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.

Обратите внимание, что гражданское законодательство не содержит понятия «неисключительные права» – это бухгалтерский термин.

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату!

Например, приобретение готового программного продукта по лицензионному договору, заключаемому в упрощенном порядке, право собственности возникает лишь на носитель, на котором записана программа, а на программу предоставляется лишь право использования. Перехода исключительного права на программу в этом случае не происходит, поскольку в договоре на ее приобретение отсутствует условие об отчуждении исключительного права.

Однако, если же программа для ЭВМ, база данных или иное произведение создается по заказу (т.е. по договору, предметом которого было создание такого произведения), исключительное право будет принадлежать заказчику, если только договором не предусмотрен иной порядок.

В бухгалтерском учете объекты неисключительно права ввиду ограничений в правах и способах использования, предусмотренных договором, отражаются в составе прав пользования нематериальными активами.

Авторское право

Авторское право всегда связано с личностью автора. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы. Поэтому учреждение не может обладать авторскими правами, только отдельные работники могут быть авторами произведений, неисключительные права пользования на которые они могут передать на основании лицензионного договора.

В этом случае в бухгалтерском учете учреждения могут быть отражены только неисключительные права пользования авторскими материалами.

Помимо прочего, в хозяйственной деятельности учреждение может столкнуться с исключительными правами на:

• изобретения, полезные модели и пр., попадающие под действие патентного права;
• оригинальные технологии, методики, результаты научных исследований, являющиеся ноу-хау, попадающие под действие режима коммерческой тайны.

В этом случае в зависимости от конкретных условий и при наличии правоустанавливающих, охранных документов в бухгалтерском учете также возникает нематериальный актив на счете 102..

Таким образом, выводы о наличии каких-либо прав на РИД: исключительного права, прав использования, или иначе говоря неисключительных прав, можно сделать из условий имеющихся договоров и анализа имеющихся первичных и иных документов. Поэтому нужно быть внимательными и по возможности располагать всем объемом документации на объект, чтобы иметь полную и достаточную картину.

Что является нематериальным объектом права собственности

М.А. Москалец
Аспирант кафедры гражданского и семейного права
Московская государственная юридическая академия имени О.Е. Кутафина.
123995, г. Москва, ул. Садовая-Кудринская, д. 9

В статье исследуется возможность признания за субъективными правами свойств объекта права собственности. На основании проведенного анализа автор приходит к выводу о необходимости более широкого подхода к определению понятия права собственности. В результате этого становится возможным распространить право собственности на такие нематериальные объекты, как субъективные гражданские права.

Ключевые слова: субъективное право; объект права; право собственности; вещное право; абсолютное право; бездокументарная ценная бумага; обязательственное право

В отечественной юридической литературе в настоящее время достаточно часто высказывается мнение о том, что объектами права собственности могут быть не только вещи, но и субъективные гражданские права. В то же время многие исследователи придерживаются традиционных представлений о праве собственности. В стороне от споров не остается и судебная практика. Такая разница во взглядах о месте субъективного права в системе объектов гражданских прав объясняется тем, что законодательное признание субъективных прав в качестве объектов произошло сравнительно недавно и к тому же не было подкреплено надлежащей теоретической разработкой проблемы. Поэтому вопрос, отраженный в заглавии настоящей статьи, как можно предполагать, еще достаточно длительное время будет являться предметом научных дискуссий.

Итак, многие авторы допускают возможность установления вещных прав на иные субъективные права. Более того, субъективные права нередко относятся к категории «бестелесных вещей» [6, с. 337], что наиболее отчетливо проявляется в исследованиях по проблемам теории бездокументарных ценных бумаг. Соответственно, в терминах вещного права обсуждаются вопросы принадлежности субъективных прав, а правовое регулирование оборота гражданских прав строится по модели оборота вещей.

В подтверждение позиции о том, что субъективные права могут быть объектами вещных прав, ее сторонниками приводится ряд положений действующего законодательства. Так, согласно ст. 209 ГК РФ объектом права собственности является имущество, а ст. 128 Кодекса включает в состав имущества имущественные права. Далее, п. 1 ст. 66, а также п. 3 ст. 213 говорят о праве собственности юридических лиц на имущество, переданное им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками). А в качестве вклада могут выступать в том числе и права, имеющие денежную оценку (п. 6 ст. 66 Кодекса). Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ, определяя объекты, не способные выступать в качестве предмета обеспечения исполнения должником обязательств, и вовсе прямо говорит о принадлежности должнику имущественных прав на праве собственности и праве хозяйственного ведения (п. 1 ст. 79 Закона).

М.И. Брагинский в подтверждение того, что объектом права собственности или иного вещного права может быть обязательственное по своей природе право, указывает на нормы об обороте предприятий как имущественных комплексов, в состав которых могут входить права требования и иные права [3, с. 285–286].

В качестве еще одного примера конструкции «вещного права на право» рассматриваются бездокументарные ценные бумаги. Подтверждение тому приводится очень простое: классические ценные бумаги и бездокументарные ценные бумаги являются разновидностями ценных бумаг, различаются они только по форме фиксации прав. А статья 128 ГК РФ относит ценные бумаги к вещам. Следовательно, бездокументарная ценная бумага – объект вещных прав. Еще более прямое указание о праве собственности на бездокументарные ценные бумаги содержится в ст. 28 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ.

Все эти положения якобы свидетельствуют в пользу концепции, признающей объектом права собственности и иных вещных прав не только вещь, но и субъективное право. Но насколько справедлива квалификация абсолютного права на право в качестве вещного? Может быть, не следует смешивать правовой режим вещей и правовой режим прав как объектов, а следует вести речь о каком-то ином абсолютном праве? По нашему убеждению, вещное право имеет своим объектом только вещи, причем индивидуально-определенные. Потому оно и называется вещным.

При первом же приближении становится очевидно, что правомочия, входящие в состав вещных прав, не соответствуют природе таких нематериальных благ, как субъективные права. Так, правомочие владения обычно определяется как юридически обеспеченная возможность хозяйственного господства над вещью, как возможность фактического обладания лицом принадлежащим ему имуществом. Таким образом, речь идет о фактическом явлении, владение – это внешнее проявление принадлежности вещи. Данный момент был очень точно подмечен К.И. Скловским, который говорит, что «право собственности, как и всякое право, является известным идеальным феноменом, ко­торый по своему качеству может лишь проявляться в видимых формах, но никак не тождествен материальности, вещности и видимости. А владение всегда материально, видимо, явлено» [9, с. 99].

Ничего подобного мы не наблюдаем в случае, когда в качестве объекта выступает субъективное право. «Владение правом», по крайней мере, в традиционном понимании термина «владение», невозможно. В отношении права нельзя осуществлять фактическое воздействие, такое же, которому подвергаются материальные предметы. «Владение правом» – это уже несколько иное явление, существующее исключительно в правовой плоскости и обозначающее принадлежность (обладание) правом. Вместе с тем в обыденном словоупотреблении термин «владение» применяется и к нематериальным субстанциям: правам, информации и т.д. То же самое можно наблюдать и в юридической литературе. Более того, термин «владение» применяется к субъективным правам даже законодателем. Так, в Федеральном законе «О рынке ценных бумаг» используются выражения типа «владелец бездокументарных ценных бумаг», «владение бездокументарными ценными бумагами». Поэтому представляется возможным с определенной долей условности допустить употребление термина «владение» применительно к субъективным правам. Но при этом необходимо всегда помнить о нетождественности владения, которое осуществляется в отношении вещи, и владения в отношении права.

Невозможно также и пользование правом. Под правомочием пользования традиционно понимается возможность потребления (присвоения) полезных свойств вещи, возможность извлечения из нее плодов и иных доходов. В отношении права же правильнее говорить о его осуществлении, а не о пользовании им. Пользование вещью, как и владение, – действия, наблюдаемые в фактической плоскости. А осуществление прав – это уже явление правовой реальности. Поэтому если мы и говорим о пользовании правом, то это уже содержательно иное правомочие, нежели правомочие пользования вещью.

Невозможность наделения обладателя субъективного права правомочиями, идентичными правомочиям по владению и пользованию, которые входят в содержание вещных прав, позволяет сделать вывод о том, что право вещной собственности не может иметь в качестве своего объекта другое право. В пользу этого вывода косвенно говорит и то, что большинство норм раздела II Гражданского кодекса РФ, посвященных праву собственности и другим вещным правам, рассчитаны на их применение исключительно в отношении вещей. Так, очевидно, что право не может быть найдено (ст. 227), вручено приобретателю (ст. 224), сокрыто в качестве клада (ст. 233) и т.д. Возможно, однако, применение отдельных положений о прекращении права собственности. Так же и договор купли-продажи рассчитан на продажу прежде всего вещей. В общих положениях о купле-продаже присутствуют правила о передаче товара, переходе риска случайной гибели, о количестве и ассортименте товара, о гарантии качества, сроке годности товара и др. Специальных же норм о продаже прав здесь нет.

Вместе с тем сказанное не означает, что право не может быть объектом абсолютных прав. Выше мы не упомянули еще одно правомочие, входящее в содержание права собственности, – право распоряжения. Под правомочием распоряжения понимается обеспеченная нормами права возможность определить юридическую судьбу имущества путем совершения юридических актов в отношении него. Такое правомочие может иметь в качестве объекта не только вещи, но и права. Как справедливо отмечает Ю.Е. Туктаров, «права как объекты оборота мыслятся как нечто внешнее по отношению к их обладателю, объектом его принадлежности или распоряжения. Участники оборота по поводу этих прав вступают в отношения между собой, в ходе которых правообладатель отчуждает свое право, а приобретатель становится новым его обладателем» [12, с. 129]. Таким образом, некоторые субъективные права в гражданском обороте приобретают свойства самостоятельных имущественных благ. К таковым относятся, в частности, права требования по обязательству, исключительные права, бездокументарные ценные бумаги, которые, по нашему мнению, представляют собой не что иное, как относительные субъективные права. Именно в отношении таких прав и совершаются акты распоряжения.

Нужно заметить, что иногда признак возможности распоряжения субъективным правом стремятся включить непосредственно в его содержание. Так, С.С. Алексеев применительно к обязательственным правам пишет, что такие права включают в себя также возможность распоряжения ими, хотя данная возможность обычно и не обособляется в их составе [1, с. 61–62]. На самом деле, это не вполне верно, если речь идет о случаях распоряжения самими субъективными правами, т.е. правами, которые в гражданском обороте выступают как самостоятельные объекты. Так, кредитор по обязательству, по общему правилу, вправе совершить отчуждение принадлежащего ему права требования. Правомочию кредитора распорядиться требованием не соответствует какая-либо обязанность должника. Кредитор в данном случае осуществляет свой интерес путем совершения собственных действий. У него отсутствует необходимость обращаться за содействием к иным лицам. Следовательно, право кредитора по распоряжению принадлежащим ему обязательственным правом обладает признаками прав абсолютного типа, а правовое положение должника здесь ничем не отличается от положения всех иных лиц. Другую ситуацию мы обнаруживаем при рассмотрении отношения между кредитором и должником. Кредитор в данном случае удовлетворяет свои потребности иным образом, а именно путем получения исполнения по обязательству. Соответственно, осуществлены обязательственные права могут быть только при условии, если их обладателям окажут содействие обязанные лица. Связь между кредитором и должником здесь является относительной. Таким образом, право требования и право распоряжения – разные права. Одно является относительным, другое – абсолютным. Кредитору в одном случае противостоит должник, в другом – любой и каждый. Поэтому нет никаких оснований включать правомочие распоряжения в структуру обязательственного права. В противном случае образуется не вполне логичная конструкция, когда объектом права выступает само это право.

Итак, мы установили, что субъективные права, хотя и могут быть объектами иных субъективных прав, в том числе абсолютных, тем не менее объектами вещных прав не являются. В связи с этим можно было бы признать несостоятельной концепцию «права собственности на право». Именно это и следовало бы сделать с позиций классической теории гражданского права. Однако такой вывод представляется весьма поспешным.

Действительно, большинство исследователей, придерживающихся указанной концепции, пользуются традиционным для цивилистики понятием права собственности как наиболее полного вещного права. Поэтому подтвердим еще раз, мы не склонны создавать никаких искусственных конструкций, позволяющих признавать субъективное право объектом вещного права, в том числе путем расширения понятия вещи.

Сущность рассматриваемых тенденций к расширению круга объектов права собственности и включению в их число субъективных прав проявляется в несколько ином аспекте. Речь, на наш взгляд, должна идти не о возможности включения дематериализованных активов в число объектов вещного права, а о более широком подходе к определению самого права собственности, которое в современном мире перестает быть исключительно категорией вещного права. Оно может рассматриваться как наиболее полное абсолютное право, закрепляющее принадлежность не только вещей, но и иного имущества и выражающееся в отношении к имуществу как к своему. При таком понимании вполне обоснованно отнесение к объектам права собственности, например, обязательственных прав требования. В этом смысле право вещной собственности следует рассматривать лишь как разновидность более общей категории.

Право собственности вообще является комплексным институтом, поскольку вопросы собственности регулируются нормами нескольких отраслей права, в том числе конституционного, гражданского, административного, уголовного. При этом, например, положения Конституции РФ не дают оснований утверждать, что в рамках конституционного права право собственности понимается только лишь как право на вещи. Статья 35 Конституции РФ использует термин «имущество», которым охватываются, как известно, как вещи, так и имущественные права, а также иное имущество. Кроме того, Конституция РФ в отличие от Гражданского кодекса РФ даже не относит право собственности к числу вещных прав.

«Широкая» концепция права собственности в последнее время находит поддержку и среди представителей науки гражданского права. Так, Л.А. Новоселова отмечает, что многие ценности, рассматриваемые в современном обороте как товар, с большим трудом можно обозначить как материальные, телесные вещи, в связи с чем возникает необходимость определить характер прав на дематериализованные активы. И далее автор приходит к выводу, что «применение конструкции права собственности в отношении дематериализованных активов вполне оправданно, если понимать право собственности как наиболее полное, наиболее абсолютное и независимое от прав других лиц права на тот или иной объект. . Понятие права собственности расщепляется и может трактоваться узко – как категория вещного права, и широко – как наиболее полное и абсолютное право лица на то или иное имущество» [7].

Рассматриваемая концепция также получила обоснование в работе С.С. Алексеева, посвященной праву собственности. Ученый достаточно широко определяет круг объектов права собственности. «По мере развития товарно-денежных отношений (и в не в меньшей мере институтов самосознания и культуры, в том числе культуры права) в круг объектов собственности вошли также нематериальные блага. а затем и объективированные “свершения разума, творчества”. Это так или иначе опредмеченные результаты авторства, изобретательства, научных открытий, а также средства индивидуализации, со временем утвердившиеся в качестве интеллектуальной собственности. В современную же эпоху значение объектов собственности обрели документальные или иным образом обозначенные и признанные в обществе документальные знаки (знаки-носители) таких предметов и «свершений творчества и разума» (в особенности – ценные бумаги, в том числе в нынешних условиях их “электронные фиксаторы”, в частности – в бездокументарном обороте)» [2, с. 56–57]. Таким образом, С.С. Алексеев ставит в один ряд право вещной собственности, право интеллектуальной собственности, а также собственность на иные блага и рассматривает их в качестве разновидностей более общей категории. При этом немаловажно, что ученый предостерегает от безоглядного распространения категорий вещного права на отношения, например, по поводу интеллектуальной собственности, поскольку в том и в другом случае имеются довольно существенные различия вещей и предметов интеллектуальной собственности, чем предопределяются и различия в юридических режимах регулирования [2, с. 68].

Использование более широкого понятия права собственности, не ограничивающегося лишь правом на вещь, прослеживается и в практике Конституционного суда, которая имеет значение для всех отраслей права. Конституционный суд с помощью норм ст. 35 Конституции РФ в ряде случаев защищал носителей обязательственных прав.

Формулировка указанной статьи сама по себе, конечно, не позволяет сделать однозначный вывод в пользу того, что объектами права собственности могут быть не только вещи, но и иные блага. Согласно части первой ст. 35 Конституции РФ право частной собственности охраняется законом. В соответствии с частью второй каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им. Часть третья говорит о невозможности лишения имущества иначе как по решению суда и о выплате предварительного и равноценного возмещения как об обязательном условии принудительного отчуждения имущества для государственных нужд. Сторонники традиционного цивилистического подхода к определению объектов права собственности утверждают, что понятие имущества в разных частях ст. 35 Конституции РФ используется в различных значениях. Так, В.А. Дозорцев указывал, что в части второй речь идет только о том имуществе, которое может быть объектом вещных прав, т.е. о вещах, а в части третьей используется более широкое понятие, включающее в себя не только вещи, но и права [4, с. 233].

Традиционный подход, рассматривающий в качестве объектов права собственности только вещи, нашел отражение и в некоторых актах Конституционного суда РФ. Так, в Определении от 8 октября 1999 г. №160-О Конституционный суд РФ указал, что право на исполнение и обеспечение обязательств по банковскому вкладу непосредственно не регулируется Конституцией РФ, в том числе ч. 1, 3, 4 ст. 35. Позже такая позиция была подтверждена Конституционным судом РФ в Определении от 3 февраля 2000 г. №22-О.

Однако более пристальный анализ практики конституционного правосудия позволяет утверждать, что превалирующим все же является иной подход к определению понятия «собственность». В целом ряде судебных актов, в том числе сравнительно недавних, Конституционный суд РФ достаточно четко сформулировал позицию, согласно которой объектами права собственности могут быть и субъективные права. Так, в своем постановлении от 28 октября 1999 г. №14-П Конституционный суд РФ прямо указал, что «к имуществу, находящемуся в собственности юридического лица, в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации, могут относиться вещи, включая деньги, и иное имущество, в том числе имущественные права. Таким образом, имущество банка как собственника составляют денежные средства и имущественные права (права требования)».

Термином «имущество», используемым в том числе в положениях ч. 2 ст. 35 Конституции РФ о праве каждого иметь в собственности имущество, владеть, пользоваться и распоряжаться им, по мнению Конституционного суда РФ, «охватывается любое имущество, связанное с реализацией права частной и иных форм собственности, в том числе имущественные права, включая полученные от собственника права владения, пользования и распоряжения имуществом, если эти имущественные права принадлежат лицу на законных основаниях» (постановление Конституционного суда РФ от 6 июня 2000 г. №9-П). В другом деле суд рассматривал в качестве собственности принадлежащие гражданам права требования о выплате сумм вкладов и процентов на эти суммы (постановление Конституционного суда РФ от 3 июля 2001 г. №10-П).

Интересна также практика Конституционного суда РФ по защите прав участников акционерных обществ. Акции акционерных обществ рассматриваются судом в качестве объектов собственности акционеров (см., например: постановление Конституционного суда РФ от 24 февраля 2004 г. №3-П, определение Конституционного суда РФ от 3 июля 2007 г. №681-О-П). Акции, являющиеся именными эмиссионными ценными бумагами, в силу абз. 1 ст. 16 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» могут выпускаться только в бездокументарной форме. Очевидно, что бездокументарная ценная бумага не относится к категории вещей и не может приравниваться к классической ценной бумаге. Бездокументарная ценная бумага – это имущественное право (или комплекс имущественных прав). Поэтому здесь также речь идет о «праве собственности на право».

Таким образом, можно констатировать, что в практике конституционного правосудия произошел отказ от традиционного подхода к определению понятия собственности, в соответствии с которым право собственности понимается исключительно как институт вещного права. Право собственности стало пониматься как более широкая категория, включающая в себя также права на дематериализованные активы. В результате этого обеспечивается распространение на субъективные права конституционно-правовых гарантий, закрепленных не только в части 3, но и в иных частях ст. 35 Конституции РФ.

В этой связи хотелось бы особо обратить внимание на позицию Конституционного суда РФ, сформулированную им в постановлении от 16 мая 2000 г. №8-П. В данном случае Конституционный суд РФ также использовал подход, согласно которому субъектами права частной собственности признаются кредиторы, имущество которых составляют права требования, и распространил на права требования конституционно-правовые гарантии, закрепленные ст. 35 Конституции РФ. При этом особо подчеркивалось, что такой подход к раскрытию понятия «имущество» корреспондирует толкованию данного понятия Европейским судом по правам человека, которое лежит в основе применения им статьи 1 протокола №1 к Конвенции о защите прав человека и основных свобод.

Представляется уместным привести текст статьи 1 Протокола №1 к Конвенции о защите прав человека и основных свобод, которая озаглавлена как «Защита собственности»:

«Каждое физическое или юридическое лицо имеет право на уважение своей собственности. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как в интересах общества и на условиях, предусмотренных законом и общими принципами международного права. Предыдущие положения не умаляют права государства обеспечивать выполнение таких законов, какие ему представляются необходимыми для осуществления контроля за использованием собственности в соответствии с общими интересами или для обеспечения уплаты налогов или других сборов или штрафов» (официальный перевод текста на русский язык с учетом изменений, внесенных протоколом №11 к Конвенции, опубликован в [10, ст. 163]).

Понятия «имущество» и «собственность», используемые в приведенных выше положениях, получили достаточно широкое толкование в практике Европейского суда по правам человека. В результате институт защиты, предоставляемая статьей 1 протокола №1 к Конвенции, стал распространяться не только на материальные блага (вещи), но и на иные активы, в том числе права требования.

Такое истолкование было отражено, в частности, в получившем большую известность постановлении Европейского суда по правам человека по делу «Нефтеперерабатывающие заводы “Стран” и Стратис Андреадис против Греции» (Stran Greek Refineries and Stratis Andreadis v. Greece) от 9 декабря 1994 г., Series A, №301-B [5, с. 54–68]. В данном случае суд рассматривал в качестве «имущества» право на получение присужденных арбитражным решением сумм денежной компенсации за расторжение контракта. Европейский суд по правам человека признал, что лишение такого права означает вмешательство в право собственности («right of property»). Правовая позиция, сформулированная в постановлении от 9 декабря 1994 г., позже неоднократно использовалась Европейским судом по правам человека при рассмотрении аналогичных дел, связанных с лишением заявителей имущественных прав.

Таким образом, можно констатировать, что в практике Европейского суда по правам человека сформировался и последовательно претворяется довольно широкий подход к определению права собственности, позволяющий применять конструкцию данного права к объектам, не являющимся вещами. На данное обстоятельство уже обращалось внимание в отечественной юридической литературе. Так, В.В. Старженецкий указывал, что Европейским судом по правам человека применяется «широкая концепция права собственности, которая далеко не ограничивается материальными вещами. Она включает в себя весь спектр нематериальных объектов от интеллектуальной собственности до прав требования» [11, с. 51–52].

Рассматриваемая тенденция также проявляется и в некоторых европейских правопорядках. Так, применительно к французскому праву Р. Саватье писал: «… в процессе развития и совершенствования юридической техники понятие объекта права собственности, которым первоначально была конкретная вещь, расширялось до понятия бестелесного имущества. Вместе с тем первоначальное представление о праве собственности все еще существует. Это собственность на телесное имущество… Однако, по мере того как в юридической технике начали появляться абстрактные имущества, первоначальный смысл слова “право собственности” был в действительности расширен. Этим словом хотят продолжать обозначать совокупность наиболее полную и наиболее абсолютную всех прав, которые можно иметь в отношении вновь возникших бестелесных имуществ. Это полнота прав» [8, с. 89–91].

Итак, тенденции развития современного гражданского оборота диктуют необходимость отнесения субъективных прав к числу объектов права собственности. Но при этом такое абсолютное право находится уже за рамками института вещного права. Поэтому право собственности на права и, если так можно сказать, «традиционное» право собственности, т.е. право собственности на вещи, следует строго разграничивать. Что касается первого, то ему еще только предстоит пройти путь развития.

Вместе с тем между правом собственности на право и правом вещной собственности существует немало общего. Оба права призваны оформлять принадлежность имущества определенному лицу (лицам) и отчужденность его от всех иных лиц. При этом в обоих случаях невозможно одновременное существование нескольких самостоятельных прав собственности на один и тот же объект, т.е. на одну и ту же вещь или на одно и то же субъективное право. Поэтому до тех пор пока не будет сконструировано особое абсолютное право на право, представляется возможным применение к отношениям, возникающим по поводу субъективных прав, норм вещного права по аналогии.

Безусловно, распространение на субъективные права существующих норм права собственности должно учитывать специфику объектов и не должно противоречить существу складывающихся по поводу них отношений. Как уже отмечалось нами ранее, ряд положений посвященного вещным правам раздела II Гражданского кодекса не могут применяться к отношениям, объектами которых выступают субъективные права. Однако другие положения вещного права, напротив, могут применяться как к вещам, так и к субъективным правам. К таковым относятся, например, общие положения о праве собственности, содержащиеся в ст. 209 ГК РФ. Здесь следует, конечно же, сразу указать, что определяемые пунктом 1 указанной статьи правомочия собственника, а именно правомочия владения и пользования, могут распространяться на субъективные права лишь с определенной долей условности. Но гораздо более важная, на наш взгляд, норма закреплена в п. 2 ст. 209 ГК РФ, согласно которому собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. Данное положение имеет общее значение для права собственности в целом, в том числе и для права собственности на субъективные права. Представляется также возможным в определенных случаях применять в рассматриваемой сфере отношений нормы Гражданского кодекса, посвященные способам защиты вещных прав. Однако этот вопрос заслуживает уже самостоятельного и более подробного исследования.

Библиографический список

1. Алексеев С.С. Односторонние сделки в механизме гражданско-правового регулирования // Антология уральской цивилистики. 1925–1989: сб. ст. М., 2001.

2. Алексеев С.С. Право собственности. Проблемы теории. 2-е изд. М., 2007.

3. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Кн. 1: Общие положения. 3-е изд. М., 2008.

4. Дозорцев В.А. Принципиальные черты права собственности в Гражданском кодексе // Гражданский кодекс России. Проблемы. Теория. Практика: Сб. (памяти С.А. Хохлова). М., 1998.

5. Европейский суд по правам человека. Избранные решения. М., 2000. Т. 2.

6. Мурзин Д.В. Бестелесные вещи // Цивилистические записки: межвузов. сб. науч. тр. (к 80-летию С.С. Алексеева). М., 2004. Вып. 3.

7. Новоселова Л.А. Определение объектов права собственности [Электронный ресурс] // Гражданин и право. 2001. №2. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

8. Саватье Р. Теория обязательств. Юридический и экономический очерк. М., 1972.

9. Скловский К.И. Собственность в гражданском праве: учеб.-практ. пособие. 3-е изд. М., 2002.

10. Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. №2.

11. Старженецкий В.В. Россия и Совет Европы: право собственности. М., 2004.

12. Туктаров Ю.Е. Имущественные права как объекты гражданско-правового оборота // Актуальные проблемы гражданского права: сб. ст. / под ред. О.Ю. Шилохвоста. М., 2003. Вып. 6

Нематериальные активы (НМА)

— это объекты интеллектуальной собственности, которые используются более 1 года и приносят доход. При этом они не имеют материальной формы и отделимы от других активов.

Условия отнесения актива к НМА

При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.

В специальном ПБУ 14/2007, которое регулирует учёт нематериальных активов, указаны дополнительные условия отнесения к НМА:

• можно определить первоначальную стоимость объекта;
• не предполагается продажа (перепродажа) объекта в течение 12 месяцев;
• у организации есть права на сам объект и на доход от объекта.

Что относится к НМА

• компьютерные программы;
• изобретения и промышленные модели;
• научные, литературные произведения, произведения искусства;
• товарные знаки;
• ноу-хау (производственные секреты);
• деловая репутация.

Что не относится к НМА

• финансовые вложения;
• организационные расходы, связанные с созданием юридического лица;
• квалификация сотрудников, их профессиональные и деловые качества;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) не приведшие к положительным результатам, не законченные, неоформленные НИОКР;
• носители информации, на которые записаны объекты интеллектуальной собственности.

Пример:

Завод ЖБИ освоил новую технологию выпуска свай. Оборудование относится к основным средствам, бетон и арматура — к материалам, сваи — это готовая продукция, а технология, на которую получен патент — НМА.

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»

И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.

С точки зрения бухучёта нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:

• по источнику поступления: приобретенные, полученные в дар, произведенные своими силами, внесённые учредителями в уставный капитал;
• по применению: применяются в производственной деятельности или нет;
• по начислению амортизации: амортизируемые и неамортизируемые. Нематериальный объект можно амортизировать, если с течением времени он теряет свою ценность (например, технология устаревает, ноу-хау перестаёт быть уникальным). В то же время товарный знак, наоборот, увеличивает ценность со временем, — он не амортизируется. Перечень неамортизируемых объектов представлен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Чтобы корректно отразить каждый объект нематериальных активов в бухгалтерском учёте, на него заводится карточка учёта (можно применять унифицированную форму НМА-1). В карточке учёта отражаются основные характеристики объекта, этапы его использования и выбытия.

Вне зависимости от стоимости НМА, списывать его можно только через амортизацию В соответствии с ПБУ 14/2007, делать это можно одним из трёх способов:

• линейное списание;
• списание пропорционально объёму произведённой продукции или выполненных работ;
• списание способом уменьшаемого остатка.

Для амортизации нематериальных активов применяется счёт 05:

• Дт 05 — Кт 04 — начислена амортизация объекта НМА.

Корреспонденция счетов при покупке НМА будет следующая:

• Дт 08 — Кт 60(76) — учтена стоимость покупки актива;
• Дт 19 — Кт 60(76) — учтён НДС по купленному объекту;
• Дт 04 — Кт 08 — объект НМА поставили на учёт;
• Дт 69 — Кт 19 — НДС по активу поставлен к вычету.

Если объект НМА был создан собственными силами:

• Дт 08 — Кт 76,71,70,69,60,10;
• Дт 04 — Кт 08.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в строке 1110 в составе внеоборотных активов. При сдаче баланса и отчёта о финансовых результатах развёрнутую информацию о НМА нужно приводить в таблицах 1.1—1.5 Пояснений.

Налоговый учёт нематериальных активов

Один из основных критериев налогового учёта для НМА — это его амортизируемость. От неё зависит порядок списания их стоимости на расходы. В соответствии с Текст ссылкипунктом 1 главы 256 НК РФ, актив считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тысяч рублей, и срок использования больше 12 месяцев.

Если актив не соответствует этим критериям, все затраты на его приобретение или создание можно учесть как расходы одним из двух способов:

• единовременно, при вводе в эксплуатацию;
• равномерно, в течение срока его использования.

Амортизируемые НМА списываются в расходы только через амортизацию. Можно применять линейный и нелинейный способы списания. Начисления производятся также, как и при амортизации основных средств. Организация сама выбирает способ амортизации нематериальных активов и прописывает его в учётной политике. Единственное исключение для объектов со сроком эксплуатации более 20 лет (8,9,10 амортизационные группы), они должны списываться только линейным способом.

Если за объект НМА организация перечисляет периодические взносы, его можно списывать в прочие расходы, амортизировать не нужно (пп.8 п.2 статьи 256 НК РФ).

Затраты на НИОКР можно относить на прочие расходы в течение двух лет, либо амортизировать.

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов определяют по патенту или по договору, где прописывается срок действия исключительного права на объект НМА. Если такой возможности нет, ставится СПИ считают равным 10 годам. Есть активы, СПИ по которым можно устанавливать на своё усмотрение, но не менее 2 лет. Это, например:

• компьютерные программы;
• изобретения, промышленные модели;
• базы данных;
• произведения на аудио и видеоносителях;
• ноу-хау, результаты промышленных и научных опытов.

Нет времени заниматься бухгалтерской отчётностью?

Специалисты сервиса «Моё дело» возьмут эту обязанность на себя, чтобы вы могли заняться более важными делами.