Документальное подтверждение нулевой ставки НДС при организации международной перевозки товаров
В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при оказании транспортно-экспедиционных услуг Департамент налоговой политики по согласованию с ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
При реализации указанных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за переделы Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).
При этом, по отдельным видам транспорта (в частности, автомобильный транспорт),осущесвляющимуказанный вывоз (ввоз) товаров, нормами пункта 3.1 статьи 165 Кодекса предусмотрено представление вышеуказанных транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей такой вывоз (ввоз) товаров.
Решением Евразийского межправительственного совета от 17.07.2020 N 5 (далее — Решение N 5) установлено, что с 1 марта 2021 года при совершении таможенных операций в электронном виде дополнительно отметки таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах (далее — перевозочные документы) на бумажном носителе не проставляются.
Вместе с тем, в пункте 1 Решения N 5 перечислены исключения, при которых таможенные органы в случае совершения (оформления) таможенных операций в электронном виде дополнительно проставляют отметки таможенных органов в 2 перевозочных документах на бумажном носителе.
К таким случаям, в том числе относятся:
оформление разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с пунктом 9 статьи 92 Таможенного кодекса ЕАЭС;
поступление в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении отметок таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах на бумажном носителе, в том числе в связи с необходимостью соблюдения положений иных отраслей законодательства государств — членов ЕАЭС, помимо законодательства в сфере таможенного регулирования.
Таким образом, в случае осуществления вывоза товаров, таможенные органы всегда проставляют отметки в перевозочных документах на бумажном носителе, а при ввозе товаров — при поступлении в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении отметок таможенных органов.
Учитывая изложенное, налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, представляет в налоговый орган перевозочные документы с соответствующими отметками российских таможенных органов, если представление этих документов с такими отметками предусмотрено нормами статьи 165 Кодекса.
Одновременно сообщается, что на основании пункта 15 статьи 165 Кодекса налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, может представить в налоговый орган соответствующий реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса.
В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестр, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. При этом представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в статье 165 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42845
Вопрос: ООО осуществляет услуги по перевозкам экспортных и импортных грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции в качестве Экспедитора, в котором предусмотрены следующие обязанности экспедитора:
— организовать перевозку груза транспортом и по маршруту заказчика;
— заключить от своего имени договор перевозки;
— обеспечить отправку, получение и сохранность груза и прочие обязанности.
Для оказания услуг по договору транспортной экспедиции ООО заключает договоры перевозки с третьими лицами (далее Перевозчиками).
Перевозчиками экспортных и импортных грузов являются российские и иностранные компании.
Во время международной грузоперевозки транспортное средство с грузом проходит международные автомобильные пункты (МАПП). При прохождении МАПП работники таможенных органов проставляют отметки или печати в таможенных декларациях, в международной транспортной накладной (CMR) о вывозе/ввозе товара.
При оказании услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения данной ставки. Перечень документов установлен п. 3.1 ст. 165 НК РФ. В него входят:
— контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ).
В НК РФ содержится требование о предоставлении экспедитором документов, подтверждающих право на применение ставки 0% по НДС в случае реализации в/за пределы таможенной территории ЕАЭС. В числе подтверждающих документов необходимо предоставить Декларацию на товары и Транспортный документ (в случае вывоза автомобильным транспортом CMR) с отметками таможенных органов «Вывоз разрешен» (проставляется выпускающей таможней) и «Товар вывезен» (проставляется в таможенном пункте на пересекаемой границе).
В настоящий момент при экспорте товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС применяется упрощенное таможенное декларирование (УТД) без досмотра груза. Таможенные органы не ставят отметки и печати, указанные выше, на CMR накладной. Таможенные органы не дают четкой информации о причинах отсутствия печатей таможенников в СМР, ссылаясь на: п. 4 ст. 163 Таможенного кодекса Таможенного союза — убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС допускается с разрешения таможенного органа. Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС оформляется путем проставления на таможенной декларации либо ином документе, допускающем их вывоз с таможенной территории ЕАЭС, и транспортных (перевозочных) документах соответствующих отметок таможенного органа.
В соответствии со ст. 204 Федерального закона от 27.11.10 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» декларация на товары подается в электронной форме .
На основании вышеизложенного просим дать пояснения по следующим вопросам:
1. Нужна ли на CMR отметка таможенных органов (МАПП) о вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в целях подтверждения ставки НДС 0 процентов?
2. Допускается ли отсутствие отметки «Выпуск разрешен» в накладной CMR для подтверждения ставки 0% по НДС?
3. Каким иным документом можно подтвердить факт пересечения границы в качестве подтверждения 0% НДС для налогового органа, в случае, если на CMR -накладной отсутствуют отметки и штампы таможенного органа, а декларирование товара производилось в электронном виде ?
4. Какие документы необходимо предоставить в налоговой орган для подтверждения ставки НДС при условии, что товар был вывезен за пределы таможенной территории ЕАЭС и декларирование было электронным?
Ответ: В связи с письмом по вопросу документального подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой — за пределами территории Российской Федерации.
Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг подтверждается документами, предусмотренными пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации). При этом представление таможенной декларации (ее копии) для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких услуг Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, налогоплательщикам, оказывающим транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, проставленными согласно соответствующим актам таможенного законодательства, регламентирующим порядок их проставления.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Для подтверждения применения нулевой ставки НДС в налоговые органы представляется копия накладной CMR
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации о документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке товаров, оказываемых российскими организациями, письмом от 11 января 2013 г. N 03-07-08/02 разъясняет следующее.
Вопрос: ООО, зарегистрированное в РФ, осуществляет международные перевозки грузов автомобильным транспортом по направлениям Европа — Россия, Россия — Европа.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.
В целях данной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.
Согласно ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Согласно ст. 5 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов накладная составляется в трех оригиналах, подписанных отправителем и перевозчиком, причем эти подписи могут быть отпечатаны типографским способом или заменены штемпелями отправителя и перевозчика, если это допускается законодательством страны, в которой составлена накладная. Первый экземпляр накладной передается отправителю, второй сопровождает груз, а третий остается у перевозчика.
Согласно п. 9 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 330 «О порядке подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза» разрешение на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления на лицевой стороне таможенной декларации, а также в двух экземплярах транспортных (перевозочных) документов соответствующих отметок, предусмотренных законодательством государств — членов Таможенного союза. При этом один экземпляр транспортных (перевозочных) документов остается в таможенном органе, выдавшем разрешение на убытие товаров, другой экземпляр возвращается перевозчику. Проставленные отметки и произведенные записи заверяются личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа места убытия.
Таким образом, из трех экземпляров транспортных накладных, оформленных при погрузке груза, одну забирает отправитель, одну — таможенный орган, осуществляющий выпуск товара с территории Таможенного союза, одна сопровождает груз до места разгрузки и передается грузополучателю.
Правомерно ли требование налоговых органов о представлении копии и наличии оригинала транспортной накладной у перевозчика для целей подтверждения права применения ставки НДС 0%?
Ответ: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Правомерность применения указанной ставки налога подтверждается документами, предусмотренными п. 3.1 ст. 165 Кодекса, в том числе копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации (ввоз товаров в Российскую Федерацию), которые на основании п. 10 данной статьи Кодекса представляются в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией.
Что касается истребования налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки деклараций, в том числе по налогу на добавленную стоимость, то в соответствии с положениями ст. 88 Кодекса такая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиками, в том числе документов, которые согласно нормам Кодекса должны прилагаться к налоговым декларациям, а также других документов о деятельности налогоплательщиков, имеющихся у налоговых органов. При этом п. 7 ст. 88 Кодекса предусмотрено, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Кодексом.
Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения только в случаях, предусмотренных ст. 88 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Разъяснено, какими документами подтвердить нулевой НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг
По общему правилу при оказании транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки применяется нулевая ставка по НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса). Для подтверждения применения льготы налогоплательщик представляет в инспекцию предусмотренные законодательством документы, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за переделы РФ (ввоз товаров на территорию РФ).
По отдельным видам транспорта, например, автомобильный транспорт, осуществляющим вывоз (ввоз) товаров, предусмотрено представление вышеуказанных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей такой вывоз (ввоз) товаров (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 апреля 2022 г. № 03-07-08/33266). При этом с 1 марта 2021 года при совершении таможенных операций в электронном виде дополнительно отметки таможенных органов в перевозочных документах на бумажном носителе не проставляются.
Но, как напоминает Минфин России, в некоторых случаях все же предусмотрено проставление отметок таможенными органами даже при совершении (оформлении) таможенных операций в электронном виде. К ним, в частности, относится оформление разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с нормами Таможенного кодекса ЕАЭС, а также поступление в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении таких отметок таможенных органов, в том числе в связи с необходимостью соблюдения положений иных отраслей законодательства государств – членов ЕАЭС. Поэтому при вывозе товаров таможенные органы всегда проставляют отметки в бумажных перевозочных документах, а при ввозе товаров – при поступлении мотивированного обращения.
Также для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС и налоговых вычетов налогоплательщик может представить соответствующий реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов. Если налоговый орган затребует документы, сведения из которых включены в реестр, то копии таких документов должны быть представлены налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.
Подтверждение ставки НДС 0% в международных перевозках
Возможно ли подтвердить ставку НДС 0% в международных перевозках на основании реестров автомобильных, морских и воздушных перевозок, без предоставления бумажных копий документов? И в какой реестр включать услуги по мультимодальной перевозке (где задействованы несколько видов транспорта), когда акт выполненных работ и счет фактура оформляются на услуги «в целом», без детализации по видам транспорта?
Документы для подтверждения ставки НДС 0%
- контракт (копия контракта) с иностранным или российским лицом на оказание экспедиторских услуг;
- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ или ввоз товаров на территорию РФ.
Необходимо учесть, что данная норма регламентирует предоставление только тех документов, которые подтверждают факт оказания транспортно-экспедиционных услуг именно по международной перевозке товаров. К примеру, при вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы Таможенного союза (ТС) в налоговые органы представляется копия транспортного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории РФ. И наоборот, при ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства за пределами ТС в налоговые органы представляется копия документа с отметкой, подтверждающей ввоз товара на территорию России.
Для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% компании-перевозчику следует представлять в налоговые органы не все документы, относящиеся к конкретной сделке, а лишь те, которые подтверждают факт прибытия товара на территорию РФ или наоборот, вывоз товара с российской территории.
В случае если российская компания перевозит товар различными видами транспорта: например, вначале морским, затем железнодорожным, а пересечение границы РФ осуществляется автомобильным, то для подтверждения ставки НДС 0% в налоговые органы необходимо предоставить именно копию «автомобильной» транспортной накладной (CMR) с отметкой российской таможни.
Форма подтверждения: «бумага» или реестр
Российская компания-перевозчик вправе предоставлять в налоговый орган реестры транспортных документов, а не только их копии «в бумажном» виде (абзац 6 п. 15 ст. 165 НК РФ).
Что же касается форм предоставления российской компанией-перевозчиком транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих факт международной перевозки товара, необходимых для подтверждения ставки НДС 0%, то формы реестров, порядок их заполнения и формат предоставления утверждены Приказом ФНС России от 23.10.2020 № ЕД-7-15/772@. В нем утверждены формы реестров при перевозке товаров:
- железнодорожным транспортом (Приложение № 7 к Приказу);
- автомобильным транспортом (Приложение № 8 к Приказу);
- воздушным транспортом (Приложение № 9 к Приказу);
- морскими или речными судами, судами смешанного (река — море) плавания (Приложение № 10 к Приказу).
Порядок заполнения реестров указан в приложении к Приказу (Раздел IX Приложения № 15).
Таким образом, при ввозе товара на территорию РФ, например, автомобильным транспортом, российская компания-перевозчик вправе включить информацию о ввозе в Реестр транспортных документов при перевозке товаров автомобильным транспортом (Приложение № 8 к Приказу), вместо предоставления налоговому органу копии транспортной накладной (CMR) с отметкой российской таможни.
Подводим итоги
Российская компания, работающая в сфере международных перевозок, для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%, вправе предоставить в налоговые органы реестр документов (перечислены в п. 3.1 ст. 165 НК РФ) вместо их бумажных оригиналов или копий. В реестр следует вносить информацию только о тех документах, которые подтверждают факт ввоза на территорию РФ или вывоза с территории РФ импортируемых или экспортируемых товаров. К примеру, если в ходе мультимодальной перевозки вывоз товаров с территории РФ осуществлялся автомобильным транспортом, то в соответствующий реестр включается информация о «автомобильной» транспортной накладной с отметкой российской таможни. При этом компания-перевозчик не обязана предоставлять «бумажную» копию данной транспортной накладной. Исключение составляет ситуация, когда транспортная накладная истребована налоговым органом (п. 15 ст. 165 НК РФ).