Фсбу 14 2022 нематериальные активы что нового

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Переход на ФСБУ 14/2022: учет прав на программные продукты, лицензии на осуществление деятельности, прав на интернет-сайт и товарные знаки

Переход на ФСБУ 14/2022: учет прав на программные продукты, лицензии на осуществление деятельности, прав на интернет-сайт и товарные знаки

30 ноября 2023

Организация переходит на новый стандарт ФСБУ 14/2022. На счете 04 числятся: видеоролик; товарные знаки на продукцию (исключительное право); интернет-сайты (информационные) (исключительное право); патенты на изобретение; промышленный образец.
Как нужно учитывать отраженные на счете 97 программные продукты с неисключительными правами? Необходимо ли затраты на продление лицензии на осуществление деятельности относить на увеличение стоимости лицензии, учтенной в составе нематериального актива? Признаются ли объектами НМА интернет-сайты и товарные знаки? Верно ли, что товарные знаки с 01.01.2024 не будут являться НМА, и их необходимо списать на счет 84 и отразить за балансом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В соответствии с ФСБУ 14/2022 по общему правилу объектами НМА признаются, в частности, неисключительные права на программные продукты, лицензии на осуществление деятельности, интернет-сайты и товарные знаки, созданные сторонними лицами. Товарные знаки, созданные силами организации, не относятся к НМА и признаются расходами того периода, в котором они понесены.

Затраты на продление лицензии на осуществление деятельности необходимо относить на увеличение стоимости лицензии, учтенной в составе НМА.

Обоснование позиции:

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов организации, поскольку не имеют материально-вещественной формы.

С 1 января 2024 года бухгалтерский учет нематериальных активов и капитальных вложений в такие активы ведется на основании ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно признаками, перечисленными в п. 4 ФСБУ 14/2022, в т.ч.

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.

По общему правилу, установленному п. 52 ФСБУ 14/2022, последствия изменений учетной политики в связи с началом применения названного стандарта отражаются ретроспективно (как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

Вместе с тем в силу п. 53 ФСБУ 14/2022 организация вправе применять новые правила перспективно и не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному 2024 году. В этом случае:

а) в отношении объектов, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость объектов. Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости объектов нематериальных активов, отражаются как изменения оценочных значений. При этом балансовая стоимость таких объектов нематериальных активов на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;

б) в отношении объектов, которые по новым правилам должны быть признаны как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать балансовую стоимость в качестве их первоначальной стоимости и определить оставшийся срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются как изменения оценочных значений;

в) в отношении объектов, которые ранее учитывались в составе НМА, но в соответствии с ФСБУ 14/2022 таковыми не являются, на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) необходимо списать балансовую стоимость таких объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль организации (за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов).

Изменения балансовой стоимости нематериальных активов в связи с началом применения нового стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль организации (п. 54 ФСБУ 14/2022).

Неисключительные права на программные продукты, учтенные на счете 97

В соответствии с ПБУ 14/2007 приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, так как не отвечают критериям, перечисленным в п. 3 ПБУ 14/2007.

Однако положениями нового стандарта по учету НМА прямо предусмотрено, что одним из условий признания объекта НМА является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые этот объект способен приносить в будущем. В частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении возникли права в соответствии с лицензионными договорами или иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022).

Минфин в информационном сообщении от 18.07.2022 N ИС-учет-40 так прокомментировал рассматриваемые новшества: к капитальным вложениям: в нематериальные активы отнесены затраты на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов нематериальных активов (ранее — не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами). Именно эта фраза позволяет нам считать, что новый стандарт допускает учет в качестве НМА затрат на приобретение неисключительных прав на результат интеллектуальной деятельности.

Таким образом, в соответствии с ФСБУ 14/2022 полученные по лицензионному договору права на использование РИД и средства индивидуализации являются объектами НМА (при обязательном соблюдении всех условий из п. 4 ФСБУ 14/2022).

Следовательно, учтенные на счете 97 неисключительные права на программные продукты следует переклассифицировать в НМА, признать балансовую стоимость в качестве их первоначальной стоимости и определить оставшийся срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость (подп. «б» п. 53 ФСБУ 14/2022).

Смотрите дополнительно материалы: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет прав, полученных по лицензионному договору, c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.); Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам, c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.).

Лицензии на осуществление деятельности

В соответствии с ФСБУ 14/2022 разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности являются нематериальными активами (подп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022).

Такой же подход закреплен в подп. «н» п. 5 ФСБУ 26/2020, а именно к капитальным вложениям в нематериальные активы отнесены в том числе затраты на приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

Минфин России в информационном сообщении от 18.07.2022 N ИС-учет-40 также подтверждает порядок учета разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности в качестве НМА.

При признании в бухгалтерском учете объект НМА согласно п. 13 ФСБУ 14/2022 оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Для разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности стандартом закреплен учет только по первоначальной стоимости (п. 18 ФСБУ 14/2022).

Как определено п. 29 ФСБУ 14/2022, балансовая стоимость представляет собой первоначальную (переоцененную) стоимость НМА, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения.

Применительно к затратам на приобретение конкретной лицензии это означает, что по общему правилу организация, решившая воспользоваться подп. «б» п. 53 ФСБУ 14/2022:

— принимает к учету объект НМА, первоначальной стоимостью которого признается его балансовая стоимость, т.е. недосписанная в расходы часть затрат на получение лицензии;

— устанавливает для названного объекта СПИ и определяет способ начисления амортизации.

При этом изменения в отчетность за 2023 год не вносятся, в т.ч. не меняется показатель нераспределенной прибыли на начало 2024 года.

Как было отмечено выше, для лицензий предусмотрен учет только по первоначальной стоимости (п. 18 ФСБУ 14/2022). В силу п. 16 ФСБУ 14/2022 при оценке НМА по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению (за исключением случаев, установленных этим стандартом, в частности, при осуществлении капвложений, связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта НМА (смотрите п. 28 ФСБУ 14/2022)).

Согласно подп. «н» п. 5 ФСБУ 26/2020 к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на получение, продление, переоформление, подтверждение прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

Таким образом, затраты на продление лицензии на осуществление деятельности необходимо относить на увеличение стоимости лицензии, учтенной в составе НМА.

Исключительное право на интернет-сайт

В соответствии с п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» сайт в сети Интернет — совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети «Интернет».

Одним из обязательных признаков, перечисленных в п. 4 ФСБУ 14/2022, является способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (подп. «г»).

Названное условие соблюдается не только при осуществлении торговли через сайт (прямая выручка), но и в случае, если интернет-сайт предназначен только для продвижения продукции (товаров, работ, услуг), т.к. он способствует получению экономических выгод за счет потенциального увеличения количества покупателей. Соответственно, такой сайт может быть признан объектом НМА, несмотря на отсутствие прямой возможности оценить прирост количества покупателей и выручки.

Смотрите дополнительно материалы: Особенности признания отдельных объектов нематериальных активов с позиции ФСБУ 14/2022 (И.А. Лисовская, Н.Г. Трапезникова, журнал «Международный бухгалтерский учет», N 1, январь 2023 г.); Вопрос: Учет интернет-сайтов, выявленных по результатам инвентаризации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.).

Товарные знаки

Согласно подп. «е» п. 8 ФСБУ 14/2022 не признаются НМА средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), созданные собственными силами организации. Затраты, связанные с созданием таких объектов, признаются расходами периода, в котором они понесены.

Следовательно, если у организации имеются товарные знаки, созданные своими силами, то в силу подп. «в» п. 53 ФСБУ 14/2022 в межотчетный период балансовую стоимость таких объектов необходимо списать на нераспределенную прибыль и учитывать объекты за балансом.

Средства индивидуализации, в т.ч товарные знаки, которые были созданы сторонними лицами, признаются НМА.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Как перейти на учет НМА в соответствии с ФСБУ 14/2022 (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2023 г.);
Вопрос: Отражение в бухгалтерском учете перехода на ФСБУ 14/2022 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.);
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет нематериальных активов c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.);
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.);
Энциклопедия решений. Срок полезного использования НМА для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.);
Энциклопедия решений. Учет приобретения НМА за плату (ноябрь 2023 г.);
Вопрос: Начало применения ФСБУ 14/2022 с 01.01.2023 при наличии объектов нематериальных активов, которые полностью самортизированы на конец 2022 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.);
Вопрос: Могут ли в учете быть нематериальные активы с нулевой балансовой стоимостью согласно ФСБУ 14/2022? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

9 ноября 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Переход на учет нематериальных активов по ФСБУ 14/2022 с 2024 года: важное для бухгалтера

Начиная с отчетности за 2024 год применение ФСБУ 14/2022 станет обязательным. Одновременно с новым стандартом надо применять и изменения в ФСБУ 26/2020 по капвложениям в нематериальные активы. О порядке перехода на новый ФСБУ и не только расскажем в обзоре.

Кто должен применять новое ФСБУ 14/2022

Начиная с отчетности за 2024 год на учет нематериальных активов (НМА) по новому стандарту должны перейти все коммерческие организации. Ранее компании по желанию могли использовать этот стандарт досрочно.

Если организация ведет бухучет в упрощенном порядке, то ряд положений ФСБУ 14/2022 она вправе не применять. К примеру, такие организации могут не проверять НМА на обесценение.

Учтите: одновременно с новым стандартом нужно применять и изменения, внесенные в ФСБУ 26/2020 по капвложениям в НМА. Они также станут обязательными начиная с отчетности за 2024 год.

Об основных новшествах ФСБУ, касающихся нематериальных активов и капвложений мы уже писали.

Кто вправе вести упрощенный бухучет и как это делать
Что изменится в учете НМА при применении ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 по капвложениям в НМА

Порядок перехода на ФСБУ 14/2022

Для перехода с 2024 года на ФСБУ 14/2022 нужно скорректировать учетную политику.

Если организация не вправе вести бухучет в упрощенном порядке, может потребоваться закрепить, к примеру, такие положения:

лимит стоимости для малоценных НМА, если вы хотите использовать данное право. Его величина не должна быть существенной для организации. Так, для целей бухучета НМА можно установить тот же лимит, что и в налоговом учете для их отнесения к амортизируемому имуществу, — 100 тыс. руб.;
виды и группы, по которым классифицируете НМА в организации;
способ оценки после признания НМА в бухучете для каждой группы: по первоначальной стоимости или по переоцененной. Последним способом можно оценивать НМА, для которых есть активный рынок;
момент начала начисления амортизации, а также способ ее начисления для каждой группы НМА. Так, обычно начинать амортизировать объект НМА нужно с даты его признания в бухучете, а прекращать — с момента списания с учета. Однако вы можете решить начинать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухучете, а прекращать — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его списания с учета;
порядок перехода на новый стандарт. Перейти на него можно ретроспективно — это самый трудоемкий вариант, но и самый точный. Он обеспечивает полную сопоставимость показателей бухотчетности за предыдущие годы. Либо альтернативно — при этом варианте можно не пересчитывать сравнительные показатели бухотчетности. Способ, который выбрала организация, нужно раскрыть в бухотчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 14/2022.

Если компания вправе вести бухучет в упрощенном порядке, то прежде всего укажите, признает ли ваша организация нематериальные активы в бухучете. Так, вы вправе зафиксировать, что все затраты на НМА включаете в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления. Если решили НМА не признавать, то других положений в разделе «Нематериальные активы» учетной политики для целей бухучета не будет. Отметим, что новый стандарт вы вправе применять перспективно. При этом способе корректировать прошлые данные не надо.

Если компания применяет новый стандарт досрочно и ничего менять не хочет, корректировать учетную политику не нужно.

Учтите, для перехода на ФСБУ 26/2020 по капвложениям в НМА также уточняют учетную политику. В бухучете и отчетности изменения можно отразить любым способом по выбору организации: ретроспективно, альтернативно или перспективно.

Как отразить в бухучете и отчетности переход на ФСБУ 14/2022
Как отразить в бухучете и отчетности начало применения ФСБУ 26/2020 по капвложениям в НМА
Какие изменения внести в учетную политику в связи с переходом на ФСБУ 14/2022 и на ФСБУ 26/2020
Как сформировать раздел «Нематериальные активы» учетной политики для целей бухучета при применении ФСБУ 14/2022
Какие изменения внести в учетную политику на 2024 год
Образец учетной политики с 2024 года для производственной организации на ОСН
Образец учетной политики с 2024 года для организации оптовой торговли на ОСН

Новые правила учета нематериальных активов по ФСБУ 14/2022 с 2024 года

Эксперты 1С отвечают на вопросы пользователей о переходе на новые правила учета нематериальных активов.

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденный приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н, обязателен для применения с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Одновременно должны применяться изменения в правилах учета капитальных вложений в нематериальные активы, внесенные в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н.

Можно ли утвердить разные лимиты для разных групп НМА?

Право на применение лимита стоимости объектов обусловлено требованиями к учетной политике (пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), а именно требованием рациональности. Чтобы такое решение было рациональным, оно требует обоснований. Лимит устанавливается с учетом существенности информации о малоценных активах (пункт 7 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

Критерии существенности для разных групп активов могут различаться. Например, для какой-либо группы активов может вообще не применяться лимит, хотя к другим он применяется. Это бывает целесообразно для активов, где затраты в каждый отдельный объект относительно низкие, но вся группа активов многочисленна или играет в деятельности организации ключевую роль в поддержании способности получать экономические выгоды.

Расходы, связанные с получением сертификата соответствия на производимую продукцию ИСО сроком действия 3 года, это НМА по новому ФСБУ 14/2022?

Частью одного из признаков НМА является способность организации ограничить доступ иных лиц к экономическим выгодам от актива (подпункт «г» пункта 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Сертификация ИСО подтверждает, что система менеджмента качества организации соответствует определенным общепринятым стандартам. По обычаям делового оборота продукция производителей товаров маркируется информацией об этом в ожидании, что она позитивно влияет на доверие покупателей к товарам с маркировкой. То же самое делают и другие производители, которые разделяют ожидания на рост доверия тех же покупателей.

Никаким образом владелец сертификата не может ограничить доступ иных лиц к результатам этой сертификации и экономическим выгодам, которые дает применение общепризнанной стандартизированной системы менеджмента качества. Поэтому НМА здесь не возникает.

Организация разработала своими силами новый блок (доработка) существующего собственного программного обеспечения (объект НМА). По каким критериям можно однозначно определить и правильно идентифицировать, является ли этот новый блок модернизацией существующего объекта НМА или новым объектом НМА?

Инвентарный объект НМА выделяется исходя из совокупности прав на него. Он может быть сложным (пункт 11 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Если права на базовое ПО после доработки сохраняются отдельно от прав на доработку, а права на новый модуль регистрируются отдельно, то в бухгалтерском учете может быть как два самостоятельных объекта, так и один сложный. Решение зависит от способа получения экономических выгод от использования этих объектов.

Бухпросвет

Улучшения объектов НМА: новации ФСБУ 14/2022 и новой редакции ФСБУ 26/2020
Учет нематериальных активов по ФСБУ 14/2022 в вопросах и ответах

Например, если новый блок предназначен для автоматизации каких-либо уникальных процессов, а результаты автоматизированных операций могут быть получены и использоваться независимо от функциональности базового ПО, то будет целесообразным учесть отдельный объект. Кроме того, элементы амортизации доработанного модуля могут отличаться от базового ПО. Если новый модуль ПО только повышает характеристики функционирования базового ПО и отдельный набор прав на него не возникает, то объект будет один.

Наше предприятие занимается разработкой НИОКР. При инвентаризации в конце 2023 года должны ли мы определить, какие затраты отнесены на НИОКР? Например, в НИОКР включены клинические исследования, дальнейшая разработка с использованием материалов и регистрация препаратов. Надо ли списывать накопившиеся затраты на незавершенные НИОКР, которые по ФСБУ 14/2022 не подлежат отнесению к НИОКР?

До начала применения новых правил бухгалтерского учета нематериальных активов НИОКР учитываются по правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и являются отдельным видом активов. Затем капитальными вложениями остаются только затраты в создание объектов, которые будут признаны НМА, так как на момент завершения капитальных вложений они будут соответствовать условиям признания НМА. При этом процесс создания разделяется на стадию исследования и стадию разработок.

Для целей бухучета отнесение конкретных НИОКР, выполняемых для создания объекта НМА, к стадии исследований или стадии разработок организация осуществляет самостоятельно (пункт 17.4 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»). Профессиональная терминология в различных сферах интеллектуальной деятельности, которая приводит к возникновению НМА, может отличаться от понятий исследования или разработки для целей бухгалтерского учета. В таких случаях, документируя решения, полезно зафиксировать обоснования для них.

Накопленные в рамках стадии разработок затраты в незавершенные НИОКР могут оставаться капитальными вложениями, если они соответствуют общим условиям капитализации, в том числе осуществимости завершения создания НМА и наличию намерений получать в будущем экономические выгоды от его/их использования. В отношении всех остальных затрат, в том числе затрат, которые организация не может однозначно отнести к какой-либо из стадий, верным будет решение об их списании (пункты 17.3, 17.6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Как быть с несписанными, но самортизированными НМА, которые продолжаем использовать?

Первоначальная стоимость и накопленная амортизация таких объектов раскрываются в общих суммах показателей НМА в пояснениях. Завершение амортизации не является основанием для списания объектов (пункт 45 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Более или менее систематическое возникновение таких объектов требует анализа причин этого явления. Причинами могут быть ошибки или несовершенство способов оценки элементов амортизации.

Например, в бизнес-плане на трехлетний период предусмотрено финансирование сопровождения ПО, а инвестиции на его замену – нет. Если срок полезного использования (СПИ) прав на это ПО заканчивается через два года, то на момент утверждения бизнес-плана необходимо было продлить СПИ как минимум на год плюс разумный период на внедрение заменяющего ПО. Актуализировать информацию требуется ежегодно, поэтому отсутствие продления СПИ в этой ситуации будет ошибкой.

Реже полностью самортизированные НМА могут возникнуть как следствие излишне консервативной оценки элементов амортизации. Например, СПИ новой технологии производства продукции установлен по определенному нормативу, применяемому для всей группы объектов. Норматив установлен на основе экспертных оценок продолжительностью 5 лет. Однако прошлая практика показывает, что 70% новых технологий сохраняют свою способность приносить экономические выгоды в течение 8 и более лет. В этом случае стоит пересмотреть норматив. При этом регулярная проверка СПИ каждого объекта такое несовершенство групповой оценки СПИ способна компенсировать полностью. Поэтому в фокусе контроля – своевременный и полный поток информации в бухгалтерском учете, регулярность проверочных мероприятий.

1С:Лекторий

Актуальные вопросы бухгалтерского учета, переход на новые правила учета НМА
Учет нематериальных активов в свете ФСБУ 14/2022

При переходе на новые правила бухгалтерского учета НМА такие активы необходимо проанализировать на соответствие условиям признания активами этого вида наряду с активами, амортизация которых продолжается, а также неамортизируемыми активами, когда определить их срок полезного использования пока невозможно.

В п. 53 ФСБУ 14/2022 сказано «признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта». Если такая балансовая стоимость, признанная в качестве первоначальной, окажется меньше установленного лимита – это НМА или расходы?

Лимит стоимости объекта применяется при первоначальном признании актива (пункт 7 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Это общая норма. Переход на применение нового стандарта в порядке, предусмотренном пунктом 53 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», является нормой специальной. Она устанавливает особенные, отличные от общих правила определения стоимостных величин только при переходе этим способом. Нормами пункта 53 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» право на применение лимита не установлено. Кроме того, определение стоимости объекта на момент перехода на новый стандарт не является его первоначальным признанием. Оснований для применения лимита стоимости в этом случае не усматривается.

Будет ли сделана возможность в 1С заполнять Акт ввода в эксплуатацию НМА и Карточку НМА (аналогично ОС)?

В версии 3.0.137 «1С:Бухгалтерии 8» реализована форма Акта о приеме нематериальных активов, соответствующая всем актуальным требованиям к первичным учетным документам и учитывающая специфику учета НМА. Форма Карточки нематериального актива, благодаря поступающим вопросам пользователей, принята в разработку.

Будет ли считаться НМА товарный знак, созданный подрядной организацией по договору?

Затраты на создание собственными силами организации средств индивидуализации, включая товарный знак, признаются расходами периода, в котором они понесены (пункт 8 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Фразу «создание собственными силами» стоит понимать как устойчивое выражение. Если товарный знак был создан без использования собственных сил организации, то он может быть ею только приобретен. Когда товарный знак приобретается в качестве такового, то его способность приносить экономические выгоды организации подтверждается фактом покупки. Кроме того, затраты очевидно определяются.

Если товарный знак создается организацией, то его способность приносить ей экономические выгоды – пока только ожидания создателей. Чтобы они стали реальностью, товарный знак должен зарекомендовать себя на рынке как своеобразный знак качества, за который потенциальный покупатель готов заплатить. Для этого потребуются системные вложения в течение длительного времени. Затраты организации на создание средств индивидуализации невозможно отделить от общих затрат на ее управление, реализацию маркетинговой стратегии, поиск новых коммерческих идей, формирования системы взаимоотношений с клиентами.

Разработка визуального образа товарного знака дизайнерами по трудовому договору или договору подряда с дизайнерским бюро — это варианты правовой формы отношений с авторами изображения. Даже по факту государственной регистрации прав на товарный знак его способность приносить экономические выгоды организации еще не сформировалась. Во избежание разночтений в определении экономической природы товарных знаков, которые еще не подтвердили признаки актива через приобретение по сделке между свободными сторонами, правилами и МСФО, и ФСБУ введен прямой запрет на признание таких объектов в качестве НМА.

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: особенности перехода и отдельные вопросы его применения

С 1 января 2024 года утрачивает силу ПБУ 14/2007[1]. При этом начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год обязательным к применению становится Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 14/2022 «Нематериальные активы» (далее — ФСБУ 14/2022, Стандарт). Экономический субъект вправе применять положения Стандарта досрочно[2].

В связи с вышеизложенным предлагаем вам ознакомиться с порядком перехода на новый Стандарт и с отдельными вопросами его применения, такими как особенности бухгалтерского учета деловой репутации, товарных знаков, созданных собственными силами, неисключительных лицензий на программное обеспечение.

Особенности перехода на ФСБУ 14/2022

Согласно положениям Стандарта, изменение учетной политики в связи с переходом на него возможно осуществлять тремя способами, указанными в таблице 1.

Способ перехода

Суть способа

Особенности применения способа

Отражение корректировок, как если бы Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни[3]

Обеспечивает полную сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности

Отражение единовременной корректировки в момент перехода на новую учетную политику

Является менее трудоемким

Сформированные ранее данные бухгалтерского учета остаются без изменения, переход осуществляется только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 14/2022

Вправе применять только организации, применяющие упрощенные правила ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Так, в соответствии с пунктом 52 ФСБУ 14/2022[4] последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

При этом согласно пункту 53 ФСБУ 14/2022, в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному; соответственно, допустимым является применение альтернативного способа перехода на Стандарт[5].

Особенности применения альтернативного способа перехода на ФСБУ 14/2022 представлены в таблице 2.

Вид активов

Особенности применения альтернативного способа перехода

1. Активы, которые ранее были признаны НМА и в соответствии с новым Стандартом ими остаются

1. Определить оставшийся срок полезного использования НМА.

2. Определить ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с ФСБУ 14/2022[6].

При этом балансовая стоимость таких объектов нематериальных активов на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется

2. Объекты бухгалтерского учета, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов

1. Переклассифицировать их в НМА.

2. Признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации.

3. Определить оставшийся срок полезного использования.

4. Определить способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с ФСБУ 14/2022[7]

3. Объекты бухгалтерского учета, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, но в соответствии с ФСБУ 14/2022 таковыми не являются

1. Списать балансовую стоимость таких объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль организации, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов

Бухгалтерские записи, отражаемые в учете при переходе на ФСБУ 14/2022, могут быть следующими (таблица 3).

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

В отношении объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов

Отражена переклассификация расходов будущих периодов в состав НМА ввиду выполнения условий признания НМА

В отношении объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе нематериальных активов, но при переходе на ФСБУ 14/2022 подлежат списанию, например малоценные НМА

Отражено списание первоначальной стоимости малоценных НМА

Отражено списание накопленной амортизации по таким НМА

Малоценные НМА отражены на забалансовом счете[8]

Объекты бухгалтерского учета, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе нематериальных активов, но в соответствии с ФСБУ 14/2022 таковыми не являются

Отражено списание деловой репутации, признанной в силу положений ПБУ 14/2007

Отражено списание накопленной амортизации по деловой репутации

Вышеуказанная переклассификация в рамках применения альтернативного способа перехода на ФСБУ 14/2022 может осуществляться как на конец периода, предшествующему отчетному (31 декабря 2023 года), так и на начало отчетного периода (1 января 2024 года), что является выбором экономического субъекта и элементом его учетной политики.

Кроме того, в первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением ФСБУ 14/2022, необходимо раскрыть выбранный способ отражения последствий изменения учетной политики (п. 56 ФСБУ 14/2022, п. 21 ПБУ 1/2008[9]).

Порядок бухгалтерского учета деловой репутации

Важно отметить, что положения ФСБУ 14/2022 отменяют понятие деловой репутации и вводят отдельно новую терминологию при организации ведения бухгалтерского учета нематериальных активов. Так, в частности, данным понятием выступает «гудвил» — актив, определение и признаки которого установлены МСФО (IFRS) 3 [10].

Как отмечено в приложении А к МСФО (IFRS) 3 и пункте 11 МСФО (IAS) 38 [11], гудвил — это актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно.

В положениях ПБУ 14/2007 (п. 42), которое действует в настоящее время, приводится понятие деловой репутации, то есть разницы между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Таким образом, гудвил и деловая репутация представляют собой разные экономические термины: для гудвила характерны особые признаки, которые значительно отличают его от деловой репутации.

Ниже представлен сравнительный анализ терминов «гудвил» и «деловая репутация» (таблица 4).

Гудвил

Деловая репутация

Не является НМА, так как не удовлетворяет критерию идентифицируемости, а представляет собой особый вид активов — будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно (п. 11 МСФО (IAS) 38)

В рамках действия ПБУ 14/2007 положительная деловая репутация является объектом НМА (п. 42 ПБУ 14/2007).

При этом ФСБУ 14/2022 не предполагает наличия деловой репутации

Оценивается как превышение совокупности переданного возмещения, оцененного в соответствии с МСФО (IFRS) 3, который в целом требует отражения по справедливой стоимости на дату приобретения, суммы любой неконтролирующей доли участия в объекте приобретения, справедливой стоимости ранее имевшейся доли приобретателя в капитале объекта приобретения на дату приобретения при объединении бизнесов, осуществляемом поэтапно над чистой суммой идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств на дату приобретения (п. 32 МСФО (IFRS) 3)

Рассчитывается как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) (п. 42 ПБУ 14/2007)

Возникает при объединении бизнесов, которое представляет собой операцию или иное событие, при котором приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами (п. 3А МСФО (IFRS) 3)

Возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса (п. 42 ПБУ 14/2007).

При этом согласно приказу Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н[12], в РСБУ при реорганизации в форме присоединения или объединения гудвил не возникает

При наличии признаков обесценения проверяется на обесценение в порядке, установленном МСФО (IAS) 36[13]

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) (п. 44 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2007

Возникает при составлении консолидированной финансовой отчетности (подп. (б) п. В86 МСФО (IFRS) 10[14]).

Гудвил, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом, который контролируется организацией и может быть надежно оценен по первоначальной стоимости (п. 48 и 49 МСФО (IAS) 38)

Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н не предполагает формирования гудвила в индивидуальной отчетности по РСБУ

Таким образом, мы можем сделать вывод, что гудвил, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива; соответственно, при формировании индивидуальной отчетности по РСБУ гудвил не возникает.

Иными словами, при переходе на ФСБУ 14/2022 в случае наличия в бухгалтерском учете деловой репутации необходимо провести анализ факта хозяйственной жизни, который привел к ее образованию.

Следует отметить, что согласно пункту 54 ФСБУ 14/2022, изменения балансовой стоимости нематериальных активов в связи с началом применения настоящего Стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль организации.

Соответственно, при переходе на ФСБУ 14/2022 суммы данной деловой репутации подлежат списанию согласно порядку, указанному пунктом 54 Стандарта.

Читайте продолжение статьи:

Узнайте больше о наших услугах в области бухгалтерского консалтинга

Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву

Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.

[1] Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

[2] П. 2 приказа Минфина России от 30.05.2022 № 86н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

[3] При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

[4] Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

[5] Информационное сообщение Минфина России от 18.07.2022 № ИС-учет-40 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

[6] Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости объектов нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

[7]Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

[8] Согласно абз. 2 п. 7 ФСБУ 14/2022, организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения активов, указанных в абз. 1 настоящего пункта.

[9] Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)».

[10] Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

[11] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

[12] Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».

[13] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

[14] Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Хотите получать аналитические обзоры Юникона?

Фсбу 14 2022 нематериальные активы что нового