Расходы будущих периодов что к ним относится

Расходы будущих периодов что к ним относится

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.

В промышленных организациях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса к расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В случае когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с нормативными расчетами по распределению.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Расходы будущих периодов (РБП)

Расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
• обменен на другой актив;
• использован для погашения обязательства;
• распределен между собственниками организации.

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

1. затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;
2. лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.

Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.

В этом случае — так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, — отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).

Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие:

Проводка

Операция

Затраты учтены как расходы будущих периодов

Д 20 (26, 44, 91) — К 97

В расходы включена доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду

Налоговый учет расходов будущих периодов

НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.

Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

Отражение расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражаются:

• либо отдельной статьей в группе статей «Запасы»;
• либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».

При этом в балансе указывается дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация расходов будущих периодов — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).

Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.

Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

• Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
• Сезонное производство
• Доходы будущих периодов

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. 6, 302 Инструкции № 157н). Расходы будущих периодов, сформированные на счете 0 401 . : порядок и сроки отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат (затраты) . 302 Инструкции № 157н). Например, расходы будущих периодов могут относиться на финансовый результат . изданий, учитываемых в составе расходов будущих периодов , отражаются в бухгалтерском учете . изданий учитываются в составе расходов будущих периодов. Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего .

. , без применения счета 401 50 «Расходы будущих периодов». Соответственно, указанная информация не была . , без применения счета 401 50 «Расходы будущих периодов». Соответственно, указанная информация не была . «Расходы будущих периодов» графы 6 «Бюджетная деятельность» отчета (ф. 0503121); строки 160 «Расходы будущих периодов (0 . ) Расходы по ОСАГО отнесены на расходы будущих периодов 1 401 50 227 1 . Операции в течение 2021 года Расходы будущих периодов включены в состав текущих расходов .

. счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Затраты, произведенные учреждением в отчетном . по дебету данного счета как расходы будущих периодов, а затем подлежат отнесению на . которому они относятся. Порядок включения расходов будущих периодов (суммы страховой премии) в течение . момент заключения договора в составе расходов будущих периодов, а затем ежемесячно в течение . в бухгалтерском учете относится на расходы будущих периодов, а затем в порядке, установленном .

. (226) 30 000 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года (считаем . счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых . учету 01 20 000 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года ( . РФ 01 20 000 Отнесены расходы будущих периодов в отношении прав пользования нематериальных . счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых . учету 01 56 000 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года ( .

. и подрядчиками, отнесенных к расходам будущих периодов (на счет 0 401 . к расходам будущих периодов; 2) полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете расходов будущих периодов; . 3) соблюдение порядка отнесения расходов будущих периодов на финансовый . унифицированной формы для инвентаризации расходов будущих периодов нормативными правовыми актами не предусмотрено . (иного акта) для инвентаризации расходов будущих периодов, учтенных на счете 0 .

. счетом 0 401 50 211 «Расходы будущих периодов» (авансом в счет будущих отчетных . который работник уже получил отпускные, расходы будущих периодов относятся на расходы текущего года .

Расходы будущих периодов (далее, РБП) – это актив, который . применить стандартные правила бухгалтерского учета. Расходы будущих периодов (далее, РБП) – это актив, который .

. пользование». На счете 401.50 «Расходы будущих периодов» учитывались расходы, связанные с приобретением . учитываемые на счете 401.50 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на . права на РИД больше года , расходы будущих периодов формируют стоимость объекта учета – прав . меньше года 1.1. Списаны расходы будущих периодов по объекту лицензионных прав на . в пользовании» 2.2. Списаны расходы будущих периодов по объекту лицензионных прав на .

. счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в . : Содержание операции Дебет Кредит Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат 0 401 . счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Пример. Бюджетное учреждение в апреле . : Содержание операции Дебет Кредит Начислены расходы будущих периодов (приобретение неисключительных прав со сроком . 302 26 73х В дальнейшем расходы будущих периодов равномерно относятся на расходы текущего .

. на их приобретение учитывались как расходы будущих периодов (на счете 0 401 50 . 0 401 50 000 учитываются расходы будущих периодов в части приобретенных неисключительных прав . справедливой стоимости. Вариант 2. Отнесение расходов будущих периодов на формирование стоимости прав пользования . активами Забалансовый счет 01 Отнесены расходы будущих периодов на формирование стоимости неисключительных прав . активами формируется исходя из суммы расходов будущих периодов, которая в отдельных случаях может .

. счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на . счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на . года Отнесены на финансовый результат расходы будущих периодов 4 401 20 226 4 .

. периодов», 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», 0 401 60 000 «Резервы .

. ;27 667 Отнесена на расходы будущих периодов сумма расчетов по приобретению полиса . ;27 735 Отражено отнесение расходов будущих периодов: – на себестоимость готовой продукции . и отнесению данных расчетов на расходы будущих периодов отражаются одновременно. * * * В статье рассмотрены .

Расходы будущих периодов

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

— это затраты организации, произведённые в отчётном и предшествующих ему периодах, которые будут включены в себестоимость товаров, работ или услуг в последующих периодах.

Важно уметь различать расходы будущих периодов (РБП) и авансы (предоплаты), которые по своей сути расходами не являются. Аванс можно вернуть полностью, или частично. Например, подписка на газеты и журналы, арендный платёж за несколько месяцев вперёд. И только если в договоре будет указано, что предоплата не возвращается ни при каких условиях, тогда её можно учесть как РБП.

Затраты, относимые к РБП

В действующих ПБУ определены только два вида затрат, которые можно отнести к РБП:

• будущие работы по договору строительного подряда (п.16 ПБУ 2/2008);
• приобретение права пользования лицензионным программным обеспечением — в виде разового фиксированного платежа (п.39 ПБУ 14/2007).

По остальным затратам список открыт: организация самостоятельно определяет виды затрат, относящихся к РБП, и указывает их в своей учётной политике.
Есть сложности в классификации затрат, распределяемых равномерно: в некоторых случаях это активы, а в некоторых — расходы. Затраты считаются активом если они отвечают следующим требованиям:

• гарантировано получение экономической выгоды в будущем;
• у организации есть право на получение этой выгоды.

Затраты, учитываемые как актив, должны отражаться в балансе в составе этого актива (основное средства, нематериальные активы, материальные запасы, и т.д.). Списание расходов производится вместе со списанием актива.

Если затраты не соответствуют названным критериям, их можно относить на расходы будущих периодов и списывать способом, установленным в учётной политике организации.

Обычно к РБП компании относят затраты, связанные с:

• освоением новых производств, оборудования, агрегатов;
• ремонтом основных средств (без создания специальных фондов и резервов), когда они осуществляются неравномерно, или в аварийных случаях;
• будущими строительными работами;
• подготовкой работ в сезонных производствах;
• приобретением права пользования лицензионным программным обеспечением;
• рекультивацией земель и иными природоохранными мероприятиями и т.д.

В то же время страховые премии, взносы СРО, лицензии с небольшой стоимостью, могут не рассматриваться как РБП. Их можно списывать на текущие расходы.

Расходы будущих периодов: отражение в бухгалтерском учёте

В плане счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) предусмотрен специальный счёт 97 «Расходы будущих периодов». Это активный счёт, по дебету которого отражаются понесённые затраты, а по кредиту — списание этих затрат на расходы.

Порядок списания РБП определяется учётной политикой организации в соответствии с пунктами 4 и 8 ПБУ 1/2008. Период списания затрат определяется по условиям договора купли-продажи актива или выполнения работ. Если прямого указания в договоре нет, организация определяет его самостоятельно.

Есть несколько вариантов списания затрат на будущие расходы:

• равномерно — в течение периода списания, определённого для данного вида затрат приказом руководителя или иным нормативным актом организации;
• пропорционально объему выпускаемой продукции, оказания услуг, выполняемых работ;
• пропорционально выручке, полученной от реализации товаров, работ, услуг;
• иным способом, определённым в учётной политике организации.

Вы можете рассчитать налоги и сдать любую отчётность онлайн с помощью сервиса интернет-бухгалтерии «Моё дело»

Бухгалтерские проводки по 97 счёту

На дебете 97 счёта собираются затраты, относимые на будущие расходы:

• Дт 97 — Кт 10, 60, 69, 70, 76

После этого, с кредита 97 счёта идёт списание расходов на себестоимость по мере прохождения срока, определённого договором:

• Дт 20, 26, 44 — Кт 97

Пример:
В ООО «Кватра» провели текущий ремонт кровли производственного цеха на общую сумму 5,5 миллионов рублей. Учётной политикой принят равномерный ежемесячный способ списания РБП. Нормативно определён период между текущими ремонтами в 5 лет.

• Дт 97 — Кт 10, 60, 69, 70, 76 (5,5 миллионов рублей) — учтены затраты по ремонту кровли;
• Дт 20 — Кт 97 (91,67 тысяч рублей) — списана ежемесячная часть затрат по ремонту кровли на расходы (5,5 миллионов рублей / 60 месяцев).

Возможен вариант списания затрат не по месяцам, а по дням использования.

Пример:
ООО «Спектр» купило право пользования программой по бухгалтерскому учёту стоимостью 380 тысяч рублей. По договору, срок начала пользования — 15 декабря 2021 года, окончание — 14 декабря 2022 года. Списание РБП равномерно, по дням использования. Рассчитаем списание затрат на РБП в первые три месяца:

декабрь 2021 года: 17 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 17,69 тысяч рублей;

январь 2022 года: 31 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 32,27 тысяч рублей;

февраль: 28 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 29,15 тысяч рублей;

• Дт 97 — Кт 60 (380 тысяч рублей) — отразили РБП в учёте;
• Дт 012 (380 тысяч рублей) — учли права на лицензионный продукт на забалансовом счёте;
• Дт 26 — Кт 97 (17,69 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в декабре 2020 года.
• Дт 26 — Кт 97 (32,27 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в январе 2022 года.
• Дт 26 — Кт 97 (29,15 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в феврале 2022 года.

Списание РБП оформляется по бухгалтерской справке (рекомендуемая форма ОКУД 0504833)

Отражение РБП в балансе

В текущей версии бухгалтерского баланса отсутствует строка «Расходы будущих периодов». Теперь они распределяются по разным группам активов:

• строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» (если период списания больше 12 месяцев);
• строка 1210 «Запасы» (когда период списания меньше 12 месяцев).

Туда вносят суммы дебетового сальдо 97 счёта.
В упрощённом бухгалтерском балансе для малых предприятий показатели РБП отражаются в строке «НМА, финансовые и иные внеоборотные активы».

Чтобы в бухгалтерскую отчётность попали корректные данные по РБП, в конце отчётного года нужно провести инвентаризацию.

Инвентаризация РБП

Является составной частью ежегодной инвентаризации и включает в себя сверку оборотов и остатков по 97 счёту с первичными документами — бухгалтерскими справками на списание расходов будущих периодов. Итоги инвентаризации оформляются актом по форме ИНВ-11.

Расходы будущих периодов в налоговом учёте

Термин РБП в налоговом учёте не рассматривается. Но есть общее правило, согласно которому расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся. Затраты равномерно включаются в налогооблагаемую базу в период, установленный условием заключенной сделки (п.1 статьи 272 НК РФ).

Допустим, в договоре сказано, что продукт будет использоваться два года, значит в налоговом учёте он отразится равными долями в течение этого времени. Если из условий договора этого не видно, организация должна определить это в своей учётной политике.

В Налоговом кодексе РФ прямо указан порядок списания расходов:

• на обязательное и добровольное страхование, пенсионное обеспечение по договорам со сроком действия более 1 года (п 6. статьи 272);
• по убыткам от реализации амортизируемого имущества (п.3 статьи 268);
• по освоению природных ресурсов (статьи 261 и 325);
• по реализации НИОКР (статья 262).

По остальным расходам позиция Минфина России следующая: растянутые во времени расходы нельзя списывать сразу, если на основании договора можно точно определить, к какому периоду они относятся» (письмо Минфина от 26.08.2002 № 04-02-06/3/62). И наоборот: если сроки, к которым относятся расходы, из условий договора определить нельзя, то их признают в момент возникновения. Тут возникает лазейка для тех кто хочет списать расходы сразу — просто не указывать в договоре срок использования актива.

Любая отчётность в системе «Моё дело» формируется за считанные минуты

Отчёты создаются автоматически на основе введённых вами данных. Вы получаете готовые документы без опечаток, неточностей и ошибок, которые часто бывают при ручном заполнении бланков.

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ – ОСОБЫЙ ВИД АКТИВОВ ИЛИ ОСОБЫЙ ВИД РАСХОДОВ?

Вот уже более 4-х лет прошло после внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части норм, регулирующих понятие «Расходы будущих периодов». Несмотря на это, ясности с отражением в бухгалтерском учете расходов, которые имеют отношение к будущим периодам, до сих пор нет. Многие бухгалтера продолжают использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» как и раньше, для учета бухгалтерских программ, ДМС, лицензий и т.п. В налоговом учете ситуация не лучше, так как налоговое законодательство не предусматривает единого специального порядка признания «растянутых» во времени расходов. В статье рассмотрим, что же в контексте действующего законодательства подразумевается по расходам будущего периода, как отражать в учете отдельные виды расходов, которые могут быть отнесены к разным отчетным периодам.

Что же такое расходы будущих периодов с точки зрения бухгалтерского законодательства

С чего все началось. Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н, внес изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, после которых п. 65 стал содержать следующую норму: «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету». До изменений данный пункт был изложен в следующей трактовке: «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся».

Далее приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н была утверждена новая форма бухгалтерского баланса, в которой из раздела «Запасы» была удалена строка «Расходы будущих периодов».

Не смотря на такие изменения, понятие расходов будущих периодов сохранилось в ряде ПБУ:

— 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», согласно которому расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16);

— 14/2007 «Учет нематериальных активов», согласно которому платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39).

О расходах будущих периодов упоминается также в некоторых методических указаниях. Для примера можно привести Методические указания по учету МПЗ, в частности пункт 94, речь в котором идет об особенности списании материалов на подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель.

Однако, наибольшие сомнения у практикующих бухгалтеров вызывает действующий план счетов и Инструкция по его применению, а именно характеристика счета 97 «Расходы будущих периодов». Ни каких изменений в инструкцию по применению счета 97 не вносилось, что может говорить о том, что порядок учета расходов будущих периодов на счетах бухгалтерского учета осталась прежний.

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходами будущих периодов являются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности компании.

Пункты 9 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяют, что расходы в отчете о финансовых результатах могут признаваться путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Несмотря на внесение изменений в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, в бухгалтерском учете по-прежнему имеет место такой объект бухгалтерского учета, как расходы будущих периодов, которые должны отражаться на счете 97. При чем на данном счете может быть отражена информация как о затратах, прямо поименованных в ПБУ в качестве расходов будущих периодов, так и информация об иных затратах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

Что должно учитывается на 97 счете

Четких критериев, позволяющих отнести те или иные затраты на счет 97, сейчас нет. Бухгалтеру нужно самостоятельно, основываясь на основе профессионального суждения, решить, что будет учитываться на данном счете. Важную роль в данном случае играют и особенности предпринимательской деятельности компании.

Алгоритм действий при классификации затрат в качестве расходов будущих периодов и отнесении их на счет 97 должен быть следующим.

Для начала нужно проверить произведенные затраты на предмет выполнения условий признания их в качестве активов, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, или соответствия основным принципам признания актива в бухгалтерском учете, изложенным в разд. 7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. При этом материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения к активам (п. 7.2.2).

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1).

В том случае, когда понесенные затраты отвечают принципам признания их активами, но не подпадают ни под одну стандартную категорию актива, определенную ПБУ, их можно отнести к расходам будущих периодов и учесть на счете 97.

Если произведенные затраты не могут быть классифицированы как актив организации, то в таком случае они должны быть учтены как расходы текущего периода. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 затраты относятся к расходам при выполнении следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

На практике еще встречаются ситуации, когда некоторые платежи контрагентам квалифицируются как расходы будущих периодов. Например, затраты по оплате подписки на периодические издания, годового абонентного обслуживания по оказанию консультационных услуг, доступа в Интернет, услуг мобильной связи и т.д.

Во всех перечисленных случаях имеет место предварительная оплата (аванс) в счет предстоящей поставки ценностей и оказания услуг, но никак не приобретение актива. Данные затраты соответствует признакам дебиторской задолженности, поэтому в бухгалтерском учете они должны отражаться в форме выданных авансов (предоплаты).

В качестве расходов будущих периодов могут быть отражены следующие затраты организации:

1. Разовые (паушальные) платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (п. 39 ПБУ 14/2007)
2. Стоимость материалов, отпущенных в производство, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на подготовительные работы в сезонных производствах, на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, на рекультивацию земель.
3. Расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008).
4. Права на использование компьютерных программ.

При квалификации затрат в качестве активов и расходов не следует забывать об уровне существенности, который организация самостоятельно устанавливает в целях ведения бухгалтерского учета.

Если сумма затрат существенна и эти затраты соответствуют критериям признания актива, то данные затраты следует признать и отразить в учете именно как расходы будущих периодов. Если сумма затрат несущественна, то их сразу же можно признать расходом.

Расходы будущих периодов — бухгалтерские проводки

В бухучете расходы будущих периодов отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дт 97 Кт 60 (76) – учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство (продажу):

Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 – учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определяется самостоятельно. Порядок списания расходов будущих периодов должен быть закреплен в бухгалтерской учетной политике (п. 4, 8ПБУ 1/2008).

Что должно отражаться в финансовой отчетности

При раскрытии информации о затратах, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов», в бухгалтерском балансе, приложениях к нему и отчете о финансовых результатах следует ориентироваться на п. 11 ПБУ 4/99 (а не на п. 20, он касается порядка заполнения старой формы бухгалтерского баланса).

В соответствии с названным пунктом показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они существенны и без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В противном случае (если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями) таковые могут приводиться в балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе с делением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) или продолжительности операционного цикла. На эту особенность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности обращено внимание в Письме Минфина России N 07-02/18-01.

Затраты, которые организация не классифицировала как расходы будущих периодов относятся на расходы в текущем периоде. Информация о расходах организации (критерии признания которых определены в п. 16 ПБУ 10/99) должна быть отражена в отчете о финансовых результатах (п. 22 ПБУ 4/99).

Налоговый учет «расходов будущих периодов»

В налоговом учете само понятие «расходы будущих периодов» отсутствует. При этом, в п. 1 ст. 272 НК РФ сказано следующее «в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

Налоговые органы трактуют эту норму так: любые расходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны признаваться в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение срока, к которому они относятся. Если из документов, подтверждающих расходы, этот срок установить невозможно, то он определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Чиновники из Минфина в настоящее время не столь категоричны и в одном из недавних писем Минфин России пришел к выводу, что затраты, относящиеся к нескольким налоговым периодам, могут быть списаны единовременно, речь в письме шла о затратах на сертификацию. Данные затраты могут быть квалифицированы в качестве косвенных расходов и единовременно включены в состав прочих производственных затрат на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов. В то же время Минфин не забыл напомнить о положениях абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ о принципе равномерности признания доходов и расходов, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов без поэтапной сдачи товаров (работ, услуг).

Таким образом, за налогоплательщиками сохраняется право самостоятельно определять порядок признания расходов на сертификацию (единовременно или равномерно) с учетом фактических обстоятельств договорных отношений.

Напомним, ранее Минфин России считал, что расходы на сертификацию продукции и услуг включаются в состав налоговых расходов равномерно в течение срока действия декларации о соответствии или сертификата соответствия, срока годности или срока службы продукции (если сертификаты бессрочны) (Письма от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186, от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635).

Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся виды затрат и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Приобретение программного обеспечения

Большинство офисного программного обеспечения является лицензионным.

Лицензионная программа для компьютера — это программа, которой организация пользуется на основании лицензионного договора.

Лицензионный договор может быть заключен в форме единого документа и подписанный продавцом (лицензиаром) и покупателем (лицензиатом), либо он может быть изложен на самом экземпляре программного обеспечения (упаковке накладной или другой подобный документ, на документе, подтверждающим оплату). Также лицензионный договор может быть выложен на сайте продавца (Письмо Минфина от 28.09.2011 N 03-03-06/1/596).

В бухгалтерском учете, с учетом выше сказанного, затраты на приобретение, адаптацию и установку лицензионного программного продукта могут учитываться в расходах по выбору организации (п. 39 ПБУ 14/2007):

— или равномерно ежемесячно, начиная с месяца установки ПО на компьютер, в течение срока использования ПО.

В налоговом учете расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного ПО учитываются в прочих расходах равномерно ежемесячно, начиная с месяца установки ПО на компьютер, в течение срока использования ПО, срока действия лицензионного договора, либо — если срок не установлен — срока, определенный организацией самостоятельно (Письмо Минфина от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743; Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95).

Судебная практика допускает, что при отсутствии срока действия лицензионного договора расходы по такой сделке налогоплательщик вправе признавать единовременно (Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 по делу N А40-5385/11-20-22, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу N А56-52065/2010 и др.).

Лицензирование деятельности

Большинство лицензий предоставляются организациям бессрочно на основании ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», а также в соответствии с положениями других нормативных актов. Исключение составляют некоторые виды деятельности, подлежащие лицензированию на основании отдельных федеральных законов.

Например, лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции предоставляется на срок не более пяти лет (п. 17 ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»).

По большинству видов лицензий, предусмотренных законодательством РФ, расходы на их получение связаны, в первую очередь, с уплатой государственной пошлины. Государственная пошлина налоговым законодательством отнесена в состав федеральных налогов и сборов, следовательно, она на основании п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, а согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ такие расходы могут учитываться налогоплательщиком в полном объеме на дату начисления. Следовательно, сумма государственной пошлины, уплаченной при лицензировании, признается единовременным расходом на дату ее уплаты (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-03-06/1/12248, Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2009 по делу N А40-76048/08-109-319).

При получении лицензии могут возникнуть дополнительные расходы, например, на проведение экспертизы, необходимой в силу закона для получения лицензии. По мнению Минфина России, они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. Учесть их можно по правилам пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. (Письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/4/41313).

К расходам по приобретению лицензии могут относиться также затраты на юридические, консультационные и иные услуги, связанные с получением лицензии.

Контролирующие органы такие затраты позволяют учитывать единовременно как прочие расходы, предусмотренные пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания указанных расходов в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-03-06/1/12248, ФНС России от 28.12.2011 N ЕД-4-3/22400).

В бухгалтерском учете затраты организации, связанные с получением лицензии – уплатой госпошлины и иных расходов, признаются расходами по обычным видам деятельности и могут быть списаны на расходы единовременно.

Расходы на приобретение сертификатов

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию и декларирование соответствия могут быть признаны организацией единовременно на дату выполнения условий п. 16 ПБУ 10/99.

В то же время расходы признаются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 18 ПБУ 10/99). При этом в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы должны быть обоснованно распределены между этими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся.

Однако, организация может учесть затраты на сертификацию (декларирование) как расходы будущих периодов. Основываясь на п. 8.6.2 Концепции и абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» данные затраты отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются на расходы по обычным видам деятельности путем обоснованного распределения между отчетными периодами, к которым эти расходы относятся (п. п. 5, 7, 18, 19 ПБУ 10/99), в порядке, установленном организацией.

Что касается налогового учета, то по мнению контролирующих органов, затраты на покупку сертификатов нужно списывать равномерно в течение срока действия сертификата (Письма Минфина России от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8186; от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307). Этой позиции придерживаются и некоторые суды — например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 N А56-14268/2005.

Но есть судебные решения и в пользу налогоплательщиков. Компаниям удается отстоять единовременное включение стоимости сертификатов в расходы (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 N А05-10210/2007, ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2007 по делу N А56-20957/2005).

© 2001 — 2024 АО «Фин-Аудит» . Наши лицензии