Как учитывать курсовые разницы в 2023 году

Курсовые разницы в 2022 – 2024 годах: бухгалтерам указали на нюанс с частичным погашением требований

Минфин разъяснил: если в 2022 – 2024 годах требования (обязательства) погашают частично, то положительную курсовую разницу учитывают в доходах по налогу на прибыль на дату такого погашения. При этом размер дохода определяют исходя из доли, которая соответствует погашаемой части требования (обязательства). Отрицательные курсовые разницы при частичном погашении в 2023 – 2024 годах включают в расходы в аналогичном порядке.

Напомним, недавно ведомство уже разъяснило порядок учета в 2022 – 2024 годах курсовых разниц при расчете налога на прибыль. Подробнее см. новость.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Что такое курсовая разница? По каким требованиям и активам возникает? Какие нюансы надо учитывать в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Говоря простым языком, курсовая разница (КР) — это корректировка, которой при изменении курса валюты подлежит рублевая оценка остатка на валютном счете или в кассе, а также задолженности в иностранной валюте. При этом КР может возникать и в том случае, когда в договоре цена установлена в валюте либо условных единицах, а фактические расчеты ведутся в рублях. Подробное определение вы найдете в п. 3 ПБУ 3/2006.

В бухгалтерском учете КР может возникнуть:

• по дебиторской задолженности за переданные товары, работы, услуги;
• по кредиторской задолженности за полученные товары, работы, услуги;
• в задолженности по предоставленным или полученным займам (п. 7 ПБУ 3/2006).

КР возникают в бухгалтерском учете на отчетную дату и на дату исполнения обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом исполнение может быть частичным, КР все равно возникнет. Но полученная или выданная предоплата — это особый случай: по предоплате курсовой разницы быть не может, в части предоплаты берется рублевая оценка по курсу на день предоплаты, эта оценка в дальнейшем фиксируется и уже не меняется (п. 10 ПБУ 3/2006).

Много вопросов возникает относительно понятия «отчетный период» в бухгалтерском учете. Отчетным признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

По решению участников можно составлять промежуточную отчетность за месяц, квартал или полугодие (ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Эти периоды и будут отчетными. Последний день такого периода — отчетная дата.

В большинстве случаев курсовая разница относится на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Положительная КР — это прочий доход, отрицательная — прочий расход (п. 13 ПБУ 3/2006). Но если КР связана с расчетами с учредителями, она зачисляется в добавочный капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).

Есть также ситуации, когда возникает разница из-за отличия курса продажи валюты от курса Банка России на дату операции. Возникшая разница не будет считаться КР, она отражается как прочий доход или прочий расход в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Налоговый учет

В налоговом учете есть свои определения для курсовых разниц.

При дооценке имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте

При уценке имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте

При уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

При дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Что касается предоплаты или авансов, то здесь тот же принцип, что и в бухгалтерском учете: в части полученной или выданной предоплаты КР не возникают (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сумма полученной или выданной предоплаты фиксируется по курсу на дату предоплаты и в дальнейшем не пересчитывается.

По общему правилу в налоговом учете курсовую разницу включают в доходы или расходы. Конечно, при условии, что они правильно рассчитаны. Здесь ключевой вопрос — в какой момент включить КР в доходы или расходы? В этом и заключается главное различие бухгалтерского и налогового учета КР.

При расчете налога на прибыль положительные КР включаются во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ) на последнее число текущего месяца по доходам в виде КР по имуществу, а также на дату погашения долга. А отрицательные КР — во внереализационные расходы (пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ) на последнее число текущего месяца по расходам в виде КР по имуществу, а также на дату погашения долга.

Обратите внимание, что КР в части дебиторской или кредиторской задолженности суммируются и признаются в налоговом учете только в момент погашения долга. Это правило касается положительных курсовых разниц, исчисленных в 2022–2024 годах, и отрицательных, исчисленных в 2023–2024 годах (Письма Минфина России от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936, от 20.06.2022 № 03-03-06/1/58085).

В итоге складывается следующая картина: если в течение года или другого периода в учете организации возникают КР в части дебиторской или кредиторской задолженности, то они могут быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете в разные моменты. Если в указанный период на последнее число месяца возникают КР, в бухгалтерском учете на отчетные даты признается соответствующий доход или расход. В налоговом учете отражение таких КР откладывается до дня погашения обязательств.

Обучение персонала в одном центре
Планируйте обучение персонала на год и экономьте время и деньги

Следует отметить, что в итоге финансовые результаты от признания таких КР в обоих учетах одинаковые за период. Следовательно, образуются налогооблагаемая временная разница (НВР) или вычитаемая временная разница (ВВР) (п. 8 ПБУ 18/02), которые, в свою очередь, приводят к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) или отложенного налогового актива (ОНА). Они уменьшаются (погашаются) в тот момент, когда погашается долг.

Пример 1. Договор в валюте, курсовые разницы у продавца

Цена товара — 20 000 долл. США. Товар отгружен иностранному покупателю 5 марта, оплачен 10 апреля полностью. Курс Банка России на 5 марта — 100 руб./долл., на 31 марта — 101 руб./долл., на 10 апреля — 101,5 руб./долл.

5 марта признаем выручку и дебиторскую задолженность 2 000 000 руб. (20 000 долл. x 100 руб./долл.).

31 марта переоцениваем дебиторскую задолженность, ее новая рублевая оценка — 2 020 000 руб. (20 000 долл. x 101 руб./долл.). Положительная курсовая разница — 20 000 руб. (2 020 000 руб. — 2 000 000 руб.). В бухучете признаем доход, а в налоговом учете признание дохода откладываем до 10 апреля, когда по условию примера будет погашена задолженность.

10 апреля от покупателя поступили 20 000 долл. США, рублевая оценка этой суммы — 2 030 000 руб. (20 000 долл. x 101,5 руб./долл.). Положительная курсовая разница на 10 апреля — 10 000 руб. (2 030 000 руб. — 2 020 000 руб.). Эту сумму признаем прочим доходом в бухучете, а в налоговом учете включаем во внереализационные доходы все накопившиеся положительные курсовые разницы 30 000 руб. = 20 000 руб. + 10 000 руб.

Влияние курсовых разниц на НДС

Курсовые разницы не могут повлиять на НДС у продавца, потому что возникают уже после того, как цена реализации товаров, работ или услуг зафиксирована в рублях.

По какой причине возникают курсовые разницы в бухгалтерском учете? По причине пересчета в рубли выраженной в валюте дебиторской задолженности, который производится на отчетную дату и на дату погашения этой задолженности. Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки по курсу на эту дату. Последующие изменения курса рубля в сторону уменьшения или увеличения уже никак ее не изменят.

Когда цена по договору установлена в иностранной валюте и оплата также будет производиться в валюте, то и счет-фактура выставляется в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ, пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Если же оплата будет в рублях, то счет-фактуру необходимо выставить в рублях, иначе будут проблемы с вычетом НДС (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68).

Интересная ситуация возникает в том случае, когда продавец получил аванс в иностранной валюте. Аванс пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления. Из этой суммы выделяется и уплачивается НДС. С последующей реализации НДС определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, пересчитанной в рубли по официальному курсу на дату отгрузки. К вычету берем тот НДС в рублях, который ранее был уплачен с аванса. Об этом говорит Письмо Минфина России от 12.05.2021 № 03-07-08/36033.

Похожая ситуация и у покупателей или заказчиков: после принятия к учету товаров, работ или услуг сумму НДС, поставленную к вычету, уже не корректируют при последующей оплате. Конечно, для вычета входного НДС необходимо выполнить все условия, предусмотренные НК РФ. Но в итоге к вычету будет принят НДС в рублях, отраженный на счете 19 при оприходовании товаров, работ или услуг.

При расчетах в иностранной валюте НДС, предъявляемый продавцом, покупатель пересчитывает в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров, работ, услуг на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если покупатель перечислил аванс в валюте, то подлежащий вычету и в дальнейшем восстановлению НДС определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса (Письмо Минфина России от 27.07.2017 № 03-07-08/47922). При получении и принятии к учету товаров, работ, услуг НДС к вычету определяется исходя из официального курса Банка России на дату их принятия к учету.

Если же договор заключен в условных единицах, а предоплату покупатель вносит в рублях, то НДС определяется один раз — на дату предоплаты. Именно эта сумма НДС в рублях потом восстанавливается покупателем.

Пример 2. НДС у продавца или исполнителя

Организация выполнила работы по договору с иностранным заказчиком. Работы облагаются НДС, так как место реализации — РФ. Стоимость работ равна 24 000 евро, в том числе 4 000 евро НДС. Заказчик перечислил аванс в размере 50% от стоимости работ, а окончательный расчет произвел после подписания акта.

• 1 марта — получение аванса. Курс Банка России — 100 руб./евро;
• 15 марта — подписание акта приемки-сдачи выполненных работ. Курс Банка России — 98 руб./евро;
• 25 марта — окончательный расчет. Курс Банка России — 97 руб./евро.

Оплата производится в евро.

Бухгалтерские проводки у исполнителя

На дату получения аванса

Учет курсовых разниц в 2023 году

Компании могут проводить сделки в валюте, получать займы в долларах или евро, но отражать операции в учете все равно нужно в рублях. После пересчета в рубли валютных активов и обязательств по курсу Центробанка возникает курсовая разница. Расскажем, что это такое и как учитывать ее в 2023 году.

В этой статье:

• Что такое курсовая разница
• Как вести учет курсовых разниц в 2023 году
• Как отражать курсовые разницы в бухучете
• Как отразить курсовые разницы в налоговом учете

Что такое курсовая разница

Бухгалтерский и налоговый учет нужно вести в рублях (ст. 12 закона от 06.12.2011 №402-ФЗ). А значит компании с активами, обязательствами или требованиями в валюте должны пересчитывать их в рубли. В основном это касается импортеров и экспортеров.

Например, у компании есть валютная задолженность или остатки денег на валютном счете. На каждую отчетную дату нужно пересчитать эту задолженность или остаток в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. На дату закрытия задолженности ее тоже нужно пересчитать.

Положительная курсовая разница, которая приносит доход, возникает:

• если рублевая стоимость валютного актива выросла с последней оценки;
• если рублевая стоимость валютного обязательства сократилась.

Отрицательная разница, несущая убыток, образуется в других случаях:

• если рублевая стоимость валютного актива снижается;
• если рублевая стоимость валютного обязательства растет.

Как вести учет курсовых разниц в 2023 году

С 2022 года действуют временные правила учета курсовых разниц, которые были приняты как антикризисная мера после начала серьезных колебаний курса рубля. Такие колебания могут увеличивать налоговые обязательства компаний, и цель нововведения — оградить налогоплательщиков от таких ситуаций. Временные правила опираются на несколько изменений в законодательстве, одно из ключевых утверждено в законе от 26.03.2022 №67-ФЗ. Меры продолжат действовать до конца 2024 года.

Согласно временным нормам, в 2023 году курсовые разницы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль только при закрытии задолженности, а ежемесячно признавать их не нужно (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в ред. закона № 67-ФЗ). В 2022 году это касалось только положительных разниц, но с 2023 года те же правила применяются и к отрицательным. Новый порядок относится к документам реализации и поступления, кассовых и банковских документов и авансовых отчетов в у.е. и валюте.

Новый порядок приводит к расхождению между бухгалтерским и налоговым учетом, так что возникают временные разницы и отложенные налоговые обязательства:

• в бухучете переоценивается весь остаток валютного актива или обязательства;
• в налоговом учете разницы начисляются только при закрытии задолженности.

Временный порядок обязателен для всех предприятий, работающих с валютой, и применяется к тем же активам или обязательствам, что и до 2022 года (письма Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/3/1770 и от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55248). Важно, чтобы на 2022-2024 годы приходилась дата закрытия долга или истребования депозита.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Как отражать курсовые разницы в бухучете

Курсовые разницы в бухучете отражают как прочие доходы или расходы. Дата для пересчета валютных активов и обязательств — 31 декабря, если в организации нет промежуточной отчетности. Но для пересчета можно установить и другой период, закрепив его в учетной политике: месяц, квартал, полгода.

Обычно разницы в бухучете рассчитывают на конец месяца, чтобы оформлять акты сверки с контрагентом по задолженности согласно реальному курсу валюты. А еще это совпадает с ежемесячным расчетом разниц для налога на прибыль.

Важно! По вложениям в основные средства, запасы, внеоборотные и нематериальные активы, а также по авансам курсовые разницы не рассчитываются. В отчетности все эти активы отражаются по курсу Центробанка, актуальному на день совершения операции в валюте, по итогам которой они были приняты к учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Пересчет можно делать и на любую другую дату, например если курс валюты к рублю меняется более чем на 10%, — тогда порядок надо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 3/2006).

Для учета разниц в бухучете используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Но расчеты с учредителями, операции при деятельности за границами РФ и хеджирующие операции учитывают на счете 83 «Добавочный капитал».

Например, курсовые разницы при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности оформляют такими проводками:

• Дт 60 (62, 76) Кт 91-1 — начислена положительная курсовая разница;
• Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — начислена отрицательная курсовая разница.

Переоценку валюты на счете или в кассе предприятия оформляют так:

• Дт 52 (50) Кт 91.1 — начислена положительная курсовая разница;
• Дт 91.2 Кт 52 (50) — начислена отрицательная курсовая разница.

Переоценку валютного вклада в уставный капитал на момент оплаты доли оформляют так:

• Дт 75 Кт 80 — отражена задолженность участника на момент регистрации;
• Дт 52 Кт 75 — получена оплата валютного вклада в уставный капитал;
• Дт 75 Кт 83 — отражена положительная разница на момент оплаты;
• Дт 83 Кт 75 — отражена отрицательная разница на момент оплаты.

Курсовые разницы удобно рассчитывать в бухгалтерской справке. Ее составляют в произвольной форме, так как унифицированной формы на этот случай нет. Разработанный бланк утверждают в учетной политике, он должен содержать все обязательные реквизиты бухсправки (п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ и пп. 4, 8 ФСБУ 27/2021). Бухсправку составляют на момент переоценки валютных активов и обязательств, ее подписывают бухгалтер, ответственный за расчет, и главбух.

При сверке с контрагентом курсовые разницы отражают в акте. Здесь сумму долга фиксируют одновременно в рублях и валюте. Если товары оплачиваются после отгрузки, тогда в акте указывают курсовую разницу (п. 11 ПБУ 3/2006). Если при отгрузке оплаты не было, тогда курсовую разницу фиксируют на конец месяца. Если уплачен аванс, его не пересчитывают в акте сверки и указывают в перечисленной сумме (п. 7 ПБУ 3/2006).

Ведите бухгалтерию прямо в Экстерне, а система заполнит отчеты по сведениям из учета и проверит перед отправкой

Как отразить курсовые разницы в налоговом учете

При пересчете стоимости активов и обязательств курсовые разницы влияют на расчет только налога на прибыль и актуальны для плательщиков ОСНО. На спецрежимах валютные активы и обязательства не переоценивают, курсовые разницы возникают только при продаже или покупке валюты. А еще разницы не нужно учитывать при расчете НДС и НДФЛ.

Учет разниц при ОСНО

При методе начисления в 2023 году, как мы писали выше, разницу по обязательствам признают в доходах или расходах только при закрытии этих требований. До этого момента сумму разниц учитывают обособленно на счетах 97 и 98 — отложенные доходы и расходы по курсовым разницам.

Переоценке в этом случае подлежат дебиторская задолженность у продавца и кредиторская у покупателя, займы и кредиты в валюте вместе с процентами, валюта на счете и в кассе предприятия.

Не переоценивают выданные и полученные авансы, кроме возврата выданного ранее аванса — тогда разницы рассчитывают на дату возврата (письмо Минфина от 13.12.2022 № 03-03-06/1/121917). Валютные целевые взносы переоценивают по общему правилу, но курсовые разницы при расчете налога на прибыль не учитывают (письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/19868).

При кассовом методе доходы и расходы признают на момент оплаты (ст. 273 НК РФ). Здесь не возникает «разрыва» между моментом учета операции и моментом оплаты, а значит доходов и расходов за счет колебания курса рубля нет. Валютную задолженность или актив переоценивают в последний день каждого месяца и пересчитывают в рубли на момент оплаты. Курсовые разницы появляются при переоценке валюты на счете и в кассе — их учитывают так же, как и при методе начисления.

Учет разниц на спецрежимах

На спецрежимах игнорировать курсовые разницы не нужно. При УСН разницы появляются, если компания купила или продала валюту, тогда появляется доход или расход из-за отклонений курса рубля в банке от курса ЦБ: например, если валюту купили у банка по курсу ниже курса ЦБ РФ — возник доход. В таком случае с разницей обходятся следующим образом:

• положительную разницу учитывают на момент сделки в прочих доходах (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
• отрицательную разницу не учитывают в расходах, так как она не перечислена в перечне затрат из ст. 346.16 НК РФ.

При ПСН курсовую разницу не учитывают для расчета налога и не отражают в книге учета доходов (письмо Минфина от 25.05.2016 № 03-11-12/30538). Но курсовая разница включается во внереализационные доходы или расходы, а значит ее обязательно учитывать и отчитываться по ней в рамках другого — «базового» налогового режима ИП: если он уведомлял ФНС о переходе на упрощенку — это УСН, а если не подавал такого уведомления — это ОСНО.

Налоговый гайд: как произвести учет курсовой разницы в 2023 году: шаблоны и инструкции

Рассмотрим:
— Что такое положительная курсовая разница;
— Что такое отрицательная курсовая разница;
— Порядок учета курсовых разниц.

Бухгалтерия

В случае изменения стоимости активов или обязательств, выраженных в валюте, к моменту исполнения обязательств или завершения отчетного периода, происходит формирование курсовой разницы. Этот процесс регулируется положениями ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», а также статьями НК РФ: пунктами 1 и 3 статьи 250, подпунктом 5 пункта 1 статьи 265.

Обычно пересчет обязательств и имущества для определения курсовой разницы осуществляется по официальному курсу, установленному Центробанком России на дату пересмотра. Однако в случае, если в соглашении между сторонами установлен другой курс обмена, то пересчет производится исходя из этого установленного курса. Такие ситуации урегулированы пунктами 5, 6 и 8 ПБУ 3/2006, а также пунктами 8 статьи 271 и 10 статьи 272 НК РФ.

В 2023 году бухгалтеру требуется учесть положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с требованиями, обязательствами и банковскими вкладами или депозитами в иностранной валюте, только на дату погашения при расчете налоговой базы для налога на прибыль.

Положительная курсовая разница

Согласно пункту 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ, положительная курсовая разница представляет собой разницу, возникшую при переоценке имущества или требований, представленных в иностранной валюте, в сторону увеличения, а задолженности переоцениваются в сторону уменьшения.

Положительная курсовая разница, принесшая доход, возникает в следующих ситуациях:

1. Когда стоимость валютного актива в рублях выросла по сравнению с последней оценкой.

1. Когда стоимость валютного обязательства в рублях уменьшилась.

При увеличении стоимости активов формируется положительная курсовая разница, в то время как у пассивов проявляется отрицательная.

• В случае задолженности, положительная разница (доход) отражается на счете 91.01. Для задолженности кредиторам — это расход (отрицательная разница, отражается на счете 91.02).

Отрицательная курсовая разница

Отрицательные разницы формируются, когда имущество или требования, представленные в иностранной валюте, переоцениваются в сторону уменьшения, а задолженности — в сторону увеличения (согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ).

Отрицательная разница, влекущая убыток, формируется при других обстоятельствах:

1. Когда стоимость валютного актива в рублях снизилась.

1. Когда стоимость валютного обязательства в рублях возрастает.

При снижении стоимости активов появляется отрицательная курсовая разница, а у пассивов образуется положительная.

• Отрицательная разница при задолженности означает расход (отражается на счете 91.02), а для задолженности кредиторам — это доход (отражается на счете 91.01).

Как произвести расчет курсовых разниц

Начиная с 2022 года, действуют временные нормы, которые регулируют учет курсовых разниц. Временные правила основаны на изменениях в законодательстве, в том числе на ключевом изменении, которое было утверждено 67-ФЗ. Эти меры будут действовать до конца 2024 года.

Согласно временным нормам, в 2023 году курсовые разницы учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль только при погашении задолженности, и не требуется признавать их каждый месяц.

Этот временный порядок обязателен для всех компаний, работающих с иностранной валютой, и распространяется на те же активы или обязательства, что и до 2022 года.

Необходимо, чтобы дата закрытия задолженности или возврата депозита приходилась на период с 2022 по 2024 год.

Важно учесть, что дата для переоценки валютных активов и обязательств устанавливается на 31 декабря, если организация не использует промежуточную отчетность.

Часто для целей согласования с контрагентами и расчетов согласно реальным валютным курсам, разницы рассчитываются на конец месяца. Это также соответствует расчетам разниц для налога на прибыль.

Существуют особенности в учете курсовых разниц. Они не рассчитываются для вложений в:

— внеоборотные и нематериальные активы,

Для отчетности по этим активам используется курс Центрального Банка, действующий на день совершения операции в валюте, в которой они были приняты к учету. Если изменение курса валюты к рублю составляет более 10%, переоценка должна быть закреплена в учетной политике.

Для регистрации курсовых разниц используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Однако, для учета операций с учредителями, международной деятельности и хеджирования операций применяется счет 83 «Добавочный капитал».

Удобно рассчитывать курсовые разницы с помощью бухгалтерской справки. Она составляется в произвольной форме, так как унифицированной формы для данного случая нет. Разработанный бланк справки утверждается в учетной политике и должен включать все необходимые реквизиты (согласно Закона № 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021). Справка составляется на момент переоценки валютных активов и обязательств, и ее подписывают бухгалтер, ответственный за расчет, и главный бухгалтер.

При согласовании с контрагентами, курсовые разницы фиксируются в акте сверки. Если оплата товаров происходит после их отгрузки, то в акте указывается также и курсовая разница.

В случае, если оплата отгрузки отсутствует, то курсовая разница учитывается на конец месяца. Если сделан аванс, его пересчет не производится при составлении акта сверки, а он указывается в перечисленной сумме.

Налоговый учет курсовой разницы

Имущество и требования (задолженности), представленные в иностранной валюте, переоцениваются на дату события, предшествующего остальным событиям, таким как приобретение имущества в собственность, погашение требования (задолженности) или конец месяца.

При переоценке требований (задолженностей) применяется курс Центрального Банка или курс, определенный законом или соглашением сторон сделки.

Полученные (уплаченные) в иностранной валюте авансы учитываются в российских рублях по курсу Центрального Банка на дату их получения (уплаты) и впоследствии не переоцениваются, в соответствии с пунктами 8 статьи 271 и 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

После решения Высшего Суда РФ № АКПИ17-1010, оценка и признание курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учете организаций, не составляющих промежуточную отчетность, будет осуществляться по разным правилам, что в большинстве случаев приведет к возникновению временных разниц.

Бухгалтерский учет курсовых разниц

В учетной практике предусмотрены указания о моменте возникновения курсовых разниц и способах их регистрации, содержащиеся в Положении о бухгалтерском учете 3/2006. В соответствии с пунктом 3 этого документа, курсовая разница формируется либо на день оплаты, либо на дату отчета за данный период. Важно отметить, что сравнение происходит на основе рублевой стоимости средств (или обязательств) согласно официальному курсу Центрального Банка:

1. На момент принятия к учету, если это произошло в том же отчетном периоде.

1. На отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, для корректной учетной записи, валютные активы или обязательства после их включения в бухгалтерский учет требуется переоценить либо на день оплаты, либо на последний день месяца, в зависимости от контекста.

Где обучить специалиста

Институт ЕВИДПО предлагает более 20 курсов по бухгалтерии. Обучаем в кратчайшие сроки. По итогам выдаем диплом о профессиональной переподготовке:

Итоги

Процедура отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой лишь в том случае, если компания обязана предоставлять промежуточные финансовые отчеты. В отсутствие такой обязанности, процесс отражения курсовых разниц потребует создания бухгалтерских проводок для учета отложенных налоговых активов или обязательств. Курсовые разницы будут зачислены как доходы и расходы:

• в бухгалтерском учете — в раздел «прочие»;

• в налоговом учете — в раздел «внереализационные».

Исключение составляют ситуации, когда курсовые разницы возникают в результате переоценки расчетов с учредителями или имущества (обязательств), используемого за пределами Российской Федерации. В этом случае они будут учтены как добавочный капитал.