Кто вправе не применять фсбу запасы

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Малый бизнес Обязательно ли организация должна применять новый стандарт ФСБУ 5/2019, если показатель выручки не превышает 800 млн. руб., среднесписочная численность — 97 человек?

Обязательно ли организация должна применять новый стандарт ФСБУ 5/2019, если показатель выручки не превышает 800 млн. руб., среднесписочная численность — 97 человек?

9 марта 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае организация не освобождается от обязанности применения ФСБУ 5/2019.

Обоснование вывода:
Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее — Приказ N 180н) утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2019). Данный стандарт применяется в обязательном порядке, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год (п. 2 Приказа N 180н). При этом с 1 января 2021 г. признаны утратившими силу ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (п. 3 Приказа N 180н)*(1).
ФСБУ 5/2019 устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций. Случаи, когда рассматриваемый стандарт может не применяться, перечислены в п. 2 ФСБУ 5/2019:
— стандарт не применяется организациями бюджетной сферы;
— стандарт может не применяться микропредприятием, за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
— организация может принять решение не применять стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд.
Таким образом, не применять ФСБУ 5/2019 могут, в частности, микропредприятия.
Понятие микропредприятие определено в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон N 209-ФЗ). Так, из пп. «а» п. 2 и п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, с учетом п. 1 постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265, следует, что под микропредприятиями понимаются субъекты малого и среднего предпринимательства, среднесписочная численность работников которых не превышает 15 человек, а уровень годового дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, — 120 миллионов рублей.
В рассматриваемом случае показатели дохода и численности у организации превышают эти значения, соответственно, к микропредприятиям она не относится и, как следствие, права на неприменение ФСБУ 5/2019 не имеет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

19 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) До указанного срока ФСБУ 5/2019 организации могли применять добровольно, в случае принятия такого решения (п. 2 Приказа N 180н).

Микропредприятие может не применять ФСБУ 5/2019, но учет запасов это не усложнит

03.09.2021 распечатать Для малых предприятий, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в ФСБУ «Запасы» установлены варианты, которые можно выбрать. Микропредприятия, которые тоже имеют право на упрощенный бухучет, могут совсем не применять этот стандарт. А если право на упрощенный бухучет есть, а микропредприятие ведет бухучет в полном объеме? Ответ найдем в самом стандарте.

Выбор в учете запасов для малых предприятий

не использовать при бартере справедливую стоимость переданных или полученных запасов, а учитывать их по балансовой стоимости (п. 14 ФСБУ 5/2019);
оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости и не создавать резерв под их обесценение (п. 11, 17 и 32 ФСБУ 5/2019);
учитывать ТМЦ без учета предполагаемых скидок (подп. «б» п. 12 и п. 17 ФСБУ 5/2019);
включать в себестоимость запасов только цену, которая уплачивается поставщику по договору, включая случаи приобретения запасов с отсрочкой или рассрочкой более чем на 12 месяцев. Все расходы на доставку, погрузку-разгрузку и т.д. списываются в периоде, когда они осуществлены (п. 11 и 17 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, независимо от вида деятельности организации при «упрощенном» бухучете можно оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика, а иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включать в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Преференции для микропредприятий

А вот микропредприятия, кроме тех, которые не имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать упрощенную отчетность, могут ФСБУ 5/2019 вообще не применять.

Критерии таких микропредприятий (за предшествующий календарный год) – среднесписочная численность не более 15 человек и доход не более 120 млн. рублей.

Если у таких микропредприятий нет права на упрощенное ведение бухучета (например, это АО, подпадающее под обязательный аудит), запасы нужно учитывать в общем порядке, то есть применять в полном объеме ФСБУ 5/2019.

Ситуация другая, если микропредприятие имеет право, но не ведет упрощенный бухучет (ведет его в полном объеме).

Она прописано в самом стандарте. Неважно, ведет ли микропредприятие упрощенный бухучет или только имеет на это право. Не применять ФСБУ 5/2019 оно может в любом случае. Это решение следует закрепить в учетной политике организации. Но при этом все затраты в виде стоимости запасов они могут учитывать в текущих расходах. Это предусмотрено пунктом 2 ФСБУ 5/2019.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Новый ФСБУ 5/2019: разъяснения и ответы на вопросы

С 2021 года для организаций действует новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н. Отвечаем на наиболее частые вопросы, которые возникают у бухгалтеров при применении нового стандарта.

Наша компания относится к субъектам малого бизнеса. Обязаны ли мы переходить на применение ФСБУ 5/2019 с отчетности за 2021 год?

Все зависит от того, относится ли ваша компания к микропредприятиям или нет. Микропредприятиями по закону считаются компании с численностью работников до 15 человек (пп. «а» п. 2 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ») и доходом до 120 млн рублей (постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265).

Если компания соответствует перечисленным критериям, то ФСБУ 5/2019 она вправе не применять. В этих случаях затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются микропредприятием расходом периода, в котором были понесены (п. 2 Стандарта).

У компании имеются материальные запасы, принадлежащие другим ИП и хранящиеся на территории на основании долгосрочных договоров хранения. Нужно ли учитывать эти запасы по правилам ФСБУ 5/2019?

Нет, не нужно. Положения ФСБУ 5/2019 не распространяются на материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке данных ценностей по договорам складского хранения, транспортной экспедиции, подряда и поставки (п. 4 Стандарта).

Поставщик запчастей предоставляет нам бонусы и скидки за соблюдение объемов поставки. Нужно ли эти скидки и бонусы учитывать в себестоимости приобретаемых запчастей?

Да, суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией при приобретении запасов, включаются в фактическую себестоимость этих запасов с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий и льгот, предоставляемых организации. Причем вне зависимости от формы их предоставления.

В то же самое время премии и льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что такие премии и льготы непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухучете (письмо Минфина от 18.03.2021 № 07-01-09/19540).

Правда ли что теперь к запасам можно относить и недостроенное недвижимое имущество, принадлежащее организации на праве собственности?

Правда, но далеко не все такое имущество. К запасам по новым правилам относятся в том числе объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные организацией для продажи в ходе обычной своей деятельности.

Причем к запасам относятся не только готовые здания и строения, но также и здания, находящиеся в процессе их создания. То есть объекты незавешенного строительства, предполагаемые к продаже в рамках обычной деятельности (пп. «ж» п. 3 Стандарта).

Наша организация ведет упрощенный учет как субъект МСП. Каким образом мы должны проверять существующие запасы на обесценение и создавать резервы под обесценение?

Ваша организация не должна этого делать. Организации с упрощенным учетом, к которым относятся субъекты МСП, вправе оценивать свои запасы на отчетную дату по фактической себестоимости. Контролировать запасы на предмет обесценения и создавать соответствующие резервы они не должны (п. 32 Стандарта).

Относится ли к запасам по новому ФСБУ 5/2019 приобретенная спецодежда стоимостью до 40 000 рублей, но срок носки которой превышает 1 год?

Нет, не относится. Для целей бухучета запасами считаются активы, используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 Стандарта). Следовательно, спецодежда, срок использования которой превышает 12 месяцев, должна относиться к основным средствам независимо от ее стоимости.

В каких случаях организация, применяющая ФСБУ 5/2019, вправе отнести к запасам имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев?

Это возможно в тех ситуациях, когда организация еще не перешла на применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и продолжает применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Напомним, согласно абз. 4 п. 4 ПБУ 6/01, в составе материально-производственных запасов могут учитываться основные средства, которые удовлетворяют следующим условиям:

стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу.
срок полезного использования превышает 12 месяцев;
используются в производстве товаров или при оказании услуг и способны приносить доход (не предназначены для перепродажи).

Активы, которые удовлетворяют этим условиям, могут учитываться в составе запасов, несмотря на срок их полезного использования и применение организацией нового ФСБУ 5/2019.

Можно ли включать в стоимость приобретаемых запасов затраты на их хранение и обслуживание соответствующего склада?

Нет, управленческие расходы, а также расходы по хранению приобретаемых запасов не включаются в их стоимость. Исключение составляют ситуации, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению/использованию или обусловлено условиями их приобретения (п. 18 Стандарта).

Не противоречит ли ФСБУ 5/2019 учет в составе запасов малоценных основных средств стоимостью до 40 000 рублей и сроком службы более 12 месяцев?

Нет, не противоречит. Минфин в письме от 02.03.2021 № 07-01-09/14384 подтвердил, что при применении ФСБУ 5/2019 активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и раскрываться в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Наша организация перешла на применение ФСБУ 5/2019, но с прошлого года у нас остались запасы продукции, переданной в эксплуатацию. Каким образом теперь учитывать эти запасы – по новым правилам или в прежнем порядке?

Все зависит от того, в каком порядке организация перешла на применение нового стандарта. Если переход был осуществлен ретроспективно, то существующие запасы, переданные в эксплуатацию до перехода на новый стандарт, необходимо учитывать уже по правилам ФСБУ 5/2019.

Но если переход был осуществлен перспективно, то по запасам, которые были переданы в эксплуатацию до 01.01.2021, разрешается применять способы ведения бухучета, в том числе и в части вариантов погашения стоимости, применяемые организацией до перехода на ФСБУ 5/2019 (письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431).

Как по новому ФСБУ 5/2019 следует учитывать приобретаемые компанией офисные и канцелярские принадлежности и оргтехнику?

Канцелярские/офисные принадлежности и оргтехника сроком использования до 12 месяцев учитываются, как и все прочие запасы, на общих основаниях. То есть на счете 10. Но ФСБУ 5/2019 может не применяться в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (как раз те самые офисные и канцелярские принадлежности).

В этом случае затраты на приобретение канцелярских и офисных принадлежностей не включаются в их стоимость и признаются расходами того периода, в котором были понесены. Но если компания решит не применять ФСБУ 5/2019 к канцтоварам и аналогичному имуществу, то указанное решение необходимо раскрыть в бухотчетности (п. 2 Стандарта).

До какого момента организация может учитывать в составе запасов малоценные активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев?

Такая возможность организациям, перешедшим на применение ФСБУ 5/2019, предоставляется до 1 января 2022 года. С этого момента все компании, которые до сих пор применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, должны будут перейти на ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Соответственно, с 2022 года указанные выше активы уже нельзя будет учитывать в запасах (письмо Минфина от 02.03.2021 № 07-01-09/14384).

ФСБУ 5/2019: как вести учёт запасов на производственном предприятии

С 2021 года действует стандарт, регламентирующий учёт запасов, ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый стандарт определяет запасы как активы, которые используются организацией при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или продаются в обычном цикле операций, либо в периоде, не превышающем 12 месяцев.

Какие предприятия должны применять ФСБУ 5/2019

Применять новый стандарт должны все предприятия, за исключением микропредприятий, применяющих упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта и сдающих упрощённую отчётность. Среднесписочная численность рабочих таких предприятий не должна превышать 15 человек, а доход быть не более 120 млн рублей.

Как учитывать малоценные активы

Срок использования — это главное отличие запасов от основных средств по ФСБУ 5/2019. Основные средства используются в течение периода, превышающего 12 месяцев, а период использования запасов 12 месяцев превышать не должен. Соответственно, в первом случае бухгалтер должен отнести актив к основным средствам, а во втором — к запасам.

Малоценные активы стоимостью менее 40 тысяч рублей, спецоснастку и спецодежду можно списать на затраты, организовав забалансовый учет и контроль. Это позволяет сделать п 5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таким образом, в учётной политике учёт малоценных активов со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев можно закрепить двумя способами:

учитывать в расходах (с организацией забалансового учета) (п. 5 ПБУ 6/01, ПБУ 1/2008, п. 5 ФСБУ 6/2020);
учитывать в составе ОС и начислять амортизацию (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Как классифицировать запасы

Согласно п 7 ФСБУ 5/2019 запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации.

Состав запасов по ФСБУ 5/2019 можно объединить в 3 большие группы (таблица 1).

Таблица 1. Группы запасов по ФСБУ 5/2019

Виды запасов

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Товарно-материальные ценности, сырье, топливо, запасные части, комплектующие, приобретаемые полуфабрикаты для дальнейшего производства.

Инвентарь, инструмент, спецодежда, спецоснастка, тара (за исключением случаев, когда подобные активы признаются в бухучете как ОС).

2. Товары, объекты недвижимости, интеллектуальной собственности и произведенная для продажи готовая продукция.

3. Незавершенное производство

Готовая продукция и товары в процессе реализации до момента признания выручки.

Затраты на выпуск продукции, не прошедшей всех этапов технологического процесса; неукомплектованные, не прошедшие испытания и приемку изделия; затраты, относимые на выполнение работ (услуг) до момента признания выручки.

К первой группе относятся МПЗ, ко второй — имущество, предназначенное для последующей продажи, а к третьей — имущество, обладающее признаками незавершённого технического процесса.

ФСБУ 5/2019 можно не применять к запасам для управленческих нужд: канцтовары и т.п. Их можно отнести на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Какие единицы учёта запасов можно использовать

Единица учёта запасов устанавливается в зависимости от их вида, порядка приобретения или потребления:

однородная группа;
партия;
номенклатурный номер;
инвентарный номер;
отдельный объект или иная единица.

В бухгалтерском учёте запасы учитываются по счетам:

10 «Материалы», по субсчетам;
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
41 «Товары», по субсчетам;
43 «Готовая продукция»;
45 «Товары отгруженные».

Изменение единиц в учёте допускается после признания запасов в бухгалтерском учёте.

Какие активы не относятся к запасам

Не признаются запасами материальные ценности для капитального строительства. Их следует учитывать в составе капитальных вложений.

Также к запасам не относятся:

управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
финансовые активы, в том числе, предназначенные для продажи;
ценности, которые не принадлежат организации.

Как признать запасы по ФСБУ 5/2019

Чтобы признать запасы, в учёте должны быть выполнены два условия (п. 5 ФСБУ 5/2019):

Затраты, понесенные при приобретении или создании запасов, должны:
- в будущем обеспечивать приток экономических выгод (для коммерческих организаций),
- обеспечивать достижение целей, ради которых НКО была создана (для некоммерческих организаций).
Должна быть определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов (или приравненная к ней величина).

При признании запасы оцениваются по фактической себестоимости. ФСБУ 5/2019 определяет различные принципы учёта для готовой продукции, объектов незавершенного производства, и для других запасов.

Оценку запасов следует производить дважды: при признании и после него — на отчетную дату.

Оценку на отчётную дату проводится по наименьшей из величин:

фактической себестоимости запасов;
чистой стоимости продажи запасов.

В бухгалтерской отчётности нужно раскрыть информацию о сверке запасов на начало и конец отчётного периода и их движении.

Как списать запасы

Если прежний стандарт предполагал списание запасов лишь при их выбытии, то ФСБУ 5/2019 предусматривает больше случаев. Списывать запасы следует:

одновременно с признанием выручки от продажи запасов (по мере реализации);
при выбытии запасов в случаях, отличных от продажи;
если возникли обстоятельства, в связи с которыми организация не ожидает в будущем поступление экономических выгод от потребления (продажи, использования) запасов.

Нормы предусмотрены п. 41 ФСБУ 5/2019.

Оценку запасов при списании можно провести тремя способами: по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы и методом ФИФО. Организация должна сама установить конкретный способ списания запасов в своей учётной политике.

Узнайте больше об учёте, налогообложении и расчете заработной платы с учетом специфики производственных предприятий на курсе повышения квалификации «Бухгалтер на производстве».

Смотрите также:

Как учесть затраты на повышение квалификации сотрудников
Положены ли на удалёнке северные надбавки: четыре интересных вопроса Роструду
Принят ФСБУ 27/2021 для первички и бухгалтерского документооборота

Подпишитесь, чтобы не пропустить интересные мероприятия и получите подарок на почту!

Вы сможете выбрать только актуальные для вас темы.

Кто вправе не применять фсбу запасы