Сотрудник работает удаленно за границей: что учитывать компании?
Дистанционная (удаленная) работа – работа вне места нахождения работодателя, в том числе не на территории его подразделения. В соответствии с российским трудовым законодательством понятия удаленная и дистанционная работа равнозначны. Удаленный формат работы не являлся нововведением даже до пандемии коронавирусной инфекции – еще до введения режима самоизоляции многие компании частично или полностью прибегали к такому способу организации рабочих мест, так как соответствующие технологии были разработаны уже давно, а пандемия не выявила принципиально новых подходов в довесок к уже существующим. Тем не менее, именно необходимость соблюдения требований Роспотребнадора ускорила процесс внедрения дистанционной работы, что впоследствии отразилось на законодательных изменениях. Напомним, с 2021 года действуют новые положения, касающиеся удаленной работы – Трудовой кодекс пополнился соответствующими нововведениями.
Из-за усиленного санкционного давления на Россию ряд российских компаний приняли решение о релокации своего бизнеса в другие страны, а в связи с началом мобилизации ряд граждан России приняли решение покинуть страну и работать удаленно. Все это подняло вопросы дистанционной работы и правил ее грамотной организации на новый уровень. В нашем материале разберем, какие тонкости следует учитывать российским работодателям, сотрудник которых работает за границей.
Чек-лист важных моментов, на которые стоит обратить внимание работодателю.
- Определить, какой договор регулирует рабочие отношения с сотрудником. Если продолжается работа по трудовому договору, следует указать место работы в трудовом договоре или дополнительном соглашении.
- Определить, каким образом будет осуществлена оплата труда.
- Учесть налоговые и страховые аспекты. Все выплаты сотруднику считаются доходами от источников за пределами РФ, при этом налоговая ставка разнится в зависимости от статуса резидентства работника. Напомним, налоговый резидент – гражданин, который провел на территории РФ более 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Статус резидента РФ прекращается при нахождении за пределами страны не менее 183 дней за аналогичный период.
Трудовой договор vs договор ГПХ
Порядок взаимодействия с удаленным сотрудником зависит от гражданства, времени нахождения за границей и от ряда других факторов, отметил управляющий КППС Александр Абрамов.
С квалификацией договора, заключенного с сотрудником за рубежом, не все так однозначно. Например, Минтруд России неоднократно высказывался о том, что заключение трудового договора с сотрудником, работающим за границей, противоречит трудовому законодательству (например, письмо Минтруда России от 15 апреля 2016 г. № 17-3/ООГ-578; письмо Минтруда России от 15 февраля 2022 г. № 14-4/10/В-1848). В соответствии с разъяснениями, ТК РФ не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с гражданином, проживающим и осуществляющим трудовую деятельность за пределами территории России. Нормы трудового права действуют только на территории России (по аналогии со ст. 12 ТК РФ), обеспечение работодателем безопасных условий труда для дистанционных работников, осуществляющих профессиональную деятельность за пределами страны, по мнению Минтруда России, не представляется возможным (в соответствии со ст. 312.7 ТК РФ).
Минтруд России считает, что с такими гражданами следует сотрудничать в рамках гражданско-правовых отношений. Однако Минфин России в своих высказываниях на тему начисления и оплаты НДФЛ, страховых взносов с доходов (заработной платы) дистанционным работникам, работающим из-за границы, не так категоричен (письмо Минфина России от 14 апреля 2021 г. № 03-04-06/27827). Министерство разъясняет порядок исчисления НДФЛ, исходя из нахождения работника на территории РФ (резидент/не резидент), и допускает выплату дохода работникам, находящимся за пределами РФ, разъяснила управляющий партнер бюро юридических стратегий Legal to Business Светлана Гузь. Если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как местонахождение его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору относится к доходам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Светлана Гузь, управляющий партнер бюро юридических стратегий Legal to Business :
«Заключая договоры с дистанционными работниками, работающими за пределами РФ, компания берет риск быть призванной к ответу Минтрудом России, который категорически против такой формы трудовых отношений.
В связи с этим компания должна быть готова обосновать и аргументировать право на заключение такого вида трудового договора, а именно – ТК РФ не содержит прямого запрета, налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с НК РФ, компания не подменяет трудовые отношения гражданско-правовыми и не уходит от обязанности исчислять и уплачивать налоги и сборы».
Позицию Минтруда России не раз критиковало юридическое сообщество. Некоторые эксперты придерживаются другого мнения: так, например, Александр Абрамов считает, что ТК РФ предполагает, что сотрудник, работающий удаленно, находится в штате, но не в месте расположения работодателя, эксперт допускает возможность, что специалист может находиться за границей. Все это – при условии, что это не запрещено условиями трудового договора. Коллегу поддержала Светлана Гузь. ТК РФ не содержит запрета на заключение трудового договора с дистанционным работником, выполняющим свои функции за пределами страны. Однако эксперт предостерегает, что заключение компанией договора гражданско-правого характера с сотрудником, который ранее был штатным, не может рассматриваться как выход из сложившейся ситуации. Гражданско-правовой договор может быть переквалифицирован в трудовой, а это повлечет доначисление зарплатных налогов, кроме того, за подмену трудовых отношений грозит штраф, подытожила эксперт.
Стоит учитывать, что в ситуациях, когда работа выполняется в месте, отличном от нахождения работодателя и его структурных подразделений, как в случае с дистанционной работой, в качестве места работы следует указывать фактическое место выполнения трудовой функции. Специалисты Роструда и Минфина России также указывают на тот факт, что местом работы дистанционного работника является место его нахождения (место исполнения трудовых обязанностей) (письмо Роструда от 7 октября 2013 г. № ПГ/8960-6-1; письма Минфина России от 14 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/16788, от 8 августа 2013 г. № 03-03-06/1/31945). Указание в качестве места работы адреса организации будет неверным (в соответствии с консультацией Роструда). Таким образом, если принято решение о продолжении сотрудничество в рамках трудового договора, то место работы следует указывать в трудовом договоре или дополнительном соглашении, разъяснила Светлана Гузь.
В случае продолжения сотрудничества в рамках трудового договора, за сотрудником остается его рабочее место со всеми трудовыми правами и гарантиями, разъяснил юрист адвокатского бюро Asterisk Вячеслав Климов. Его не увольняют (исключение: дистанционная работа не позволяет выполнять трудовую функцию на прежних условиях – ст. 312.8 ТК РФ), он продолжает работать по заключенному ранее трудовому договору. Эксперт обращает внимание, что работодателю требуется внести изменения в договор о том, что работник выполняет трудовую функцию за границей (если зарплата выплачивается напрямую в валюте на зарубежный счет).
Зарплата сотруднику за границей – соблюдаем законодательство РФ
После решения вопроса с оформлением сотрудника, который работает за границей, следует определиться со способами начисления зарплаты. Система оплаты труда устанавливается коллективным договором, соглашениями и локальными нормативными актами организации (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Именно в этих документах перечисляются выплаты, которые относятся к заработной плате, а также определяются или конкретизируются правила их начисления. При этом в трудовом договоре условия оплаты труда работника определяются в соответствии с действующей у работодателя системой оплатой труда (ч. 1 ст. 135 ТК РФ). Никаких особенных норм по оплате труда дистанционных работников трудовым законодательством не предусмотрено, заметил Александр Абрамов. Более того, законом установлено, что выполнение работником трудовой функции дистанционно не может являться основанием для снижения ему заработной платы (ст. 312.5 ТК РФ).
Однако в отношении выплат работнику, осуществляющему трудовую деятельность за границей, есть ряд ограничений, которые можно разделить на три категории.
- Законодательные – в каком порядке можно оплачивать заработную плату, не нарушая при этом закон. Именно этот аспект рассмотрим в нашем материале.
- Санкционные – ограничения со стороны иностранных регуляторов в отношении карт, выпущенных на территории России. Например, при получении выплат на российские карты за рубежом, возможность на снятие с них денежных средств сильно ограничена практически во всех странах. Например, Светлана Гузь советует работодателю проверить, сможет ли он в текущих реалиях перевести деньги за границу со счета в банке, которым пользуется. Кроме того, эксперт советует учитывать размер комиссии и иметь подтверждающие документы, так как банк может их запросить для осуществления перевода (например, трудовой договор).
- Контрсанкционные – ответные ограничения Банка России в целях стабилизации российской экономики в условиях санкционных ограничений. Например, Банк России разъяснял, что средства, полученные в качестве перевода из банка за пределами РФ, а также с электронных кошельков, выдаются исключительно в рублях (конвертация производится по курсу банка) 1 . При этом выплачиваемая сумма в рублях не может быть меньше суммы, рассчитанной по официальному курсу, установленному Банком России на день выплаты.
Наиболее удобные способы оплаты труда сотрудников за границей, по мнению Вячеслава Климова, следующие.
1. В иностранной валюте на зарубежный счет. Условия трудового договора должны предусматривать работу за рубежом. По общему правилу, валютные операции между резидентами запрещены, но есть исключения, среди которых оплата и возмещение расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории России.
2. Перевод валюты с российского счета на зарубежный. В таком случае зарплата по-прежнему переводится на российский счет, а далее сотрудник сам перечисляет деньги в иностранной валюте на свой новый зарубежный счет. При этом нужно учитывать лимит, установленный Банком России (не более 10 000 долларов США либо эквивалента этой суммы в другой валюте) (информация Банка России от 29 сентября 2022 г.).
Работник – резидент РФ
Если сотрудник – валютный резидент РФ, который не работает на иностранный филиал российского работодателя, открытый за пределами РФ, – то зарплату ему можно платить только в рублях и только на российский счет, разъяснила старший юрист SEAMLESS Legal Юлия Смурова. На иностранный счет зарплата может выплачиваться только работникам иностранных филиалов и представительств российского работодателя, а также если сотрудник не является валютным резидентом РФ.
Если работник – гражданин РФ, то, как правило, он получает заработную плату на счет, открытый в российском банке. Но условиями договора может быть предусмотрен и иной порядок перечисления заработной платы, считает Александр Абрамов. Придется учитывать сложности и ограничения трансграничных переводов между различными странами.
В случае, когда работник, осуществляющий профессиональную деятельность за пределами РФ, пожелает получать зарплату на счет, открытый за пределами России, компания-работодатель сможет удовлетворить такое пожелание сотрудника только если это не противоречит требованиям валютного законодательства РФ – на это обратила внимание Юлия Смурова. Так, если работник является валютным резидентом РФ, российский банк, вероятнее всего, откажет в перечислении зарплаты на иностранный счет работника, а равно в выплате зарплаты в иностранной валюте, поскольку данные действия могут быть признаны незаконными валютными операциями с точки зрения валютного законодательства РФ.
Стоит обратить особое внимание на то, что по общему правилу выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации, то есть в рублях (ст. 131 ТК РФ). Тем не менее, есть исключения, когда выплаты могут быть осуществлены в валюте (ч. 6.1 ст. 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Работник – гражданин РФ, но не резидент РФ
Если сотрудник не является валютным резидентом РФ, то зарплату ему можно выплачивать на иностранный счет, отметила Юлия Смурова. Если работник является иностранным лицом (и, таким образом, не признается валютным резидентом РФ), то на расчеты с таким сотрудником закон о валютном регулировании РФ не распространяется. Однако, эксперт обратила внимание, что известны частые случаи, когда российские банки занимают позицию, согласно которой иностранному работнику платить зарплату на иностранный счет можно, но она должна быть только в рублях.
Налоговые и страховые аспекты
Российский работодатель не освобождается от своих обязанностей в качестве налогового агента и должен взимать НДФЛ с выплат своим работникам, в том числе, работающим дистанционно, напомнил Александр Абрамов. Вопросы размера такого удержания зависят от того, каков текущий статус у такого сотрудника. Оплачивая работу своему работнику, который выполняет свои функции, находясь за границей, необходимо отслеживать его статус.
Налогообложение доходов физических лиц не зависит от гражданства этих лиц, а зависит от их налогового статуса и от вида полученного ими дохода. Напомним, физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признается налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса). Налоговый резидент РФ уплачивает налоги в России от источников Российской Федерации, а также от источников, находящихся за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом правила, установленные международным договором, касающиеся налогообложения, имеют приоритет по отношению к нормам НК РФ (ст. 7 НК РФ). Нормы НК РФ предусматривают порядок исчисления и уплаты НДФЛ, страховых взносов с работника, находящегося за пределами России.
Работник – налоговый резидент РФ
Если по трудовому договору местом работы является РФ и при этом сотрудник является резидентом (т. е. находится в России более 183 дней в календарном году), то работодатель также, как и раньше, уплачивает 13% от зарплаты. Когда место работы находится за границей, а сотрудник нерезидент, НДФЛ не уплачивается. В случае резидентства ставка существенно повышается – 30% (ст. 208-209, 228 НК РФ). Налоговый резидент РФ должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог, полученный за пределами РФ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получение заработной платы от российского работодателя признается доходом, полученным на территории России. Таким образом, налог удерживается работодателем.
Работник – гражданин РФ, но не налоговый резидент РФ
Если работник не находится на территории России более 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд, то он утрачивает статус налогового резидента, но при этом получает доход от источников в России. Согласно ч. 3 ст. 224 НК РФ для тех, кто не является налоговым резидентом РФ, ставка НДФЛ установлена в размере 30% (есть некоторые исключения). Налоговые резиденты РФ должны платить НДФЛ со всех своих доходов, а нерезиденты – только с доходов, полученных на территории РФ (ст. 209 НК РФ). Когда место работы находится за границей, а сотрудник нерезидент, НДФЛ не уплачивается. В случае резидентства ставка существенно повышается – 30% (ст. 208-209, 228 НК РФ). То есть в случае, когда работник возвращается в Россию и продолжает получать в стране доход, не являясь при этом налоговым резидентом, НДФЛ удерживается в размере 30%.
Страховые взносы
Текущая редакция НК РФ сформулирована так, что получение зарплаты от российской компании при работе из-за границы не признается получением доходов от источников в РФ, обратила внимание Юлия Смурова. Таким образом, такая зарплата облагается российским налогом на доходы физических лиц до момента, пока работник признается налоговым резидентом РФ. С момента, когда сотрудник теряет статус налогового резидента РФ, компания должна перестать удерживать налог. Тем не менее, эксперт предлагает учитывать, что Минфином России разработан законопроект, который относит получение зарплаты в таком случае к доходам от источников в РФ, что повлечет обязанность компании удерживать налог даже после потери работником статуса налогового резидента РФ. На данный момент законопроект находится в стадии активного обсуждения (один из ключевых моментом для решения – ставка налога, которую применять к таким доходам).
В отношении страховых взносов Светлана Гузь разъяснила следующее: согласно пп.1 п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений. Таким образом, работники, выполняющие свои функции дистанционно, являются застрахованными в системе обязательного социального страхования, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией, находящейся на территории РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, заключила эксперт.
При уплате страховых взносов главным критерием является наличие гражданства, отметил Вячеслав Климов. Если работник уехал из страны, но при этом остается гражданином России, то выплаты осуществляются в том же размере и порядке (ст. 7,10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Если работник стал гражданином другого государства, то за него нужно платить только взнос на страхование от несчастных случаев (ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Работник на удаленке за пределами РФ: налоги, трудовой договор, резидентство и другие нюансы
Дистанционный формат работы давно перестал восприниматься чем-то редким и удивительным. Но сейчас компании столкнулись с ситуациями, когда дистанционные сотрудники не просто не работают в офисе компании, но и проживают за пределами территории РФ. Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Вероника Емельянова рассмотрела такие случаи как с правовой стороны, так и с налоговой.
Минтруд против трудовых договоров с «зарубежными» удаленщиками
Рассмотрим ситуацию, когда сотрудник работает в дистанционном формате, проживает за рубежом, и это прописано в его трудовом договоре. В трудовых договорах в обязательном порядке должно указываться место работы (ст. 57 ТК РФ).
По мнению Минтруда, заключать такой трудовой договор нельзя. Например, в письме Минтруда России от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755 сказано, что «заключение трудового договора о дистанционной работе с гражданином для осуществления трудовой деятельности за пределами Российской Федерации не допускается». Данный вывод не зависит от того, гражданином какой страны является физическое лицо: иностранцем, россиянином или лицом, имеющим двойное гражданство (письма Минтруда от 16.01.2017 № 14-2/ООГ-245, от 15.02.2022 № 14-4/10/В-1848).
Свою позицию Минтруд объясняет тем, что Трудовой кодекс РФ не регулирует трудовые отношения, возникающие на территории иностранных государств. Поэтому изначально отсутствует юридическая возможность принятия сотрудника на дистанционную работу за границей по трудовому договору. В связи с этим Минтруд предлагает с такими гражданами заключать гражданско-правовой договор об оказании услуг.
Если же компания все же заключает трудовой договор на такой формат работы, то ей грозит административная ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ. Согласно этой статье, сумма штрафа на организацию составит от 30 до 50 тысяч рублей.
Трудовой договор с сотрудником-иностранцем
Гораздо более высокие штрафы (вплоть до временного приостановления деятельности фирмы) могут грозить работодателю в случае, если таким дистанционным сотрудником является иностранец, который поначалу трудился в российском офисе. Дело в том, что в отношении иностранных работников действуют особые правила, за нарушение которых ответственность намного выше.
Когда иностранец приезжал в РФ для трудоустройства, он, вероятнее всего, получал разрешение на работу. Именно это разрешение дало право работодателю заключить с ним трудовой договор. И вот он уехал, ранее заключенный трудовой договор, предположим, продолжает действовать, но сам работник сменил место работы на место в иностранном государстве. Какие здесь возникают опасные моменты?
Во-первых, если иностранный сотрудник выехал из России и находится на территории другой страны более 6 месяцев (суммарно в течение календарного года), то его разрешение на работу аннулируется. Это следует из подп. 11 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Во-вторых, факт аннулирования влечет за собой обязанность работодателя по расторжению трудового договора. Это четко следует из п. 2 ст. 327.6 Трудового кодекса РФ. И исключений для тех иностранцев, которые фактически продолжают трудиться на российскую компанию, но делают это уже не на территории РФ, данной нормой не предусмотрено. Поэтому компания после аннулирования разрешения на работу должна в обязательном порядке расторгнуть с иностранцем ранее заключенный трудовой договор.
Если этого не сделать, то компании грозят санкции. Их суммы зависят от того, в каком субъекте РФ зарегистрирован работодатель. Если в Москве, Санкт-Петербурге, Московской или Ленинградской области, то работодателя привлекут к административной ответственности по ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ. По данной норме на должностное лицо штраф составит от 35 до 70 тысяч рублей, а на саму компанию – от 400 тысяч до 1 млн рублей либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток. Для всех остальных работодателей штрафы назначаются по ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ: на должностное лицо – от 25 до 50 тысяч рублей, а на компанию – от 250 до 800 тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.
И здесь, конечно же, неизбежно возникает главный вопрос: в какой срок необходимо расторгнуть трудовой договор с иностранцем? В ст. 327.6 ТК РФ сроки расторжения трудового договора для данного случая не указаны. Это создает определенные риски для компаний, особенно учитывая тот факт, что территориальный орган МВД России, аннулировавший разрешение на работу, выданное иностранному гражданину, не обязан сообщать о факте аннулирования работодателю. Но он обязан разместить информацию об аннулированных разрешениях на специальном информационном ресурсе Главного управления по вопросам миграции МВД России в срок не позднее 3 рабочих дней со дня принятия решения об аннулировании.
Для компании-работодателя идеальным вариантом является расторжение трудового договора сразу на следующий же день, когда на информационном ресурсе появилась данная информация. Но такое возможно далеко не всегда, поскольку вряд ли сотрудники компании будут ежедневно отслеживать этот момент. В этой связи возникает неопределенность, вызванная отсутствием прямой нормы о сроках расторжения трудового договора в случае аннулирования разрешения на работу.
По нашему мнению, здесь можно отталкиваться от разумного срока, но в любом случае не затягивать с расторжением договора. Оптимально в отношении таких иностранцев регулярно (хотя бы раз в неделю) мониторить вышеуказанный ресурс на предмет появления информации об аннулировании разрешения и в случае появления такой информации незамедлительно расторгать с ними трудовой договор. Либо можно пойти другим путем: не дожидаться аннулирования разрешения на работу, а заранее расторгнуть трудовой договор с иностранцем, например, по соглашению сторон. Это можно сделать сразу, как только стало известно о намерении иностранца покинуть Россию, или же ближе к истечению 6-месячного срока нахождения иностранного сотрудника на территории другой страны.
О прекращении трудового договора с иностранцем необходимо уведомить территориальный орган МВД России не позднее 3 рабочих дней. За неисполнение этой обязанности на работодателя может быть наложен административный штраф.
Налогообложение доходов «зарубежных» удаленщиков
Как показывает практика, несмотря на запрет Минтруда, во многих компаниях все же есть трудовые договоры с работниками, фактически проживающим за границей. Обычно бухгалтеры этих компаний, недолго думая, удерживают НДФЛ с зарплаты таких сотрудников по повышенной ставке 30%, если работник приобретает статус нерезидента (менее 183 дней в году находится в РФ).
Но, согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, зарплата за работу, выполняемую за пределами РФ, для целей НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Налогообложение такого дохода происходит в особенном порядке, и этот порядок зависит от статуса работника. Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный:
- налоговыми резидентами РФ — от источников в РФ и от источников за пределами РФ,
- нерезидентами РФ — от источников в РФ.
Если к концу года уехавший работник будет считаться резидентом, то НДФЛ с дохода он должен уплатить самостоятельно, подав декларацию (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Соответственно, работодатель в этом случае не должен удерживать НДФЛ. Если же к концу года работник приобретет статус нерезидента, то его доход вообще не будет облагаться НДФЛ, согласно ст. 209 НК РФ.
На этот счет имеются многочисленные разъяснения Минфина России, в которых подтверждается данный вывод (письма от 06.10.2022 № 03-04-06/96611, от 04.03.2022 № 03-04-06/15886, от 14.04.2021 № 03-04-06/27827, от 20.01.2021 № 03-04-06/2495, от 24.01.2019 № 03-04-05/3585, от 13.07.2018 № 03-15-06/48881).
Внимание! Вышесказанное в части НДФЛ не относится к ситуации, когда покинувшим Россию сотрудником является руководитель организации. В отношении дохода руководителя компании действует особый порядок: его доход (вне зависимости от места исполнения трудовых обязанностей) всегда считается полученным от источников в РФ. В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений. Поэтому с зарплаты директора, управляющего организацией дистанционно из другой страны, где он постоянно проживает, организация обязана удерживать НДФЛ в качестве налогового агента. При этом ставка НДФЛ будет 30%, если руководитель имеет статус нерезидента.
Если НДФЛ был несправедливо удержан с зарплаты удаленщика, трудящегося за рубежом, то ему нужно вернуть этот налог. Особенно это актуально для иностранцев, которым наверняка придется уплачивать с этого дохода налог на территории своей страны. Поэтому вернуть НДФЛ нужно и для того, чтобы не допустить двойного налогообложения доходов.
В этом случае следует руководствоваться правилами, установленными п. 1 ст. 231 НК РФ. Эта статья применяется в случае ошибочного удержания НДФЛ налоговым агентом. Такие разъяснения даны и в письмах Минфина России (см., например, письма от 26.08.2019 № 03-04-05/65362, от 04.08.2022 № 03-04-05/75657).
Для возврата налога работник должен направить работодателю письменное заявление на возврат НДФЛ, в котором необходимо указать банковский счет для перечисления денег. На основании этого заявления компания вернет налог работнику, а уже из бюджета этот налог она может вернуть путем зачета в счет предстоящих платежей по НДФЛ в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом также понадобится представить уточненные расчеты 6-НФДЛ.
Изменения в части НДФЛ в НК РФ в 2023 году
В настоящее время рассматривается законопроект , которым планируется изменить действующий порядок удержания НДФЛ. Если поправки в НК РФ будут приняты, то доход дистанционных работников, проживающих и работающих за пределами территории РФ, подпадет под категорию доходов, полученных от источников в РФ. Соответственно, с таких доходов НДФЛ уже будет удерживаться российским работодателем (независимо от налогового статуса работника).
Минфин объяснил, что основной целью предложенных изменений является исключение практики неуплаты НДФЛ с выплат дистанционным работникам, которые не получают статус налогового резидента ни в одном государстве или получают такой статус в низконалоговой юрисдикции. «Это искусственно делает работу в России на российские компании – как в офисе, так и удаленно – менее привлекательной по сравнению с такой же работой, но дистанционно за пределами страны», — пояснили в министерстве. Речь идет только о тех доходах, которые выплачиваются российскими организациями (обособленными подразделениями иностранных организаций, зарегистрированными в России) своим сотрудникам, работающим дистанционно за пределами РФ. Новые нормы не коснутся налогообложения выплат работников зарубежных филиалов российских компаний.
Кстати, в законопроекте в части изменений к ст. 208 НК РФ не конкретизировано, что норма касается только российских граждан. Соответственно, можно предположить, что новшества (в случае их принятия) будут действовать в отношении всех дистанционных работников, в т.ч. и иностранцев. Но это не означает, что с дохода иностранных граждан, работающих на территории своей страны на российскую компанию в дистанционном формате, нужно будет всегда удерживать НДФЛ. Здесь нужно смотреть положения международного соглашения об избежании двойного налогообложения. Если положения этого соглашения предусматривают освобождение от уплаты налога на территории РФ, то в таком случае российскому работодателю не нужно будет удерживать НДФЛ.
Пресечь заграницу: в Минтруде выступили против трудовых договоров с релокантами
Заключение трудового договора с работающими из-за рубежа гражданами недопустимо. Об этом говорится в разъясняющем письме эксперта Минтруда (есть у «Известий»). Дело в том, что права и обязанности сотрудников и работодателей могут обеспечиваться только в пределах страны, объяснили «Известиям» в ведомстве. Сотрудничество с «заграничными удаленщиками» также может обернуться проблемами при уплате налогов, страховых взносов, обеспечении безопасности персонала. Так что с релокантами лучше заключать гражданско-правовой договор, добавили там. Сейчас закон не запрещает заключать трудовой договор с уехавшими и письмо Минтруда не имеет юридической силы, отмечают юристы.
Можно ли заключать трудовой договор с уехавшими за границу
По закону, у россиян нет прямой обязанности уведомлять начальство о выезде за границу. При этом если сотрудник собирается работать удаленно из другой страны, то он должен поставить руководство в известность. Иначе это будет нарушением условий трудового договора о месте деятельности. Об этом говорится в разъясняющем письме Минтруда за подписью государственного советника Дмитрия Мыльникова (на официальном сайте ведомства его должность обозначена как «начальник отдела трудовой миграции департамента занятости населения и трудовой миграции» Минтруда). «Известия» ознакомились с документом. Он размещен на портале «КонсультантПлюс» — это справочная система с базой правовой информации. Один из разделов ресурса посвящен вопросам пользователей, которые публикуются анонимно. На них представители профильных ведомств готовят официальные ответы.
В своем письме сотрудник Минтруда отвечает на вопрос «В каких случаях работник должен уведомлять работодателя о выезде за границу?». Как отмечается на портале, ответ актуален на 8 декабря 2023 года. В документе также содержится позиция ведомства относительно заключения трудовых договоров с уехавшими россиянами.
Фото: ТАСС/Владимир Гердо
«По мнению Минтруда России, заключение трудового договора о дистанционной работе с гражданином для осуществления трудовой деятельности за пределами РФ не допускается», — говорится в письме. Трудовые отношения предполагают ряд прав и обязанностей сотрудников и работодателей, которые могут в полной мере обеспечиваться только в пределах страны, заявили «Известиям» в пресс-службе Минтруда. Там объяснили: в других государствах по-разному действуют налоговые нормы и требования к охране труда, также отличаются условия по обеспечению социального и медицинского страхования персонала.
Домашняя работа: около 40% релокантов решили вернуться в Россию
Почему граждан потянуло на родину и продолжится ли этот тренд
Трудовое законодательство носит национальный характер, то есть нормы права регулируют рабочие отношения внутри страны, подчеркнули в ведомстве. В министерстве добавили: с гражданами, находящимися за пределами РФ, компании могут заключить договор гражданско-правового характера (ГПХ), учитывая особенности местного и зарубежного законодательства.
Как законодательство регулирует работу россиян из-за рубежа
Выезд работника за границу также имеет значение для налогообложения, подчеркивается в письме сотрудника Минтруда. Там говорится: ответственность за правильное определение налогового статуса сотрудника лежит на компании. Подчиненный не обязан уведомлять, резидент он или нет, но организация вправе запросить необходимые документы.
Фото: РИА Новости/Владимир Песня
Никаких запретов и ограничений в Трудовом кодексе (ТК) для релокантов нет, отметила партнер практики трудового права BGP Litigation Анна Иванова. Более того, по ее словам, большинство судов поддерживают дистанционных сотрудников, работающих из-за рубежа. В соответствии с ТК, правила кодекса распространяются на граждан, которые работают именно на территории России, напомнила председатель исполнительного комитета СРО Ассоциации юристов России Наталья Грешнова. Если сотрудник находится за границей, нормы кодекса не применяются, добавила она.
Фото: ТАСС/Владимир Смирнов
— Минтруд не может призывать или заставлять работодателей не заключать договоры с уехавшими — только подчеркивать их противоречия законодательству. Однако ТК не содержит запретов на контракты с дистанционными работниками. Поэтому число компаний, у которых есть в штате зарубежные удаленщики, увеличивается, — сказал консультант ЮК «Лемчик, Крупский и Партнеры» Андрей Токарев. Письмо Минтруда не имеет юридической силы, однако оно может иметь вес при решении трудовых споров, отметила Наталья Грешнова.
IT в милость: вернувшихся релокантов предложили восстанавливать на работе
А также во ВНИИ труда рекомендуют давать им временное жилье и материальное пособие
Какие риски для работодателя несет заключение трудового договора с релокантами
При трудовых отношениях с гражданами, работающими из-за рубежа, могут возникнуть проблемы с начислением зарплат, переводом страховых взносов, а также с техникой безопасности, рассказала профессор Финансового университета при Правительстве РФ Юлия Долженкова. — Некоторые компании используют переход на договоры ГПХ или неформальную занятость. Но здесь есть риск при проверке налоговых органов, что такие отношения будут переквалифицированы в трудовые. Организации придется выплатить все сборы и штрафы, — уверена эксперт. Есть и чисто человеческие проблемы при организации работы сотрудника из-за рубежа: разница во времени, риски утечки информации, страхование от травматизма, перечислила Наталья Грешнова из АЮР.
Фото: РИА Новости/Кирилл Каллиников
— Часто возникают бытовые трудности. Что признавать больничным листом и как его оплачивать? Как уведомлять работника, если он пропал? Кто оплачивает транспортные расходы, если сотрудника вызвали в российский офис или направили в командировку? Как оплачивать расходы за интернет, электричество? — добавила Анна Иванова из BGP Litigation. Впрочем, с точки зрения производительности труда не важно, работает дистанционный работник в России или из-за границы, считает член совета директоров аудиторско-консалтинговой сети FinExpertiza Агван Микаелян. По его словам, сегодня в экономике РФ колоссальная нехватка кадров и запрет на удаленную работу из-за рубежа может только усугубить этот дефицит. Тем более что значительная часть релокантов — это высококвалифицированные, важные для страны специалисты. — Теперь ставки НДФЛ для резидентов и релокантов уравнены и составляют 13% (либо 15% — для зарабатывающих более 5 млн в год). В этом плане и для компаний, и для бюджета не имеет значения, в какой стране находится дистанционный сотрудник, — напомнил Агван Микаелян. По его словам, показательно, что изначально планировалось обложить уехавших россиян налогом в 30%, однако идею быстро отвергли, что вполне разумно.
Кто и почему скрывает, что работает из-за границы, и стоит ли это делать
За время пандемии сотрудники по всему миру привыкли, что работать можно откуда угодно. Теперь, когда работодатели зовут их в офисы, возвращаться хотят не все. Россияне, для которых окончание пандемии совпало с началом конфликта на Украине, тоже стали чаще выбирать удаленную работу за границей. Но некоторых работодателей это перестало устраивать — сотрудников хотят видеть если не в офисе, то хотя бы в России. Что происходит с удаленщиками, которые не хотят возвращаться в офис?
Трудовые будни в путешествиях
Пандемия перевернула рынок труда, позволив всем работать откуда угодно. Но коронавирус в 2022 году, кажется, сдал свои позиции — с точки зрения эпидемиологической безопасности в офисы возвращаться уже можно. Однако сотрудники, привыкшие работать с тропических пляжей и из парижских кафе, не торопятся воспользоваться этой возможностью. Теперь, когда работодатели вызывают сотрудников в офис, они ищут и находят способы уклониться от этих требований.
По данным глобальной мобильной компании Topia, около 66% сотрудников в США не сообщают своим работодателям, что работают за пределами своего штата или страны. По данным другого исследования, в котором участвовали люди из 27 стран, четверть от работающих удаленно сказали, что скорее уволятся, чем согласятся вернуться на фултайм в офисы.
Bloomberg рассказывает, что привыкшие к свободе передвижения люди настолько не хотят отказываться от возможности совмещать работу с путешествиями, что готовы идти на разнообразные ухищрения, чтобы скрыть от работодателей свое местонахождение. Чтобы избежать риска дополнительного налогообложения или штрафов за то, что сотрудник работает в другой стране без соответствующего разрешения, а также из соображений кибербезопасности многие компании запрещают сотрудникам работать из-за границы. Чтобы обойти этот запрет, герои заметки Bloomberg демонстрируют чудеса изобретательности и выносливости: используют VPN и виртуальные фоны в Zoom, просыпаются глубокой ночью, чтобы поучаствовать в конференц-коле, находясь в другом часовом поясе, постоянно следят за сводками погоды (чтобы рассказать начальнику, как счищают снег с крыльца в Хьюстоне, когда на самом деле находятся в солнечном Дубае).
Некоторые не рассказывают, где находятся, даже не из-за прямых запретов, а потому, что опасаются, что если руководители узнают об их перемещениях, то решат, что работу они делают спустя рукава. Любители совмещать путешествия с работой при этом уверяют, что это не соответствует действительности и из любой точки Земли они выкладываются на все сто.
Как минимум 30 стран с 2020 года ввели специальную визу кочевника, и это тоже делает возможность работать из других стран более привлекательной. Для резидентов стран с дорогой арендой недвижимости переезд — это часто еще и способ сэкономить. «Если работа сделана, то какая разница, где ты находишься?» — считают удаленщики. Их начальники и работодатели с этим согласны не всегда.
Материал по теме
Коворкинг в киргизском доме отдыха
Российские работодатели в 2022 году тоже столкнулись с тем, что их сотрудники предпочитают работать из-за границы, правда, это желание не во всех случаях связано с любовью к путешествиям. По данным рекрутинговой компании Ancor, особенно часто в последнее время хотят скрыть свое местоположение соискатели-мужчины. Согласно октябрьскому исследованию «Компании в условиях оттока сотрудников», российские работодатели с недавних пор регулярно сталкиваются с определенным обманом.
«Часто в своих резюме на сайтах поиска работы и в начале общения с рекрутером кандидаты заявляют, что «находятся в Москве и при необходимости готовы к очной работе в офисе», — говорит директор по продажам и маркетингу Ancor Наталья Щербакова. — Но потом выясняется, что они проживают за границей и могут работать исключительно удаленно. О подобных случаях заявили не менее 5% представителей компаний. Важно отметить, что отдельного вопроса на эту тему не было и респонденты отмечали тренд в разделе «дополнительная информация». Следовательно, реальное количество компаний, столкнувшихся с этой ситуацией, может быть на порядок больше».
Хедхантер Алена Владимирская выделяет несколько типов компаний: у первых удаленка невозможна из-за специфики работы, вторые не научились вести бизнес удаленно и вызвали всех обратно в офис, а у третьих удаленка разрешена и активно используется. По ее наблюдениям, как правило, это IT-компании, а также компании из сферы онлайн-образования или медиа. По мнению Владимирской, скрыть от работодателя, что ты на дистанционной работе в другой стране, невозможно: «Если ты удаленно работаешь в другой стране, то возникают некоторые ограничения. Например, нужно работать в том же часовом поясе, что и твоя компания. Кроме того, тебе придется решать вопросы с налоговой, если налоговое резидентство сменится из-за долгого проживания за границей».
Материал по теме
Те работодатели, которые удаленную работу за пределами России не разрешают, без труда отслеживают своих уехавших сотрудников — как правило, у них есть службы безопасности. Использование виртуального фона в Zoom или разговоры о погоде тут едва ли помогут. Олег (имя изменено) работал руководителем по продуктам «Цифровые коммуникации» в телеком-компании в удаленном режиме в России, а месяц назад после объявления частичной мобилизации уехал в Киргизию. Работодатель не приветствовал выезд сотрудников за границу, а отъезд Олега служба безопасности быстро отследила по его IP-адресу. Олегу предложили вернуться в Россию (этого требует внутренние распоряжение компании) или уволиться.
Олег признает, что требование работодателя не лишено смысла: сотрудники телеком-компаний работают с базами данных, в том числе с абонентскими персональными данными. «Для служб безопасности риск разглашения персональных данных абонентов является критичным, — говорит Олег. — «Безопасники» считают, что при работе из-за границы этот риск сильно возрастает».
«Если доступ к удаленному рабочему столу спроектирован правильно — с двухфакторным доступом и прочее, то опасности нет. С точки зрения безопасности не имеет значения, с какого IP-адреса ты работаешь, — говорит руководитель экспертизы по сопровождению одного из крупных российских банков, отвечающий за безопасность, Владимир (имя изменено). — Тут риск скорее в том, что при массированных DDOS-атаках на ресурсы компании, которые в основном проводятся из-за рубежа, в первую очередь отсекают зарубежные IP-адреса и удаленный сотрудник не сможет работать».
По словам Владимирской, в России, как правило, компании уведомляют сотрудников, что удаленная работа невозможна, а тем, кто уехал из страны, предлагают вернуться в Россию или уволиться. Люди поступают исходя из своих интересов, жизненных ценностей и приоритетов.
Олегу не удалось договориться с работодателем об удаленной работе, хотя ему даже пытался помочь его непосредственный начальник. Теперь молодой человек будет увольняться и искать новую работу: не во всех российских компаниях действует запрет на работу из другой страны. По словам Олега, в киргизском доме отдыха, в котором он сейчас живет, около 100 человек из России, все они работают удаленно и возвращаться в офис не планируют.
По данным Ancor, на то, чтобы сотрудник работал удаленно из другой страны, соглашаются только 36% компаний. У стольких же (36%) нет готового решения для данной ситуации, 16% предпочитают завершить сотрудничество с уехавшим сотрудником, а 3% предоставляют уехавшим сотрудникам оплачиваемый или неоплачиваемый отпуск.
Сергей (имя изменено) — программист в IT-компании, которая к отъезду сотрудников отнеслась лояльно. Работодатель предложил сотрудникам два дальнейших сценария: переоформиться на зарубежное юридическое лицо или взять на себя уплату НДФЛ, который может повыситься из-за смены налогового резидентства. В последнем случае в договорных отношениях сотрудника и компании ничего не меняется.
«Можно быть вне России и сохранять работу, — говорит Сергей. — Я уже более года на удаленке, только раньше работал из дома, время от времени посещая офис, чтобы быть ближе к коллегам, а теперь — из Турции. Чтобы рабочий процесс не проседал, нужен только хороший интернет и синхронизация с коллегами по времени созвонов».
Еще один риск удаленной работы связан с возможными трудностями из-за более низкой скорости работы интернета в некоторых странах. Владислав работает в технической поддержке ресторанного программного обеспечения в компании, у которой есть офис в Казахстане. Его работодатель к отъезду сотрудников из России относится «более-менее лояльно»: часть офиса уже релоцировалась в Казахстан, а кто-то уехал в другие ближайшие к России страны. Вячеслав, который выбрал Киргизию, сокрушается: «Стоимость аренды жилья из-за наплыва россиян выросла, и я переехал в гостевой дом на Иссык-Куле, где номер стоит дешевле, но с интернетом беда». В таких случаях даже лояльные к отъезду сотрудников работодатели могут быть недовольны, что он сказывается на скорости их работы.
PR-специалистка Мария (имя изменено) переехала в Варшаву пять лет назад. Ее предыдущий работодатель, финтех-компания, переезду даже обрадовалась: Мария ездила представлять бизнес и налаживать контакты на все европейские конференции. Но на собеседованиях с новыми потенциальными работодателями она уже не афишировала реальное место жительства. С одной стороны, ей не хотелось, чтобы посторонние люди знали подробности личной жизни, а с другой —это могло, как она опасалась, помешать трудоустройству. «Все хотят, чтобы сотрудник хотя бы иногда ездил на совещания в офис», — объясняет Мария, которая пока фултайм в России не нашла и работает на фрилансе. Тем, кто нанимает ее для проектов, не так важно, где она находится физически.
Одна из причин, почему сотрудники, уезжая за границу, скрывают свое местонахождение, — это желание сохранить некий контроль над своей жизнью, считает психолог-консультант Любовь Репина. Люди, которые не планировали эмиграцию, но решили спешно уехать из России, переживают сильный стресс. «Человек в стрессе хочет обрести чувство безопасности любым способом», — говорит психолог.
Материал по теме
Почему работодатели запрещают удаленную работу за пределами России
Работодатели не любят удаленку по нескольким причинам. Об экономических последствиях для дистанционных работников и их российских работодателей, являющихся налоговыми агентами, напоминает Сергей Кузнецов, руководитель направления претензионной и судебной работы DSL service. «Лица, переехавшие в другие государства, могут утратить статус налогового резидента, если будут находиться за пределами Российской Федерации больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, — говорит Кузнецов. — Если работник утрачивает статус налогового резидента России, его доходы необходимо облагать по ставке не 13%, а 30%».
Основатель онлайн-сервиса для работы с удаленщиками EasyStaff Виталий Михайлов подчеркивает, что если сотрудник работает по трудовому контракту, то его налоговый статус имеет принципиальное значение: «Если у сотрудника сменился налоговый статус, а работодатель не изменил налоговую ставку, то ИФНС может его оштрафовать».
Если сотрудник скроет от работодателя свой отъезд за границу, то вопрос о том, кто будет являться виновным лицом при неуплате НДФЛ в размере 30% — сотрудник или работодатель, — остается открытым и, скорее всего, будет рассматриваться в зависимости от конкретной ситуации, говорит Кузнецов. По его словам, хотя именно сотрудник в такой ситуации является «единственным лицом, имеющим информацию и о времени его нахождения за пределами РФ», для работодателя «существует риск начисления штрафа за неполное удержание налога в случае выявления подобной ситуации».
Правда, есть шанс, что эта проблема может быть решена на законодательном уровне. Министр финансов Антон Силуанов склоняется к тому, чтобы сохранить НДФЛ на уровне 13% для россиян, которые уехали за рубеж, но продолжают удаленно вести бизнес в России или работать, так как их число значительно выросло. «С точки зрения налоговой справедливости мы предусматриваем подготовку соответствующих законодательных решений о том, чтобы, несмотря на то, что человек ведет свой бизнес в России, находясь за рубежом, он все-таки платил соответственно и подоходный налог», — подчеркнул он, отметив также, что сейчас «далеко не самое подходящее время» для повышения налогов.
Еще одна причина, по которой работодатели стремятся вернуть сотрудников в Россию, — отсутствие регламентации такой работы в Трудовом кодексе. Несмотря на то что Роструд регулярно указывает на невозможность удаленного формата работы за границей, ссылаясь на федеральные законы и иные нормативные правовые акты, старший юрист Ancor Евгений Бережнов считает, что такая позиция не соответствует действительности. «Например, статья 59 ТК РФ прямо предусматривает возможность заключения срочного трудового договора при направлении работника на работу за границу, а Налоговый кодекс подробно регламентирует порядок уплаты НДФЛ при получении заработной платы за работу, которая осуществляется за пределами России, — говорит эксперт. — Что важно, Трудовой кодекс не запрещает дистанционную работу за границей».
Еще одна причина запрета работы за пределами России — невозможность обеспечить работникам безопасные условия труда. Это частый аргумент Минтруда, которым он обосновывает запрет удаленной работы в иностранном государстве. Виктория Вирта, руководитель портала профессионального развития «Лица», отмечает, что многие не знают, что согласно российскому трудовому законодательству работодатель несет ответственность за безопасные условия труда для сотрудника. «Именно поэтому удаленка так долго была нелегитимна и до сих пор вызывает множество вопросов и споров, — говорит эксперт. — Даже если прописать удаленное место работы в трудовом договоре с указанием адреса осуществления деятельности, то если, например, на сотрудника в рабочее время упал дома шкаф, работодатель должен нести за это ответственность, поскольку не обеспечил безопасные условия труда».
Некоторые компании, чтобы купировать эти риски, решают использовать совсем странный способ, рассказывает Виктория Вирта: «Сотрудника вынуждают оформить отпуск за свой счет, а платят ему за этот период в конверте. Работодатель спокоен — во время отпуска он за сотрудника ответственность не несет».
Бережнов согласен с Виртой. «Если сотрудник удаленно работает в России, каким образом работодатель может обеспечить ему безопасные условия труда? Проблема и в этом случае не исчезает. Работодателям проще не связываться с удаленщиками, чтобы не создавать для себя дополнительные риски», — резюмирует эксперт.
Виктория Вирта советует оформить с сотрудником, живущим постоянно или временно за границей, но являющимся гражданином России, договор ГПХ — он уже давно практически приравнивается к трудовому договору по выплатам за сотрудника в налоговую, но избавляет от ответственности за здоровье и жизнь.
«Если сотрудник хочет работать как самозанятый, с ним также можно заключить соответствующий договор, — продолжает Вирта. — Но в этом случае у него должны быть выплаты не только от одной компании, иначе налоговая приравняет это к трудовой деятельности без заключения трудового договора, начислит штрафы и заставит выплатить налоги».