НДФЛ иностранцев: от 30 к 13
Пересчитывать НДФЛ для граждан, получивших статус резидента, можно только за отчетный год. Что же касается российских граждан, ставших нерезидентами, то у них НДФЛ облагаются только премии, отпускные и компенсации.
В настоящее время организации всe чаще и чаще принимают на работу иностранцев. А значит, и проблем с начислением НДФЛ всегда хватает. Основные вопросы связаны с различными ставками по резидентам и нерезидентам. Напомним, резидентами признаются граждане, находившиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. Причем этот период не обязательно должен быть в одном календарном году. К примеру, если сотрудник въехал в Россию в сентябре, то этот срок заканчивается в августе следующего года.
Что касается расчета времени пребывания в России, то здесь есть один нюанс. По мнению Минфина, день приезда в страну и день отъезда за пределы России засчитываются в этот срок 1 . Однако некоторые суды 2 полагают, что дата прибытия на территорию России не включается в этот срок на основании положений Налогового кодекса 3 .
Пересчет НДФЛ
Когда сотрудник еще не приобрел статус резидента, работодатель удерживает налог по ставке 30 процентов. С момента изменения статуса иностранного специалиста с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке 13 процентов. Также бухгалтер обязан пересчитать весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог по новой ставке. Рассмотрим на примере, как это сделать.
Организация 01.02.2012 приняла на работу в качестве дизайнера гражданина Голландии. По данным миграционной карты, он находится на территории России с 31.01.2012. Оклад сотрудника составляет 75 000 руб. Вычетами он не пользуется.
Зарплата с февраля по июль облагалась по ставке 30%. Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:
75 000 руб. x 30% = 22 500 руб.
В учете бухгалтер организации ежемесячно (с февраля по июль 2012 г.) делал такие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 75 000 руб. — начислена зарплата иностранному работнику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 22 500 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 52 500 руб. (75 000 – 22 500) — выплачена зарплата за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
01.08.2012 истекло 183 дня пребывания сотрудника на территории России. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Поэтому бухгалтер пересчитал налог исходя из ставки 13%.
При этом сумма налога за период с февраля по июль составит:
75 000 руб. x 6 мес. x 13% = 58 500 руб.
Разница за январь — июнь, возникшая из-за смены ставки НДФЛ:
22 500 руб. x 6 мес. = 135 000 руб.
135 000 – 58 500 = 76 500 руб.
На эту сумму бухгалтер сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 76 500 руб. — сторно — сторнирована сумма переплаченного налога.
Начиная с августа при расчете заработной платы бухгалтер будет исходить из того, что доходы от исполнения трудовых обязанностей налогоплательщиков — резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%.
Возврат переплаты
Излишне уплаченный налог сотрудник может вернуть себе сам. Для этого по окончании календарного года он должен обратиться в налоговую инспекцию, в которую он вставал на учет 4 . Вместе с заявлением на возврат нужно предоставить налоговую декларацию по форме № 3 НДФЛ с приложенными к ней документами, подтверждающими статус резидента. По мнению Минфина России 5 , к таким документам относятся: копия паспорта с отметками пограничников, табель учета рабочего времени, справки с места работы, квитанции о проживании в гостинице и т. д.
Однако сотруднику не обязательно ждать следующего года, чтобы вернуть себе переплату. Организация обязана самостоятельно пересчитать налог и зачесть излишне удержанный налог в счет будущих платежей до конца календарного года 6 . В случае если организация не успеет зачесть всю переплату до конца календарного года, оставшаяся часть будет возвращена налоговой. Обратите внимание: продолжать возвращать налог за предыдущий год из доходов, полученных иностранцем в следующем году (при условии, что трудовые отношения с ним будут продолжены), организация не сможет, поскольку это уже будут начисления другого налогового периода.
Когда резидент теряет свой статус
Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следовательно, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Поэтому налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период.
Если в налоговом периоде налоговый статус резидента поменялся на нерезидента, то выплачиваемые доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке 13 процентов.
Следовательно, налоговый агент должен пересчитать (с начала года отдельно за каждый месяц без предоставления налоговых вычетов) и удержать недостающую сумму налога с доходов нерезидента, который утратил статус налогового резидента. Впоследствии налоговый агент ежемесячно из его доходов удерживает не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде неудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого налога за месяц не может превышать 50 процентов начисленного работнику дохода за этот месяц.
НДФЛ на стыке лет
Нередко случается, что сотрудник приезжает в РФ не в начале года, а, к примеру, во втором полугодии. Тогда до окончания налогового периода он не успеет стать резидентом. Минфин России в своем письме пояснил, что пересчет налога производится только за тот год, в котором сотрудник получил статус резидента 7 .
Гражданин Голландии прибыл в Россию в ноябре 2011 г. При условии, что он не будет выезжать из России, статус резидента он получит в мае 2012 г.
Исходя из этого в 2011 г. он был нерезидентом и налог исчислялся по ставке 30%. В мае 2012 г., после приобретения статуса резидента, организация должна пересчитать удержанный ранее налог по ставке 13%. Однако, учитывая, что это можно сделать только за тот период, в котором сотрудник получил статус резидента, организация для пересчета взяла только период с января 2012 г. по май включительно.
Российские нерезиденты
Компании нередко на длительное время направляют своих сотрудников на работу за границу. При этом организации сами платят зарплату, премии, отпускные и компенсации за питание. И зачастую ошибочно все доходы сотрудника облагают по ставке 30 процентов. Минфин России пояснил, что же действительно стоит облагать по ставке 30 процентов, а что и вовсе не облагается налогом 8 .
Напомним, что, в соответствии с Трудовым кодексом 9 , все доходы сотрудника делятся на вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и стимулирующие выплаты.
К вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей относится заработная плата. В Налоговом кодексе определено 10 , что вознаграждения за выполнение трудовых обязательств за пределами России относятся к доходам, полученным от источников за пределами России, вне зависимости от фактического местонахождения источника выплат. А поскольку нерезиденты не платят НДФЛ с доходов от иностранных источников, то заработная плата командированного сотрудника не облагается НДФЛ.
Поскольку премии относятся к стимулирующим выплатам, то, в соответствии с Налоговым кодексом 11 , они относятся к доходам от источников в России и облагаются по ставке 30 процентов для нерезидентов. Суммы отпускных и различных компенсаций не относятся к вознаграждению за выполнение трудовых обязательств и так же, как и премии, облагаются по ставке 30 процентов.
Минфин России настаивает применять аналогичный подход к дифференциации доходов и в отношении высококвалифицированных специалистов (далее — ВКС) 12 .
Все доходы от осуществления трудовой деятельности облагаются по ставке 13 процентов 13 . А иные доходы (в том числе оплата питания, материальная помощь, подарки, премии) не относятся к вознаграждению за трудовую деятельность и облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, пока ВКС не станет резидентом.
Компенсационные выплаты нерезидента
С мнением Минфина России, изложенным в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-286, трудно полностью согласиться. В первую очередь в связи с тем, что положения статьи 129 Трудового кодекса используются в данном случае сугубо формально. Указанная норма содержит определение понятия «заработная плата» — именно поэтому возникла необходимость обозначить все ее составляющие (собственно вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты). То есть все эти выплаты непосредственно связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и при этом включены в состав заработной платы.
В отношении компенсационных выплат вопрос более сложный: на наш взгляд, выплаты, включаемые в состав заработной платы (например надбавка за работу во вредных условиях), не должны вычленяться и при налогообложении. Другие компенсации (например за использование личного автомобиля, оплата питания и т. д.) в рассматриваемой ситуации, напротив, подлежат налогообложению.
В то же время следует признать, что позиция Минфина России имеет под собой некоторые (пусть и чисто формальные) основания, поэтому окончательное слово остается за судами.
Сноски:
1 письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, от 14.07.2009 № 03-04-06-01/170
2 пост. ФАС ЦО от 11.03.2010 № А54-3126/2009C4
3 п. 6.1 НК РФ
4 п. 1.1 ст. 231 НК РФ
5 письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557
6 письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-05/6-628
7 письмо Минфина России от 13.09.2012 № 03-04-06/6-277
8 письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-04-06/6-286
9 ст. 129 ТК РФ
10, 11 подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ
12 письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168
13 Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ
Иностранные работники: особенности НДФЛ в 2023 году
Мы уже рассказывали о правилах начисления страховых взносов с выплат в пользу иностранных граждан. Теперь рассмотрим особенности НДФЛ с доходов иностранных лиц.
Татьяна Тарасова
Главный эксперт по налогам и бухучету, трудовому законодательству
Ставки для налоговых резидентов по «рабочим» доходам
Для применения ставки НДФЛ при начислении и удержании налога гражданство работника (иностранец или россиянин) значения не имеет, за исключением некоторых категорий иностранцев (о них расскажем позже). По общему правилу, основная ставка НДФЛ 13 (15)% применяется к доходам налоговых резидентов за работу по трудовому договору или договору ГПХ (п.1 ст.224 НК РФ).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст.207 НК РФ). При этом речь идёт именно о 12 следующих подряд месяцах, т.е. эти месяцы могут приходиться на разные налоговые периоды (разные годы).
- копия иностранного паспорта с отметками пограничного контроля о пересечении границы Российской Федерации;
- миграционная карта с данными о въезде и выезде из Российской Федерации;
- справки с места работы (в том числе с предыдущего);
- проездные документы о въезде и выезде из Российской Федерации;
- прочие документы.
При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда (Письмо Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-06/10462).
Ставки для НЕрезидетов по «рабочим» доходам
По общему правилу к доходам физлиц, не являющихся налоговыми резидентами, применяется основная ставка НДФЛ — 30% (п.3 ст.224 НК РФ). Но есть особые ставки для некоторых категорий иностранцев.
Особые ставки НДФЛ для ВКС
Существуют некоторые особенности для временно пребывающих иностранных граждан, если такие граждане получили разрешение на работу в качестве высококвалифицированных специалистов (ВКС). К их доходам применяется «резидентская» ставка НДФЛ 13 (15) % независимо от статуса (резидент/нерезидент). Однако следует учитывать, что ставка НДФЛ 13(15) % у нерезидентов применятся к доходу от трудовой деятельности.
Доход, не относящийся к трудовой деятельности ВКС-нерезидента, облагается по ставке 30%. Например, к таким доходам относится:
- материальная помощь, подарки (Письмо ФНС РФ от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735);
- оплата аренды жилья, проезда (Письма Минфина РФ от 24.01.2018 N 03-04-05/3543, от 17.03.2015 N 03-04-06/14003, от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158);
- прочие доходы не относящиеся к элементам оплаты труда.
Отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, сверхнормативные суточные, по мнению чиновников, относятся к доходам ВКС от трудовой деятельности. Поэтому к таким доходам ставка НДФЛ 13 (15) % применяется независимо от налогового резидентства (Письмо Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/431, Письмо Минфина России от 04.02.2020 N 03-15-05/6890).
НДФЛ иностранного гражданина, работающего по патенту
По аналогии с иностранцами, имеющими статус ВКС, к доходам от трудовой деятельности иностранных работников, не являющихся резидентами РФ и оформивших патент, применяется «резидентская» ставка НДФЛ 13(15)% (абз.2 п.3 ст.224 НК РФ).
Иностранцы, работающие по патенту — это иностранцы, въехавшие на территорию РФ в безвизовом порядке и получившие патент на занятие трудовой деятельностью.
Независимо от налогового статуса иностранца, получившего патент на работу, сумма исчисленного налоговым агентом налога может быть уменьшена на сумму фиксированных авансовых платежей. Фиксированные авансовые платежи — это стоимость патента, который уплачивает налогоплательщик (иностранец) (п.6 ст.227.1 НК РФ).
Справочно: фиксированные авансовые платежи за патент определены в размере 1 200 руб. в месяц. Они индексируются на «федеральный» и региональный коэффициенты-дефляторы, установленные на соответствующий календарный год. Если региональный коэффициент законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1 (п. п. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ).
Например, коэффициент-дефлятор на 2023 г. равен 2,270 (Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 N 573). Региональный коэффициент по г. Москве — 2,4229 (Закон города Москвы от 26.11.2014 N 55). Стоимость патента для работы в Москве за месяц — 6600 руб. (1200 руб. х 2,279×2,4229).
Защитите свой бизнес
Вместе с достоверной отчетностью и аудиторским заключением вы получите страховку от штрафов ФНС и защиту налоговых юристов на 3 года
Уменьшать НДФЛ на суммы авансовых платежей можно только после получения уведомления из налоговой. Уведомление выдается на весь налоговый период, со дня оформления патента и до окончания налогового периода (п. 6 ст. 227.1 НК РФ, Письма Минфина России от 13.04.2020 N 03-04-05/29047, ФНС России от 07.09.2018 N БС-4-11/17454). Причем, если уведомление пришло не в первый месяц исчисления НДФЛ, и налоговый агент уже производил удержания с иностранца, то уменьшить налог можно в том числе за период действия патента до выдачи уведомления (Письма ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@, от 10.03.2016 N БС-4-11/3920@). То есть нужно сделать перерасчет и вернуть излишне удержанный налог.
Уменьшить НДФЛ можно на сумму уплаченных авансовых платежей в рамках налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2022 N 20-21/059506@). То есть, если уплаченные фиксированные авансовые платежи в течении налогового периода (календарного года) превысят исчисленную сумму налога у налогового агента, то в следующем налоговом периоде уже будет нельзя уменьшить исчисленный НДФЛ на «остаток стоимости патента».
Например, доход иностранного работника в 2023 году от работы по патенту в Москве (зарплата, премии) составил 470 000 руб. С него был исчислен НДФЛ 61 100 руб., а фиксированных авансовых платежей уплачено 79 200 руб. (6600×12). Уменьшить НДФЛ можно только на 61 100 руб., т.е. НДФЛ с «трудовых» доходов иностранца в 2023 году не удерживали. Нельзя в 2024 году уменьшать начисленный НДФЛ на остаток «патента» за 2023 год.
Порядок удержания НДФЛ у граждан из ЕАЭС
Для иностранцев из ЕАЭС (Белоруссия, Армения, Казахстан и Киргизия) договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (ст.73) предусмотрен особый порядок исчисления НДФЛ. Их доходы от работы по найму у российских работодателей, с первого дня работы облагаются НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов 13(15%).
Однако, если на конец налогового периода они не приобретут статус налоговых резидентов РФ, то на них распространяются общие правила исчисления НДФЛ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. То есть НДФЛ, удержанный по ставке 13(15) % с доходов иностранцев из ЕАЭС (если такие доходы относятся к доходам, полученным от источников в РФ) необходимо будет пересчитать по ставке 30% и удержать дополнительную сумму налога при выплате им доходов (Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98059, Постановление КС РФ от 25.06.2015 N 16-П). При удержании необходимо учитывать нормы ст.138 ТК РФ — сумма к удержанию не может быть больше 20% от начисленной суммы в месяц. Если в текущем налоговом периоде недостаточно начисленного дохода для удержания, то налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом подать сведения о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п.5 ст.226 НК РФ).
Если иностранец из ЕАЭС увольняется до окончания календарного года, то налоговый агент не обязан устанавливать его статус на конец налогового периода. Т.е. после даты увольнения никаких перерасчетов сумм налога, удержанного по ставке 13(15) % налоговым агентом не производится (Письмо Минфина России от 25.08.2020 N 03-04-06/74275).
Какие доходы и как облагать
Объем доходов, облагаемых НДФЛ, и порядок их налогообложения зависит от налогового статуса иностранца и видов, получаемых доходов — за пределами РФ или на территории РФ.
У физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объект обложения НДФЛ возникает только при получении доходов от источников в РФ. И если иностранец не является резидентом РФ, выполняет трудовые обязанности или работу по договору ГПХ за пределами РФ, объекта обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации нет (ст.209 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-04-05/109842, Письмо Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-06/96611). Удерживать НДФЛ при выплате таких доходов не нужно.
Объектом налогообложения НДФЛ у резидентов РФ является как доход от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. Поэтому, если иностранец является резидентом (находился на территории РФ в течении 12 следующих подряд месяцев на момент выплаты дохода не менее 183 календарных дней), то весь его «трудовой» доход будет облагаться по ставке 13 (15) % (ст.209 НК РФ).
Начать аудит сейчас
Сразу получить помощь аудиторов, в т.ч. по новым ФСБУ, выявить налоговые риски и ошибки до сдачи отчетности
К доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (подп.6 п. 3 ст. 208 НК РФ). И, напротив, в случае выполнения той же работы за пределами РФ, доход от такой деятельности будет относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп.6 п.1 ст. 208 НК РФ).
Для определения является ли доход иностранца доходом от источников на территории РФ или за пределами РФ нужно обратиться к трудовому договору с иностранцем, в т.ч. о дистанционной работе, в котором должно быть указано место выполнения работы, так как это обязательное условие трудового договора (ст.57 ТК РФ). Если место роботы, определенное трудовым договором — территория РФ, то «трудовые» доходы считаются полученными от источников в РФ. А если место работы находится за пределами РФ, например, иностранец работает на «удаленке», находясь и проживая на территории иностранного государства, то «трудовой» доход — это доход, полученный от источников за пределами РФ.
Однако, данное правило не распространяется на вознаграждение иностранцев-директоров. Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
По договорам гражданско-правового характера для определения источника дохода нужно определить местность, где фактически будут выполняться работы (оказаны услуги).
К сведению! Если иностранец получает доход от источников за пределами РФ, например, иностранец по договору ГПХ оказывал услуги переводчика на территории зарубежного государства, при этом он имеет статус резидента РФ, т.к. преимущественно проживает в России, российская организация или ИП не должны выполнять обязанности налогового агента и удерживать НДФЛ. Иностранец — резидент РФ самостоятельно по окончании налогового периода исчисляет НДФЛ путем подачи в налоговый орган декларации (пп. 3 п. 1, пунктов 2 — 4 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 06.10.2022 № 03-04-06/96611, от 14.04.2021 № 03-04-06/27827, от 30.06.2020 № 03-04-06/66831).
Подробнее о видах доходов, относящихся к доходам от источников в РФ и относящихся к доходам от источников за пределами РФ см. статью.
Удержание и перерасчёт налога в случае приобретения работником статуса налогового резидента
Рассмотрим какую ставку применять к доходу иностранца в зависимости от момента его въезда на территорию РФ и фактического нахождения на ней.
Пример 1
Согласно отметке о пересечении границы 11 октября 2022 года иностранец въехал в Россию. 9 января 2023 года он устроился по трудовому договору на работу с окладом 50 000 руб. Зарплата выплачивается 25-го и 10-го числа каждого месяца по ½ от оклада.
Если иностранец не покидал территорию РФ, то статус налогового резидента он приобретет через 183 дня с даты въезда в РФ. В нашем примере — 11 апреля 2023 года (21+30+31+31+28+31+11=183 дня).
Поэтому при выплате зарплаты за январь, февраль, март 2023 года (выплачена до 11 апреля) НДФЛ должен быть удержан по ставке 30%. За данный период иностранному работнику было начислено 150 000 руб. и удержан НДФЛ по ставке 30% в сумме 45 000 руб.
11 апреля иностранец приобрел статус резидента, так как находился на территории РФ 183 дня за последние 12 месяцев. Но ставку НДФЛ 13% можно пока применить только к тем доходам работника, которые будут выплачены с 11 апреля, проверяя на каждую дату выплаты налоговый статус иностранного работника.
Перерасчет НДФЛ за январь-март по ставке 13% бухгалтер сделает только после того, как убедится, что налоговый статус работника до конца 2023 года не изменится (Письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-04-05/75912).
Если иностранец постоянно выезжает с территории РФ и возвращается обратно, например, часто бывает в зарубежных командировках, то на каждую дату выплаты дохода нужно определять его статус и применять ставку в зависимости от статуса. Пересчет НДФЛ по «резидентским» или «нерезидентским» ставкам можно сделать, когда определится окончательный статус физического лица в календарном году.
Статус налогового резидента не изменится при нахождении на территории РФ в течение 183 дней в 2023 году. Если в нашем примере иностранец не покидал территорию РФ, то это случиться 2 июля 2023 года (31+28+31+30+31+30+2=183 дня).
Аудит все победит!
В рамках аудиторской проверки аттестованные аудиторы и эксперты по налогам проконсультируют вас по волнующим и спорным вопросам, помогут защитить ваше имущество и деньги.
Сумма начисленных доходов работника, выплаченных до 02 июля (зарплата за апрель-май и первую половину июня) составила 125 000 руб. При их выплате был удержан НДФЛ по ставке 13% в общей сумме — 16 250 руб. (125 000 *13%).
При выплате зарплаты 10 июля 2023 года за вторую часть июня в размере 25 000 руб. бухгалтер сделал перерасчет НДФЛ по ставке 13% по всем доходам иностранного работника, полученным с начала года.
Доход, полученный работником с начала года, составил 300 000 руб.= 150 000 (январь-март) + 125 000+25 000 (доход за апрель-июнь). НДФЛ по ставке 13% — 39 000 руб. (300 000*13%).
НДФЛ, удержанный с начала года по 10 июля — 61 250 руб. (45 000 руб. (по ставке 30%) + 16250 руб. (по ставке 13%). Соответственно при выплате зарплаты за вторую половину июня (10 июля) НДФЛ с работника не удерживается. Переплата НДФЛ на эту дату составляет 22 250 руб. (39 000 — 61250). Эта переплата будет засчитываться в счет уплаты НДФЛ с доходов, полученных в 2023 году. Вернуть ее работнику налоговый агент не может.
В связи с пересчетом НДФЛ по другой ставке подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ с начала года не надо. При этом в разд. 2 формы 6-НДФЛ за отчетный период нужно отразить итоговые показатели по ставке 30% (Письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@).
При выплате зарплаты за июль, август, сентябрь в общей сумме 150 000 руб. (50 000*3 мес.) НДФЛ удерживать не придется.
Общий доход с начала года по 10 октября (день выплаты зарплаты за сентябрь) — 450 000 руб. (50 000*9 мес.), с него должен быть удержан НДФЛ 58 500 руб. (450 000*13%). Фактически удержано с начала года — 61250 руб. На дату выплаты зарплаты за сентябрь (10 октября) переплата НДФЛ составляет 2750 руб. (58500-61250). НДФЛ с зарплаты за сентябрь не удерживается.
При выплате зарплаты 25 октября за первую половину октября в сумме 25 000 руб. у работника будет удержан НДФЛ 500 руб. = (450 000+25 000) * 13%-61250.
Пример 2
Иностранный гражданин (НЕ ЕАЭС) въехал на территорию РФ 25 мая 2023 года (отметка в паспорте) и с 1 июня приступил к работе по трудовому договору с окладом 50 000 руб. Зарплата выплачивается 25-го и 10-го числа каждого месяца по ½ от оклада. Если иностранец не покидал территорию РФ, то статус налогового резидента он приобретет через 183 с даты въезда в РФ. В нашем примере — это 23 ноября 2023 года (7+30+31+31+30+31+23=183 дня).
С доходов, выплаченных до этой даты, в нашем примере с зарплаты за июнь-октябрь в сумме 250 000 руб. (50 000 *5 мес.) НДФЛ удерживался по ставке 30%. Сумма НДФЛ составила — 75 000 руб. (250 000*30%). При выплате зарплаты за первую половину ноября (25 ноября) бухгалтер сделает перерасчет НДФЛ с доходов, полученных иностранным работником с июня по 25 ноября, по ставке 13%.
На 25 ноября общий доход работника с начала работы в 2023 году составил 275 000 руб. (250 000+25 000). НДФЛ по ставке 13% — 35 750 руб. НДФЛ, удержанный с начала года-75 000 руб. При выплате зарплаты за первую половину ноября НДФЛ удерживать не нужно. На эту дату переплата НДФЛ составит 39 250 руб. (35750-75000). До окончания года удерживать НДФЛ также будет не нужно.
По итогам 2023 года (на 31 декабря) доход иностранного работника составил 325 000 руб. (275 000 +25000 (зарплата за 2-ю половину ноября) +25000 (зарплата за 1-ю половину декабря, выплаченная 25 декабря). НДФЛ за 2023 год по ставке 13% составил 42 250 руб. НДФЛ, удержанный в 2023 году — 75 000 руб. По итогам 2023 года переплата НДФЛ у иностранного работника — 32 750 руб. Ее нельзя зачесть в счет уплаты НДФЛ в 2024 году или вернуть работнику.
Если при пересчете НДФЛ по ставке 13% НДФЛ, удержанный по ставке 30% не может быть полностью зачтен в счет уплаты НДФЛ до окончания года, то возврат переплаты НДФЛ осуществляется налоговым органом (п.1.1 ст.231 НК РФ). Для этого иностранцу нужно будет представить декларацию (Письмо ФНС России от 13.08.2021 N СД-4-11/11455@).
Пример 3
К доходу иностранного работника (НЕ из ЕАЭС), который въедет на территорию РФ 3 июля 2023 года и позднее применяется ставка 30% ко всему доходу за этот год, так до конца налогового периода (31 декабря) он будет находиться на территории России менее 183 дней и не приобретет статус резидента.
Рассмотреть все примеры расчета НДФЛ, которые возникают на практике, в одной статье невозможно. Если у вас есть сомнения в правильности исчисления НДФЛ — включите в техническое задание на проведение аудита проверку этого участка учета или закажите проверку НДФЛ и других вопросов налогообложения, соблюдения миграционного законодательства и др. как отдельную услугу.
БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Ставка НДФЛ для иностранного работника
С иностранцев взимаются налоги на доходы физических лиц. Ставка рассчитывается с учетом нескольких факторов.
Два вида ставок для НДФЛ
Работодатели иностранцев выплачивают иностранцам зарплату, удерживая от нее часть суммы – налог на доходы физических лиц (НДФЛ). И этот налог исчисляется по одному из двух тарифов – 13% или 30%.
Налоговая ставка зависит от того, является ли иностранец налоговым резидентом или нет:
- налоговый резидент – это гражданин, который находится на территории РФ более 183 календарных дней в году. С таких граждан НДФЛ удерживается по ставке 13%;
- налоговый нерезидент – гражданин, который в течение года более 183 суток пребывал за пределами РФ. С них НДФЛ взимается по ставке 30%.
При этом важен именно факт пребывания в РФ.
Примечание редакции: о том, какие еще налоги выплачивает работодатель, читайте в статье Базы знаний «Налоги за иностранных работников».
Работал или нет – не важно
Представим ситуацию, где компания приняла на работу иностранца, который находится в РФ больше года, но весь этот год в России официально не работал. И работодатель должен удерживать 13% процентов с зарплаты иностранца в качестве НДФЛ.
Неважно, работал ли иностранец в России, если он находился в РФ более 183 суток в году, он считается налоговым резидентом, и НДФЛ с него взимается по ставке 13%.
Также есть категории иностранцев, по которым работодатель всегда, независимо от их статуса, взимает НДФЛ по ставке 13%, независимо от срока их пребывания в России:
- граждане ЕАЭС;
- иностранцы с патентом. Они также могут оформить себе налоговый вычет и не платить два налога – НДФЛ и налог по патенту. Об этом читайте в моей статье «Возврат НДФЛ по патенту иностранному работнику»
- высококвалифицированные специалисты;
- беженцы и лица с временным убежищем;
- участники программы переселения соотечественников.
Работодателям важно знать, по каким ставкам отчислять налоги по иностранным сотрудникам. Поэтому если у вас есть вопросы, советуем проконсультироваться по ним с миграционными специалистами. А если нужно оформить документы для приема иностранца любого статуса на работу, то наши эксперты помогут вам в этом. Подробнее о нашей компании и наших услугах на сайте » Альянс — Трудовая миграция».
Другие статьи на тему «Налоги»:
Чтобы работодатель мог удерживать с иностранца верный налог на зарплату, нужно определить, какой налоговый статус имеет работник.
Иностранец в России может трудиться не только в качестве наемного работника, но также и открыть собственное дело, например, как самозанятый. Сотрудничество с иностранцем, который перешел на специальный налоговый режим (НПД), возможно при соблюдении ряда условий.
Платить или нет страховые взносы и налоги за иностранца, с которым заключили договор гражданско-правового характера зависит от того, в каком качестве выступает иностранец.
Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, как нерезидентов РФ, так и резидентов РФ
Иностранные граждане и лица без гражданства в целях обложения НДФЛ могут как являться налоговыми резидентами РФ, так и не являться налоговыми резидентами РФ. Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30%. Доходы резидентов РФ в большинстве случаев облагается по ставке НДФЛ 13%.
Налоговый статус иностранного гражданина или лица без гражданства подтверждается в общем порядке в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения — в п. 4 ст. 207 НК РФ). Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (см. также письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/43779), а с 2014 года — также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
При налогообложении доходов иностранца следует учитывать положения международных соглашений между Россией и страной, гражданином которой он является. В них может быть предусмотрен особый порядок налогообложения доходов физических лиц, в том числе пониженные ставки.
Например, это относится к гражданам Белоруссии. Подтверждение нахождения в РФ граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24.01.2006 (далее — Протокол). Из ст. 1 Протокола следует, что если между организацией и гражданином Беларуси заключен трудовой договор, предусматривающий его нахождение на территории России не менее 183 дней, доходы такого сотрудника организации, полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению по ставке 13% с даты начала работы по найму. См. письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-05-05-02/67, от 14.04.2011 N 03-04-05/6-259, от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112.
Для устранения двойного налогообложения НДФЛ гражданину может понадобиться справка, подтверждающая статус налогового резидента РФ (см. также письмо ФНС России от 13.09.2013 N БС-4-3/16588@).
Отметим, что по мнению ФНС России, изложенному в письме от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@, при определении налогового статуса в случае, если уплата НДФЛ производится налогоплательщиком самостоятельно (путем представления налоговой декларации), подсчет 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.
Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат обложению НДФЛ. Их перечень приведен в ст. 215 НК РФ и является закрытым.
Примечание
Налоговыми резидентами в 2015 году также признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории РФ (п. 2.1 ст. 207 НК РФ).