Приложение 4. Классификация счетов и их характеристика
Все счета бухгалтерского учета в зависимости от назначения и структуры делятся на пять групп:
I. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), т.к. они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название — инвентарные).
К основным активным счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 41 «Товары»; 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет» и др.
Основные пассивные счета используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением фондов и средств целевого финансирования.
К этой группе относятся счета, связанные с пассивом баланса: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», а также группа счетов, характеризующих состояние расчетов и обязательств: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.
Основные активно-пассивные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от основного назначения в текущем учете. Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется.
Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причем характер возникающих расчетов может меняться, т.е. в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации — кредитору, а в другом наоборот. В таких случаях структура такого счета, применяемого в течение учетного периода, будет меняться, т.е. из активного счет становится пассивным и наоборот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в таком активно-пассивном счете показывается развернуто — по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.
II. Регулирующие счета применяются для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующий счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регулируемом счете (дополнительные счета), либо уменьшать (контрарные счета). В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.
Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта.
Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта.
Например, счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемыми всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т.е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.
III. Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета некоторых затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией нескольких видов продукции, а также расходов будущих периодов.
Распределительные счета бывают двух видов. Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретней объект, т.к. они подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.
Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией.
Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).
Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом.
Отчетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между соответствующими периодами и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения).
В эту группу входят такие счета как: 97 «Расходы будущих периодов» — счет активный, 98 «Доходы будущих периодов» — счет пассивный.
IV. Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ.
Себестоимость определяется путем подсчета сумм затрат, отраженных по дебету калькуляционных счетов.
К этим счетам относятся: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту — списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство.
Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
Примерами таких счетов могут служить счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 23 «Вспомогательные производства».
V. Сопоставляющие (результатные) счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.
Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам.
К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, т.к. сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое — прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.
Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.
Какие счета не имеют сальдо на отчетную дату
СЧЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
— прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
— расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
— возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
— прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
При первом — типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При втором варианте (вариант для средних и крупных организаций АПК) группировки аналитических счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп доходов и расходов:
91-1 «Операционные доходы»;
91-2 «Операционные расходы»;
91-3 «Внереализационные доходы»;
91-4 «Внереализационные расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Сельскохозяйственные и другие организации в системе АПК на субсчете 90-1 отражают: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции с кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) в корреспонденции со счетами 76, 51;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76, 51 и др.;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 91-2 «Операционные расходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 53 «Финансовые вложения» и др.
На субсчете 91-3 «Внереализационные доходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы — в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих периодов», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
На субсчете 91-4 «Внереализационные расходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы — в корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.
Операционные и внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) — в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) по обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
— суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;
— иные поступления — по мере образования (выявления).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-4 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение месяца по счету 91 «Прочие доходы и расходы» записи производятся в следующем порядке:
Сальдо
Сальдо (са́льдо) — это разность между поступлениями и расходами за определённый промежуток времени.
Положительное, активное сальдо означает превышение поступлений над расходами, а отрицательное — наоборот.
Сальдо в бухгалтерском учёте
Сальдо в бухгалтерском учёте — остаток по бухгалтерскому счёту, разность между суммой записей по дебету и кредиту счетов:
- Дебетовое сальдо (дебет больше кредита) отражает состояние данного вида хозяйственных средств на определённую дату и показывается в активе баланса.
- Кредитовое сальдо (кредит больше дебета) отражает состояние источников хозяйственных средств и показывается в пассиве.
Если счёт не имеет остатка (сальдо равно нулю), то такой счёт называется закрытым.
В бухгалтерском учёте некоторые счета могут одновременно иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо.
При анализе бухгалтерского счёта за определённый промежуток времени, например — последний месяц, выделяют:
- Сальдо начальное (входящее) — остаток по счёту на начало периода. Рассчитывается на основании предыдущих операций.
- Дебетовый и кредитовый обороты за период — рассчитывается на основании операций только за рассматриваемый период.
- Сальдо за период — суммарный результат операций за рассматриваемый период.
- Сальдо конечное (исходящее) — остаток по счёту на конец периода. Обычно рассчитывается как арифметическая сумма начального сальдо и оборотов за период.
Сальдо во внешнеторговых отношениях
Характеризуя внешнеторговые отношения, часто рассматривают сумму экспорта и импорта, поступления из-за границы и платежи за границу за определенный период, например, за год.
При этом выделяют сальдо торгового баланса и сальдо платёжного баланса.
Сальдо торгового баланса
Основу внешней торговли составляют экспорт и импорт. Разница между этими величинами за определенный период и называется сальдо торгового баланса.
При этом сальдо торгового баланса может быть отрицательным или положительным.
Положительное сальдо торгового баланса означает превышение экспорта над импортом (страна больше продаёт, чем покупает).
Отрицательное сальдо торгового баланса означает превышение импорта над экспортом (страна больше покупает, чем продаёт).
Ситуация превышения импорта над экспортом (отрицательный торговый баланс) рассматривается как негативная, так как в результате такой политики страну заполняют зарубежные товары, отчего страдает отечественный производитель, а деньги выводятся из страны за границу.
Сальдо платёжного баланса
В отношениях между государствами всегда присутствуют денежные расчеты.
Сальдо платёжного баланса — это разность между поступлениями из-за границы и платежами за границу.
Сальдо платёжного баланса также может иметь положительно или отрицательное значение.
Положительное сальдо платёжного баланса означает превышение всех платежей, поступающих в страну из-за границы, над платежами из данной страны в другую страну.
Отрицательное сальдо платёжного баланса означает превышение платежей из страны над платежами в страну.
- Актив
- Пассив
- Бухгалтерский баланс
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. Денежными средствами, формирующими положительное сальдо на ЕНС (когда ЕНП . возврата положительного сальдо по ЕНС Возврат положительного сальдо по ЕНС осуществляется . зачета положительного сальдо по ЕНС Зачет положительного сальдо по ЕНС . денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, осуществляется налоговым . или частично) зачета положительного сальдо по ЕНС, осуществленного налоговым органом . не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления .
. рамках исполнения налоговых обязательств. Первоначальное сальдо на ЕНС сформируют налоговики в . . На любой момент времени сальдо расчетов на ЕНС налогоплательщика может . Но надо учитывать, что положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма . совокупной обязанности, то образуется отрицательное сальдо ЕНС. Проиллюстрируем это на условном . примере. Пример. Первоначальное сальдо нулевое. Последовательно, с периодичностью в . уже эту сумму, формирующую положительное сальдо (в том и путем .
. первоначального применения, в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого компонента . первоначального применения, в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого компонента . настоящих поправок, в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого . настоящих поправок, в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого . настоящих поправок, в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого компонента .
. c) МСФО (IFRS) 9); (ii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования . МСФО (IFRS) 9; и (iii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования . конец периода, и сверку изменений сальдо указанной величины; (c) основания . по классам финансовых инструментов сверку сальдо оценочного резерва под убытки на . начало периода с сальдо на конец периода в . в течение периода. Помимо сверки сальдо оценочного резерва под убытки на . начало периода с сальдо на конец периода может потребоваться .
. превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. В соответствии с п. . денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой . сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее — . содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик . периоду возврата средств, формирующих положительное сальдо. Это значит, что можно . и, если сформируется положительное сальдо, Общество вправе распорядится данной .
. налоговая? 1. Формирование начального сальдо по ЕНС позволило налоговому органу . ФЗ налоговый орган формирует такое сальдо самостоятельно, закрывая неисполненные обязанности . средств. Но при формировании начального сальдо по ЕНС налогоплательщик «оплатил» . поэтому при формировании начального сальдо по ЕНС реальная переплата налогоплательщика . 3. При наличии отрицательного сальдо налоговые органы правомочны регулярно применять . недостаточно для погашения этого отрицательного сальдо, то все перечисления в .
. безнадежной задолженности, повлекшей формирование отрицательного сальдо ЕНС, и ее списании. Отметим . безнадежной задолженности, повлекшей формирование отрицательного сальдо ЕНС, и ее списании. Отметим . агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) . РФ у налогоплательщика возникает положительное сальдо ЕНС, указанная задолженность подлежит восстановлению . РФ у налогоплательщика возникает положительное сальдо ЕНС, указанная задолженность подлежит восстановлению .
. распорядиться денежными средствами, формирующими положительное сальдо ЕНС. При указанных обстоятельствах он . распорядиться денежными средствами, формирующими положительное сальдо ЕНС. При указанных обстоятельствах он . суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем зачета налоговый . направит соответствующее сообщение. Если положительного сальдо на ЕНС недостаточно, для . суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, осуществляется налоговым органом .
. по УСН при наличии отрицательного сальдо по ЕНС Обезличенность средств, поступающих . проценты; 5) штрафы. Соответственно, отрицательное сальдо по единому налоговому счету, образовавшееся . Не сможет налогоплательщик с отрицательным сальдо по ЕНС направить средства на . способ работает только при положительном сальдо по ЕНС. Существующая сейчас . будет нельзя. Поэтому если отрицательное сальдо по ЕНС составляет исключительно только . будет «оседать» на положительном сальдо (в случае отсутствия недоимки по .
. неким безликим платежом, формирующим положительное сальдо ЕНС. При перечислении ЕНП . зачета денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, на основании заявления . суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, . зачета на ЕНС было положительное сальдо в размере засчитываемой суммы. . при уплате взносов сформируется положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном . дата заявления при наличии положительного сальдо в размере, достаточном для .
. едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и . совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть : положительным (ЕНП больше . . Кроме того, плательщики с положительным сальдо счета получат возможность исполнить обязанность . налоговом счете и формирует положительное сальдо. 5. Срок подачи декларации по .
. едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и . совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть : положительным (ЕНП больше . . Кроме того, плательщики с положительным сальдо счета получат возможность исполнить обязанность . налоговом счете и формирует положительное сальдо. Срок подачи декларации по НДС .
. выкупать или продавать их (дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции . выкупать или продавать их (дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции . в состав прочих доходов. Дебетовое сальдо по счету 81 Списание образовавшегося . 81 «Собственные акции (доли)» дебетового сальдо: 1) зависит от того, какова .
. , страховому взносу). В случае отрицательного сальдо на ЕНС на него будут . образования числится отрицательное сальдо. Срок существования отрицательного сальдо на ЕНС Процентная ставка . РФ). Быстрый возврат переплаты Положительное сальдо на ЕНС свидетельствует о том . в бюджет. При этом положительное сальдо на ЕНС признается средствами образовательного . НК РФ). К сведению: положительное сальдо на ЕНС не является авансовым . справку об имеющемся на ЕНС сальдо, подав заявление по форме, установленной .
. данного выбора как корректировку входящего сальдо нераспределенной прибыли за тот период . , чтобы организация: (i) скорректировала входящее сальдо нераспределенной прибыли для самого раннего . применяет настоящий стандарт, корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли включает реклассификацию любой . или убытка, как корректировку вступительного сальдо нераспределенной прибыли, на дату первоначального .
Как собрать баланс по данным оборотно‑сальдовой ведомости. Советы начинающему бухгалтеру
При корректной работе программы бухгалтер не задумывается над тем, как собрать баланс. Нажимает соответствующую кнопку и вуаля — баланс готов.
Но ситуации могут быть разные. Например, приходится:
- дополнительно проверять отчеты, заполняемые программой, если учет в ней вели не очень аккуратно;
- разбираться, как с бухгалтерской точки зрения заполняется баланс, и сохранять для себя справочник о том, какая информация по счетам должна в него попадать.
Если вы работаете в бухгалтерских программах, для начала нужно подготовить данные, а только после этого заполнять бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский учет (БУ) ведут методом двойной записи. Все операции отражают на счетах бухгалтерского учета и по дебету счетов и по кредиту. Исключения составляют лишь забалансовые счета.
Вся информация об остатках и оборотах по всем счетам бухучета или же только по определенным счетам БУ (бухгалтерского учета) собирается в оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ).
ОСВ является регистром бухгалтерского учета, в котором накапливаются данные, содержащиеся в первичных документах ( ч. 1 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). В то же время порядок составления ОСВ ни один нормативный документ не регулирует.
Классическая оборотно-сальдовая ведомость содержит:
- по вертикали — все счета бухгалтерского учета, по которым было какое-то движение в течение выбранного периода;
- по горизонтали — графы: сальдо на начало периода (Дебет, Кредит), обороты за период (Дебет, Кредит), сальдо на конец периода (Дебет, Кредит).
Оборотно-сальдовая ведомость за _________ (период)
| Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Номер счета бухучета | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 01 | ||||||
| 02 | ||||||
| 10 | ||||||
| . | ||||||
По ОСВ удобно проверить правильность отражения остатков, проанализировать деятельность организации в целом, выявить ошибки.
- Пример: из ОСВ можно увидеть, что на активном счете появился кредитовый остаток, а на пассивном счете – дебетовый. ОСВ – наглядный пример золотого правила бухучета: дебет всегда равен кредиту.
Из ОСВ сальдо по бухгалтерским счетам переносят в соответствующие строки баланса.
Основные правила составления оборотно-сальдовой ведомости
Если бухучет ведется в бухгалтерской программе, то все просто. Как правило, в разделе «Отчеты» можно выбрать опцию «Оборотно-сальдовая ведомость», затем выбрать период, и ведомость будет сформирована автоматически. В программе можно настроить нужную степень детализации ОСВ по субсчетам и субконто (аналитика).
Если ведомость формируется вручную, когда бухучет ведется в упрощенном виде, то необходимо:
- взять сальдо по всем счетам на начало периода из ведомости за предыдущий период;
- собрать дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам и внести их в ОСВ;
- вывести расчетным путем сальдо по всем счетам на конец периода.
Затем можно сверить по каждому бухгалтерскому счету сальдо на конец периода с данными бухучета. Они должны быть равны.
При правильном составлении ведомости должны совпадать:
- итоговые сальдо по дебету и кредиту на начало периода;
- итоговые обороты по дебету и кредиту;
- итоговые сальдо по дебету и кредиту на конец периода.
При формировании оборотно-сальдовой ведомости нужно указать:
- наименование организации;
- название документа: оборотно-сальдовая ведомость;
- период, за который она составлена;
- в таблице — данные, которые были рассчитаны.
Заверяет оборотно-сальдовую ведомость тот сотрудник, который ее составлял.
ОСВ можно составить на бумаге или в виде электронного документа, заверив его электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Закона № 402-ФЗ ).
Хранить оборотно-сальдовые ведомости необходимо в течение 5 лет ( п. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ ).
Практика заполнения ОСВ
Организация отработала год и пришло время отчетности. Нужно заполнить баланс. Баланс — это не единственная форма отчетности, но здесь мы будем говорить только о нем.
Шаг 1. Скачайте и распечатайте ОСВ для дальнейшей работы в конце статьи в разделе «Шпаргалка»
В конце статьи есть шпаргалка
Шаг 2. В распечатанном ОСВ рядом с номером счета напишите его краткое название, которое вы используете в обиходе
Постарайтесь не заглядывать в план счетов.
| Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Номер счета бухучета | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 01 — ОС | ||||||
| 02 — амортизация | ||||||
| 10 — материалы | ||||||
| . | ||||||
| 50 — касса | ||||||
| 51 — банк | ||||||
| 71 — подотчет | ||||||
| . | ||||||
Проверить себя можно по Плану счетов.
Шаг 3. Определите какой счет перед вами
С правой стороны ОСВ (рядом со столбцом «Сальдо на конец периода») проставьте: А — если счет активный, П — если счет пассивный, А-П — если счет активно-пассивный.
Активный счет — если на нем отражаются средства (активы), которые принадлежат предприятию на праве собственности.
Активным является счет, на котором вы учитываете активы — имущество компании. К примеру, денежные средства, товары, материалы и хозяйственный инвентарь вы учитываете на активных счетах 50, 51, 41, 10 и пр.
В балансе данные об активах указывают в первых двух разделах.
Пассивный счет — если на нем отражаются обязательства организации перед третьими лицами, собственный капитал организации. Не путайте с денежными средствами!
Пассивным называется счет, на котором вы учитываете источники имущества. Пассив в бухгалтерском учете — это собственный капитал организации, резервы и обязательства, долгосрочные и краткосрочные займы.
В балансе данные о пассивах указывают в разделах с третьего по пятый.
Активно-пассивный счет называется так потому что в конкретный момент времени на нем может быть остаток по кредиту или по дебету этого счета. В этом нет ничего страшного, просто одна и та же экономическая категория, например поставщики товаров, могут в конкретный момент времени как быть должны нам, так и мы можем быть должны им. Эта меняющаяся картинка учитывается только на одном счете учета, который мы выбрали именно для поставщиков. Пример: получили товар или выплатили аванс.
Активно-пассивные счета — это счета, на которых организация учитывает одновременно и имущество, и обязательства. В частности, к активно-пассивным относят счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками — 60, с покупателями и заказчиками — 62 и пр. Также к активно-пассивным относится счет 99 «Прибыли и убытки».
В балансе данные по таким счетам могут отражаться как во втором, так и в пятом разделах, все зависит от того, какое сальдо имеет активно-пассивный счет на дату составления баланса.
Как ведут себя счета:
- Активный — по дебету счета увеличивается, по кредиту счета уменьшается, имеет только дебетовое сальдо.
- Пассивный — по дебету счета уменьшается, по кредиту счета увеличивается, имеет только кредитовое сальдо.
- Активно-пассивный может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
| Сальдо на конец периода | ||
|---|---|---|
| Номер счета бухучета | Дебет | Кредит |
| 01 — ОС | А | |
| 02 — амортизация | П | |
| 10 — материалы | А | |
| . | . | |
| 50 — касса | А | |
| 51 — банк | А | |
| 71 — подотчет | А-П | |
| . | . | |
Шаг 4. Проведите реформацию баланса и внесите корректировки в ОСВ.
Теперь поработаем с той информацией, которая у нас есть в ОСВ. Посмотрите внимательно на каждую цифру в столбце «Сальдо на конец периода»
- Важно: бухгалтерскую отчетность можно формировать только исходя из данных оборотно-сальдовой ведомости с развернутым сальдо.
Развернутое сальдо — это когда дебетовые и кредитовые сальдо по активно-пассивным счетам бухучета показаны отдельно и по дебету, и по кредиту. Например, у организации есть дебетовый остаток по счету 62 и кредитовый остаток по счету 62
Если в ОСВ будет показано результирующее сальдо по счету 62 — только дебетовое или только кредитовое, то баланс будет заполнен неверно. Ведь дебетовый остаток по счету 62 отражают в разделе «Активы», а кредитовый — в разделе «Пассивы».
Шаг 5. Проверьте, нет ли по субсчетам по одному и тому же контрагенту и дебетовых и кредитовых остатков.
Если есть, то необходимо внести исправления. Например, в ОСВ (развернутом по субсчетам и субконто) вы видите:
Развернутое сальдо на счете 60
Очевидно, что при проведении какого-то документа, допущена ошибка. Необходимо ее поправить, то есть зачесть оплаченный аванс в счет оплаты за поступившие материальные ценности. После этого сальдо по контрагенту «Авангард» закроется в ноль.
| Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Номер счета бухучета | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 60 «Расчеты с поставщиками» | 79 240 | 79 240 | ||||
| 60.1 «Задолженность перед поставщиком» | 79 240 | 79 240 | ||||
| Авангард | 79 240 | 79 240 | ||||
| . | ||||||
| 60.2 «Выплачены Авансы поставщику» | 79 240 | 79 240 | ||||
| Авангард | 79 240 | 79 240 | ||||
| . | ||||||
Рассмотрим эту ситуацию на бухгалтерских проводках:
Д 10 К 60.1 — 79 240 поступили материалы от поставщика
Д 60.2 К 51 — 79 240 оплатили поставщику аванс
Поэтому и возникли остатки на конец отчетного периода и по дебету, и по кредиту. Такие ошибки возможны, когда банк разносится автоматически или если банк разносит один бухгалтер, а документы от поставщиков разносит другой.
Эту ситуацию нужно исправить проводкой Д 60.1 К 60.2 — 79 240. Что мы и сделали в нашем примере.
- Перед тем как составить баланс следует учесть особенности отражения в балансе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).
Дело в том, что операции по учету ОС ведутся на двух счетах БУ. На счете 01 учитываются сами ОС, а на счете 02 — амортизация этих ОС и убыток от обесценения (по разным субсчетам). Счет 01 является активным, а счет 02 — пассивным.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Другими словами, прежде чем отражать информацию в балансе по ОС, нужно остаток по счету 01 уменьшить на остаток по счету 02 «Амортизация» и по счету 02 «Убыток от обесценения ОС».
Если не было обесценение ОС, то его первоначальную стоимость уменьшаем только на амортизацию. Например:
Сальдо по дебету счета 01 — 1 256 000 рублей
Сальдо по кредиту счета 02 — 869 000 рублей
В активе баланса (первый раздел) отразим только разницу — 387
(1 256 000 — 869 000) / 1000.
Почему разделить на 1000?
Остатки по счетам в балансе по установленным правилам отражаются в тысячах рублей без десятичных знаков ( Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н ). Это же правило используется при отражении в балансе информации о НМА.
В балансе указывается остаточная стоимость НМА организации (п. 35 ПБУ 4/99, письмо Минфина России от 30.01.2006 № 07-05-06/16 ). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 с учетом переоценки и обесценения.
Важно! Все созданные резервы уменьшают показатели баланса.
Например: в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Проводка Д 91.2 К 63
В балансе вся дебиторская задолженность (дебетовое сальдо по счетам: 60, 62, 76…) необходимо уменьшить на кредитовое сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам»
Это следует из п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: «Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто — оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».
Реформация баланса
На конец отчетного периода, перед составлением баланса необходимо провести реформацию баланса. Это процедура списания прибыли или убытка, полученной организацией за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете отражена последняя хозяйственная операция. Реформация баланса включает в себя два этапа:
- Закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации.
- Перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
По итогам каждого месяца организация закрывает синтетические счета 90 и 91 и списывает финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90.9 и 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны были иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются.
Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации. Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закроются внутренними проводками:
Д 90.1 К 90.9 — закрыт субсчет 90.1
Д 90.9 К 90.2 — закрыт субсчет 90.2
Д 90.9 К 90.3 — закрыт субсчет 90.3
Д 90.9 К 90.4 — закрыт субсчет 90.4
Д 91.1 К 91.9 — закрыт субсчет 91.1
Д 91.9 К 91.2 — закрыт субсчет 91.2
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. На этом первый этап реформации завершен.
Вторым этапом будет начисление налога на прибыль при ее наличии и перенос финансового результата за отчетный год в состав нераспределенной прибыли, если такая имеется или в состав непокрытого убытка, если организация сработала с убытком, проводками:
Д 99 К 84, если получена прибыль
Д 84 К 99, если сработали в убыток
На контроль бухгалтеру
Для определения финансового результата при закрытии отчетных периодов в течение год, в том числе по итогам декабря, бухгалтер должен:
- Ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90.9 и 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
- При наличии прибыли отразить в бухучете сумму начисленного налога на прибыль.
- Начислять суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат отчетного года — прибыль или убыток.
- Годовой финансовый результат — прибыль или убыток, отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:
Д 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» К 84 — отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года
Или Д 84 К 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Практическое задание: проведите реформацию баланса по распечатанной ранее ОСВ. Начислять налоги не нужно. По условию примера они уже все начислены. После проведенной работы, можно заполнить баланс. Что и в какой строчке баланса отражать, можно посмотреть в Шпаргалкха в конце статьи.
Алгоритм действий для выполнения задания:
- Распечатайте ОСВ в конце статьи.
- Заполните краткое название счетов учета.
- Определите какой счет перед вами: А, П, А-П.
- Проведите реформацию баланса и внесите корректировки в ОСВ.
- Распечатайте бланк баланса в конце статьи.
- Заполните баланс, воспользовавшись подсказкой в конце статьи.
Внимание! За счет округлений у вас может возникнуть отклонение данных в балансе по итоговым показателям строки 1600 и 1700 (они должны быть равными). Скорректируйте один из показателей путем уменьшения (увеличения) по строке Дебиторская задолженность (1230)
По строке 1600 получилось: 1 285
По строке 1700 получилось: 1 286
Показатель строки 1230 можно уменьшить на 1 и тогда показатель по строке 1600 станет равен показателю по строке 1700.
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
- Бухгалтерский баланс (002) 245.4 КБ
- ОСВ годовая 760.4 КБ
- Шпаргалка для заполнения баланса 747.7 КБ
Для скачивания шпаргалки нужно войти или зарегистрироваться