Учет представительских расходов
Далеко не все расходы, связанные с деловыми встречами и переговорами, можно учесть при расчете налога на прибыль как представительские. Мнения судов и налоговых инспекторов по вопросу квалификации тех или иных затрат расходятся.
Налоговым законодательством установлен четкий перечень расходов, классифицируемых как представительские 1 . Данный перечень, в частности, включает расходы:
- на проведение официального приема или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа;
- транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
При этом не относятся к представительским затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Все представительские расходы нормируются * . Сумма принимаемых расходов не может превышать норматив, равный четырем процентам от расходов на оплату труда. Однако прежде чем рассчитывать норматив, необходимо принять решение, можно ли классифицировать конкретный вид расхода как представительский. Поможет в этом книга «Годовой отчет — 2013».
Представительские или прочие?
На практике организации сталкиваются со многими разновидностями затрат, которые потенциально могут быть включены в состав представительских расходов. Например затраты на визовую поддержку и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу. Сможет ли компания признать данные расходы? Официальная позиция контролирующих ведомств такова: «расходы на оформление виз деловым партнерам и представителям руководящего органа, а также оплата их проживания в период проведения официальных мероприятий не относятся к представительским расходам» 2 . Их аргумент: данный вид затрат не указан в перечне представительских расходов, приведенном в статье 264 Налогового кодекса. Тем не менее арбитражные суды подходят к данному вопросу менее формально. Многим компаниям удается доказать, что расходы на проживание прибывших на мероприятие партнеров или владельцев (руководителей) компании могут включаться в представительские расходы 3 .
Кроме того, некоторые суды признают, что, даже если расходы на проживание нельзя отнести к представительским затратам, их можно учесть в составе прочих расходов. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса 4 .
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7
Затраты по оказанию содействия в приеме делегации <. >, по мнению инспекции, являются представительскими, но документально не подтверждены (п. 1.7 решения инспекции).
Удовлетворяя требования предприятия в данной части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что указанные затраты обоснованны и документально подтверждены, соответствуют подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Вывод судов правильный, соответствует материалам дела и действующему законодательству.
Итак, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что в общем случае организация может включать данный вид затрат в состав представительских расходов.
Расчет норматива для списания расходов
Показатель, необходимый для расчета норматива (т. е. сумма выручки или расходы на оплату труда), становится известен компании лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например в начале года). Поэтому нужно ежеквартально корректировать сумму представительских расходов, признаваемых при расчете базы по налогу на прибыль.
Кроме того, на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по представительским расходам.
Пример
В 1 м полугодии отчетного года фирма оплатила представительские расходы в размере 35 400 руб. (в т. ч. НДС — 5400 руб.). Расходы на оплату труда за этот период — 360 000 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
360 000 руб. x 4% = 14 400 руб.
Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:
14 400 руб. x 18% = 2592 руб.
При отражении данных затрат в учете делают записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. — учтен «входной» НДС по представительским расходам;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) — отражены представительские расходы;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 3120 руб. ((30 000 руб. – 14 400 руб.) x 20%) — учтен отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 2592 руб. — частично принят к вычету НДС по представительским расходам.
За 9 месяцев отчетного года расходы на оплату труда — 620 000 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
620 000 руб. x 4% = 24 800 руб.
Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:
24 800 руб. x 18% = 4464 руб.
В отношении представительских расходов компании следует досписать НДС в сумме:
4464 – 2592 = 1872 руб.
В связи с увеличением суммы представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, размер отложенного налогового актива уменьшится на:
3120 руб. – (30 000 руб. – 24 800 руб.) x 20% = 2080 руб.
Операции по досписанию суммы НДС и уменьшению размера отложенных налоговых активов будут отражены записями:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1872 руб. — досписана сумма НДС по представительским расходам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 2080 руб. — уменьшена сумма отложенных налоговых активов по представительским расходам.
Сноски:
1 п. 2 ст. 264 НК РФ
2 письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748, от 12.04.2007 № 20-12/034115, Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235
3 пост. ФАС МО от 06.04.2009 № А40-42258/08-111-127, ФАС СКО от 18.06.2009 № А53-14011/2008 С5-14
4 пост. ФАС МО от 23.05.2011 № Ф05-4094/11, ФАС УО от 08.11.2005 № Ф09-4994/05 С7
Что относится к представительским расходам
Подборка наиболее важных документов по запросу Что относится к представительским расходам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Представительские расходы:
- Акт на представительские расходы
- Акт на списание представительских расходов
- Буфетное обслуживание
- Бухучет представительских расходов
- Как оформить представительские расходы
- Показать все
- Представительские расходы:
- Акт на представительские расходы
- Акт на списание представительских расходов
- Буфетное обслуживание
- Бухучет представительских расходов
- Как оформить представительские расходы
- Показать все
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 172 «Порядок применения налоговых вычетов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, в материалы дела представлены авансовые отчеты сотрудников, которые подтверждают как проведение мероприятий, связанных с приемом делегаций иностранных партнеров, участием в международных выставках, так и направление сотрудников в командировки для участия в таких мероприятиях. ИФНС не доказано, что спорные расходы на приобретение товаров для таких мероприятий не относятся к представительским расходам налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 171 «Налоговые вычеты» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налоговый орган отказал в принятии к вычету НДС, поскольку налогоплательщик не представил счета-фактуры. Суд признал отказ в налоговых вычетах неправомерным, поскольку налогоплательщиком были представлены кассовые чеки с выделением сумм НДС, подтверждающие приобретение товаров у ряда контрагентов. Отсутствие в чеках наименования покупателя, ИНН и счетов-фактур на приобретенные товары инспекция расценила как обстоятельство, свидетельствующее о том, что товар приобретен не обществом, а физическим лицом для личных целей, что препятствует принятию к вычету НДС. Суд указал, что для подтверждения права на принятие к вычету НДС в отсутствие счетов-фактур могут быть представлены иные документы, подтверждающие уплату НДС. Выделение в кассовом чеке суммы НДС позволяет налогоплательщику в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного к уплате НДС и включить ее в состав налоговых вычетов. Суд пришел к выводу, что спорные операции относятся к представительским расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, НДС может быть принят к вычету исходя из п. 7 ст. 171 НК РФ. Правомерность отнесения расходов к представительским подтверждена авансовыми отчетами работников и документами, подтверждающими проведение официальных мероприятий.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Представительские расходы: оформление и учет
(Издательство «Главная книга», 2023) Представительские расходы — затраты на проведение переговоров с контрагентами и клиентами, а также на организацию заседаний совета директоров. Это расходы на официальный прием (например, деловой обед), доставку участников к месту проведения мероприятия, услуги переводчиков (ст. 264 НК РФ).
Нормативные акты
«КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера» Налог на прибыль: Минфин пояснил, какие расходы нельзя отнести к представительским (21.11.2023)
«КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера бюджетной организации» Налог на прибыль: Минфин пояснил, какие расходы нельзя отнести к представительским (21.11.2023)
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Представительские расходы
Представительские расходы — расходы предприятия или организации на проведение официальных приемов иностранных представителей, на посещение ими культурно-зрелищных мероприятий, на буфетное обслуживание, на оплату услуг переводчика.
Состав представительских расходов
Для целей налогообложения прибыли в качестве представительских расходов можно учесть затраты, связанные с проведением (п. 2 ст. 264 НК РФ):
- переговоров с представителями других компаний и клиентами — физическими лицами. Это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные;
- заседаний совета директоров (наблюдательного совета, правления) вашей организации.
К таким расходам относятся, в частности, затраты:
- на организацию официального приема (завтрака, обеда, иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории вашей организации, так и за ее пределами, например в ресторане. При этом в расходы включается и стоимость алкогольных напитков;
- по доставке участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
- на буфетное обслуживание во время мероприятия;
- на услуги переводчиков во время мероприятия.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Документальное оформление представительских расходов
Для подтверждения представительских расходов, кроме обычных первичных документов, подтверждающих затраты (накладные, акты и т.п.), обязательно надо оформить отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем организации.
В таком отчете должны быть указаны:
- время и место проведения мероприятия;
- программа мероприятия;
- состав участников (приглашенных и принимающей стороны);
- величина расходов на организацию мероприятия.
Если в результате проведения мероприятия заключены какие-либо договоры, это тоже надо отразить в отчете.
Этот отчет будет доказательством того, что произведенные расходы непосредственно связаны с проведением представительского мероприятия.
Помимо отчета лучше иметь еще два документа:
- приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия. В нем надо указать цель проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать;
- смету расходов на проведение мероприятия, утвержденную руководителем организации.
Представительские расходы и налог на прибыль
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ организации вправе включить представительские расходы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Нормирование представительских расходов
Представительские расходы учитываются в прочих расходах в пределах норматива — 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в котором проведено представительское мероприятие (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, размер норматива в течение года увеличивается вместе с увеличением расходов на оплату труда.
Поэтому, например затраты на проведение представительского мероприятия, не учтенные в расходах по нормативу I квартала, можно включить в расходы в следующих отчетных периодах по налогу на прибыль этого же года или по его итогам.
Бухгалтерский учет представительских расходов
В бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, представительские расходы не подлежат нормированию и принимаются в полной сумме.
Затраты на представительские мероприятия отражаются в составе общехозяйственных расходов или расходов на продажи, в зависимости от специфики деятельности организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или материальных ценностей и отражаются следующими проводками:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Приняты к учету услуги (работы), относящиеся к представительским расходам;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 10 «Материалы» — Списаны материальные ценности, используемые при проведении представительского мероприятия( например, продукты питания для буфетного обслуживания).
Пример. Расчет суммы представительских расходов для целей налогообложения прибыли
На проведение представительского мероприятия в I квартале организация потратила 35 000 руб. Во II квартале таких расходов у нее не было.
Расходы организации на оплату труда составили:
- за I квартал — 500 000 руб.;
- за II квартал — 600 000 руб.
Предельный размер представительских расходов, которые можно учесть, составляет:
- в I квартале – 20 000 руб. (500 000 руб. x 4%);
- в I полугодии – 44 000 руб. ((500 000 руб. + 600 000 руб.) x 4%).
Представительские расходы за I квартал больше норматива (35 000 руб. > 20 000 руб.). Поэтому в I квартале:
- в составе представительских расходов можно учесть 20 000 руб.;
Оставшуюся часть представительских расходов в сумме 15 000 руб. (35 000 руб.– 20 000 руб.) можно учесть для целей налогообложения прибыли в I полугодии.
- Рекламные расходы
- Расходы будущих периодов (РБП)
- Расходы, связанные с производством и реализацией
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. качестве представительских расходов. Можно ли учесть в качестве представительских расходы на . расчете порогового значения учитываемых представительских расходов нужно корректно сформировать значение . оправданы и документально подтверждены. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) . приведенных разъяснений для подтверждения представительских расходов недостаточно иметь только документы, . Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности .
. организации бухгалтерского учета представительских расходов, алгоритм установления норматива представительских расходов, а также рассмотрим . организации бухгалтерского учета представительских расходов, алгоритм установления норматива представительских расходов, а также рассмотрим . отчету по представительским расходам К авансовому отчету по представительским расходам должны быть . Как учитывать в налоговом учете представительские расходы? Представительские расходы принимаются к вычету только у .
. представительских расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Перечень представительских расходов Содержание известного термина «представительские расходы . прибыль представительские расходы являются нормируемыми. Важно также отметить, что порядок осуществления представительских расходов . указанием сумм Отчет о представительских расходах В отчете о представительских расходах отражаются: 1) . питания) документальным подтверждением осуществления представительских расходов будут служить договор с данной .
. питание могут быть отнесены к представительским расходам, НДФЛ и страховые взносы не . , подтверждающих расходы, акта о списании представительских расходов, приглашений) установил, что спорные расходы . представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. В отчете о представительских расходах . расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными .
. работодателя обеспечивать нормальные условия труда. Представительских расходов Организация не осуществляет. Как в . работодателя обеспечивать нормальные условия труда. Представительских расходов Организация не осуществляет. Как в .
. Указаний ). По строке 629 отражаются представительские расходы, которые включают: расходы на доставку .
. представительских мероприятий и отчеты о представительских расходах и т.п. Полагаем, что .
. на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении . организации в составе командировочных и представительских расходов. Таким образом (делает вывод Минфин .
. сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы .
. учтены налогоплательщиком. В частности, для представительских расходов и части расходов на рекламу .
. /2019); страховые взносы, командировочные и представительские расходы, расходы на подготовку кадров, оплату .
. регулярное обучение персонала Командировочные расходы Представительские расходы Рекламные расходы Расходы на подрядчиков .
. расчеты с поставщиками, хозяйственные и представительские расходы; лимиты по статьям расходов; контроль .
. работы отдать на аутсорс; сократить представительские расходы, а также хозяйственные траты. Сбор .
. 2 статьи 264 НК к представительским расходам относятся расходы на официальный прием . штате налогоплательщика. При этом к представительским расходам не относятся расходы на организацию . театров, концертов, музеев, экскурсий к представительским расходам не имеется. Расходы на официальный . не могут быть отнесены к представительским расходам для целей налогообложения, считает Минфин . . Также Минфин напомнил, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода .
Что такое «представительские расходы» организации?
Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»В условиях современного предпринимательского рынка трудно представить себе организацию, которая существовала бы обособленно, не имея каких-либо связей с другими субъектами хозяйственной деятельности. Приобретая сырье, осуществляя процесс производства и реализации продукции, хозяйствующий субъект устанавливает определенные экономические связи. Занимаясь бизнесом, организация нередко проводит встречи и приемы представителей других организаций, в результате проведения которых заключает необходимые ему сделки. Однако организация таких встреч влечет за собой определенные затраты. Такие затраты, являясь по своей сути коммерческими, составляют, так называемые, представительские расходы. Итак, представительские расходы — это расходы организации на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. (пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). Нужно отметить, что на сегодняшний день, само понятие «представительских расходов», а также порядок отнесения их на затраты несколько изменился. Напомним, что до 1 января 2002 года, понятие представительских расходов организаций регулировалось Приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 года №26н «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения». Данный документ применялся в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Однако с 1 января 2002 года данный Приказ утратил силу, в связи с вступлением в действие Главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Поэтому, начиная с 1 января 2002 года при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, организации должны применять порядок учета представительских расходов, установленный НК РФ. Налоговое законодательство относит представительские расходы к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Данному виду расходов посвящена статья 264 НК РФ, а представительским расходам пункт второй данной статьи. Если сравнить определение представительских расходов, данное Приказом Минфина от 15 марта 2000 года №26н и определение, данное НК РФ, то можно увидеть, что редакция Кодекса содержит несколько существенных отличий. Во-первых, Налоговым Кодексом установлено, что к представительским расходам относятся расходы не только связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, но и официальных лиц самого налогоплательщика, участвующего в переговорах. Во-вторых, Налоговый Кодекс исключил из состава представительских расходов затраты, связанные с посещением культурно-зрелищных мероприятий. В пункте 2 статьи 264 НК РФ прямо указано, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. В третьих, Налоговый Кодекс дает уточнение, что представительские расходы являются таковыми независимо от места проведения указанных мероприятий. Как показывает арбитражная практика, до 1 января 2002 года налоговые органы не всегда принимали расходы, отнесенные налогоплательщиком на себестоимость продукции в качестве представительских расходов, если официальная встреча проводилась не в месте фактического нахождения принимающей стороны, а на «нейтральной» территории. В такой ситуации, налогоплательщик был вынужден отстаивать свою правоту в судебном порядке, неся при этом материальные и моральные издержки. Думается, что новое определение состава представительских расходов исключит такие моменты. Однако, нужно сказать, что редакция пункта 2 статьи 264 НК РФ не идеальна. Это касается транспортного обслуживания участников встречи. Что имел в виду законодатель под данными расходами, остается тайной: транспортное обслуживание в пределах одного населенного пункта, или что-то другое? А если участник переговоров — иностранец и прибывает из-за рубежа, на самолете, специально направленном налогоплательщиком, то это, наверное, транспортное обслуживание? Поэтому, видимо, в дальнейшем у налогоплательщиков будут возникать вопросы, касающиеся этого вида затрат. Анализируя статью 264 НК РФ нужно отметить, что перечень представительских расходов, установленный данной статьей является закрытым и расширению не подлежит. Поэтому, хочется дать бухгалтерам совет, при отнесении каких либо расходов в состав представительских, тщательно проанализируйте их, дайте им правильную оценку, чтобы налоговые органы в данном вопросе не имели к вашей организации претензий. Обратите внимание! В соответствии с главой 25 НК РФ в составе представительских расходов нельзя отражать:
- обед в казино или пансионате;
- расходы по проживанию в гостиницах, прибывших для ведения переговоров, представителей других фирм;
- расходы по приобретению проездных билетов для представителей других фирм, участвующих в переговорах;
- оформление виз;
- затраты на проведение праздничных мероприятий и юбилеев.
Отдельно, хочется отметить и вопрос, связанный с отражением в учете расходов, связанных с проведением презентаций. В условиях современного предпринимательского рынка это явление распространено достаточно широко. Это вполне объяснимо, ведь расширение рынка сбыта товаров, продукции, работ или услуг предполагает проведение таких мероприятий, как презентация отдельных товаров (работ или услуг). Однако может быть и презентация фирмы в целом. Поэтому при отнесении затрат, связанных с презентацией, необходимо четко разграничивать, когда презентация будет признана таковой в представительских целях, а когда будет отнесена к рекламе.
«Презентация» (от латинского — представление, предъявление) достаточно часто употребляемое в деловом мире слово, означает мероприятие, проводимое с целью объявить о создании нового организации (магазина, павильона, выставки) или с целью представить общественности продукцию действующей организации (обычно — нового товара или нового вида услуг).
Такую презентацию, проводимую для ограниченного числа лиц (представителей поставщиков, заказчиков и иных потенциальных партнеров), нельзя отнести к рекламным расходам. Во-первых, состав приглашенных лиц четко определен и это вовсе не «неопределенный круг лиц». Во-вторых, такая презентация, как правило, имеет согласованную программу, включающую в себя совместные заседания, переговоры, совещания. Снятие ограничений по кругу приглашенных лиц делает данные расходы рекламными.
Для организаций, чей бизнес выходит за границы России, объективно необходимыми являются расходы по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц. Как правило, при этом организации требуются услуги переводчика. В соответствии с Налоговым Кодексом расходы по оплате услуг переводчика можно учесть в составе представительских, однако, при этом должно быть выполнено одно условие.
Если на официальном приеме или встрече представителей других организаций ваша сторона использует услуги переводчика, то отнести данные расходы к представительским можно только в том случае, если в штате вашей организации штатная единица по данному языку не предусмотрена. В противном случае, оплату услуг переводчика вам придется отнести за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Есть еще один момент, на который следует обратить внимание. Если ваша организация пользуется услугами приглашенного переводчика, например, физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, то в качестве представительских расходов будет выступать только оплата его услуг.
Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации, производящей данные выплаты. При этом в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера не включаются — основание пункт 3 статьи 238 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации на сумму вознаграждения, выплачиваемого переводчику, организации следует начислить ЕСН в порядке, установленном главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Кроме того, поскольку согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, то на сумму вознаграждения, выплачиваемого переводчику, организации следует также начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения за оказанные услуги по гражданско-правовому договору, то в соответствии с пунктом 2 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года №184, указанные взносы начисляются и уплачиваются организациями только если это предусмотрено гражданско-правовым договором, заключенным с физическим лицом.
Исходя из того, что перечень представительских расходов, содержащийся в Налоговом Кодексе, закрытый и расширению не подлежит, то в качестве представительских расходов будет выступать только непосредственно сумма вознаграждения, выплачиваемая переводчику.
В целях налогообложения прибыли суммы ЕСН учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Рассматривая представительские расходы, нельзя не остановиться и на организациях, чей уставный капитал состоит из вкладов иностранных юридических лиц. Такие хозяйствующие субъекты неизбежно сталкиваются с такими видами расходов, как, например, оформление въездных виз для сотрудников иностранных компаний. Как показывает практика, нередко организации отражают такие расходы в составе представительских расходов. Однако такая классификация этих расходов не правомерна. Налоговый Кодекс содержит закрытый перечень расходов, следовательно, затраты на оформление въездных виз для сотрудников иностранной компании в целях налогового учета не могут быть учтены как представительские расходы. Списываются такие затраты на расходы, не снижающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
По этой же причине неправомерно отражать в составе представительских расходов и затраты, осуществленные организациями на выплату вознаграждений членам совета директоров, затрат в виде компенсаций расходов на проживание, перелет, питание и прочее, нельзя учесть в виде представительских и расходы по приему и обслуживанию участников ревизионной комиссии.
Напомним, что в соответствии с положениями Федеральных законов от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ревизионная комиссия общества создается для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью и не относится к руководящему органу организации.
Кроме того, расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ:
«Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.»
Поскольку расходы, связанные с приемом и обслуживанием участников ревизионной комиссии, не соответствуют критериям, приведенным в данном пункте Налогового Кодекса, в частности, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то указанные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Более подробно с вопросами выдачи и учета подотчетных сумм, учета и налогообложения командировочных и представительских расходов, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Подотчетные средства с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Представительские и командировочные расходы».
- 127422, г. Москва, ул. Тимирязевская, 4/12 (м. Дмитровская)
- +7 (495) 411-79-69, +7 (495) 1-27-28-29
- info@oviont.ru
- Пн- Пт: 09:30 — 18:30