По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе
46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
47. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
48. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Абзац утратил силу. — Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.
(см. текст в предыдущей редакции)
Дополнения, внесенные в пункт 48 Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н, признаны недействительными (недействующими), не влекущими правовых последствий с момента их издания решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645.
Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
(абзац введен Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н)
Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.
49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
(в ред. Приказа Минфина России от 30.12.1999 N 107н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
50 — 53. Утратили силу. — Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.
(см. текст в предыдущей редакции)
54. Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.
(в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе
3. В подразделах «Нематериальные активы» (строки 110 — 112) и «Основные средства» (строки 120 — 122) нематериальные активы и основные средства отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, стоимость которых не переносится на издержки производства и обращения).
4. При заполнении подразделов «Основные средства», «Незавершенное строительство» по графе «На начало года» следует руководствоваться Приказом Минфина России от 19 декабря 1995 г. N 130 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года».
Средства труда, приобретенные (оприходованные) в 1996 году, учитываются в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в зависимости от соблюдения введенного с 1 января 1996 г. предела стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте (не более пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда) на дату приобретения.
В подразделе «Незавершенное строительство» (строка 123) показываются данные, отражаемые в годовом бухгалтерском балансе за 1995 год по статье «Незавершенные капитальные вложения». Кроме того, по этой статье отражается оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.
5. В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются:
по строке 135 — собственные акции, выкупленные у акционеров, по стоимости приобретения и числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 56 «Денежные документы»;
по строке 136 — долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.
6. В подразделе «Запасы»:
по соответствующим строкам показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных и полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Материальные ценности, учитываемые на счетах 10 «Материалы» и 11 «Животные на выращивании и откорме», отражаются в оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Ценности, учитываемые на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», в балансе отражаются по остаточной стоимости;
по строке 216 отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).
7. До утверждения нормативных актов по бухгалтерскому учету материальных ценностей при применении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в части методов оценки запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)), следует иметь в виду следующее.
Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Минфином СССР 30 апреля 1974 г. N 103.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход.
При списании материальных ресурсов в производство строительным организациям необходимо учитывать Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7.
8. По статьям «Покупатели и заказчики», «Векселя к получению», «Задолженность дочерних и зависимых обществ», «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» (в годовом бухгалтерском балансе за 1995 год отражалась по строке 060 первого раздела баланса), «Авансы выданные» и «Прочие дебиторы» (строки 231 — 236) показываются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по строкам 221 — 226.
Дебиторская задолженность, отраженная по счету 68 «Расчеты с бюджетом», включается в данные статьи «Прочие дебиторы (строка 236).
9. По строке 310 в графе 3 показываются непокрытые убытки прошлых лет, отраженные в бухгалтерском балансе за 1995 год в графе 4 строки 340.
10. В подразделе «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 — остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.
11. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 января 1996 г. N 53 «О дополнительной поддержке отечественного экспорта товаров и услуг» прибыль, полученная от экспорта машинно — технической продукции в течение 1996 года, включается в валовую прибыль при исчислении налога на прибыль по окончании 1996 года. В связи с этим в течение 1996 года сумма указанной прибыли подлежит отражению в бухгалтерском учете на счете 83 «Доходы будущих периодов» на отдельном субсчете в корреспонденции с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и в бухгалтерском балансе показывается по строке 640 «Доходы будущих периодов». В конце 1996 года указанная сумма присоединяется к счету 80 «Прибыли и убытки».
12. В подразделе «Заемные средства» по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты (в бухгалтерском балансе за 1995 год эти суммы отражались в составе строк 500 и 510).
В случае, если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 611 и 612.
13. В разделе VI «Краткосрочные пассивы» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие долгосрочные пассивы» (строка 513).
14. Сумма арендных обязательств (в бухгалтерском балансе за 1995 год отражались по строке 440 «Арендные обязательства») показывается арендной организацией в графе 3 баланса в зависимости от сроков погашения по строкам 513 или 628.
По строке 628 в графе 3 также показывается сумма краткосрочной кредиторской задолженности, отраженная в бухгалтерском балансе за 1995 год по строкам 670 и 690.
15. В подразделе «Расчеты по дивидендам» (строка 630) отражается сумма задолженности по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.
16. Резерв средств, создаваемый начиная с 1 января 1996 года для финансирования расходов, связанных со страховыми рисками, перечисленными в подпункте «р» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661), в пределах одного процента объема реализуемой продукции (работ, услуг), отражается в подразделе «Резервы предстоящих расходов и платежей» (строка 660).
Постановлением Правительства РФ от 21.03.1996 N 299 с 01.04.1996 действие пп. «р» пункта 2 Положения приостановлено до 01.01.1997.
Расчет отчислений в резерв осуществляется от объема реализуемой продукции (работ, услуг), сформированного по правилам бухгалтерского учета (например, для промышленных организаций от суммы, отраженной в отчетном периоде по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»). При этом определенная сумма отчислений отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» в корреспонденции с кредитом счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Страховой фонд (резерв) предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций».
Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе
Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются в строке 1150 раздела «Внеоборотные активы». О том, каковы особенности формирования данных для этой строки, читайте в нашем материале.
Вам помогут документы и бланки:
- Что относят к основным средствам
- Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150
- Итоги
Что относят к основным средствам
К основным средствам относят имущественные ценности, которые могут использоваться как производственные активы, необходимые для изготовления продукции (оказания услуг, проведения работ), а также имущество, используемое для управления компанией. С 2022 года правила учета ОС регламентированы ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Правила, установленные ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действовали до конца 2021 года. С 2022 года ПБУ 6/01 и Методическе указания по учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, утратили силу.
Что изменилось в учете ОС в связи с вступлением в силу новых ФСБУ, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.
В число основных средств входят:
- здания и сооружения;
- земельные участки;
- оборудование;
- авто-, мото- и иная техника;
- вычислительные устройства;
- измерительные приборы;
- хозинвентарь;
- сельскохозяйственный скот;
- многолетние посадки;
- внутрихозяйственные, логистические авто- и железные дороги, а также другие подобные активы.
К основным средствам также принято относить капвложения в земельный фонд (выполнение работ, существенно улучшающих качество сельскохозяйственных земель), объекты природопользования, а также завершенные капвложения в арендованное имущество.
Стоимость принятых на учет основных средств складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, и погашается за счет амортизации. Амортизационные начисления производятся одним из выбранных предприятием способов:
- линейным;
- снижения остатка;
- в пропорции к объему выпуска продукции.
ВНИМАНИЕ! Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования прменялся до конца 2021 года. ФСБУ 6/2020 «Основные средства», применяемый с 2022 года, такой метод не регламентирует.
Не амортизируются земли и объекты добычи полезных ископаемых, воды и прочих недр. Имущество НКО с 2022 года подлежит амортизации.
О том, каковы сходства и различия амортизации, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».
Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150
В бухучете к числу основных средств относят активы стоимостью свыше утвержденной предприятием со сроком службы более года. Напомним, до конца 2021 года стомость активов в бухучете не могла превышать 40 000 руб. Однако с 2022 года организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости основных средств. Это закреплено в новом ФСБУ 6/2000 «Основные средства».
Как организации самостоятельно установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
В налоговом учете стоимость ОС не изменилась и равна так же 100 000 руб.
В бухгалтерском балансе основные средства отражают в объеме их стоимости, уменьшенной на сумму амортизации (т. е. по остаточной стоимости).
О том, как определяется остаточная стоимость основных средств, читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».
Стоимость основных фондов по балансу — строка 1150 — берется как разница между сальдо, имеющим место на конец отчетного периода по дебету счета 01, и сальдо по кредиту счета 02.
Посмотреть пример заполнения строки 1150 баланса можно в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
В случае проведения дооборудования (реконструкции, частичного списания) основных средств, приводящих к изменению первоначальной стоимости, эта информация находит отражение в приложениях к балансу. То же касается и случая проведения переоценки имущества, производимой путем индексирования восстановительной стоимости активов либо же путем непосредственного пересчета до фактической рыночной стоимости. Возникающие разницы относятся на добавочный капитал.
Подробнее о бухучете переоценки читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это. ».
Итоги
Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам. К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости, установленной предприятием самостоятельно, и срока службы (свыше 1 года). В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации. Ситуации изменения стоимости, связанные с дооборудованием (реконструкцией, частичным списанием) и переоценкой, раскрываются в приложениях к бухбалансу.
Основные средства в бухгалтерском балансе
В бухгалтерском балансе основные средства (ОС) отражают в строке 1150 раздела 1. Расскажем, что входит в состав ОС и как правильно определить их стоимость.
Напомним, что с 2022 года основные средства учитываются по правилам, закреплённым в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Что относится к ОС
Основные средства в балансе — это имущество, регулярно используемое для решения производственных и управленческих задач бизнеса.
Главные критерии принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете:
| Срок использования — свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев | Способен приносить организации экономическую выгоду, иначе это просто имущество, а не актив. Для НКО — объект обеспечивает достижение целей |
| Актив используется в работе организации — в производстве, управлении или для сдачи в аренду | Имеет материально-вещественную форму |
Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочее оборудование, вычислительные устройства, хозяйственный инвентарь, транспортные средства, многолетние насаждения, племенной скот и другое.
Не признаются ОС — капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже.
ОС в бухбалансе и в учёте
Повторимся, что в бухбалансе основные средства отражаются в строке 1150 раздела I «Внеоборотные активы».
Бухгалтерский баланс «Моё дело» в сервисе ФНС — ГИР БО
Стоимостная сумма ОС рассчитывается исходя из сальдо перечисленных счетов:
| Номер счёта в БУ | Наименование счёта | Комментарий |
|---|---|---|
| 01 | Основные средства | Дебетовое сальдо |
| 02 | Амортизация ОС | Кредитовое сальдо за минусом амортизации поисковых материальных объектов (строка 1140) |
| 07 | Оборудование к установке | Учитывается дебетовый остаток по счёту в соотношении с затратами по незаконченным строительным работам. |
| 08 | Капиталовложения во внеоборотные активы | Учитывается дебетовый остаток счета по тратам на незаконченное строительство при указании в строке 1150 |
Расчёт: Стоимость ОС по строке 1150 = Сальдо по дебету 01 — Сальдо по кредиту 02 + Сальдо по дебету 07 + Сальдо по дебету 08
Временно используемые для получения дохода ОС учитываются в отдельном порядке. Для их отображения используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по ним начисляется по счёту 02. В строку 1150 попадает дебетовое сальдо по счёту 03 за минусом кредитового сальдо по 02 счёту (только в части такого имущества).
Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Амортизация ОС
Любой актив со временем утрачивает свои изначальные характеристики — изнашивается. Для покрытия износа используют амортизацию — или процесс переноса стоимости ОС на издержки производства. Амортизация может проводиться несколькими методами:
- линейным (равномерным);
- методом уменьшаемого остатка;
- методом списания стоимости пропорционально объёму выпуска продукции (выполнения работ).
Второй метод считается ускоренным вариантом амортизации ОС — в первые годы списание будет больше, чем в последующие. Последний способ применяется для имущества, которое значительно изнашивается в процессе производства.
Амортизации не подлежат ОС, которые не теряют свои изначальные характеристики в течение всего срока применения. Например, земельные участки.
Стоимость ОС по балансу
Основные средства в балансе отражаются по стоимости, равной разнице между первоначальной ценой приобретения и накопленной на отчётную дату амортизацией.
Пример: ООО «Полимер» приобрело оборудование по выпуску пластмассовых изделий в октябре 2022 года, ввело его в эксплуатацию с 1 января 2023 года.
Стоимость оборудования с учётом монтажа 50 млн ₽ без НДС. Срок полезного использования — 8 лет (96 месяцев). Определён линейный метод расчёта амортизации.
Подсчитаем стоимость ОС, которая попадет в бухгалтерский баланс по итогам 2024 года:
- сумма начисленной амортизации за 1 месяц — 520,83 тыс. ₽ (50 млн ₽ / 96 месяцев),
- всего начислено за 2 года эксплуатации — 12,5 млн ₽ (520,83 тыс. ₽ х 24 месяца),
- остаточная стоимость ОС: 37,5 млн ₽ (50 млн ₽ — 12,5 млн ₽). Именно эта стоимость попадёт в строку 1150 бухгалтерского баланса.
Организация имеет право самостоятельно определять порядок и лимиты отнесения имущества к ОС вне зависимости от стоимости. Критерии отнесения должны обязательно прописываться в учётной политике.
Допускается единовременное списание основных средств со стоимостью не более 150 000 ₽. (Например, станка по цене приобретения в 140 000 ₽). После этого их можно отражать на забалансовом счёте как оборудование в эксплуатации. Удобно ставить лимит отнесения ОС в бухучёте в 100 000 ₽, чтобы не было разницы с налоговым учётом.
Заключение
Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам.
К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости, установленной предприятием самостоятельно, и срока службы (свыше 1 года).
В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации. Все ОС должны амортизироваться, метод начисления амортизации зависит от решения собственника.
Ситуации изменения стоимости, связанные с дооборудованием (реконструкцией, частичным списанием) и переоценкой, раскрываются в приложениях к бухбалансу.