Нематериальные активы (Intangible assets)
Учет нематериальных активов по МСФО (англ. intangible assets) ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Определение и признание нематериальных активов в соответствии с МСФО
Объект признается в качестве нематериального актива, если он:
- не имеет физической формы;
- является идентифицируемым, то есть:
— является отделимым, т. е. компания может его продать, отдать лицензионные права на него, обменять, или
— возникает в результате договорных или иных юридических прав;
- является неденежным;
- контролируется компанией, которая ожидает получить от него будущие экономические выгоды;
- существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с данным объектом;
- стоимость объекта может быть надежно оценена.
Оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО
Первоначальная оценка
Фактическая стоимость нематериального актива, приобретенного как отдельный объект, представляет собой сумму уплаченных денежных средств или справедливую стоимость любого другого возмещения, переданного в оплату, а также включает все прямые расходы по подготовке актива к предполагаемому использованию, то есть:
- покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, после вычета всех торговых скидок; и
- любые прямые затраты, относящиеся к подготовке актива к предполагаемому использованию.
Фактическая стоимость нематериального актива, созданного компанией, включает все затраты, непосредственно связанные с созданием и подготовкой актива к планируемому использованию, например, такие как:
- стоимость материалов и услуг, используемых при создании нематериального актива;
- выплаты персоналу;
- пошлины за регистрацию юридических прав;
- амортизация патентов и лицензий, использованных при создании нематериального актива.
Не включаются в стоимость нематериального актива, а списываются на расходы периода по мере возникновения:
- административные расходы;
- расходы на обучение;
- расходы, признанные неэффективными;
- первоначальные операционные убытки.
Следующие виды затрат должны относиться на расходы по мере возникновения, независимо от того, выполняются ли общие критерия признания нематериальных активов:
- гудвилл, созданный самой компанией;
- организационные (или стартовые) затраты, если они не отвечают критериям их включения в стоимость основных средств;
- затраты на обучение персонала (подготовку кадров);
- затраты на рекламу или мероприятия, связанные с продвижением продукции (вне зависимости относятся ли эти мероприятия к какому-либо конкретному продукту или к бизнесу в целом);
- затраты на передислокацию или реорганизацию всего предприятия или его части.
Последующая оценка
Нематериальные активы, имеющие конечный срок полезного использования, учитываются по фактической стоимости за вычетом:
- накопленной амортизации; и
- накопленных убытков от обесценения.
Компания анализирует сроки полезного использования нематериальных активов, остаточную стоимость и метод амортизации на предмет необходимости их пересмотра на каждую годовую отчетную дату.
При оценке срока полезного использования нематериального актива следует проанализировать различные внешние и внутренние факторы.
К внешним факторам относятся:
- срок действия каких-либо соглашений и другие юридические или установленные договором ограничения на использование данного актива;
- стабильность отрасли, изменения в рыночном спросе и ожидаемые действия конкурентов; и
- технологическое, коммерческое устаревание актива или иные виды его морального износа.
К внутренним факторам относятся:
- ожидаемое использование актива и требующееся техническое обслуживание;
- зависимость от других активов; и
- обычный жизненный цикл соответствующих видов продукции.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, а проверяются на предмет обесценения по состоянию на каждую годовую отчетную дату.
Учет отдельных видов нематериальных активов в соответствии с МСФО
Программное обеспечение
Программное обеспечение (в т.ч. лицензии на использование программного обеспечения) подлежит признанию в составе нематериальных активов.
Первоначально программное обеспечение учитывается по фактической стоимости приобретения.
Последующие затраты капитализируются в том случае, если удовлетворяют критериям капитализации последующих расходов. В частности, капитализируются затраты на построение дополнительных модулей автоматизированной операционной системы, а также затраты на увеличение функциональности и на приведение данной системы в состояние пригодности к использованию.
Расходы на текущую настройку, обслуживание, обновление программного обеспечения подлежат включению в состав текущих затрат отчётного периода.
Лицензии
Лицензии и иные права (кроме лицензий на использование программного обеспечения, которые включаются в состав программного обеспечения) признаются в качестве нематериального актива Компании.
Первоначально лицензии учитываются по фактической стоимости приобретения.
Затраты на продление лицензии капитализируются, поскольку срок службы лицензии увеличивается.
В том случае, если продление лицензии по сути является регистрацией новой лицензии, затраты на продление лицензии учитываются как отдельный нематериальный актив, при этом уже учитываемая лицензия подлежит полному списанию до окончания срока действия лицензии.
Торговые марки (товарные знаки)
Приобретенные торговые марки (товарные знаки), в том числе приобретенные как часть сделок по объединению бизнеса, подлежат признанию в сумме фактических затрат на их приобретение.
Торговые марки (товарные знаки), созданные внутри компании, не признаются в качестве актива, а подлежат включению в состав операционных расходов отчётного периода. Все расходы на создание собственных торговых марок подлежат включению в текущие расходы отчетного периода.
Затраты на разработку Интернет-сайта
Затраты, понесенные в связи с разработкой Интернет-сайтов, предназначенных для рекламных целей или в целях содействия продажам, относятся на расходы по мере их возникновения.
Исследования и разработки
Исследования представляют собой нестандартные и плановые изыскания, осуществляемые с целью получения новых знаний и понимания. Затраты на исследования признаются расходами в момент их возникновения.
Разработкой называется применение результатов исследований либо иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, изделий, процессов и т.п. до момента начала коммерческого производства или использования. К разработкам не относятся затраты на поддержание либо расширение текущего уровня деятельности.
Если нематериальный актив был создан компанией в итоге проведенного этапа разработки, то все прямо относимые затраты должны капитализироваться с даты, когда выполняются следующие критерии:
- завершение разработки нематериального актива и доведение его до состояния, когда этот актив пригоден для использования или продажи, технически осуществимы;
- намерение завершить разработки нематериального актива и использовать или продать его;
- возможность использования или продажи нематериального актива;
- предполагаемый способ извлечения вероятных экономических выгод, связанных с активом;
- наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива; а также
- затраты, относящиеся к нематериальному активу на этапе его разработки, могут быть надежно оценены.
При оценке предполагаемого способа извлечения вероятных экономических выгод, связанных с нематериальным активом, компания должна продемонстрировать наличие рынка сбыта результатов от использования нематериального актива либо самого нематериального актива, или же, если он предназначен для внутреннего использования самим предприятием, полезность этого нематериального актива.
Способность обеспечить финансовые и прочие ресурсы, необходимые для завершения процесса разработки компания демонстрирует посредством составления бизнес-планов и планов привлечения средств внешнего финансирования, когда потенциальные клиенты, инвесторы или кредиторы выразили соответствующую заинтересованность.
Незавершенный проект по исследованию и разработке, приобретенный отдельно или в рамках объединения бизнеса, признается в качестве самостоятельного объекта нематериальных активов, если он отвечает определению нематериального актива и его фактическую или справедливую стоимость можно надежно оценить. Любые последующие затраты в отношении этого незавершенного проекта по исследованию и разработке могут увеличить его фактическую стоимость только в том случае, если они отвечают критериям признания, предусмотренным для нематериальных активов, созданных самой компанией.
Смотрите также
- Гудвил (Goodwill)
- Основные средства (Property, plant and equipment)
- Биологические активы (Biological assets)
Какие нма называют активы с неопределенным сроком использования
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования
107. Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.
108. В соответствии с МСФО (IAS) 36 предприятие должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью
(a) ежегодно, а также
(b) всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения данного нематериального актива.
Какие нма называют активы с неопределенным сроком использования
IV. Амортизация нематериальных активов
23. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
24. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
25. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
27. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
28. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
29. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
30. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
31. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
32. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
33. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Нематериальные активы
Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):
- актив не является вещью;
- актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
- фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.
Что относится к нематериальным активам
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Не относятся к НМА
- не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
- вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
- финансовые вложения;
- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности
НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».
Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Налоговый учет НМА
Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., то расходы на приобретение (создание) НМА могут учитываться единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
- Нематериальные поисковые активы
- Срок полезного использования
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. представляют собой первоначальную стоимость нематериальных активов, контролируемых организацией. Нематериальные активы, созданные самой организацией 51 . нематериальному активу. Например, в договоре, устанавливающем права организации в отношении использования нематериального актива, использование нематериального актива . каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами: (a .
. группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» (согласно СГС «Нематериальные активы») осуществляется операциями 2021 . пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы». При первом применении СГС «Нематериальные активы» . финансовый результат формируется: от признания нематериальных активов . признании объектов нематериальных активов в соответствии с СГС «Нематериальные активы» также подлежат .
. корректировок стоимостных элементов балансовой стоимости нематериальных активов – первоначальной стоимости, накопленной . корректировкой стоимостных элементов балансовой стоимости нематериальных активов – первоначальной стоимости, накопленной . нескольких стоимостных элементов балансовой стоимости нематериальных активов – первоначальной стоимости, накопленной . выбранных стоимостных элемента балансовой стоимости нематериальных активов. 7. Организация раскрывает предусмотренные .
. контрольных процедур, направленных на выявление нематериальных активов, использование которых закончилось, решает данную . отсутствуют (далее – неиспользуемые нематериальные активы). 2. Информация о неиспользуемых нематериальных активах подлежит исключению из . . 3. Для целей выявления неиспользуемых нематериальных активов организация применяет утвержденные контрольные процедуры . 34 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» стоимость нематериального актива, который не способен приносить .
. пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы». При первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый . результат формируется: от признания нематериальных активов, ранее . 000 (применяемые в части учета нематериальных активов, амортизации нематериальных активов) детализированы аналитическими счетами, содержащими .
. амортизации и обесценения группа нематериальных активов Совокупность НМА одного вида, . (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов». Отражение гудвилла (деловой . инвентаризация НМА Единицей учета нематериального актива является инвентарный объект (совокупность . непосредственно в качестве объектов нематериальных активов; создание объектов нематериальных активов, в том числе . технологических работ (ТР); улучшение объектов нематериальных активов (в частности, переработку, модификацию); .
. ) учете операций с объектами нематериальных активов (прав пользования нематериальными активами). В нем разъяснены вопросы . ) учете операций с объектами нематериальных активов (прав пользования нематериальными активами). В нем разъяснены вопросы . учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы», они относятся на . . 6 СГС «Нематериальные активы» нематериальным активом (в том числе правом пользования нематериальным активом) является объект нефинансовых .
. выгод от использования группы нематериальных активов; применяться последовательно от одного . ожидает получить от использования объекта нематериальных активов, начисляется пропорционально количеству продукции . ) с использованием данного объекта нематериальных активов, за исключением случая, когда . , средства индивидуализации, признанные объектом нематериальных активов, в связи с утратой, . к невозможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов; прекращением организацией деятельности, .
. принадлежат организации, учитывается в составе нематериальных активов (далее — НМА) по фактической (первоначальной . основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость . обществом учитывались полученные имущественные права (нематериальные активы (НМА)), полученные в пользование, соблюдались . продукта — формируют первоначальную стоимость НМА (нематериального актива)». Стоимость НМА, созданных самой .
. относятся в бухгалтерском учете к нематериальным активам при выполнении условий, перечисленных в . на него оформляют карточку учета нематериальных активов. Например, может использоваться форма, . Кредит 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» — исключительное право на программу . постановки на учет в качестве нематериальных активов разработанных ООО компьютерных программ ( . г.); — Вопрос : Организация провела инвентаризацию нематериальных активов (далее также — НМА), в результате .
. бухгалтерского учета ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы». Предполагается, что этот стандарт заменит . бухгалтерского учета ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы». Предполагается, что этот стандарт заменит . носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов». Применение ФСБУ 14/2021 к .
. использования. Оценка возмещаемой суммы нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования . балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного . балансовой стоимости гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного . балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного . ); (b) агрегированную балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования .
. признания в качестве нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ) и принятые обязательства . признать отдельно от гудвила идентифицируемые нематериальные активы, приобретенные при объединении бизнесов. Нематериальный . на управление такой электростанцией является нематериальным активом, который удовлетворяет договорно-юридическому критерию . (IAS) 38 регламентирует учет идентифицируемых нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнесов. Приобретатель .
. при переходе на применение СГС «Нематериальные активы» необходимо: 1) провести инвентаризацию . с забалансового учета права пользования нематериальными активами (программное обеспечение) Забалансовый . (в отношении прав пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного . (в отношении прав пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного . применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется: от признания нематериальных активов, ранее не .
. нескольких стоимостных элементов балансовой стоимости нематериальных активов — первоначальной стоимости, накопленной амортизации, . признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной . стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с . до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете. Накопленная амортизация нематериальных активов определяется на .