Допущение непрерывности деятельности означает что

Те компании, которые еще не перешли на МСФО либо пока на этапе перехода, руководствуются национальными положениями бухгалтерского учета. В Украине принцип непрерывности описан вНП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», где говорится, что составление финансовой отчетности предприятия на основе этого принципа предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из допущения, что деятельность будет продолжаться в дальнейшем.

В США компании также раскрывают информацию в финансовой отчетности на основе принципа непрерывности деятельности. Согласно стандартам бухгалтерского учёта US-GAAP, применение принципа непрерывности уместно до тех пор, пока ликвидация компании не становится неизбежной. И если наступает такой случай, применяется другой принцип — ликвидационной отчетности.

Сценарии раскрытия принципа в кризис

Допущение о непрерывности деятельности особенно сложно сделать во время кризиса, когда многие компании закрывают целые направления деятельности, оказываются в тяжелом финансовом положении или даже на грани ликвидации.

Сокращение активности или снижение выручки — одни из первых тревожных сигналов, что компания может прекратить свою деятельность. В МСФО существует ряд правил, как раскрывать информацию о снижении выручки, согласно принципу непрерывности и учитывая существенность изменений.

• Если несколько лет выручка росла и сокращение несущественное — можно делать допущение о непрерывности деятельности без дополнительных раскрытий.
• В случае существенного снижения, в примечании по выручке объясняют причины, и расписывают планируемые действия с прогнозами на следующий отчетный год.
• Если из-за снижения выручки закрывают одно из направлений бизнеса, применяют МСФО (IFRS) 5. При этом в отчетности раскрывают отдельно выручку, расходы, а также финансовые результаты и денежные потоки по всем видам деятельности, чтобы пользователи могли оценить, каких прибылей и убытков лишается компания.
• Если же ликвидируемое направление составляет большую часть бизнеса, в примечании расписывают план действий по соблюдению непрерывности деятельности.
• Когда же принцип непрерывности не соблюдается — отчетность составляют на другом базисе, исходя из перспективы прекращения деятельности.

Применение принципа непрерывности может быть обосновано только в том случае, когда руководство уверено, что предприятие может выполнять свои обязательства даже при сокращении выручки. И может это доказать пользователям отчетности.

В 2021 году, когда в разгар пандемии COVID-19 пошатнулось финансовое положение многих компаний в мире, Совет МСФО выпустил образовательный материал «Going concern — a focus on disclosure», в которой расписал возможные сценарии применения базового принципа непрерывности на случай ухудшения финансовой ситуации в компании.

Сценарии применения принципа непрерывности деятельности на случай кризиса, согласно требованиям IFRS 1 ( источник )

Как говорится в материале, во время кризиса возможны лишь 3 сценария, когда применение принципа непрерывности деятельности оправдано.

• Сценарий 1 — когда у компании есть прибыль, нет проблем с ликвидностью и сомнений относительно своей способности продолжать деятельность. В примечаниях отражают принцип «going concern» как основу для подготовки отчетности.

• Сценарий 2 — промежуточный. Есть сомнения, что компания может продолжить деятельность в следующем году. Но менеджеры разработали план действий, привлекли финансирование и нет ничего, что ставит под сомнение применимость принципа непрерывности деятельности.

• Сценарий 3 — когда организация находится на грани закрытия. Работает в убыток, спрос на товары упал и по ожиданиям источники финансирования иссякнут в течение года. Принцип непрерывности деятельности все еще применим, но есть риски, что менеджменту не удастся привлечь финансирования или найти новый рынок сбыта.

В третьем случае, применяется стандарт МСФО IAS 1 (п. 25) и в отчетности раскрывается информация о неопределенности. При этом руководство компании должно учитывать существенность всех событий и условий, а также оценивать реалистичность антикризисного плана действий, который предлагают менеджеры.

Несмотря на ослабление пандемии COVID-19 в 2022 году, во многих странах бывшего СНГ все еще наблюдается значительный рост цен на сырье, проблемы с поставками, недостаток рабочей силы, смена рынков сбыта. А в Украине негативные условия значительно усугубились началом войны.

Полномасштабное российское вторжение в Украину, которое началось 24 февраля 2022 года, поставило под сомнение существование многих украинских компаний. Особенно пострадали те, чей бизнес ведется преимущественно на территории боевых действий либо был связан с российским и белорусским рынком. В связи с этим, Совет аудиторской палаты Украины разработал информационное письмо об учете последствий военной агрессии РФ в финансовой отчетности компаний в Украине.

В документе говорится, что при составлении финансовой отчетности компании должны учитывать влияние войны на непрерывность деятельности. А для этого должны рассмотреть, как все эти события могут повлиять на будущую деятельность в течение следующих 12 месяцев с даты финансовой отчетности или после даты ее подписания. И при необходимости сделать дополнительные раскрытия в отчетности.

Если же нет уверенности, что компания сможет работать непрерывно, используют другие принципы составления отчетности, например, составляют ликвидационный баланс.

Оценка и аудит соблюдения принципа непрерывности деятельности

В соответствии с МСФО (IAS) 1 руководство обязано при каждом составлении отчетности оценивать способность компании работать непрерывно в обозримом будущем. Такую оценку обычно руководители проводят совместно с составителями финансовой отчетности.

При оценке непрерывности деятельности организации учитывают множество факторов:

• как экономическая и геополитическая ситуация влияют на выручку и денежные потоки компании;
• какая ликвидность и платежеспособность компании, а также текущая и будущая прибыльность;
• какие есть возможные источники финансирования;
• какое финансовое положение у контрагентов и покупателей;
• есть ли возможность у банков кредитовать бизнес (какие условия кредитных договоров, изменения ставки и пролонгации);
• какие взаимоотношения у руководства с банком, арендодателями производственных фондов компании, с лизингодателями;
• как внешние и внутренние условия влияют на работу ключевых сотрудников компании.

В результате такой оценки руководство принимает решение, какой вариант раскрытий применять в отчетности: без дополнительных раскрытий, с раскрытием существенной неопределенности или на другой основе, если принцип непрерывности неприменим.

Соблюдение принципа «going concern» и правильность оценки его применения контролируют внутренние аудиторы. Можно сказать, что аудит соблюдения принципа непрерывности деятельности — это важная заключительная часть всей оценки. В ходе проверки аудиторы тщательно изучают разделы финансовой отчетности, процесс ее подготовки и суждения руководства, на котором основана эта отчетность.

В международных стандартах аудита оценке этого принципа посвящен отдельный аудиторский стандарт ISA 570 «Непрерывность деятельности». В нем говорится, что аудитор обязан проверить отчетность на соответствие принципу непрерывности деятельности, независимо от требований концепций подготовки отчетности, стандартов или отраслевого законодательства.

Согласно этому стандарту, аудитор несет ответственность за получение достаточных аудиторских доказательств о правомерности применения принципа непрерывности деятельности в бухгалтерской и финансовой отчетности. Но также есть уточнение, что аудитор не может прогнозировать будущие события или условия, которые могут повлиять на непрерывность работы бизнеса. Поэтому наличие аудиторского заключения не гарантирует, что компания будет работать стабильно следующий финансовый период.

Если в ходе проверки выявляется, что есть существенная неопределенность в будущем компании, это может стать основанием необходимости пересмотра финансовой отчетности и финансового положения в целом. Также аудитор может запросить письменное подтверждение о поддержке со стороны акционеров.

На что обращают внимание аудиторы при оценке непрерывности деятельности:

• существенное увеличение или снижение выручки (на 20% и более): первое может привести к недостатку рабочего капитала, второе — говорит о возможной потере рынка сбыта;
• изменение условий кредитования со стороны банка (изменение ставки, срока погашения долга, увеличении залога) — все это тревожные сигналы для аудитора;
• увеличение оборачиваемости кредиторской или дебиторской задолженности (может говорить о недостатке оборотных средств и возможных кассовых разрывах);
• сокращение внеоборотных активов компании говорит о риске прекращения текущей деятельности, например, когда компания не имеет возможности обновить оборудование на производстве;
• оценка рисков: процентного, ликвидности и других, а также раскрытие в отчетности их влияния на следующие финансовые периоды (согласно с IFRS 7);
• отрицательные чистые активы — для аудиторов очевидный признак возможного нарушения принципа непрерывности деятельности и явного риска ликвидации предприятия.

Чтобы подготовиться ко всем вопросам аудиторов и быть готовым обосновать свою позицию по применимости принципа, руководителям необходимо документально фиксировать каждую проведенную оценку принципа «going concern» в компании, следить за изменением стандартов в отрасли, а также регулярно проводить сверку бюджетных и фактических показателей в финансовой отчетности.

Подтвердить надежность прогнозов компании помогут заключенные договора с поставщиками, банками, арендодателями на будущий год. А также письменные решения совета директоров, акционеров или инвестиционного комитета относительно предстоящей работы бизнеса.

По окончанию проверки, аудитор готовит официальное письмо-представление. В нем он описывает основные моменты учетной политики, принятой в компании, делает заключение о полноте раскрытия бухгалтерской информации и о соблюдении принципа непрерывности деятельности. В этом же письме или отдельным документом специалист может обосновать суждения руководства о непрерывности деятельности или выразить свои сомнения по ним, если суждения не подтверждены независимыми документами.

Таким образом, применение принципа непрерывности деятельности при составлении финансовой отчетности может служить гарантией для собственников и акционеров, что предприятие в ближайший год не сократит существенно объемы своей деятельности и все также будет приносить прибыль. Но практически реализовать данный принцип возможно только при стабильной экономической и геополитической ситуации, когда нивелированы внешние угрозы и риски для бизнеса.

С другой стороны, оценка способности компании работать непрерывно позволяет руководству учесть эти риски, и заранее скорректировать как оперативное, так и стратегическое управление бизнесом.

Хотите стать востребованным специалистом по МСФО? Запишитесь на курс «ACCA DipIFR(rus). Практикум по МСФО», чтобы изучить теорию и практику применения международных стандартов и подготовиться к экзамену на диплом ACCA DipIFR.

ДОПУЩЕНИЕ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ В АУДИТЕ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА.

Одним из основных принципов, которыми должны руководствоваться при формировании учетной политики хозяйствующие субъекты, является принцип непрерывности деятельности. Данный принцип закреплен соответствующими законодательными актами – Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России и ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Соблюдение данного принципа способствует адекватной оценке активов и обязательств организации, формированию в бухгалтерском учете информации, необходимой для пользователей с позиций не только достоверности сформированной отчетности, но и реальных перспектив организации. [2, с.59]

Принцип непрерывности деятельности предопределяет работу не только работников бухгалтерской службы и аудиторов, но и аналитиков. И здесь стоит учитывать, что в отличие от бухгалтеров и аналитиков, для которых сроки непрерывной деятельности организации четко не ограничены, для аудитора они равны двенадцати месяцам. [3, с. 22]

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» допущение непрерывности деятельности подразумевает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

C точки зрения аудита в соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности предполагается, что аудируемая организация будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов; активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности. По истечении указанного промежутка времени экономический субъект вновь представит финансовую (бухгалтерскую) отчетность, и при последующем аудите обоснованность дальнейшего применения принципа непрерывности деятельности будет оценена заново. [4, с.24]

Если сравнить определения «непрерывности деятельности» в аудите и бухгалтерском учете, то можно выделить следующие различия:

— в аудите под обозримым будущем понимается промежуток времени, равный 12 месяцев, в бухгалтерском учете — временной отрезок расширен с помощью словосочетания «не менее одного года»;

— в аудите в отличие от бухгалтерского учета уточняется вид деятельности: «финансово-хозяйственная». Поэтому для аудитора цель анализа направлена на выявление вероятной величины и изменения во времени экономических показателей, характеризующих производство, обращение, потребление продукции, товаров, услуг, эффективность использования ресурсов;

— в определении ФПСАД № 11 говорится об отсутствии намерения в обращении за защитой от кредиторов. Данный момент говорит о прекращении доверия со стороны кредиторов. Но учесть следует, только крупных кредиторов, которые могут изменить соотношение срочных и отложенных обязательств, привести к дополнительной финансовой нагрузке, включая пени, штрафы, аресты и т.д. — дестабилизации производства и реализации продукции. Связано это, прежде всего, с тем, что оценка финансово-хозяйственной деятельности организации может позволить оценить возможную зависимость от действий контрагента;

— условием непрерывности деятельности организации является то, что «аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности». Выполнение данных условий связано с исполнением принципа непрерывности дискретно – то есть в рамках прекращения процесса текущей деятельности из-за отсутствия условий (ресурсов) для дальнейшего существования. Например, процесс выполнения сезонных работ или производства связанных с определенным объемом финансирования или наличием погодных условий, квот и т.д. прерывается по воле внешних сил или изменения нормативной базы, которую должен соблюдать экономический субъект. Здесь же должен быть учтен так называемый благоприятный предпринимательский климат, его тенденции в целом и по регионам. [1, с. 200]

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» при подготовке бухгалтерской отчетности руководство должно оценить способна ли организация осуществлять свою деятельность в будущем. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие, прекратить его хозяйственную деятельность либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. При оценке того, является ли допущение о непрерывности деятельности правильным, руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, которая охватывает период не менее одного года после окончания отчетного периода, но не ограничивается этим сроком. Насколько детальным будет анализ, устанавливается в каждом конкретном случае. Так руководству, возможно, потребуется проанализировать широкий спектр факторов, относящихся к текущей и будущей прибыльности, графикам погашения задолженности и потенциальным источникам рефинансирования, прежде чем оно сможет убедиться в приемлемости допущения о непрерывности деятельности.

Таким образом, определение допущения непрерывности деятельности организации с точки зрения бухгалтерского учета можно охарактеризовать как более точное, чем с точки зрения аудита, где оно является более полным, но носит вероятностный характер. На первый взгляд схожие цели оценки данного допущения в бухгалтерском учете и аудите, на самом деле различны в своей основе. Так в бухгалтерском учете на основе положений по бухгалтерскому учету и нормативных, а также локальных актов, договоров оцениваются планы организации в отношении своей будующей деятельности, в аудите – оценке подлежит совокупность факторов (как внутренних, так и внешних), влияющих на непрерывность деятельности. Данная разница обуславливает различную оценку непрерывности деятельности для целей аудита и бухгалтерского учета. [1, с.201]

Несмотря на то, что технология оценки непрерывности деятельности рассмотрена только в Стандартах аудиторской деятельности, современные реалии экономической жизни и требования законодательства по бухгалтерскому учету таковы, что каждая организация обязана самостоятельно оценивать соблюдение допущения непрерывности. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» отмечено, что, если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Каким образом следует выявлять неопределенность и как ее наличие сказывается на показателях отчетности, в нормативных актах не указывается. [5, с.85]

Поэтому действующая законодательная база не позволяет в полной мере ответить на вопросы оценки допущения непрерывности деятельности организаций, а значит, необходима разработка и утверждение соответствующих стандартов (методических рекомендаций).

1. Бокач А.С. Вопросы оценки непрерывности деятельности в аудите и бухгалтерском учете / А.С. Бокач, Е.А. Гасанова // Международный журнал экспериментального образования. – 2011. – №8. – С. 199-201.
2. Овчинникова Н.Н. Потребительские кооперативы: оценка непрерывности деятельности / Н. Н. Овчинникова // Аудиторские ведомости. — 2009. — N 9. — С. 54-59.
3. Поздеев В.Л. Оценка непрерывности деятельности предприятия в анализе хозяйственной деятельности / В. Л. Поздеев // Управленческий учет. — 2012. — № 1-2.- С. 22-28.
4. Чикунова Е.П. Комментарии к Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности / Е.П. Чикунова // Аудитор. – 2004. — № 2 — С. 19-28.
5. Шапошников А.А. Финансовая отчетность организаций: информация о непрерывности деятельности / А.А. Шапошников, Н.Н. Овчинникова// «Аудиторские ведомости». – 2010. — № 2. – С. 83-89.

Научный руководитель: Алексеева В.В.

Допущение непрерывности деятельности в бухгалтерском учёте

Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов рассказывает, что означает допущение непрерывности деятельности, установленное ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском и управленческом учётах. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом. Предпринимателям — понять, какую пользу можно извлечь из бухгалтерии.

Сегодня расскажу об одном из главных бухгалтерских принципов. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» предписывает при формировании учётной политики предполагать, что «…организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке». Традиционно букв много, отдельные слова понятны, но смысл ускользает. Перевожу на русский.

Допущение непрерывности деятельности (Going Concern) означает, что в ближайший год компания не собирается закрываться инициативно и не будет вынуждена закрыться из-за внешних факторов. Это значит, что ей не придется срочно гасить свои обязательства. В противном случае её активы и пассивы нельзя оценивать традиционными способами.

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Связано это с тем, что активы обладают разной ликвидностью. Если в долгосрочной перспективе компания продолжит работать, то для погашения обязательств в основном будет использоваться поступающая выручка. Но если компании светит ликвидация, ей придётся быстро распродавать активы с дисконтом за срочность. И на менее ликвидные внеоборотные активы скидку придется дать большую. Поэтому в финансовой отчётности активы должны должны оцениваться по сниженной стоимости с отражением соответствующего убытка от обесценения. В России есть отдельный бухгалтерский стандарт ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», который регулирует порядок раскрытия информации в финансовой отчётности, если допущение непрерывности не соблюдается.

Индикаторов невыполнения допущения непрерывности деятельности много. Детально можно посмотреть в аудиторском стандарте МСА 570 «Непрерывность деятельности». Перечислю некоторые из них:

• отрицательная величина чистых активов или превышение уставного капитала над чистыми активами. В первом случае компания не может погасить свои обязательства. Во втором — даже при продаже всех активов по балансовой оценке собственники не смогут вернуть свои инвестиции;
• просроченные займы и кредиты при отсутствии реалистичных перспектив погашения или продления;
• переход с постоплаты в расчётах с поставщиками на предоплату или оплату при получении ценностей;
• потеря ключевого управленческого персонала в отсутствие возможности соответствующей замены;
• потеря основного рынка сбыта, ключевых клиентов или поставщиков, франшизы, лицензии;
• судебные процессы в качестве ответчика, если есть вероятность получить обязательство, которое компания не сможет погасить.

В теории перед составлением финансовой отчётности руководитель компании должен проверить соблюдается ли допущение непрерывности деятельности и озвучить свое суждение главбуху. А главбух составит отчётность с учетом этого суждения. Если компания подлежит аудиту, аудиторы обязательно соберут доказательства соблюдения допущения непрерывности деятельности. Без этого финансовую отчётность нельзя считать достоверной. На практике в малом бизнесе мало кто об этом задумывается. А примеры, когда аудиторы давали положительное заключение огромным компаниям, которые вскоре после этого разорялись, периодически всплывают в СМИ. Тем не менее, это скорее исключение из правил.

Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на меня в Telegram, Дзене и YouTube – там ещё много интересного!

Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.

Бухгалтерия для бизнеса

онлайн-курс Алексея Иванова

Получите бесплатные видео с уроками курса!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.

• #ПБУ
• #бухгалтерский учет
• #МСФО
• #учетная политика
• #бухгалтерская и налоговая отчетность
• #главный бухгалтер
• #мое дело
• #Мое Дело.Бюро
• #ФСБУ
• #Переводчик с бухгалтерского