Перспективно это как в бухучете

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Для перехода на ФСБУ 6/2020 и на ФСБУ 25/2018 (для арендатора) предусмотрено 3 способа отражения последствий изменения учетной политики: — перспективно; — ретроспективно; — альтернативно (упрощенная ретроспектива). В чем состоит разница между ретроспективным и альтернативным способом? В чем разница при составлении отчетности за 2022 год при применении этих двух способов (сравнительные показатели за предыдущие периоды в балансе, отчете о финансовых результатах и т.д.)?

Для перехода на ФСБУ 6/2020 и на ФСБУ 25/2018 (для арендатора) предусмотрено 3 способа отражения последствий изменения учетной политики: — перспективно; — ретроспективно; — альтернативно (упрощенная ретроспектива). В чем состоит разница между ретроспективным и альтернативным способом? В чем разница при составлении отчетности за 2022 год при применении этих двух способов (сравнительные показатели за предыдущие периоды в балансе, отчете о финансовых результатах и т.д.)?

14 декабря 2022

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018) предусматривают три варианта отражения последствий изменения учетной политики, связанного с переходом на новые правила учета:
1) ретроспективный (новые правила учета применяются так, как если бы они применялись с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, с даты заключения договора аренды, например) (п. 48 ФСБУ 6/2020, п. 49 ФСБУ 25/2018).
Соответственно сравнительные показатели отчетности за прошлые периоды пересматриваются, и в отчетности за период, в котором совершен переход на новые правила учета, отражаются данные так, как если бы эти правила применялись в прошлых периодах.
2) поскольку ретроспективный метод является весьма трудоемким, стандартами предусмотрен альтернативный (далее также — упрощенный) способ (п. 49 ФСБУ 6/2020, п. 50 ФСБУ 25/2018).
При применении которого организация может произвести единовременную корректировку балансовой стоимости объектов учета на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Возникающие при этом разницы относятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало периода, в котором применяется новый стандарт.
При этом в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год сравнительная информация представляется без пересчета прошлых периодов.
3) перспективный*(1) (новые правила учета применяются в отношении только тех объектов учета (основные средства, объекты учета аренды), которые появились после перехода на новые стандарты) — предусмотрен только для организаций, которые в соответствии с ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вправе применять упрощенные способы учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 51 ФСБУ 6/2020, п. 52 ФСБУ 25/2018).
Выбранный вариант организация должна отразить в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
Все три способа отличаются отражением последствий изменения учетной политики, связанного с переходом на новые ФСБУ в учете и отчетности, в т.ч. в сравнительных показателях за периоды, предшествующие отчетному.

Ретроспективный способ

Конкретные правила для ретроспективного отражения в новых стандартах не установлены — п. 48 ФСБУ 6/2020 и п. 49 ФСБУ 25/2018 содержат только общее требование о ретроспективном пересчете, без содержания правил такого пересчета.
Поэтому обратимся к стандарту, регулирующему общие правила отражения последствий изменения учетной политики — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008). В соответствии с п. 15 которого при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Например, при применении:
— ФСБУ 25/2018 — в отношении договоров аренды, заключенных до применения нового стандарта, арендатор определяет величину права пользования активом, обязательства по аренде (ППА и ОА), которые возникли бы при признании договора аренды на дату предоставления предмета аренды (согласно п. 10 ФСБУ 25/2008), рассчитывает расходы, признаваемые в течение срока аренды (проценты, начисляемые на ОА, амортизацию ППА). Далее определяет остатки ППА и ОА, величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) (откорректированной при «замене» ранее признанных расходов в виде арендной платы на расходы, признаваемые в соответствии с ФСБУ 25/2018)) на отчетные даты прошлых периодов;
— ФСБУ 6/2020 — необходимо проанализировать состав имеющихся на дату перехода на новый стандарт объектов на предмет соответствия условиям признания актива в качестве ОС по нормам ФСБУ 6/2020 (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020). Определяются новые элементы амортизации (включая определение ликвидационной стоимости). После этого также пересчитываются суммы амортизации исходя из новых данных (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020). Далее определяются новые величины стоимости ОС, накопленной амортизации и величина нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) (откорректированной при пересчете величины амортизации, при непризнании некоторых активов в составе ОС)) на отчетные даты прошлых периодов;
Расчеты оформляются в бухгалтерской справке, и какие-либо операции на основании расчета величин за прошлые периоды в бухгалтерском учете не отражаются.
На основании расчета показателей, указанных выше, определяются остатки для отражения в отчетности за 2022 год как данных на начало периода (с учетом необходимости отражения сопоставимых сведений за 2021 и 2020 гг.) (при этом оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», связанный с ретроспективным пересчетом, отражается в Разделе 2 отчета об изменениях капитала за 2022 год («Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»)).
Указанные остатки рассчитываются для отражения в отчетности за 2022 год:
— в соответствующих статьях бухгалтерского баланса (например, основные средства или обязательства (для ОА)) на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату (на 31.12.2020, на 31.12.2021),
— значений связанных статей бухгалтерской отчетности (отчета о финансовых результатах и отчета о движении капитала), раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (за 2020, 2021 годы), как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
При этом в бухгалтерском учете отражаются только итоговые суммы (например, остаточная величина ППА и ОА на 31.12.2021, величина накопленной амортизации на 31.12.2021, общая корректировка нераспределенной прибыли за весь период, подвергшийся пересчету).

Альтернативный (упрощенный) способ

Поскольку новыми стандартами установлены специальные правила для отражения последствий изменения учетной политики, связанного с переходом на новые правила учета, рассмотрим их отдельно.

Упрощенный способ, предусмотренный п. 50 ФСБУ 25/2018

Для перехода на ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке арендатору необходимо рассчитать и ввести остатки по договору аренды, переходящему на 2022 год (ППА и ОА).
Для этого необходимо определить:
— ставку дисконтирования для расчета ОА (как правило, в договорах аренды (не относящихся к лизингу) ставка не указывается). Арендатор может использовать ставку, по которой он привлекает или мог бы привлечь кредит для приобретения имущества, аналогичного полученному в аренду;
— приведенную стоимость платежей по договору аренды (рассчитывается с применением ставки дисконтирования). Арендные платежи включают в себя платежи, которые осталось уплатить после 01.01.2022 до конца срока аренды, определенного арендатором (п. 7 ФСБУ 25/2018). Т.е. платежи, совершенные до 01.01.2022, в т.ч. авансовые, не учитываются;
— определить оставшийся срок полезного использования ППА.
Начиная с 2022 года организация в расходы относит амортизационные отчисления ППА и проценты, начисляемые на ОА исходя из величин ППА и ОА, определенных на начало периода применения ФСБУ 25/2018.
При этом ППА и ОА, а также разницы, урегулированные нераспределенной прибылью (отметим, что такие разницы не всегда возникают*(2)), отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за период первого применения ФСБУ 25/2018 — как данные на начало периода.
Величина ППА отражается по статье «Основные средства» бухгалтерского баланса (с выделением в самостоятельную (расшифровочную) статью либо без выделения).
Обязательство по аренде отражается свернуто:
— отдельно от прочих обязательств (самостоятельно выделенная строка);
— в качестве кредиторской задолженности по строкам 1450 или 1520 (1550) в зависимости от того, является такая задолженность долгосрочной или краткосрочной (с раскрытием информации в пояснениях о включении обязательства по аренде в указанные статьи).
В отчете об изменениях капитала суммарный эффект от первоначального применения Стандарта отражается в Разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
В бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год сравнительная информация представляется без пересчета прошлых периодов.

Упрощенный способ, предусмотренный п. 49 ФСБУ 6/2020

Упрощенный способ, предусмотренный п. 49 ФСБУ 6/2020, заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
При этом последствия перехода на ФСБУ 6/2020 должны быть впервые отражены в бухгалтерской отчетности за 2022 год (как данные на начало периода) (в силу п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Поэтому запись о корректировке, связанной с упрощенным переходом на ФСБУ 6/2020 (отнесение разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), вносится датой 31.12.2021, но после формирования и представления заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.
В таком случае при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2022 год на начало периода будет отражена откорректированная балансовая стоимость ОС.
А оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», связанный с переходом на ФСБУ 6/2020, будет отражен в Разделе 2 отчета об изменениях капитала за 2022 год («Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»).
Сравнительные показатели отчетности за прошлые периоды (соответствующие строки баланса на 31.12.2020, на 31.12.2021, строки Отчета о финансовых результатах за 2020, 2021 годы) остаются без изменений.
Пример расчета при переходе на ФСБУ 6/2020 смотрите в ответе на Вопрос: Применение упрощенного и перспективного способов отражения изменений учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 — отражение в отчетности, списание ставших малоценными объектов ОС, пересмотр СПИ самортизированных объектов ОС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Как отразить переход на ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском учете (ноябрь 2022);
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018 с 1 января 2022 года (ноябрь 2022).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 ноября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Порядок применения перспективного способа перехода на новые стандарты не установлен.
Исходя из п. 15 (третий абзац) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочного значения», п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» под перспективным применением изменений в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках понимается соответственно:
— применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, с которой учетная политика изменена (т.е. после 01.01.2022, например,), и
— признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых данным изменением (т.е. прошлые периоды не затрагиваются).
Например, при перспективном способе перехода на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 организация применяет их положения:
— только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место с 01.01.2022 (после начала применения новых правил учета);
— без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;
— без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет и
— не производя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, или без признания на конец года, предшествующего отчетному, права пользования активом и обязательства по аренде.
Например, в случае использования права на перспективный способ при переходе на ФСБУ 6/2020 организация применяет новые правила для признания объектов учета в качестве ОС и установления их элементов амортизации (срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) только для тех активов, которые были признаны в качестве ОС после начала применения ФСБУ 6/2020. А первоначальная стоимость и элементы амортизации объектов ОС, числящихся на балансе по состоянию на начало 2022 года, не пересматриваются, в т.ч. не устанавливается для них ликвидационная стоимость (считается равной нулю).
*(2) Смотрите ответ на Вопрос: Всегда ли возникает разница, относимая на счет 84, при переходе арендатором на новые правила учета аренды в соответствии с п. 50 ФСБУ 25/2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.).

О стандартах бухгалтерского учета «Учетная политика» и «События после отчетной даты»

Автор: Ершов Ю., эксперт журнала Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2018 18 мая 2018 года в Минюсте прошли регистрацию федеральные стандарты бухучета для организаций госсектора: СГС «Учетная политика» и СГС «События после отчетной даты». Ввести их в действие планировалось еще с 2018 года, однако сроки передвинулись на 2019 год. Вкратце осветим основные положения этих документов.

СГС «Учетная политика».

Положения стандарта в части особенностей формирования, утверждения и изменения учетной политики практически полностью дублируют положения Закона о бухгалтерском учете и Инструкции № 157н, то есть здесь ничего не поменяется. Остановимся на нововведениях, касающихся порядка отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности последствий изменения учетной политики, оценочных значений и исправлений ошибок.

Последствия корректировки учетной политики

показатели отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки) по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса;
показатели связанных статей отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (годов) указывается в отчетности текущего отчетного года.

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики пересматривать, менять и повторно представлять отчетность за предыдущий год не надо.

Недопустимо применять учетную политику ретроспективно, если оценка в денежном (стоимостном) выражении последствий ее изменения:

не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.

Поэтому в случаях, когда оценить последствия изменения учетной политики для предшествующих годов невозможно, применяется перспективный способ.

Раскрытие последствий в отчетности. В отношении последствий изменения учетной политики в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности приводятся следующие сведения:

1) обоснование изменений;

2) содержание изменений;

3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в отчетности, включая указание на обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный порядок, и дата, с которой применяется измененная учетная политика;

4) в случае ретроспективного применения учетной политики:

суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
сумма корректировки, относящаяся к годам, предшествующим тем, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Эта сумма раскрывается по сопоставимым показателям в случае, когда такие корректировки возможно определить;

5) факт невозможности отражения информации относительно сравнительных показателей по году (годам), предшествующему году корректировки учетной политики. При этом одновременно указываются сведения о применении измененной учетной политики.

Оценочное значение.

Суть оценочного значения.

Оценочным значением является рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, при отсутствии точного способа его определения. К таким значениям относятся:

сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;
величины оценочных резервов;
величины амортизационных отчислений;
стоимость нефинансовых активов (в случаях, предусмотренных федеральными и отраслевыми стандартами бухучета);
иные значения показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, рассчитываемые или приблизительно (оценочно) определяемые на основе экспертных заключений (профессиональных суждений) при отсутствии точного способа его определения.

Изменение оценочного значения, отраженного в учете и отчетности вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не признается исправлением ошибки, а также изменением учетной политики. Что касается корректировки метода определения (расчета) оценочного значения, то она является изменением учетной политики и подлежит раскрытию в отчетности.

Если корректировка величины какого-либо показателя учета и отчетности не является следствием изменения учетной политики, такая корректировка признается изменением оценочного значения.

Раскрытие изменения оценочного значения в отчетности.

Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, то есть:

в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели отчетности только данного отчетного периода;
в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на отчетность данного отчетного периода и будущих периодов.

описание изменения оценочного значения, повлиявшего на отчетность за отчетный период, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений;
описание изменения оценочного значения, которое повлияет на показатели периодов, следующих за отчетным, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений. Если определить влияние изменения на показатели отчетности за будущие периоды не представляется возможным, об этом сообщается в пояснениях.

Исправление ошибок.

СГС «Учетная политика» предусматривает следующие правила исправления ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от периода их выявления (возникновения).

Ошибки отчетного периода

После даты подписания отчетности, но до предельной даты ее представления (при осуществлении внутреннего контроля)

Последней отчетной датой отчетного периода отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

Формируется уточненная отчетность

После предельной даты представления отчетности, но до даты ее принятия уполномоченным органом (при проведении камеральной проверки)

На конец отчетного периода оформляется дополнительная бухгалтерская запись или запись, отраженная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

Составляется уточненная отчетность, в пояснениях к которой указываются причины внесения исправлений и их содержание

После даты принятия отчетности, но до даты ее утверждения (в ходе проведения внутреннего и внешнего контроля, аудита)

На конец отчетного периода отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

Формируется уточненная отчетность, в пояснениях к ней отражаются причины корректировок и их содержание

После даты утверждения квартальной отчетности

В период (на дату) обнаружения ошибки отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

В пояснениях к отчетности раскрывается информация о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также суммы выполненной корректировки

Ошибки предшествующего отчетного периода

После даты утверждения годовой отчетности

В период (на дату) обнаружения ошибки отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная

бухгалтерская запись. Производится ретроспективный пересчет отчетности путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий отчетный год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена (ставится отметка «пересчитано»).

В пояснениях к отчетности за отчетный год раскрывается информации об ошибке, сумме корректировки, описываются причины, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не является возможной, а также способ исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления

СГС «События после отчетной даты».

Данные учета и созданная на их основе отчетность формируются исходя из существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности. Такие существенные факты называются событиями после отчетной даты.

В целях применения стандарта названные события классифицируются следующим образом:

События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие
на отчетную дату

События, свидетельствующие
об условиях деятельности, возникших после отчетной даты

1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на безнадежность взыскания дебиторской задолженности, относительно которой на отчетную дату уже принимались
меры по взысканию (например, в случае смерти должника или признания его банкротом);

2) завершение судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

3) завершение процесса оформления изменений в существенных условиях сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых выбыли активы вследствие их гибели, уничтожения, а также при невозможности установления их местонахождения;

4) публичные объявления об изменениях в политике, планах и намерениях органа, осуществляющего полномочия учредителя, которые могут оказать влияние на деятельность учреждения;

4) завершение госрегистрации права собственности (права оперативного управления), инициированной в отчетном периоде;

5) получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

6) получение информации об обесценении активов на отчетную дату или о необходимости корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

7) изменение кадастровых оценок нефинансовых активов;

8) определение суммы активов и обязательств, возникающих при завершении финансового года в соответствии с бюджетным законодательством или распределением доходов (обязательств) на основании международных соглашений;

9) обнаружение ошибки в данных бухучета и (или) допущение ошибки при составлении отчетности за отчетный период до даты принятия (утверждения) отчетности

5) изменения в законодательстве, принятие решений, исполнение которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на величину активов, обязательств, доходов и расходов учреждения;

6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

7) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;

8) передача на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых учреждением на отчетную дату;

9) принятие решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

10) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты

Для каждого из перечисленных событий установлен свой порядок отражения в учете и отчетности:

События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие
на отчетную дату

События, свидетельствующие
об условиях деятельности, возникших после отчетной даты

Признание событий в учете

Последним днем отчетного периода формируется дополнительная бухгалтерская запись либо запись методом «красное сторно» и дополнительная запись

В периоде, следующем за отчетным, отражаются бухгалтерские записи по соответствующим счетам учета

Раскрытие информации о событиях в отчетности

Событие отражается в отчетности на основе данных учета, включающих информацию о событиях после отчетной даты. В пояснительной записке к отчетности раскрываются сведения об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом соответствующих событий, по результатам отражения которых сформированы показатели отчетности

Информация о событиях отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях с указанием краткого описания (характеристики) событий после отчетной даты, оценки последствий их наступления в денежном выражении. Если невозможно произвести оценку события в денежном выражении, в пояснениях сообщается об этом факте и его причинах

В случае, когда информация о событии после отчетной даты не отражена в учете и (или) отчетности, к примеру, по причине позднего поступления первичных документов или в целях соблюдения сроков представления отчетности, описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к отчетности либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности.

Если же в период между датой подписания отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое может оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств учреждения, описание такого события и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей, которым представляется отчетность.

Согласно СГС «Учетная политика» применять измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни необходимо перспективно либо ретроспективно. Перспективное применение измененной учетной политики осуществляется после даты ее корректировки, а ретроспективное – это как если бы скорректированная учетная политика применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни.

В силу положений СГС «События после отчетной даты» события классифицируются как подтверждающие условия деятельности, существовавшие на отчетную дату или свидетельствующие об условиях деятельности, возникших после отчетной даты. Для каждого случая установлен свой порядок отражения в учете и отчетности.

Как составить учетную политику по бухгалтерскому учету в организации

Чтобы вести бухучет, компании нужен собственный «стандарт» — учетная политика. Это локальный свод правил и способов учета. При разработке политики учитывают организационную форму, размеры и отраслевую принадлежность, но не только. Разберем, как составить, утвердить и скорректировать бухгалтерскую политику.

В этой статье:

Зачем нужна бухгалтерская учетная политика
На каких документах строится учетная политика
Как формируют учетную политику
Допущения и требования бухгалтерской политики
Как утвердить учетную политику
Как скорректировать бухгалтерскую политику
Изменение учетной политики и отчетность
Учетная политика в новых регионах
Ответственность за отсутствие учетной политики

Зачем нужна бухгалтерская учетная политика

Вести бухучет и составлять бухгалтерскую политику должны все организации — и коммерция, и НКО, и бюджетники. Налоговый режим не имеет значения: компании на ОСНО, УСН с объектами «доходы» и «доходы минус расходы», АУСН, ЕСХН формируют бухполитику в общем порядке (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В учетной политике компания отражает способы бухучета, которые применяет (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ): порядок погашения стоимости активов, способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, правила инвентаризации, особенности бухгалтерского документооборота, перечень используемой первички и другие нюансы.

Порядок оформления бухгалтерской политики регулируется отдельным положением по бухучету — ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н).

Представители малого бизнеса, НКО и организации Сколково могут вести упрощенный бухучет. О том, что выбран такой способ, они отмечают в своей бухгалтерской политике и отражают в ней конкретные правила и принципы, по которым работает компания (п. 4 ст. 6, п. 3 ст. 20 402-ФЗ).

А вот ИП совсем не ведут бухучет и могут обойтись без бухгалтерской политики, но могут формировать ее по желанию. При этом они обязаны начислять и платить в бюджет налоги, сборы и взносы, а значит, и формировать налоговую учетную политику. В ней предприниматели указывают свой налоговый режим и особенности налогообложения (ст. 54, ст. 313 НК РФ).

На каких документах строится учетная политика

При составлении учетной бухполитики нужно последовательно использовать:

ФСБУ — федеральные стандарты бухучета (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008). Ежегодно вступают в силу новые ФСБУ. Сейчас готовы семь федеральных стандартов. Пять из них уже вступили в силу — ФСБУ 25/2018 по учету аренды, 5/2019 по запасам, 6/2020 по основным средствам, 26/2020 по капвложениям, 27/2021 по бухгалтерским документам. И еще два компании уже сейчас могут применять по своей инициативе — ФСБУ 14/2022 по нематериальным активам (обязателен с отчетности за 2024 год) и ФСБУ 28/2023 по инвентаризации (обязателен с 01.04.2025).
МСФО — международные стандарты финотчетности. Для организаций, которые раскрывают консолидированную отчетность, действуют особый порядок: если правила МСФО отличаются от российских стандартов, при формировании отчетности разрешено использовать МСФО.
Положения отраслевых стандартов бухучета. Если в ФСБУ нет способов ведения учета по конкретному вопросу, организация разрабатывает их сама, с учетом отраслевых нормативов. Отраслевые стандарты поясняют, как применять ФСБУ для разных видов экономической деятельности.
Рекомендации по бухгалтерскому учету. Это могут быть разъяснения основного регулятора — Минфина, а также другие рекомендации по бухучету. К примеру, при спорных вопросах смотрите рекомендации от Фонда НРБУ БМЦ. Эта некоммерческая организация — один из разработчиков ФСБУ. Ее разъяснения основаны на принципах международных стандартов финотчетности.

Как формируют учетную политику

Часто учетную политику формируют при настройке рабочей бухгалтерской программы. Бухгалтер сам выбирает нужные параметры, и ПО создает по ним текстовый вариант бухполитики. При необходимости его можно распечатать.

Предложенную политику можно отредактировать — подробнее раскрыть важные для вашего бизнеса детали, сократить или удалить ненужные положения. А вот если вариант из бухпрограммы совсем не подходит, придется писать политику с нуля:
выберите способы ведения бухучета, которые допускаются ФСБУ (п. 2, 3 ст. 8 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008);
если правила для конкретного объекта не установлены ФСБУ, разработайте способы учета, руководствуясь требованиями 402-ФЗ, МСФО, федеральными и отраслевыми стандартами, рекомендациями по бухучету (п. 4 ст. 8 402-ФЗ).

Рекомендуем описать в бухгалтерской политике только те положения, которые используете в работе. Нет смысла включать в нее операции, которых у вас нет (ст. 8 402-ФЗ).

Основные правила формирования бухгалтерской политики

Есть несколько общих правил для всех организаций:

Учетную политику формирует главный бухгалтер. Если в компании нет главбуха, политику разрабатывает другое лицо, которое ведет бухучет. Утверждает бухгалтерскую политику руководитель организации.
Способы учета устанавливают на длительный срок. Как минимум на отчетный год. Выбранные способы бухучета применяют с 1 января года, который следует за годом утверждения политики (п. 9 ПБУ 1/2008). Например, если вы хотите применять учетную политику с 1 января 2024 года, утвердите ее в декабре 2023 года.
Выбранные способы учета действуют и в организации, и во всех ее структурных, обособленных подразделениях. Место их нахождения значения не имеет: даже если подразделение выведено на отдельный баланс, оно применяет те же способы учета, что и головная организация. К примеру, если у вашего предприятия несколько отделов, склад, цех, два подразделения, один филиал и представительство, все они должны придерживаться установленной бухгалтерской политики. Такое же правило действует и для дочерних обществ: если основное общество утвердило свои бухстандарты и сделало их обязательными, «дочка» выбирает способы учета исходя из стандартов основной организации.

Контролируйте отчеты и требования по всем организациям, общайтесь с клиентами без звонков и встреч

В учетной политике утверждают (п. 4 ПБУ 1/2008):

рабочий план счетов — бухгалтерские, синтетические, аналитические счета, которые нужны компании для бухучета исходя из требований своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первички, регистров бухучета, документов внутренней бухотчетности;
порядок инвентаризации активов и обязательств;
способы оценки активов и обязательств;
порядок документооборота, обработки бухгалтерской информации;
правила контроля за хозоперациями и другие положения, которые нужны компании для ведения бухучета.

Это — минимальное содержание, которое надо взять за основу при составлении учетной политики. При необходимости добавляйте другие элементы в соответствии со своими хозяйственными операциями.

Допущения и требования бухгалтерской политики

Допущения — это утверждения, на которых базируется бухучет. Предполагается, что они соблюдаются по определению.

Требования в бухгалтерском учете — это обязательные условия, которые должны соблюдаться.

Допущения и требования по учетной политике перечислены в ПБУ 1/2008:

Допущение имущественной обособленности. Активы и обязательства компании отделены от активов и обязательств ее собственников и других организаций

Допущение непрерывной деятельности. Компания не планирует закрываться, сокращать деятельность, а собирается дальше работать и погашать свои обязательств

Допущение последовательности. Компания применяет учетную политику последовательно из года в год

Допущение временной определенности. Факты хоздеятельности относятся к тому периоду, в котором они происходили, независимо от даты поступления или выплаты денег по этим хозоперациям

Требование полноты. Все хозяйственные факты регистрируются в полном объеме

Требование своевременности. Операции в бухучете и отчетности отражают своевременно

Требование осмотрительности. Нельзя создавать скрытые резервы. Компания должна быть больше готова признать расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы

Требование приоритета содержания над формой. Главное — экономическое содержание хозопераций, а не правовая форма

Требование непротиворечивости. Аналитический учет на последний день месяца должен соответствовать оборотам и остаткам синтетических счетов.

Требование рациональности. Компания рационально ведет бухучет — в соответствии со своим размером и условиями хозяйствования, а также учитывает соотношение затрат на подготовку сведений и ценности этих сведений.

Чтобы выполнить требования полноты, своевременности и непротиворечивости, достаточно соблюдать правила, которые установлены бухгалтерским законодательством. А вот на требования осмотрительности, рациональности и приоритета содержания над формой надо обращать особое внимание и контролировать их выполнение.

Осмотрительность

Суть требования осмотрительности:

активы должны быть показаны в наименьшей оценке из возможных;
обязательства — в наибольшей оценке;
расходы показывают как можно раньше;
доходы — как можно позже.

Пример

Компания приобрела товар за 1 500 рублей и хочет его перепродать за 2 000 рублей. До момента сделки прибыль в 500 рублей отражать не надо. А вот если фактическая цена такого товара на отчетную дату снизится до 1 000 рублей, надо показать убыток в 500 рублей и обесценить актив.

Рациональность

Требование рациональности упрощает бухучет в случаях, когда информация о незначительной стоимости активов и обязательств не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, и ценность этих сведений не оправдывает затраты на их получение. То есть помогает сделать так, чтобы затраты на подготовку информации не превышали ее ценность.

Если применение бухгалтерской политики приводит к появлению несущественной информации, компания может выбрать способ учета, руководствуясь только требованием рациональности (п. 7.4 ПБУ 1/2008). Критерии несущественности организация определяет самостоятельно. Информация существенна, если ее пропуск или искажение повлияет на решения пользователей бухотчетности.
Вот несколько примеров, как работает принцип рациональности (Рекомендации БМЦ Р-100/2019-КпР):

Единица учета активов. Компания может ограничить использование единиц учета, определенных по ФСБУ, только вопросами, которые решаются в зависимости от этих определений.
Ежемесячная амортизация внеоборотных активов. Организация может отказаться от ежемесячного начисления амортизации и приравнять частоту начислений к частоте составления бухотчетности — промежуточной и итоговой.
Постоянные разницы. Компания может не вести их учет. В таком случае постоянный налоговый доход/расход определяют так: рассчитывают разницу между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по этому налогу при исключении других влияющих факторов.

Приоритет содержания над формой

Необходимость соблюдения принципа приоритета содержания над формой появляется в процессе анализа договорных, имущественных отношений и при передаче имущества в пользование или собственность другому лицу.

Пример

Организация заключила договор на продажу партии товара стоимостью 100 рублей. Рыночная цена товара существенно выше. Несмотря на то, что заключен договор купли-продажи, фактически речь идет о безвозмездной передаче.

Как утвердить учетную политику

Бухполитику утверждают приказом руководителя. Если у вашей компании есть обособленные и структурные подразделения, а также дочерние общества, обязанные вести бухучет, доведите приказ об утверждении политики и до них. Это надо сделать до начала нового финансового года. Формировать учетную политику на каждый год или издавать приказ о ее продлении не нужно — она применяется из года в год (п. 5, 8, 9 ПБУ 1/2008).

Новые организации должны разработать и утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации (п. 9 ПБУ 1/2008). Но считается, что такая политика применяется непосредственно с даты госрегистрации. Правило 90 дней касается и тех компаний, которые возникли в результате реорганизации.

Как скорректировать бухгалтерскую политику

Корректируется бухполитика путем внесения изменений или дополнений. И это не синонимы.

Изменения

Обновлять бухполитику перед каждым финансовым годом не надо, но в нее нужно внести изменения, если (п. 10 ПБУ 1/2008):

поменялось российское законодательство или НПА по бухучету;
компания выбрала или разработала новые способы учета, в результате чего повысится качество информации об объектах бухучета;
существенно изменились условия работы — компания сменила вид деятельности, произошла реорганизация и др.

Измененную бухполитику применяют с начала нового отчетного года, если внесенные изменения не требуют более раннего применения. Чтобы изменить политику, понадобится приказ руководителя. Организация сама выбирает, как утвердить новый порядок — путем внесения изменений в предыдущую редакцию или изданием новой бухгалтерской политики (п. 8, 10, 11, 12 ПБУ 1/2008).

Дополнения

Если в бухгалтерскую политику компания вводит правила учета или операции, которых раньше у нее не было — это не изменение, а дополнение. Дополнения, как и изменения, вносят приказом руководителя.

Пример

Раньше компания не проводила операций с финансовыми вложениями. Но 1 июля 2023 года в ее активах появились финвложения. Поэтому 01.07.2023 руководитель издает приказ о внесении дополнений в учетную политику. В ней бухгалтер прописал порядок учета хозяйственных операций с финансовыми вложениями — как признавать расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, как оценивать финансовые вложения при выбытии и другие нюансы.

Дополнять политику можно в любое время, а применять — сразу же после утверждения, не дожидаясь нового года (Письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756).

Изменение учетной политики и отчетность

При изменении бухгалтерской политики необходимо оценить в денежном выражении влияние этих изменений на материальное положение, финансовый результат и движение денег компании. Если такое влияние существенно, необходимо изменить и бухгалтерскую отчетность на начало года, с которого поменялась политика. А если в бухотчетности отражаются данные за несколько лет, надо внести изменения и в более ранние периоды. Такой метод называют ретроспективным.

Изменения в бухгалтерской политике, которые носят существенный характер, надо обособленно раскрыть в бухгалтерской отчетности. В пояснениях к балансу раскрывают причину изменения политики, содержание изменений, порядок отражения последствий, суммы корректировок и другие параметры (п. 21 ПБУ 1/2008).

Но бывает, что невозможно достоверно оценить изменения бухполитики. В таком случае применяют перспективный метод. Это когда обновленные способы бухучета используют только для тех операций, которые провели после изменения политики.

Компании, которые ведут упрощенный бухучет, могут использовать перспективный метод во всех случаях, когда другой порядок установлен законодательно.

Учетная политика в новых регионах

С 2023 года новые субъекты РФ ведут бухучет и составляют отчетность по российским правилам (Информация Минфина № ПЗ-15/2022). Организации из этих регионов сдают отчетность в российские ИФНС и публикуют ее в ГИРБО. А бухучет ведут с применением российских ПБУ и ФСБУ. Поэтому им необходимо изменить свою учетную политику и привести ее в соответствие с российскими стандартами.

Обычно изменения отражаются ретроспективно. А если ретроспективное изменение учетной политики невозможно отразить достоверно и с достаточной степенью надежности, используют перспективный метод. Компании, которые ведут упрощенный учет, могут изменить учетную политику перспективно.

Последствия изменения учетной политики при переходе на российскую нормативную базу отражают в межотчетный период. Вступительные остатки на 01.01.2023 должны соответствовать законодательству РФ — с этой даты вся отчетность составляется в рублях. Стоимость объектов бухучета в гривнах пересчитывают по курсу Центробанка к рублю на 31.12.2022.

Ответственность за отсутствие учетной политики

Ни в законе о бухучете 402-ФЗ, ни в ПБУ 1/2008 не прописано, что учетная политика — обязательный документ. Но работать без нее нельзя, будут штрафы:

за отсутствие учетной политики должностному лицу придется заплатить от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);
организацию могут оштрафовать на 200 рублей — за то, что не предоставила для налогового контроля необходимые документы, в том числе локальные стандарты (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Есть и более серьезные наказания. Если компания не утвердила политику и в результате некорректно рассчитала налоги, ИФНС посчитает это грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Налоговики взыщут с нарушителя (ст. 120 НК РФ):

при первом нарушении — 10 000 рублей;
при повторном нарушении в этом же году — 30 000 рублей;
при занижении налоговой базы — 20 % от недоимки, но не меньше 40 000 рублей.

А руководителя дополнительно оштрафуют по ст. 15.11 КоАП РФ — на сумму от 5 000 до 10 000 рублей. За повторное нарушение штраф выше — от 10 000 до 20 000 рублей, возможна и дисквалификация от 1 до 2 лет.

Если вы изменяли или дополняли учетную политику, обновления нужно учесть при составлении бухгалтерской отчетности. Чтобы отчитаться корректно и без грубых ошибок, воспользуйтесь Контур Экстерн. Сервис своевременно оповестит о сдаче отчетов и автоматически проверит все формы перед отправкой — штрафов по бухгалтерской отчетности больше не будет.

Перспективный метод начала применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

В случае выбора перспективного способа организация применяет новые правила признания объектов в качестве ОС, определения их первоначальной стоимости и установления элементов амортизации (срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) только для тех основных средств, которые были признаны в качестве таковых после начала применения Стандарта.

То есть объекты ОС, имеющие первоначальную стоимость менее лимита, установленного организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, не списываются с баланса и продолжают учитываться в составе ОС.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее — упрощенные способы) (смотрите также информацию Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015, от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012, от 19.07.2011 N ПЗ-3/2010, письма Минфина России от 27.12.2013 N 07-01-06/57795, от 13.03.2013 N 03-11-11/100).

Как мы поняли, организацией критерии отнесения к субъектам МП соблюдаются*(1).

Общие правила отражения изменений учетной политики, связанной с началом применения ФСБУ 6/2020 (правила перехода на новый Стандарт)

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут согласно пп. 3, 51 ФСБУ 6/2020 Основные средства (далее — Стандарт, ФСБУ 6/2020):

начать применять Стандарт перспективно (п. 51 Стандарта);
не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды (предусмотренный п. 23 Стандарта);
отказаться от проверки ОС на обесценение и не учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения (что предусмотрено п. 38 Стандарта);
раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об ОС в ограниченном объеме (не указывать информацию, предусмотренную подпунктами «б», «в», «ж»-«о» п. 45, пунктами 46, 47 Стандарта).

Новым Стандартом установлены правила перехода на новые правила. Так, Стандарт предусматривает два варианта отражения последствий изменения учетной политики.

1. Ретроспективно (т.е. так, как если бы новый Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например) (п. 48 ФСБУ 6/2020).

2. Поскольку ретроспективный метод является весьма трудоемким, Стандартом предусмотрен упрощенный способ — когда организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) (п. 49 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29)*(2).

Специальные правила перехода на новый Стандарт для организаций, имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, предусмотрено право, не применяя вышеуказанные способы, начать применять Стандарт перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020). То есть:

только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения Стандарта;
без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;
без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет и
не производя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода.

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.

В случае выбора перспективного способа организация применяет новые правила для признания объектов в качестве ОС и установления их элементов амортизации (срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) только для тех основных средств, которые были признаны в качестве таковых после начала применения Стандарта *(3).

Первоначальная стоимость и элементы амортизации объектов ОС, числящихся на балансе по состоянию на 01.01.2022 (или на 01.01.2021, если принято решение о досрочном применении Стандарта), не пересматриваются, в т.ч. не устанавливается для них ликвидационная стоимость (считается равной нулю).

Элементы амортизации для полностью самортизированных объектов ОС (с нулевой балансовой стоимостью) также не пересматриваются при перспективном отражении изменений учетной политики при переходе на новые правила учета ОС.

Пересмотр элементов амортизации для полностью самортизированных ОС, которые продолжают эксплуатироваться.

Однако организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, не освобождены от выполнения требований п. 37 ФСБУ 6/2020, в соответствии с которым элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств.

Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (абзац 2 п. 37 ФСБУ 6/2020). Подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Пересмотр срока полезного использования основного средства по ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.).

По нашему мнению, п. 37 ФСБУ 6/2020 должен применяться в отношении всех объектов ОС, числящихся на балансе на дату проверки, в т.ч. и тех объектов ОС, которые числились на балансе на дату начала применения нового Стандарта.
Поэтому элементы амортизации объектов, которые на начало перехода на новый Стандарт были полностью самортизированы, также должны быть пересмотрены как минимум перед составлением отчетности за первый период, в котором применялись требования нового Стандарта (например, на 31.12.2022).

В частности, для таких объектов должен быть установлен новый срок полезного использования (если организация планирует и в будущих периодах эксплуатировать их).

Специалисты Фонда «НРБУ «БМЦ» рекомендуют во всех случаях отражать в учете изменение срока полезного использования (как одного из элементов амортизации) с начала отчетного года, в котором произошло изменение (п. 10 Рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации», принятой Комитетом по рекомендациям 27.05.2009, далее — Рекомендация).

При этом амортизация за истекшие месяцы текущего года пересчитывается в соответствии с новым СПИ, что является отражением изменения оценочного значения в текущем периоде.

Таким образом, пересмотр СПИ полностью самортизированных объектов ОС, которые будут эксплуатироваться в будущих периодах, отражается не как изменение учетной политики для организаций, которые приняли решение применять п. 51 Стандарта и отражать перспективно изменения учетной политики (т.е. без применения счета 84), а как изменение оценочных значений в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», осуществленное при пересмотре элементов амортизации в соответствии с требованием, установленным п. 37 ФСБУ 6/2020.

Подробнее об отражении последствий пересмотра СПИ смотрите в ответе на Вопрос: Как отражать корректировку элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

Объекты ОС с первоначальной стоимостью менее лимита, установленного в соответствии с новым Стандартом

Новым Стандартом предусмотрено отнесение сразу в расходы текущего периода стоимости активов, которые отвечают условиям признания в качестве основных средств, но не отвечают условию признания по лимиту стоимости, установленному организацией (п. 5 ФСБУ 6/2020)*(4).

По нашему мнению, под стоимостью в п. 5 ФСБУ 6/2020 подразумевается первоначальная стоимость ОС, т.к. в данном пункте речь идет о приобретении и создании таких активов. На момент приобретения (создания) известна только первоначальная стоимость ОС.

Таким образом, установленный Организацией лимит стоимости малоценных активов должен сравниваться с первоначальной стоимостью этих активов.

При применении ретроспективного отражения изменений учетной политики, связанных с переходов на ФСБУ 26/2020, или при применении упрощенного способа, предусмотренного пунктом 49 ФСБУ 6/2020, балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе ОС, но в соответствии со Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

То есть по результатам анализа активов организации объекты, соответствующие понятию ОС и с первоначальной стоимостью ниже установленного лимита организации, не имеющие право на применение п. 51 Стандарта, должны списывать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в соответствии с п. 14 и п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и абзацем 4 п. 49 ФСБУ 6/2020.

По нашему мнению, при перспективном отражении последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 организация, выбравшая такой способ (и имеющая право на применение такого способа) может не списывать балансовую стоимость таких объектов ОС на нераспределенную прибыль, а продолжать их учитывать до момента выбытия из состава ОС по иным причинам (продажа, ликвидация и т.п.).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет «малоценных» основных средств;

— Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2 (М.Л. Пятов, журнал «БУХ.1С», N 1, январь 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

12 октября 2021 г.

*(1) Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства установлено Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон N 209-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 3 данного закона субъекты малого и среднего предпринимательства — это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Реестр формируется автоматически на основании сведений налоговой отчетности (в том числе по спецрежимам), которую организация (предприниматель) представляли в налоговые органы за предшествующий календарный год; сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП; сведений, поступивших в ФНС от других организаций в порядке информационного взаимодействия. Таким образом, представление каких-либо документов для включения в реестр не требуется (смотрите информацию на сайте ФНС https://rmsp.nalog.ru/qa.html).

Критерии отнесения юридических лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства содержатся в ст. 4 Закона N 209-ФЗ. Таких критериев всего три:

среднесписочная численность работников — до ста человек для малых предприятий (п. 2, п. 2.1 части 1.1 Закона N 209-ФЗ);
доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год (для малых предприятий — 800 млн. рублей) (п. 3 части 1.1 Закона N 209-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»);
структура капитала (п. 1 части 1.1 Закона N 209-ФЗ) (смотрите Энциклопедию решений. Субъекты малого и среднего предпринимательства).

Подробнее смотрите в материалах:

— Вопрос: Каковы в 2021 году условия, позволяющие отнести хозяйствующий субъект к малым и средним предприятиям? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)

— Вопрос: Критерии отнесения организации к субъектам МСП (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.).

*(2) При применении ретроспективного или упрощенного способа отражения изменений учетной политики при переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо проведение анализа состава основных средств (далее — ОС) на предмет:

отвечают ли они требованиям признания актива в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);
если да, то отвечают ли их первоначальная стоимость и срок полезного использования требованиям нового стандарта (п. 12 ФСБУ 6/2020);
после этого сумма амортизации пересчитывается в соответствии с новыми данными, в т.ч. с учетом ликвидационной стоимости (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).

*(3) Порядок применения перспективного способа перехода на новые стандарты не установлен.

Исходя из п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочного значения», п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» под перспективным применением изменений в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках понимается соответственно:

(a) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, с которой учетная политика изменена, и

(b) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых данным изменением.

*(4) Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация имеет право самостоятельно установить лимит стоимости активов, относимых к ОС. В ФСБУ 6/2020 предусмотрено списание сразу в расходы стоимости активов, которые отвечают понятию «основные средства», но стоимость которых не превышает этот лимит (смотрите также Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет «малоценных» основных средств), в отличие от п. 5 ПБУ 6/01, согласно которому малоценные ОС (до 40 000 руб. за единицу) учитывались в составе запасов. На наш взгляд, целесообразно принять за стоимостной критерий размер лимита отнесения к основным средствам в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ 100 000 руб. в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. При этом стоимостной лимит отнесения малоценных ОС на расходы не должен нарушать принцип существенности информации.

Смотрите также Рекомендацию Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств» (принята фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» от 29 марта 2021 г.).

Перспективно это как в бухучете